会计核算规章制度与组织程序

1、71/71附件1会计核算制度第一条 为适应公司外向型经济的进展，充分体现会计集息的可检验性，特制定本规定。 第二条 会计科目的运用及帐户的设置、按会计治理制度执行，不得任意更改或自行设置，个不企业因业务需要新增科目时，须报总公司财务部批准。 第三条 凭证一般采纳记帐凭证或收、付、转凭证，工业企业可采纳收、付转凭证，贸易企业可采纳记帐凭证。 第四条 会计核算组织程序:采纳记帐凭证汇总表核算程序，记帐作证汇总表核算组织程序图式。 (一)依照审核后的原始凭证填制记帐凭证; (二)依照记帐凭证汇总表编制记帐凭证汇总表; (三)依照记帐凭证汇总登记总分类帐; (四)依照原始收、付款凭证登记现金日记帐和银

2、行日记帐; (五)依照记帐凭证及所附的原始凭证登记各明细分类帐; (六)月终，依照总分类帐和各明细分类帐编制会计报表。 记帐凭证汇总表核算组织程序的特点是:先定期(5天或10天)将所有记帐凭证汇总编制成汇总表，然后再依照记帐凭证汇总表登记总分类帐。 记帐凭证汇总表的编制方法是:依照一定时期的全部记帐凭证，按照相同科目归类，定期(5天或10天)汇总每一会计科目的借方本期发生额和贷方本期发生额，填写在记帐凭证汇总表的相关栏内，以反映全部会计科目的借方本期发生额和贷方本期发生额。 第五条 记帐规划: (一)记帐须依照审核过的会计凭证。除按照会计核算要求进行转帐时，用记帐员写的转帐讲明作记帐依据外，其

3、它记帐凭证都必须以合法的原始凭证为依据。没有合法的凭证，不能登记帐簿，且每张记帐凭证必须由制单、复核、记帐，会计主管分不签名，不得省略。 (二)登记帐簿时用钢笔写(除了复写的以外，不得使用铅笔和圆珠笔)。 (三)记帐凭证和帐簿上的会计科目以及子、细目用全称，不得随意简化或使用代号。 (四)会计分录的科目对应关系，原则上一种经济事项分不或汇总编一套分录，不得将不同内容的多种经济事项合并编制一套分录。 (五)明细帐应随时登记，总帐定期登记，一般不超过10天。 (六)每一笔帐须记明日期、凭证号码和摘要，经济事项的摘要不能过分简略，以保证第三者能看清晰。每笔帐记完后，在记帐凭证上划号。 (七)记帐的文

4、字和数字应端正、清晰、严禁刮擦、挖补或涂改，不得跳行隔页。应将空行或空页划斜红线注销。 (八)记帐发生错误，用以下方法更正: 1记帐前发觉记帐凭证有错误，应先更正或重制记帐凭证。记帐凭证或帐簿上的数字差错，应在错误的全部数字正中划红线，表示注销，并由经办人员加盖小图章后，将正确的数字写在应记的栏或行内。 2记帐后发觉记帐凭证中会计科目、借贷方式或金额错误时，先用红字填制一套与原用科目、借贷方向和金额相同的记帐凭证，以冲销原来的记录，然后重新填制正确的记帐凭证，一并登记人帐。假如会计科目和借贷方向正确，只是金额错误，也可另行填制记帐凭证，增加或冲减相差的金额。更正后应在摘要中注明原记帐凭证的日期

5、和号码，以及更正的理由和依据。 3报出会计报表后发觉记帐差错时，如不需要变更原来报表的，能够填制正确的记帐凭证，一并登记人帐。假如会计科目和借贷方向正确，只是金额错误，也可另行填制记帐凭证，增加或冲减相差的金额。更正后应在摘要中注明原记帐凭证的日期和号码，以及更正的理由和依据（九）红字冲帐除了用于更正的错误外，还能够用于下列事项:1经济业务完成后，发生退回或退出;2经济业务计算错误而发生多付或多收;3帐户的借方或贷方发生额需要保持一个方向;4其它必须冲销原记数字的事项。（十）各帐户在一张帐页主满后接记次页时，需要加计发生额的帐户，应将加计的借货发生总额和结出的余额记在次页的第一行内，并摘要栏“

6、承前页”（十一）月、季、年度末，记完帐后应办理结帐，为了便于结转成本和编制会计报表，需要发生额的帐户，应分不结出月份季度和年度发生额，在摘要栏注明“本月合计”、“本季合计”和“本年合计”的字样，在月结、季结数字上端和下端均划单红线，在年结数字下端划双红线。总结的数字本身均不得用红字书写。发生笔数不多的帐户，也可不结总。不需要加计发生额的帐户，应随时结出余额，并在月份、季度余额下端划单红线，在年度余额下端划双红线。(十二)编制会计报表前，必须把总帐和明细帐记载齐全，试算平衡，每个科目的明细帐各帐户的数额相加总和同该科目的总帐数额核对相符。不准先出报表，后补记帐簿。(十三)年度更换新帐时，需要结转

