金融企业会计（第二版）第十二章所有者权益、财务损益及利润核算

1、第十二章 所有者权益、财务损益及利润核算一、所有者权益核算二、财务损益核算三、利润及利润分配的核算第1 节 所有者权益核算所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权，它是企业资产中扣除债权人权益后应由所有者享有的部分。既可反映所有者投入资本的保值增值情况，又体现了保护债权人权益的理念。所有者权益的内容和分类2.按形成来源不同1.按组成内容的不同投入资本留存收益实收资本(股本)资本公积盈余公积未分配利润投资投入形成从盈利中形成所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，所有者权益的确认主要依赖于其他会计要

2、素，特别是资产和负债的确认，其金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。如企业接受投资者投入的一项资产，在该资产符合资产确认条件时，就相应地符合了所有者权益的确认条件，该资产的价值能够可靠计量时，所有者权益的金额也就可以确定了。所有者权益的确认条件实收资本（股本）12实收资本的定义及来源实收资本的核算 实收资本：投资者实际投入企业经营活动的各种财产物资。投资人可以用货币资金、存货、固定资产和无形资产等对企业投资。 注册资本：企业成立时在工商行政管理部门登记注册的资本总额，是企业各方投入资本的总和，是企业的法定资本。 实收资本的来源 1.按投入渠道不同国家资本法人资本个人资本外商资本2.按投资形态

3、不同实物资产投资货币资产投资无形资产投资对于投资者投入金融企业的资本数额，有如下规定：（1）商业银行法对商业银行的设立提出了最低资本限额的要求。全国性商业银行最低注册资本10亿元人民币；城市商业银行最低注册资本为1亿元人民币；农村商业银行最低注册资本5000万元人民币。（2）注册资本应当是实缴资本。国务院银行业监督管理机构根据审慎监管的要求可以调整注册资本最低限额，但不得少于上述限额。（3）保险法规定保险公司申请开业，必须具备国家规定的与其经营和服务规模相适应的资本额，并规定各类保险公司注册资本的最低限额为：人寿保险公司为3亿元人民币，财产保险公司为1亿元人民币，再保险公司为10亿元人民币。（

4、4）证券法规定证券公司申请开业，必须具备国家规定的与其经营和服务规模相适应的资本额，并规定各类证券公司注册资本的最低限额：综合类证券公司为5亿元人民币，经纪类证券公司为5000万元人民币。（5）信托投资公司管理办法第十四条规定，信托投资公司的注册资本不得低于3亿元人民币。以货币资金出资的计价 以人民币出资企业可按实际收款额作为投入资本入账；外币出资应折合为记账本位币计价。 以非货币资产出资的计价 投资者以房屋、建筑物、机器设备等固定资产和原材料等实物资产或无形资产出资，通常采用企业与投资者双方认可的价值（公允价值）计价。实收资本（股本）的核算投入货币资金投资者以货币资金投入的资本，应当以实际收

5、到或者存入开户行的金额作为实收资本入账。实际收到或者存入银行的金额超过其在该企业注册资本中所占份额的部分，计入资本公积。当收到人民币投资时，以实际收到金额记账。会计分录为：借：有关科目 贷：实收资本（股本）投资者以外币投资的，如果实际收到外币时的市场汇率高于合同约定的汇率，则汇率折算差额记入“资本公积”科目。会计分录为：借：有关资产科目 贷：实收资本（股本） 资本公积如果实际收到外币时的市场汇率低于合同约定的汇率，则汇率折算差额记入“资本公积”借方。会计分录为：借：有关资产科目 资本公积 贷：实收资本（股本）投入实物资产投资者以房屋、机器和建筑物等实物投资时，应以实际收到实物的时间作为资产入账

