CTA税串讲辅导课件

1、2014CTA税法辅导串讲辅导主讲：苏州大学东吴商学院 邵建华前言考试题型、题量 题型（四种）单选多选计算综合合计题量40题30题2大题（每大题4小题）2大题（每大题6小题）90题分值40分60分16分24分140分 总分140分及格线84分2022/9/139/13/20222税法1课程总结：1.客观题100分占71.43%，不能只做计算综合题，对考点内容要仔细看书。临考前回归教材。2.每个税种制度中，征税范围、税率、计税依据（应纳税额计算）、税收优惠、纳税义务发生时间最为重要，以此构建每章的思维导图进行复习记忆。3.税种之间综合：分别掌握每个税种的课征制度的基础上，还要学会综合运用。4.考

2、前模拟训练：掌握时间（150分钟）、检查遗漏。2022/9/139/13/202237个税种之间的关系都是货劳税（商品税）交易行为产生的交易金额（数量）征税交易价格含税价=成本+利润+税金不含税价=成本+利润营业税资源税消费税城建税增值税关税车购税2022/9/139/13/20224纳税人交易双方中的一方销售方（取得收入）增、营、消、城、资源税购买方进口关税、车购税、烟叶税交易环节商品从生产到进入消费一般经过：生产 批发 零售 消费者、使用者道道征增值税、营业税包括城建税一次课征制消费税、资源税、关税、车购税2022/9/139/13/202257个税种的相互关系：从一项交易行为看：从一个纳

3、税人的经营范围看具体税种中具体分析增值税，城建税营业税、城建税消城资2022/9/139/13/20226一项经济行为涉及的不同税种的处理，涉及的不同纳税人的处理。同一纳税人不同经济行为（业务）不同税种的处理。 消费税 关税增值税 营业税 资源税城建税教育费附加2022/9/139/13/20227应纳消费税的汽车、摩托车：增值税 消费税 购买自用者车购税、 生产者销售方进项税额可以抵扣2022/9/139/13/20228第一章税法基本原理比较重要章，分值1821分。本章考点：税法概述税收法律关系税收实体法与税收程序法税法的运行国际税法2022/9/139/13/20229税法概述税法特点税

4、法原则税法解释制定法、义务性法规、综合法基本原则适用原则1.税收法律主义2.税收公平主义3.税收合作信赖主义4.质课税原则1.法律优位原则2.法律不溯及既往原则3.新法优于旧法原则4.特别法优于普通法原则5.实体从旧，程序从新原则6.程序优于实体原则特点划分专属性、针对性、普遍性立法解释、司法解释、行政解释字面解释，限制解释，扩充解释2022/9/139/13/202210税法法律关系特点主体（1）主体的一方只能是国家；（2）体现国家单方面的意志；（3）权利义务关系具有不对等性，纳税人承担较多的义务，享受较少的权利；（4）具有财产所有权或支配权单向转移的性质。征税主体纳税主体职权、职责权利、义

5、务2022/9/139/13/202211实体法与程序法实体法程序法税制要素：纳税人、课税对象、税率、减免税、纳税环节、纳税期限主要制度税收征收程序税务登记、账簿凭证管理、纳税申报税款征收、税收保全措施和强制执行措施税收确定程序税务稽查程序表明身份、回避、职能分离、听证、时限制度选案、实施、审理、执行2022/9/139/13/202212税法运行税收立法税收执法1.税收法律2.税收法规3.税务部门规章4.税收规范性文件税收执法的特征（1）监督的主体是税务机关；（2）监督的对象是税务机关及其工作人员；（3）监督的内容是税务机关及其工作人员的行政执法行为。包括事前、事后和事中监督。税收执法监督（

6、1）单方意志性和法律强制力（2）具体行政行为（3）具有裁量性（4）具有主动性（5）具有效力先定性（6）有责行政行为。税收司法2022/9/139/13/202213国际税法税收管辖权国际重复征税国际避税与反避税国际税收协定2022/9/139/13/202214第二章 增值税本章考情分析： 本章是税法I中的重点章节，近三年平均分数38分，占总分数的27%左右, 各种题型均出现。年份单选题多选题计算题综合题合计2013年 10题10分 7题14分 4题8分 约5.5题11分 43分 2012年10题10分7题14分4题8分约2题4分36分2011年10题10分7题14分4题8分约4题8分40分2

7、022/9/139/13/202215第二章 增值税第一讲 应纳税额的计算 一般计税方法 简易计税方法 按税率计税不得扣税应纳税额的计算应纳税额=销项税额-进项税额适用：一般纳税人应纳税额=销售额征收率适用： 小规模纳税人 一般纳税人应纳税额=销售额（组价） 税率适用： 进口货物 会计核算不健全 的 一般纳税人2022/9/139/13/202216第二章 增值税一般纳税人应纳税额的计算（适用税率）：应纳税额=当期销项税额（当期进项税额不得抵扣的进项税）上期留抵税额 征税范围 税率 销售额的确定 销货退回折扣折让 纳税义务发生时间销项税额=销售额（组价税率）一般规定特殊销售方式包装物租金押金混

