小企业会计实务（第四版）第五章收入、费用和利润

1、小企业会计实务（第四版）5 收入、费用和利润Accounting basisChapter 5本章主要阐述了收入、费用的确认及利润的计算和分配的核算方法；简单介绍了费用的核算；重点讲述了小企业各行业收入的会计处理方法，以及利润的构成和计算、结转等。本章的学习重点是小企业日常的销售业务、支付各种费用、所得税的计算和缴纳，以及销售和应收账款岗位、财务成果岗位中相关业务的核算方法。内容提要教学内容：（1）收入（2）费用（3）利润 第一节 收入一、收入的特征和分类(一)收入的特征概念：收入指小企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。特点：(1)收入是小企

2、业在日常活动中形成的经济利益流入，而不是从偶发的交易和事项中产生的。(3)收入会导致小企业所有者权益的增加。(5)收入只包括小企业本身经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。(2)收入可以表现为小企业资产的增加。(4)收入与所有者投入资本无关。 第一节 收入一、收入的特征和分类(二)收入的分类收入按交易的性质分类A收入按其在经营业务中所占的比重分类B第一节 收入二、收入的确认条件小企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。取得相关商品控制权，是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益。当小企业与客户之间的合同同时满足下列条件时，小企业应当在客户取

3、得相关商品控制权时确认收入：（1）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；（2）该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务（以下简称“转让商品”）相关的权利和义务；（3）该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款；（4）该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；（5）企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。第一节 收入三、销售商品收入的会计处理1.一般销售商品业务的核算3.销售退回的核算5.其他业务收入的核算2.商业折扣、现金折扣和销售折让的核算4.委托代销商品的核算第一节 收入四、提供劳务收入的确认和会计处理 (一)同一会计年度内开始并完成的劳务同

4、一会计年度内开始并完成的劳务，应当在提供劳务交易完成且收到款项或取得收款权利时，确认提供劳务收入。提供劳务收入的金额为从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款，并同时结转相关成本。小企业提供的劳务收入通过“主营业务收入”或“其他业务收入”科目核算；提供劳务发生的支出一般先通过“劳务成本”科目归集，在劳务完成时，再转入“主营业务成本”或“其他业务成本”科目。第一节 收入四、提供劳务收入的确认和会计处理 (二)劳务的开始和完成分属不同的会计年度1.提供劳务交易的结果能够可靠估计时2.提供劳务交易的结果不能够可靠估计时第一节 收入四、建造合同收入的确认和计量 (一)建筑施工企业的特点建筑施工企业是从事

5、建设工程的建筑施工、设备安装和建筑物维修等生产活动的经济组织，一般包括建筑公司、市政工程公司、设备安装公司、机械施工公司、土石方公司、电力建设公司、筑路公司、桥梁建筑公司、电梯公司、装修公司等。第一节 收入五、建造合同收入的确认和计量 (一)建筑施工企业的特点(1)建筑产品价值运转具有投资大、周期长的特点；(2)建筑产品产销关系具有定向性，一经投产就明确了供需方的特征；(3)建筑产品结算方式具有施工开始时预收备料款或垫资，施工过程中按进度进行中间结算、施工结束后办理竣工决算的特征。第一节 收入五、建造合同收入的确认和计量 (二)建造合同收入和成本的内容1.建造合同收入建造合同收入，包括合同的初

6、始收入和因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。2.建造合同成本建造合同成本，包括从合同签订开始至合同完成为止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。第一节 收入五、建造合同收入的确认和计量 (三)建造合同收入和成本的确认和计量建造合同收入和成本的确认和计量应遵循以下原则：若建造合同的结果能够可靠地估计，企业应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和费用。若建造合同的结果不能可靠地估计，应当区别情况处理：合同成本能够收回的，合同收入根据收回的实际合同成本确认，合同成本在发生的当期作为合同费用；合同成本不能收回的，应在发生时即作为合同费用，不确认合同收入。第二节 费用一、费用的概念和特征概

7、念：费用是企业在生产经营过程中发生的各项耗费，即企业在生产经营过程中为取得收入而支付或耗费的各项资产。特征：(1)费用是小企业日常活动中发生的经济利益的流出，而不是从偶发的交易或事项中发生的。(2)费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。(3)费用最终会导致所有者权益的减少。第二节 费用二、费用与成本、损失的关系成本与费用有密切的联系。成本有广义和狭义之分，广义的成本泛指取得各种资产的代价；狭义的成本仅指产品的生产成本(也称制造成本)。生产费用的发生过程，同时又是产品制造成本的形成过程。但生产费用通常指某一时期内实际发生的费用，与一定的会计期间相联系；而产品成本与一定种类和数量的产品相

8、联系，是对象化的费用。从广义上看，费用包括损失，损失与费用都是经济利益的减少；从狭义上看，费用是相对收入而言的，两者存在配比关系，而损失与利得是相对的，但两者不存在配比关系。区别费用与损失，取决于企业的经营活动性质，费用是企业日常活动中发生的，损失是非日常活动导致的经济利益的流出。第二节 费用三、费用的分类费用按其经济内容可分为劳动对象方面的费用、劳动手段方面的费用和活劳动方面的费用。费用按其经济用途，可以分为生产成本和期间费用两大类。费用按其与产销量的关系可分为变动费用和固定费用。第二节 费用四、费用的确认与计量(一)费用的确认在会计实务中，费用的确认应遵循下列一般原则：(1)划分收益性支出