6、时间，并按投资各方确认的价值作为实收资本入账。会计分录为： 借：固定资产、房地产等科目 贷：实收资本（股本）投入无形资产投资者以无形资产投资时，应按合同、协商约定的金额入账，会计分录为：借：无形资产 贷：实收资本（股本）投入有价证券投资者投入金融企业的有价证券包括投资人原持有的各种债券、股票等，市场流通证券的价值可以按市价确定，非流通证券价值可按收益折现方法确定。入账时会计分录为： 借：持有至到期投资（或可供出售金融资产等） 贷：实收资本（股本）例：某财务公司收到G公司持有的某公司的到期一次还本付息3年债券，确定该笔债券价值20万元，应计利息8000元。会计分录为： 借：持有至到期投资债权投资

7、 200000 持有至到期投资应计利息 8000 贷：实收资本（股本）G公司 208000金融企业按法定程序以资本公积金转增资本金时，会计分录为： 借：资本公积 贷：实收资本（股本）按规定用盈余公积金转增资本金时，会计分录为： 借：盈余公积 贷：实收资本（股本）资本公积和留存收益资本公积的概念及包括的主要内容2.资本公积的核算3.留存收益的概念及包括的内容4.留存收益的核算资本公积是投资者或他人投入到企业、所有权归属于投资者、并且金额上超过注册资本部分，但不构成实收资本或股本的那部分资本。资本公积在金额上则并没有严格的限制，而且在来源上也相对比较多样，它可以来源于投资者的额外投入，也可以来源于

8、除投资者之外的其他企业或个人，如接受捐赠的资产等。1.资本公积的概念及来源资本公积的来源按其用途主要包括两类：（1）是可以直接用于转增资本的资本公积，包括资本（或股本）溢价、接受现金捐赠、拨款转入、外币资本折算差额和其他资本公积等。（2）是不可以直接用于转增资本的资本公积，包括接受捐赠非现金资产准备和股权投资准备等。我国公司法等法律规定，资本公积的用途主要是转增资本，即增加实收资本 （或股本）。资本公积转增资本并不能导致所有者权益总额的增加，但可以改变企业投入资本结构，体现企业稳健、持续发展的潜力；另一方面，对股份有限公司而言，它会增加投资者持有的股份，提高股票的交易量和资本的流动性。此外，对

9、于债权人来说，实收资本是所有者权益最本质的体现，是其考虑投资风险的重要影响因素。资本公积的用途金融企业收到投资者超缴的资本，会计分录为： 借：存放中央银行款项（或有关科目） 贷：实收资本（或股本） 资本公积资本溢价 留存收益的概念及包括的内容 金融企业的留存收益是指企业从历年实现利润中提取或形成的留存企业内部的积累，来源于企业在经营活动中所实现的净利润，企业在一定时间实现的利润总额扣除所得税后就是税后利润，税后利润扣除已宣布分配的利润就是留存收益。金融企业留存收益的目的：（1）可以满足企业维持或扩大经营活动的资金需要，保持或提高企业的获利能力；（2）可以保证企业有足够的资金弥补以后年度可能出现

10、的亏损，也保证企业有足够资金用于偿还债务，保护债权人的权益。留存收益的内容 （1）盈余公积 企业按照规定从税后利润中提取的各种积累资金。利润提取盈余公积分配给投资者未分配利润（2）未分配利润 留待以后年度分配的结存利润。盈余公积包括：法定盈余公积，是指金融企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。根据公司法规定，有限责任公司和股份有限公司应按照净利润的10%来提取法定盈余公积。任意盈余公积，是指金融企业经股东大会或类似机构批准按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。盈余公积 金融企业未分配利润是企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润。未分配

11、利润通常用于留待以后年度向投资者进行分配。未分配利润 （1）金融企业按规定从税后利润提取盈余公积时，会计分录为： 借：利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 贷：盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积 （2）经股东大会或类似机构批准，以盈余公积弥补亏损时，会计分录为： 借：盈余公积 贷：利润分配其他转入留存收益的核算 （3）经股东大会或类似机构批准，用盈余公积分配股利时：借：利润分配分配普通股现金股利 分配普通股股票股利 分配优先股股利 贷：应付股利（4）年度终了，结转全年实现的利润总额，如为实现的利润，会计分录为： 借：本年利润 贷：利润分配未分配利润 如为亏损，作相反会计分录。 一般准备，