8、合销售兼营非应税劳务视同销售行为2022/9/139/13/202217第二章 增值税当期进项税额 一般：凭票的购进扣税法 特殊：销售环节的实耗扣税法（三大产品消耗的农产品） 准予抵扣的进项税额（共有7种扣税凭证） 不抵扣的进项税额 进货退出或折让 向供货方收取的返利 认证期限 增值税专用发票认证抵扣的规定 进项税额（购进扣税法）2022/9/139/13/202218第二章 增值税一、征税范围（与营业税区分） 一般规定 视同销售行为 混合销售行为和兼营行为 特别规定征税范围2022/9/139/13/202219第二章 增值税（一）一般规定销售货物、提供应税劳务和应税服务营业税营业税营业税2

9、022/9/139/13/202220第二章 增值税（二）视同销售行为P84区分视同销售和进项税额不得抵扣区分增值税的视同销售行为与消费税的视同销售行为1.将货物交付他人代销； 代销中的委托方：收到代销清单或代销款二者之中的较早者。若均未收到，则于发货后的180天缴纳增值税。2.销售代销货物；代销中的受托方：销售时依结算方式确定增值税纳税义务。 2022/9/139/13/202221以手续费方式的委托代销为例：注意：提供的代购代销服务未营改增，仍缴纳营业税2022/9/139/13/202222代购货物行为P87凡同时具备条件的，受托方不征收增值税： 2022/9/139/13/202223

10、3.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其它机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（即相关机构在同一县市的，不作视同销售）“用于销售：指受货机构发生以下情形之一的经营行为： （1）向购货方开具发票： （2）向购货方收取货款。 2022/9/139/13/20222448的视同销售行为：货物类型 用途 税务处理自产、委托加工的货物用于非应税项目；集体福利或个人消费；投资；分配；无偿赠送视同销售，所涉及的购进货物的进项税额，符合规定可以抵扣购买的货物用于非应税项目；集体福利或个人消费（含交际应酬消费）不视同销售，所涉及的进项税额不得抵扣；已抵扣的，作进项税转出处

11、理投资；分配；无偿赠送视同销售，所涉及的购进货物的进项税额，符合规定可以抵扣2022/9/139/13/202225【多选题】（2012年试题）根据增值税规定，下列行为应视同销售货物征收增值税的有( )。 A.将自产的办公桌用于财务部门办公使用B.将外购的服装作为春节福利发给企业员工C.将委托加工收回的卷烟用于赠送客户D.将新研发的玩具交付某商场代为销售E.将外购的水泥用于本企业仓库的修建2022/9/139/13/202226【答案】CD【解析】选项A、B 、E均不属于增值税视同销售的范围。以物易物属于视同销售行为吗？问题2022/9/139/13/202227（三）对混合销售行为和兼营行为

12、的征税规定1.混合销售行为（1）概念：强调是一项销售行为（同一客户，同一笔业务，同一纳税人）销售货物提供非应税劳务（2）税务处理有紧密相连的从属关系2022/9/139/13/202228注意：营改增后混合销售行为在缩小例如：送货上门、销货并提供一定时间的仓储服务等不属于混合销售行为了。（3）例外规定：纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为按兼营税务处理： 分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：2022/9/139/13/202229【例题-单选题】家具

13、厂销售家具30000元（不含税）同时用自己货车送货上门，单独收取运费1000元，则该家具厂的增值税销项税额为（ ）。A.5100元 B.5270元 C.5199.10元 D.5621.36元【答案】C【解析】增值税销项税额30000 17% 1000（111%）11%5199.10 （元）。2022/9/139/13/202230（4）关于混合销售行为的几项特殊规定类型税务处理1.电信部门电信单位自己销售无线寻呼机、移动电话，并为客户提供有关的电信服务的，属于混合销售，征收营业税。 对单纯销售无线寻呼机、移动电话，不提供有关的电信劳务服务的，征收增值税。2022/9/139/13/202231

14、2.林木销售和管护纳税人销售林木以及销售林木的同时，提供林木管护劳务的行为，属于增值税征收范围。纳税人单独提供林木管护劳务行为，属于营业税征收范围，其取得的收入中，属于提供农业机耕、排灌、病虫害防治、植保劳务取得的收入，免征营业税，其他的照章征收营业税。3.建筑业的混合销售行为销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为：（1）应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，货物销售额缴纳增值税，其非增值税应税劳务的营业额缴纳营业税；（2）未分别核算的，由主管税务机关分别核定。 2022/9/139/13/202232（四）征税范围的特别规定（注意多选题）1.（P86）基本建设单位和从事建筑安装