9、与资本性支出原则(2) 权责发生制原则(3)配比原则第二节 费用四、费用的确认与计量(二)费用的计量费用一般采用实际成本计量属性来计量。因为实际成本具有客观性和可验证性，使成本会计信息具有可靠性。但有时也采用预计价值计量，例如预提的利息费用等。第二节 费用五、费用的核算成本核算较特殊，本书将单设一章介绍。本章主要阐述计入当期损益的费用：(一)主营业务成本(二)其他业务成本(三)税金及附加(四)销售费用(五)管理费用(六)财务费用第三节 利润一、利润的概念利润，是指小企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润三个层次。其计算公式如下：A营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-

10、销售费用-管理费用-财务费用+投资收益(-投资损失)(一)营业利润B利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出(二)利润总额C净利润=利润总额-所得税费用(三)净利润第三节 利润二、政府补助（一）政府补助的概念政府补助是指企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产。其主要形式包括政府对企业的无偿拨款、税收返还、财政贴息，以及无偿给予的非货币性资产等。直接免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源，不适用政府补助准则。第三节 利润二、政府补助（二）政府补助的分类1.与资产相关的政府补助 2.与收益相关的政府补助第三节 利润二、政府补助（三）政府补助的会计处理 1.与资产相

11、关的政府补助 2.与收益相关的政府补助 （1）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的。 （2）用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失的，直接计入当期损益或冲减相关成本。 第三节 利润二、政府补助（一）政府补助的概念政府补助是指企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产。其主要形式包括政府对企业的无偿拨款、税收返还、财政贴息，以及无偿给予的非货币性资产等。直接免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源，不适用政府补助准则。第三节 利润三、营业外收入和营业外支出(一)营业外收入营业外收入，是指小企业非日常生产经营活动形成的、应当计入当期损益、会导致所有者权益增加、与所有者投

12、入资本无关的经济利益的净流入。第三节 利润三、营业外收入和营业外支出(二)营业外支出营业外支出，是指小企业非日常生产经营活动发生的、应当计入当期损益、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的净流出。第三节 利润四、所得税费用所得税是根据企业的生产经营所得和其他所得征收的一种税。小企业应当按照企业所得税法规定计算的当期应纳税额，确认所得税费用。小企业应当在利润总额的基础上，按照企业所得税法规定进行纳税调整，计算出当期应纳税所得额，按照应纳税所得额与适用所得税税率计算确定当期应纳税额。小企业应设置“所得税费用”科目，核算小企业根据企业所得税法确定的应从当期利润总额中扣除的所得税费用

13、。小企业根据企业所得税法规定补交的所得税，也通过本科目核算。年度终了，小企业按照企业所得税法规定计算确定的当期应纳税税额，借记“所得税费用”科目，贷记“应交税费应交企业所得税”科目。年度终了，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。第三节 利润五、本年利润的会计处理小企业实现的净利润或发生的净亏损，需要通过“本年利润”科目进行核算。会计期末结转本年利润的方法有账结法和表结法两种。账结法是每月将损益类科目余额转入“本年利润”科目，结转后各损益类科目无余额。“本年利润”科目反映了年初至本月止累计净利润或亏损。表结法是每月不结转各损益科目，到年终集中转入“本年利润”科目，每月通过

14、利润表计算利润。期（月）末结转利润时，将各损益类科目的余额转入“本年利润”科目，其中将收入、利得类科目的余额转入“本年利润”科目的贷方，将费用、损失类科目的余额转入“本年利润”科目的借方，以结平各损益类科目。结转后，“本年利润”科目的贷方余额即为当期净利润，借方余额为当期净亏损。年终，“本年利润”科目金额转入“利润分配未分配利润”科目后无余额。第三节 利润四、本年利润的会计处理【例5-22】某公司采用表结法，年末一次结转各损益类科目，所得税税率为25%。208年各损益类科目的年末余额如下：主营业务收入500 000元(贷方)；主营业务成本300 000元(借方)；税金及附加20 000元(借方

15、)；其他业务收入25 000元(贷方)；其他业务成本18 000元(借方)；销售费用6 000元(借方)；管理费用15 000元(借方)；财务费用4 000元(借方)；投资收益50 000元(贷方)；营业外收入10 000元(贷方)；营业外支出3 000元(借方)，均为税收滞纳金。根据上述资料，结转各损益科目：(1)结转各收入类科目余额：借：主营业务收入500 000其他业务收入25 000投资收益50 000营业外收入10 000贷：本年利润585 000第三节 利润四、本年利润的会计处理【例5-22】(2)结转各费用类科目余额：借：本年利润366 000贷：主营业务成本300 000税金及附加20 000其他业务成本18 000销售费用6 000管理费用15 000财务费用4 000营业外支出3 000第三节 利润四、本年利润的会计处理【例5-22】(3)确认并结转所得税费用：利润总额=