12、是指金融企业从净利润中计提的、用于部分弥补尚未识别的可能性损失的准备金。一般准备金金融企业应当于每年年度终了对承担风险和损失的资产计提一般准备。一般准备由金融企业总行(总公司)统一计提和管理。 金融企业应当根据自身实际情况，选择内部模型法或标准法对风险资产所面临的风险状况定量分析，确定潜在风险估计值。对于潜在风险估计值高于资产减值准备的差额，计提一般准备。当潜在风险估计值低于资产减值准备时，可不计提一般准备。一般准备余额原则上不得低于风险资产期末余额的1.5%。“一般准备”科目，（总行专用）本科目核算本行按规定从当年净利润中提取的一般风险准备。提取一般准备时，借记“利润分配”科目，贷记本科目；

13、动用一般准备时，借记本科目，贷记有关科目。本科目属所有者权益类，余额应反映在贷方。某金融企业按规定提取一般准备时，会计分录为：借：利润分配提取一般准备 贷：一般准备动用一般准备弥补亏损时，会计分录为：借：一般准备 贷：利润分配一般准备转入第2节 财务损益核算一、收入的核算二、成本费用的核算收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入具有如下特征：（1）收入是企业日常活动中形成的。（2）收入会导致所有者权益增加。（3）收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入的概念及特征收入的核算（1）按收入的交易内容分类提供劳务收入。如承兑汇票、

14、为开户单位及个人办理支付结算取得的手续费收入。让渡资产使用权收入。如向开户单位及个人发放贷款取得的利息收入、对外投资取得的投资收益。金融企业收入的分类与内容（2）按与经营业务的关系可分为营业收入和营业外收入。营业收入是指与金融企业经营活动密切相关，是金融企业在经营过程中所耗费而获得的收入。按其来源划分，可分为利息收入、手续费收入、金融企业往来收入、中间业务收入、投资收益、保费收入、证券发行收入、汇兑收益和其他营业收入等。营业外收入是金融企业经营业务以外的各项收入。（3）按收入在经营业务中所占的比重分类 经常发生，比重较大。不常发生，比重较小。不常发生，比重较小。偶尔发生，比重较小。营业收入收入

15、的确认原则权责发生制：以 “应收” 而不是以是否实际收到货币资金为标准确认收入。 收入确认的基本条件：（1）与收入相关的经济利益很可能流入企业。（收回的可能性大于50%）。（2）经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或负债的减少。（3）经济利益的流入额能够可靠地计量。（或能够合理的估计）。收入确认的条件（1）各项贷款的利息收入。金融企业各项贷款的利息收入应在发放贷款合同生效起即可以予以确认。在会计实务中，可以根据合同或协议有关条款规定，按照未收回的本金和适用的利率，按合同规定的计息时间计算其金额，并在会计上予以确认。收入计量的基本方法（2）手续费收入应当在向客户提供相关服务时确认收入，按以下条

16、件具体确认：办理委托贷款所收取的手续费，应在收到手续费时确认收入；银行和证券公司代兑付证券的手续费收入，应于代兑付证券业务基本完成，与委托方结算时确认收入；银行和证券公司代保管业务的手续费收入，应于代保管服务完成时确认收入；一次性收取的手续费，作为预收款处理，待后续代保管业务完成时再确认收入。（3）证券公司自营卖出的证券，应在与证券交易所清算时按成交价扣除相关税费后的净额确认收入；证券公司代理客户买卖证券的手续费收入，应当在与客户办理买卖证券款项清算时确认收入；证券公司代发行证券的手续费收入，应于发行期结束后，与发行人结算发行价款时确认收入。（4）保险公司的保费、分保费收入应在下列条件均能满足