15、业务的企业附设工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，凡用于本单位或本企业的建筑工程的，应视同对外销售，在移送使用环节征收增值税。 （P90在建筑现场制造的，直接用于本单位或本企业建筑工程的，不征收增值税。） 2022/9/139/13/2022332. 纳税人转让土地使用权或者销售不动产的同时一并销售的附着于土地或者不动产的固定资产中，凡属于增值税应税货物的，应按“纳税人销售自己使用过的物品”的计税办法计算缴纳增值税；凡属于不动产的，应按“销售不动产”税目计算缴纳营业税。2022/9/139/13/202234须要注意的是，财税2009113号文强调：以建筑物或者构筑物为载体的附属

16、设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。销售包含这些附属设备和配套设施的建筑物、构筑物一并征收营业税。2022/9/139/13/202235类型 税务处理 纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费收入 按17%的税率征收增值税，符合规定条件可享受软件产品增值税即征即退政策 对软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护、技术服务费等 按6%的税率征收增值税 软件开发服务、软件咨询服

17、务、软件维护服务、软件测试服务 按6%的税率征收增值税 3.软件产品的税务处理 2022/9/139/13/202236情形 税务处理发票开具货劳税企业所得税 对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入商业企业营业税或增值税 计入其他业务收入，缴纳企业所得税开具服务业的营业税发票或增值税专用发票供货方计入销售费用，在企业所得税前按规定扣除4.商业企业向供货方收取的部分收入的税务处理 2022/9/139/13/202237与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入商业企业冲减当期增值税进项税额当期应冲减进项税额当期取得的返还资金（1所购货物适用增值

18、税税率）所购货物适用增值税税率冲减进货成本，增加应纳税所得额，缴纳企业所得税按规定由供货方开具红字专用发票供货方可按规定开具红字增值税专用发票，冲减销项税额冲减销售收入，减少企业所得税的缴纳2022/9/139/13/202238【例题-多选题】某商场（增值税一般纳税人）与其供货企业达成协议，按销售量挂钩进行平销返利。5月向供货方购进商品取得税控增值税专用发票，注明价款120万元、进项税额20.4万元并通过主管税务机关认证，当月按平价全部销售，月末供货方向该商场支付返利4.8万元。下列该项业务的处理符合有关规定的有（ ）。 2022/9/139/13/202239A.商场应按120万元计算确定

19、销项税额 B.商场应按124.8万元计算销项税额 C.商场当月应抵扣的进项税额为20.4万元 D.商场当月应抵扣的进项税额为19.7万元E.商场应按4.8万元缴纳营业税0.24万元【答案】AD【解析】当期应冲减进项税金4.8（117%）17%0.70（万元）,当期可抵扣进项税额20.40.719.7（万元）2022/9/139/13/202240二、税率（选择题、计算题中都会考）适用13%的：（1）生活必需品类粮食、食用植物油、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气和居民用煤炭制品、食用盐、鲜奶、符合国标规定的巴氏杀菌乳和灭菌乳（调制乳：17%）、花椒油（环氧大豆油、氢化植物

20、油：17%） ；（2）文化用品类：图书、报纸、杂志、音像制品和电子出版物；（3）农业生产资料类：饲料、化肥、农机（不含农机零部件）、农药、农膜；（4）农产品；（5）二甲醚。2022/9/139/13/202241适用17%的：熟制的水产品和各类水产品的罐头；各种肉类罐头、肉类熟制品；各种蛋类的罐头；调制乳，用鲜奶加工的各种奶制品如酸奶、奶酪、奶油等；皂角；肉桂油、桉油、香茅油；环氧大豆油、氢化植物油2022/9/139/13/202242直接用于动物饲养的粮食、饲料添加剂用于人类日常生活的各种类型包装的日用卫生用药（如卫生杀虫剂、驱虫剂、驱蚊剂、蚊香、消毒剂等）；以农副产品为原料加工工业产品的

21、机械；农用汽车； 机动渔船；森林砍伐机械、集材机械；农机零部件4缸以上（含4缸）柴油机2022/9/139/13/202243适用11%的适用6%的营改增中讲2022/9/139/13/202244三、销售额的确定销项税额=销售额（组价）税率（一）一般规定重点掌握价外费用及含税价的判断1.价外费用包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。2022/9/139/13/202245注意：其中包装物租金、储备费、运输装卸费是提供相应服务而取得的