7、新年度的余额，可直接过到新帐各该帐户的第一行，并在摘要栏内注明上年结转字样。必要时，详细注明余额组成内容，在旧帐的最后一行数字下面注明结转下年字样。结转以后的空白行格包括不结转余额的帐户，划一条余线注销或盖戳注销。第六条 结帐、对帐: (一)结帐是结算各种帐簿记录，它是在一定时期内研发生的经济业务全部登记人帐的基础上进行的，具体内容如下:1在结帐时，首先应将本期内研发生的经济业务记人有关帐簿。2本期内所有的转帐业务，应编成记帐凭证记入有关帐簿，以调整帐簿记录。如待摊、预提费用应按规定标准予以摊销提取。3在全部业务登记人帐的基础上，应结算所有的帐簿。(二)对帐是为了保证帐证相符，帐帐相符，帐实相

8、符。具体内容如下: 1帐证核对:是指各种帐簿(总帐、明细分类帐以及现金和银行存款日记帐等)的记录与会计凭证(记帐凭证及其所附的原始凭证)的核对，这种核对要紧是在日常编制凭证和记帐过程中进行。月终假如发觉帐帐不符，就应回过头来对帐簿记录与会计凭证进行核对，以保证帐证相符。2帐帐核对每月一次，要紧是总分类帐各帐户期末余额与各明细分类帐帐面余额相核对，现金、银行存款二级帐与出纳的现金，银行存款日记帐相核对，会计部门各种财产物资明细类帐期末余额与财产物资治理部门和使用部门的保管帐相核对等。 3帐实核对分两类:第一类现金日记帐帐面余额与现金实际库存数额相核对，银行存款日记帐帐面余额与开户银行对帐单相核对

9、，要求每月核对一次;第二类各种财产物资明细分类帐帐面余额与财产物资实有数额相核对，各种往来帐款明细帐帐面余额与有关债权债务单位的帐目核对等，要求每季核对一次附2会计核算组织程序 为了连续、系统、全面、综合地核算和监督各单位的资金运动，为经营治理提供相关的会计信息，各单位都应选用适用的会计循环。然而，由于各单位的业务性质、经营规模、业务数量和治理需要有所不同，应该采取一定的形式把会计循环的各差不多环节有机地组织起来，这种组织形式称为会计核算组织程序，亦称会计核算形式或账务处理程序，是指对经济业务进行日常核算和提供会计信息的步骤和方法。具体地讲，会计核算组织程序要规定所采纳的会计凭证和会计账薄的种

10、类与格式，以及各种账薄的记账依据、程序及相互关系。不同种类的会计凭证、会计账薄及记账程序，能够组合成不同种类的会计核算组织程序。每个会计主体都应按照会计准则和经营治理的要求，设计适合本单位高要的会计核算组织程序。合理适用的会计核算组织程序在会计核算工作中能起到下列作用: 第一、使整个会计循环能按部就班地运行，减少不必要的环节和手续，既能提高信息质量，又能提高效率，节约开支。 第二、使每一项经济业务都能及时正确地在账务处理程序的各个环节上反映出来，加工成信息后不重不漏地反映到会计报表上来。 第三、使单位内外有关部门都能按照帐务处理程序中规定的记帐程序审查每项经济业务的来龙去脉，从而加强对基层单位

11、的监督和治理。为了充分发挥上述作用，在设计帐务处理程序时必须符合下列要求: 1要与本单位经济活动的性质、经济治理的特点、规模的大小以及业务繁简等相适应; 2要能够正确、及时和完整地提供会计资料，以满足本企业、本单位经营治理的需要，同时也要能够为国家和有关部门提供必要的会计资料; 3要在保证会计资料正确、真实和完整的前提下，力求简化核算手续，节约人力和物力，提高核算工作的效率，并为逐步采纳现代化的核算工具制造条件; 4要有利于建立会计工作的岗位责任制，有利于会计人员的分工和协作。我国会计并不硬性规定每个单位应采纳何种账户处理程序，完全由各单位自主选用或设计。因此需要了解目前在会计工作实践中所应用