17、时予以确认：保险合同成立并承担相应保险责任；与保险合同相关的经济利益能流入公司；与保险合同相关的收入和成本能够可靠地计量。（1）利息收入的核算按照权责发生制要求，银行发放的贷款应按期计提利息并确认收入。计算并扣收借款人贷款利息时，会计分录为： 借：吸收存款（或有关科目） 贷：利息收入 收入的核算如果借款人账户不足支付，则不足支付部分计入应收利息，会计分录为： 借：应收利息 贷：利息收入发放贷款到期（含展期）90天及以上尚未收回的，其应计利息停止计入当期利息收入，纳入表外核算。（2）金融企业往来收入收入内容包括：“存放中央银行款项利息收入”“同业往来利息收入”“系统内往来利息收入”等发生金融企业

18、往来利息收入时，会计分录为： 借：存放中央银行款项（或有关科目） 贷：金融企业往来收入（3）手续费及佣金收入手续费收入是金融企业在办理自营业务或代理业务中收取的手续费收入。包括：“结算手续费收入”，“委托及代理业务手续费收入”，“证券买卖手续费收入”等。发生手续费收入时，会计分录为：借：现金或有关科目 贷：手续费收入（4）中间业务收入是指金融企业在办理人民币或外币结算业务、银行卡业务、电子银行业务、投资理财业务、代收代付业务、托管业务等所获得的收入。收到中间业务收入时，会计分录为：借：有关科目 贷：中间业务收入（5）外汇买卖收入外汇买卖收入是银行在从事外汇交易、外汇兑换业务中，因期限不同、不同

19、币种之间以及国际之间的利率、汇率水平的差异而获得的收入。外汇买卖收入以净额反映，发生了汇兑收益时，会计分录为：借：外汇买卖或有关科目 贷：汇兑损益（6）投资收益各种投资在获取收益时，会计分录为： 借：存放中央银行款项（或有关科目） 贷：投资收益 （7）其他营业收入如已核销呆帐收回、租赁收入、证券化资产转让损益等。 取得其他营业收入时，会计分录为：借：有关科目 贷：其他营业收入（8）营业外收入营业外收入是金融企业经营业务以外的各项收入。包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、处置无形资产净收益、罚款净收入、出纳长款及结算长款收入、清理睡眠户收入、抵债资产溢价收入等。发生各项营业外收入时，会计分录为

20、： 借：科目 贷：营业外收入 成本是指金融企业为提供劳务而发生的各种耗费。即在业务经营过程中发生的与业务经营有关的支出。它反映的是金融企业为经营而必须耗费的货币支出，它必须从业务经营活动所取得的盈利中获得补偿。与业务经营活动无关的支出，不能从业务经营的盈利中获得补偿，因此不能计入成本。费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。成本及费用的核算（1）与费用相关的经济利益应当很可能流出企业。（2）经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或负债的增加。（3）经济利益的流出额能够可靠地计量。费用的确认条件费用的确认原则是权责发生制。（1）确认费用时

21、应当分清费用与成本的界限。（2）严格区分本期费用和下期费用。（3）要严格区分收益性支出和资本性支出的界限。金融企业的成本，是指在业务经营过程中发生的与业务经营有关的支出，包括利息支出、金融企业往来支出、手续费支出、汇兑损失、其他营业支出、赔款支出、死伤医疗给付、满期给付、年金给付、分保赔款支出、分出保费、分保费用支出、未决赔款准备金提转差、长期责任准备金提转差等。金融企业成本和费用内容金融企业的营业费用包括：固定资产折旧、业务宣传费、业务招待费、电子设备运转费、安全防卫费、企业财产保险费、邮电费、劳动保护费、外事费、印刷费、公杂费、低值易耗品摊销、理赔勘查费、职工工资、差旅费、水电费、租赁费（

22、不包括融资租赁费）、修理费、职工福利费、职工教育经费、工会经费、税金、会议费、公证费、咨询费、无形资产摊销、长期待摊费用摊销、待业保险费、劳动保险费、取暖费、审计费、技术转让费、研究开发费、绿化费、董事会费、上交管理费、银行结算费等。（1）利息支出金融企业支付给企业或个人活期存款利息时，会计分录为：借：利息支出 贷：吸收存款单位或个人活期存款按规定预提定期存款利息时，会计分录为：借：利息支出 贷：应付利息实际支付时冲减应付利息，会计分录为：借：应付利息 贷：吸收存款单位或个人活期存款成本费用的核算（2）金融企业往来支出发生金融企业往来利息支出时，会计分录为：借：金融企业往来支出 贷：存放中央银