22、，这些服务费现已营改增了，纳税人能单独核算的，应按各自的税率计征增值税。向购买方收取的运输费：如果是销售方自己提供运输服务收取的，按11%的税率计增值税；如果是委托运输企业运输，收取的运输费，按价外费用处理，支付运输企业运费，按进项税额处理。装卸搬运费现代服务业，增值税税率6%储备费现代服务业，增值税税率6%包装物租赁费现代服务业，增值税税率17%2022/9/139/13/202246不属于价外费用的项目4项受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税； 同时符合以下条件的代垫运费：a承运者的运费发票开具给购货方的；b纳税人将该项发票转交给购货方的。同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行

23、政事业性收费：销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。 2022/9/139/13/2022472.含税价的判断一般纳税人：除非特别指明，其销售额均为不含税销售额。但按规定采用简易征税办法的一般纳税人除外小规模纳税人：除非特别指明，其销售额是含税的2022/9/139/13/202248下列销售额肯定是含税销售额，计税时要换算为不含税销售额：价税合计金额商业企业零售价普通发票上的销售额价外费用、包装物押金混合销售行为应征收增值税时的非应税劳务营业额税务机关检查到的企业隐瞒的销售收入视同内销的出口额2022/9/139/13/202

24、249（二）视同销售行为销售额的确定重点掌握组价公式必须遵从下列顺序： 先售价，后组价（1）按纳税人最近时期同类货物平均售价； （2）按其他纳税人最近时期同类货物平均售价； （3）按组成计税价格。2022/9/139/13/202250货物组价公式非应税消费品组价=成本（1+成本利润率10%）从价计征的应税消费品组价=成本（1+成本利润率520%）（1消费税税率）复合计征的应税消费品组价=【成本（1+成本利润率520%）+从量消费税】（1消费税税率）从量计征的应税消费品组价=成本（1+成本利润率10%）+消费税税额2022/9/139/13/202251（三）特殊销售方式的销售额1.采取折扣方

25、式销售分清楚三种方式的税务处理：折扣销售（商业折扣）、销售折扣（现金折扣）、销售折让销售方：冲减销售额和销项税额购买方：冲减购进金额和进项税额2022/9/139/13/202252折扣折让税务处理 折扣销售（商业折扣）在同一张发票的金额栏上分别注明的，可以从销售额中扣减（仅在发票的“备注”栏注明折扣额的，不许扣除）符合专用发票规定的红字增值税专用发票销售折扣（现金折扣）折扣额不得从销售额中减除 销售折让折让额可以从销售额中减除（通过开具红字专用发票）2022/9/139/13/202253注意:事后的商业折扣由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因， 销货方

26、给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣折让行为，销货方可按现行增值税专用发票使用规定开具红字增值税专用发票。 2022/9/139/13/202254【单选题】（2013年试题）甲服装厂为增值税一般纳税人，2012年9月销售给乙企业300套服装，不含税价格为700元/套。由于乙企业购买数量较多，甲服装厂给予乙企业7折的优惠，并按原价开具了增值税专用发票，折扣额在同一张发票的“备注”栏注明。甲服装厂当月的销项税额为（ ）元。A. 24990 B. 35700C. 36890 D. 476002022/9/139/13/202255【答案】B【解析】纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同

27、一张发票的“金额”栏分别注明，可以按折扣后的销售额征收增值税；未在同一张发票“金额”栏注明折扣额，而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除。甲服装厂当月的销项税额=30070017%=35700（元）2022/9/139/13/2022562.采取以旧换新方式销售不得扣减旧货物的收购价格，应按新货物的同期销售价格确定。旧货不计算进项税，（因为消费者不能开具VAT专用发票）。特殊：对金银首饰以旧换新业务，按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税和消费税。2022/9/139/13/202257【计算题】某金店为增值税一般纳税人，2012年2月零售金银首饰取得含税销售额

28、51.48万元，其中包括以旧换新销售金银首饰实际取得的含税销售额3.51万元，该批以旧换新销售的金银首饰零售价为8.19万元。计算该金店此业务应纳增值税。【答案】增值税销项税额51.481.1717%7.48（万元）应纳消费税51.481.175%2.2（万元）2022/9/139/13/2022583.还本销售方式：销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出。4.以物易物方式：双方同作购进和销售处理，（视同购销两份合同，要按双份合同交印花税）销项税由计算而得，进项税必须凭扣税凭证确定。2022/9/139/13/2022595.直销企业增值税销售额确定（1）直销企业销售额=向直销员收取的全部价

29、款+价外费用直销员按规定缴纳增值税 2022/9/139/13/202260（2）直销企业销售额=向消费者收取的全部价款+价外费用直销员按规定缴纳营业税2022/9/139/13/202261（四）包装物租金、押金1.包装费价外费用，17%或13%2.包装物租金有形动产租赁，17%增值税3.包装物押金一般规定： 单独记账的押金，1年以内且未逾期，不并入销售额征税。逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的税率计算销售额征税。逾期，指按合同规定实际逾期或以一年为期限2022/9/139/13/202262收取一年以上的押金，无论是否退还均并入销售额征税特殊规定酒类产品销售啤酒、黄酒而收取的

30、包装物押金，按上述一般规定处理。其它酒类收取的包装物押金，无论是否返还或会计如何核算，均并入当期销售额征税。（收取时征税了，没收就不要再征税了）注意：包装物押金征税时，作为含税收入处理。2022/9/139/13/202263【例题-单选题】（2011年）某啤酒厂为增值税一般纳税人，2010年8月销售啤酒取得销售额800万元，已开具增值税专用发票，收取包装物押金23.4万元，本月逾期未退还包装物押金58.5万元。2010年8月该啤酒厂增值税销项税额为（ ）万元。 A.116.24 B.136.00 C.144.50 D.145.952022/9/139/13/202264【答案】C 【解析】啤

31、酒包装物押金在逾期时才缴纳增值税。应纳增值税税额=80017%+58.5（1+17%）17%=144.50（万元） 2022/9/139/13/202265（五）混合销售行为销售额的确定销售额=货物的不含税销售额+营业税劳务的营业额（1+货物的增值税税率）在征收增值税的情况下，营业税劳务耗用外购货物劳务的进项税额准予抵扣。（六）销售自己使用过的已抵扣进项税额的固定资产销售额或固定资产净值纳税人发生固定资产视同销售行为，对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。2022/9/139/13/202266四、纳税义务发生时间决定当期销项税额P146（一）基本规定：销售货物或应税劳

32、务，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。进口货物，为报关进口的当天。 （二）具体规定 2022/9/139/13/202267货款结算方式纳税义务发生时间备注 1.直接收款方式销售货物收到销售额或取得索取销售额的凭据；对于纳税人生产经营活动中采取直接收款方式销售货物，已将货物移送对方并暂估销售收入入账，但既未取得销售款或取得索取销售款凭据也未开具销售发票的，其增值税纳税义务发生时间为取得销售款或取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。不论货物是否发出2.托收承付和委托银行收款方式销售货物发出货物并办妥托收手续的当天不论货款是否收到3.赊销

33、和分期收款方式销售货物书面合同约定的收款日期的当天；无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天不论款项是否收到2022/9/139/13/2022684.预收货款方式销售货物货物发出的当天【特殊处理】但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天不是收到预收款时 5.委托其他纳税人代销货物收到代销单位销售的代销清单或收到全部或部分货款的当天【特别关注】未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天不是发出代销商品时6.销售应税劳务提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天 7.视同销售货物货物移送当

34、天2022/9/139/13/202269【例题-单选题】（2013年试题）某配件厂为增值税一般纳税人，2012年9月釆用分期收款方式销售配件，合同约定不含税销售额150万元，当月应收取60%的货款。由于购货方资金周转困难，本月实际收到货款50万元，配件厂按照实际收款额开具了增值税专用发票。当月厂房装修，购进中央空调，取得增值税专用发票，注明价款10万元。当月该配件厂应纳增值税（ ）万元 。2022/9/139/13/202270A.3.6 B.5.1C. 13.6 D. 15.3【答案】D【解析】采取分期收款方式销售货物，纳税义务发生时间为合同约定收款日期的当天。外购货物用于非增值税应税项目

35、，其进项税不得抵扣。当月该配件厂应纳增值税=15060%17%=15.3（万元）2022/9/139/13/202271五、准予抵扣的进项税额（凭票、购进扣税）7张扣税凭证增值税专用发票机动车销售统一发票货物运输业增值税专用发票（货运专票）海关进口增值税专用缴款书中华人民共和国税收缴款凭证农产品收购发票和农产品销售发票铁路运输费用结算单据（2014年1月1日起作废）统称增值税专用发票2022/9/139/13/2022721.销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额（包括取得的税务机关代开的增值税专用发票）。 2.从海关取得的进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。3.购进农产品进项税额的确定

36、与抵扣： （1）一般农产品：按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。 2022/9/139/13/202273进项税额买价13% 采购成本买价进项税额买价87%（2）特殊农产品烟叶 收购烟叶准予抵扣的进项税额（收购金额烟叶税）13%，烟叶收购金额收购价款（110%），10%为价外补贴； 应纳烟叶税税额收购金额20% 2022/9/139/13/202274烟叶进项税额（收购金额烟叶税）13%收购金额（1+20%）13%收购价款（1+10%）（1+20%）13%收购价款1.11.213%采购成本=收购价款1.11.287%价外补贴与烟叶