23、行款项（或有关科目）（3）手续费支出发生各项手续费支出时，会计分录为：借：手续费支出 贷：现金（或有关科目）（4）外汇买卖损失外汇损失是指在办理外汇买卖和外汇兑换等业务中所发生的损失，包括外币兑换损失、结售汇汇兑损失和其他外汇业务损失。发生外汇损失时会计分录为：借：汇兑损失 贷：外汇买卖（5）固定资产折旧，按期计提折旧费时，会计分录为：借：业务管理费折旧费 贷：累计折旧（6）发生的电子设备运转费、钞币运送费、安全防护费、保险费、邮电费、印刷费、公杂费、差旅费、审计费、咨询费、技术转让费、诉讼费、公证费时，会计分录为：借：业务管理费 贷：现金或有关科目（7）税金，指按照规定在费用中列支的房产税、

24、车船使用税、土地使用税和印花税。其中，印花税可按期预提，其余税金于发生时据实列支。计提税金时，会计分录为：借：业务管理费 贷：应交税金印花税实际交纳时：借：应交税金印花税 贷：存放中央银行款项或有关科目（8）职工薪酬，反映企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、养老保险费、失业保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿，以及其他与获得职工提供的服务相关的支出。企业在分配工资、职工福利费、各种社会保险费、住房公积金、工会经费等职工薪酬时，会计分录为

25、：借：业务管理费职工工资 贷：应付职工薪酬工资 职工福利 社会保险费 住房公积金 工会经费 职工教育经费（9）资产减值损失，按规定提取准备金时，会计分录为： 借：资产减值损失提取准备 贷：贷款损失准备 坏账准备等（10）营业外支出。 发生营业外支出时，会计分录为： 借：营业外支出 贷：存放中央银行款项或有关科目 第3节 利润及利润分配利润的定义2.利润的构成及计算3.利润的结转及分配利润是指企业在一定会计期间的经营成果。它是金融企业在一定时期的全部收入与全部支出相抵后的差额。如果收支相抵后的差额为正，则表示为盈利，反之则为亏损。利润是评价企业管理层业绩的一项重要指标，也是投资者等财务报告使用者

26、进行决策时的重要参考。1.利润的定义金融企业的利润包括收入减去成本费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。其中，收入减去成本费用后的净额反映的是企业日常活动的经营业绩。利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入（例如捐赠）。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出（例如赔偿）。 2.利润的构成及计算方法利润的三个层次 1.营业利润 是指企业一定期间经营活动取得的利润。 营业利润营业收入营业成本营业税费资产减值损失公允价值变动净损益投资收益（净损益） 2.利润总额 是指企业一定期间的

27、营业利润与营业外收支净额的合计总额，即所得税前利润总额。 利润总额营业利润营业外收入营业外支出 3.净利润 是指企业一定期间的利润总额减去所得税费用后的净额。 净利润利润总额所得税费用（1）利润的结转 会计期末，企业应将收入类账户的贷方余额转入“本年利润”账户的贷方，将费用类账户的借方方余额转入“本年利润”账户的借方，以及将实现的净利润结转入“利润分配未分配利润”账户。 结转方法：账结法：每月末结转。通过“本年利润”账户计算出当月实现的利润数。以上“收入”和“费用”类账户月末时无余额。表结法：年末一次结转。每月通过编制“利润表” 计算出当月实现的利润数。以上“收入”和“费用”类账户月末时不进行结转，应有余额。年终结转后应无余额。3.利润的结转及分配 期末结转各项收入时，会计分录为： 借：利息收入 手续费及佣金收入 金融企业往来收入 中间业务收入 其他营业收入等 贷：本年利润 期末，结转各项成本费用时，会计分录为： 借：本年利润 贷：利息支出 手续费及佣金支出 金融企业往来支出 资产减值损失 业务管理费 其他营业支出等 将本年实现的净利润从“本