37、收购价格在同一张农产品收购发票或者销售发票上分别注明，否则，价外补贴不得计算增值税进项税额进行抵扣。 2022/9/139/13/2022754.运输费用进项税额的确定与抵扣：一般纳税人外购货物或销售货物以及在生产经营中所支付的运输费用（代垫运费除外），准予按规定确定进项税额予以抵扣。（1）接受营改增的交通运输业服务需要取得货物运输业增值税专用发票（货运专票），包括税务机关为小规模纳税人代开的货运专票。根据货运专票上注明的税额抵扣。2022/9/139/13/202276(2)接受尚未营改增的铁路运输服务需要取得铁路运输费用结算单据，按照铁路运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计

38、算的进项税额。进项税额计算公式： 进项税额=（运输费用金额+建设基金）7%运输费用金额，是指铁路运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。计入成本费用的铁路运费=（运输费用金额+建设基金）（1-7%）2022/9/139/13/202277有关“运费”的总结：“运费”有三种：支付运费、收取运费、代垫运费2022/9/139/13/2022782022/9/139/13/2022795.接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证（以下称税收缴款凭证）上注明的增值税额。

39、例如，增值税一般纳税人支付境外企业商标使用费，纳税人代扣代缴增值税（支付价款/1.066%）而取得税收缴款凭证，可以作进项抵扣。2022/9/139/13/2022806.关于纳税人资产重组增值税留抵税额处理增值税一般纳税人（以下称“原纳税人”）在资产重组过程中，将全部资产、负债和劳动力一并转让给其他增值税一般纳税人（以下称“新纳税人”），并按程序办理注销税务登记的，其在办理注销登记前尚未抵扣的进项税额可结转至新纳税人处继续抵扣。2022/9/139/13/202281六、不得抵扣的进项税额：P1181.取得的扣税凭证不符合规定的。2.下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得

40、抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票： (1) 一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。 (2)除另有规定的外，纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的。 2022/9/139/13/2022823.用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。2022/9/139/13/202283注意：以建筑物或者构筑物为

41、载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。企业发生的与绿化相关的树苗为增值税相关法规中所称的地上附着物。因此，取得的增值税专用发票上的税额不能抵扣。2022/9/139/13/202284 4.非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。 5.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。非正常损失，是指因管理不善造成

42、被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。2022/9/139/13/202285 6.接受的旅客运输服务。特别注意：从2013年8月1日起，纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额可以从销项税额中抵扣。2022/9/139/13/202286【例题-单选题】下列项目所包含的进项税额，不得从销项税额中抵扣的是（ ） A、生产过程中出现的报废产品 B、用于返修产品修理的易损零配件 C、生产企业用于经营管理的办公用品 D、销售免税产品支付的运输费用2022/9/139/13/202287【答案】D提示：（1）购买劳保用品、办公用品可以抵进项税金。（2）

43、确定为征收增值税的混合销售行为，非应税劳务耗用的外购货物或应税劳务的进项税额，可以抵扣。（3）企业存货评估减值，不需作进项转出处理。 （4）购买软件产品支付的增值税可以作进项税额抵扣。2022/9/139/13/202288七、不得抵扣进项税额的确定（进项转出） 前期购进 当期改变用途 本期购进 本期改变用途购进货物 必须作进项税额转出处理不作当期进项税额，也不作进项转出作当期进项税额，同时也作进项转出2022/9/139/13/202289类型应转出的进项税额取得增值税专用发票、海关增值税专用缴款书的外购货物发生非正常损失损失货物的账面成本适用税率取得农产品收购发票或销售发票的外购货物发生非

44、正常损失损失货物的账面成本（1-13%）13% 采购成本中所含铁路运费 货运转票的运费采购成本所含运费（1-7%）7% 采购成本所含运费11%在产品、产成品的非正常损失账面成本（在产品、产成品所耗外购货物或劳务成本/在产品、产成品总成本）适用税率 2022/9/139/13/2022901.适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额（当期简易计税方法计税项目销售额+非增值税应税劳务营业额+免征增值税项目销售额）（当期全部销售额+当期全部营业额）

45、。主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。2022/9/139/13/202291注意：“当期全部销售额+营业额合计”是指与“当期无法划分的全部进项税额”对应的应税项目、免税项目及非增值税应税项目的收入，无关联的其他收入不应包括在内。纳税人在计算不得抵扣进项税额时，对其取得的销售免税货物的销售收入和经营非应税项目的营业收入额，不得进行不含税收入的换算。2022/9/139/13/2022922.纳税人已抵扣进项税额的固定资产用于不得从销项税额中抵扣进项税额项目的， 应在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额固定资产净值适用税率 3.进货退出或折

46、让根据红字增值税专用发票扣减当期进项税额2022/9/139/13/2022934.从供货方取得的返利对商业企业向购货方收取的与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入，应按平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税额。当期应冲减的进项税额=当期取得的返还资金/（1+所购货物的适用税率）所购货物的适用税率5.生产企业出口货物不得免征和抵扣的税额=（出口货物劳务的销售额免税原材料价格）（征税率退税率）2022/9/139/13/202294【例题单选题】某食品加工厂为增值税一般纳税人，2014年2月因发生自然灾害损失库存的一批包装物，成本20000元，已抵扣进项税额。外购的一批免税农产品因管理不善发

47、生霉烂，账面成本43000元（其中运费成本为2000元，取得货物运输业增值税专用发票），已抵扣进项税额。该加工厂当期应转出进项税额（）元。A.5550 B.6346.44C.8822.60D.9618.392022/9/139/13/202295正确答案B答案解析应转出进项税额=（43000-2000）（1-13%）13%+200011%=6346.44（元）2022/9/139/13/202296八、认证抵扣规定类型规定增值税专用发票、货物运输业增值税专用发票和机动车销售统一发票应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额海关进口增值

48、税专用缴款书自2013年7月1日起，应在开具之日起180日内申请稽核比对，比对相符后可以抵扣进项税额。 （1）认证期限2022/9/139/13/202297对稽核比对结果为相符的海关缴款书，纳税人应在税务机关提供稽核比对结果的当月纳税申报期内申报抵扣，逾期的其进项税额不予抵扣。纳税人应在“应交税金”科目下设“待抵扣进项税额”明细科目，用于核算已申请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额。2022/9/139/13/202298无法认证、纳税人识别号认证不符和发票代码号码认证不符的发票 税务机关将发票原件退还给纳税人，不得作为增值税进项税额的抵扣凭证，纳税人可以要求销售方重新开具专用发

49、票 密文有误、认证不符和抵扣联重号的发票 上门认证：税务机关当即扣留 对远程认证结果为“认证未通过”的，应在发现的当日通知纳税人于2日内持专用发票抵扣联原件到税务机关再次认证；对认证仍不符的或密文有误的专用发票，税务机关当即扣留。 （2）对认证结果的处理 2022/9/139/13/202299（3）逾期增值税扣税凭证抵扣问题2007年1月1日以后开具的增值税扣税凭证未能按照规定期限办理认证或者稽核比对的：对增值税一般纳税人发生真实交易但由于客观原因造成增值税扣税凭证逾期的，经主管税务机关审核、逐级上报，由国家税务总局认证、稽核比对后，对比对相符的增值税扣税凭证，允许纳税人继续抵扣其进项税额。

50、2022/9/139/13/2022100具体情形处理措施丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联 丢失前已认证相符的购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的丢失增值税专用发票已报税证明单，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证丢失前未认证的购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件到主管税务机关进行认证，认证相符的凭该专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的丢失增值税专用发票已报税证明单，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证 （4）丢失已开具专用发票的处理2022/9/139/13/2022101丢

51、失已开具专用发票的抵扣联 丢失前已认证相符可使用专用发票发票联复印件留存备查 丢失前未认证可使用专用发票发票联到主管税务机关认证，专用发票发票联复印件留存备查 丢失已开具专用发票的发票联可将专用发票抵扣联作为记账凭证，专用发票抵扣联复印件留存备查 2022/9/139/13/2022102九、农产品增值税进项税额核定办法（销售环节）实耗扣税法 1.适用范围（生产企业）：以购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值税一般纳税人，自2012年7月1日纳入农产品增值税进项税额核定扣除。2.农产品进项税额的核定方法：（1）购进农产品为原料生产货物的，农产品进项税额的核定方法：202

52、2/9/139/13/2022103类型 当期允许抵扣农产品增值税进项税额 投入产出法当期农产品耗用数量农产品平均购买单价扣除率/（1+扣除率） 扣除率为销售货物的适用税率当期农产品耗用数量=当期销售货物数量农产品单耗数量成本法当期主营业务成本农产品耗用率扣除率/（1+扣除率）参照法 新办的试点纳税人或者试点纳税人新增产品的 2022/9/139/13/2022104购进农产品直接销售的，农产品进项税额的核定方法：当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期销售农产品数量/（1损耗率）农产品平均购买单价13%/（113）损耗率损耗数量/购进数量2022/9/139/13/2022105注意：农产品平

53、均购买单价（外购金额）为含税的不包括买价之外单独支付的运费和入库前的整理费用。试点纳税人购进农产品取得的农产品增值税专用发票和海关进口增值税专用缴款书，按照注明的金额及增值税额一并计入成本科目；自行开具的农产品收购发票和取得的农产品销售发票，按照注明的买价直接计入成本。农产品增值税进项税额扣除率为销售货物的适用税率17%或13%2022/9/139/13/2022106注意：其他外购货物劳务，均采用购进扣税法实耗法下，农产品无进项税额转出2022/9/139/13/2022107十、一般纳税人应纳税额的计算按税率计征的应纳税额=当期销项税额（当期进项税额不得抵扣的进项税）上期留抵税额实际应纳税

54、额实际应纳税额=按税率计征的应纳税额+按征收率计征的应纳税额减免税额2022/9/139/13/2022108关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税有关政策P123增值税纳税人2011年12月1日（含，下同）以后初次购买增值税税控系统专用设备(包括分开票机)支付的费用，可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票，在增值税应纳税额中全额抵减（抵减额为价税合计额），不足抵减的可结转下期继续抵减。不是初次购买的，就作进项税额抵扣2022/9/139/13/2022109【例题-单选题】甲有限责任公司于2012年2月成立，2012年3月13日，经当地国税机关批准，认定为增值税一般纳

55、税人。3月14日，甲公司初次购买金税卡、IC卡、读卡器或金税盘和报税盘等，取得销售方开具的增值税专用发票注明价款10000元，税额1700元；购进计算机和打印机，增值税专用发票注明价款5000元，税额850元；同时，甲公司支付了以后期间的技术维护费，也按规定从服务方取得了增值税专用发票，价款3000元，税额510元。以上款项均以银行存款支付。2012年3月，甲公司实现的销售收入300000元（不含税）。甲公司3月份应纳的增值税税额是（ ）元。2022/9/139/13/2022110A.47940 B.34940 C.29940 D.9000【答案】B【解析】新开业纳税人自认定机关认定为一般纳

56、税人当月起，按规定计算应纳税额，并按规定领购、使用专用发票。计算机和打印机只能作进项税额抵扣。应纳增值税=30000017%850117003510=34940（元）2022/9/139/13/2022111十一、简易计税方法（一）一般纳税人按照简易办法征收增值税的征收率规定2022/9/139/13/20221122022/9/139/13/2022113（二）小规模纳税人的简易计税方法2022/9/139/13/2022114小规模纳税人购进税控收款机的进项税额抵扣 1.取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税额，抵免当期应纳增值税。2.取得的普通发票的，计算可抵免的税额： 可抵免的税

57、额价款（117%）17%当期应纳税额不足抵免的，未抵免的部分可在下期继续抵免。小规模纳税人购进增值税税控系统专用设备和技术维护费用也可抵减增值税 2022/9/139/13/2022115【例题-多选题】增值税一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税的有（ ） A.用购买的石料生产的石灰 B.用动物毒素制成的生物制品 C.以水泥为原料生产的水泥混凝土 D.县级以下小型水力发电站生产的电力 E.药品经营企业销售的生物制品2022/9/139/13/2022116【答案】BCD【解析】本题考核简易办法征税的货物。用购买的石料生产的石灰不能依照6%的征收率计征增值

58、税，因此，选项A不正确。药品经营企业销售的生物制品可选择按3%征收率计税。2022/9/139/13/2022117销售使用过的固定资产一般纳税人分类税务处理1.销售使用过的、已抵扣进项税额的固定资产（1）按适用税率征收增值税销项税额=含税售价/（1+17%）17%（2）通过“销项税额”核算（3）可以开具增值税专用发票2.销售使用过的、不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产 （1）按4%征收率减半征收增值税应纳税额=含税售价/（1+4%）4%50% （2）通过“应交税费未交增值税”核算 （3）开具普通发票，不得开具增值税专用发票2022/9/139/13/20221181.销售使用过的、已抵扣进项

59、税额的固定资产按适用税率征收增值税（1）销售已经抵扣进项税额的固定资产前提条件：购入时为增值税一般纳税人； （2）销售自产转为自用未按视同销售计算销项税额的固定资产；（3）销售属于准予抵扣进项税额，因未取得有效增值税扣税凭证而未及时抵扣进项税额的固定资产。 2022/9/139/13/20221192.销售使用过的、不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产按4%减半征收增值税（1）销售增值税转型前购进的固定资产；（2）销售增值税转型前资产转为自用的并按视同销售计算销项税额的固定资产；（3）销售纳税人为小规模纳税人时购进或自产转为自用并计算缴纳增值税的固定资产；（4）销售纳税人增值税选择简易计税时购进

60、或自产转为自用并计算缴纳增值税的固定资产；2022/9/139/13/2022120（5）销售纳税人“营改增”前购进的固定资产；（6）销售2013年8月1日前购进的自用的应征消费税的摩托车、汽车或游艇；（7）销售专用于职工福利、个人消费或非增值税应税项目而未抵扣进项税额的固定资产。2022/9/139/13/2022121第二讲 增值税的减税、免税P97 选择题重点掌握：一、法定免税项目P97纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税，依照条例的规定缴纳增值税。放弃免税后，36个月内不得再申请免税。2022/9/139/13/2022122三、农业生产资料P98（一）饲料免税但注意