12、的核算组织程序的种类、内容、优缺点及适用范围。 我国会计核算工作在长期实践申，形成了六种核算组织程序: 记账凭证核算组织程序 汇总记账凭证核算组织程序 记账凭证汇总表核算组织程序 多栏式日记账核算组织程序 日记总账核算组织程序 分录日记账核算组织程序以下各节将对上述六种程序详细阐述。记账凭证核算组织程序记帐凭证帐务处理程序是最简单的、最差不多的一种帐务处理程序。采纳这种程序时，记帐凭证可采纳通用的格式，也可采纳收款凭证、付款凭证和转帐凭证三种专用格式。设置的帐簿一般有:现金日记帐、银行存款日记帐、总分类帐和明细分类帐。日记帐和总分类帐一般都采纳三栏式，明细分类帐可依照治理需要采纳三栏式、多栏式

13、或数量金额式。记帐凭证帐务处理程序的要紧特点是:依照记帐凭订逐笔登记总帐。其差不多程序为：1依照原始凭证或汇总原始凭证填制记帐凭证;2依照收、付款凭证每日逐笔登记现金、银行存款日记帐;3依照记帐凭证及所附的原始凭证或汇总原始凭证逐笔登记明细分类帐;4依照记帐凭证逐笔登记总分类帐;5期末将各种日记帐和明细帐与总帐核对相符;6期末，依照总分类帐和有关明细分类帐的数额编制会计报表。记帐凭证帐务处理程序的优点是:记帐层次清晰，技术方法易学，核算程序比较简单。但由因此依照记帐凭证直接逐笔登记总分类帐的，当经济业务复杂繁多时，势必增加登记总分类帐的工作量，因此，这种帐务处理程序一般适用于规伎较小、经济业务

14、较少的单位。为了克服上述缺陷，在采纳这种程序时，应尽量先把原始凭证汇总成汇总原始凭证，以减少记帐凭证的数量。汇总记账凭证核算组织程序 采纳这种程序时，不能够设置通用格式的记帐凭证，必须设置专用的收款凭证、付款凭证和转帐凭证三种格式。除此以外，还要设置汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转帐凭证表；帐簿的设置与格式均与记帐凭证帐务处理程序相同。汇总记帐凭证帐务处理程序的要紧特点是:先依照记帐凭证编制汇总记帐凭证，再依照汇总记帐凭证登记总分类帐。其差不多程序如下： 1依照原始凭证或汇总原始凭证填制记帐凭证; 2依照收、付款凭证每日逐笔登记现金、银行存款日记帐; 3依照记帐凭证及所附的原始凭证或汇总原始

15、凭证逐笔登记明细分类帐;3依照收款凭证、付款凭证和转帐凭证定期编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转帐凭证;4月终，依照汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转帐凭证登记总分类帐;5月终，将各种日记帐和明细帐与总帐核对相符;6月终，依照总分类帐和有关明细分类帐的数额编制会计报表。汇总记账凭证可分为汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。 采纳这种帐务处理程序，由于汇总记帐凭证能够反映帐户对应关系，便干了解经济业务的来龙去脉，进而利于分析和检查。同时，通过定期汇总，月终依照汇总数一次登记总帐，能够简化登记总帐的工作。然而，汇总的工作量也较繁量。因此，这种怅务处理程序适用于规模较大、经济业务较多的单位

16、。记账凭证汇总表核算组织程序采纳这种程序时，除了要设置通用格式或专用格式的记帐凭证外，还应设置记帐凭证汇总表 。帐簿的设置与格式均与记帐凭证帐务处理程序相同。记帐凭证汇总表帐务处理程序的要紧特点是:先依照记帐凭证编制记帐凭证汇总表，再依照记帐凭证汇总表登记总分类帐。其差不多程序如下：1依照原始凭证或汇总原始凭证填制记帐凭证;2依照收、付款凭证每日逐笔登记现金、银行存款日记帐;3依照记帐凭证及所附的原始凭证或汇总原始凭证逐笔登记明细分类帐;4依照记帐凭证定期编制记帐凭证汇总表;5依照记帐凭证汇总表分次或月终一次登记总分类帐;6月终，将各种日记帐和明细帐与总帐核对相符;7月终，依照总分类帐和有关明

17、细分类帐的数额编制会计报表。汇账凭证汇总表也被称为科目汇总表，依据汇总天数而采取不同的格式，一般有如下两种格式:科目汇总表（格式一）年 月 日会计科目帐页本期发生额记账凭证讫号数借方贷方合计科目汇总表（格式二）年 月 日会计科目账页110日 1120日 2130日 本月合计借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方合计采纳这种帐务处理程序，由于通过定期汇总，能够分几次或月终一次依照汇总数登记总帐，从而能够简化登记总帐的工作。而且，记帐凭证汇总表还能起试算平衡作用，利于检查记帐工作的准确性。然而，汇总的工作量也较繁重，而且记帐凭证汇总表不能反映帐户对应关系，因此不便于了解经济业务的来龙去脉。

18、因此，这种帐务处理程序适用于规模较大、经济业务较多的单位。多栏式日记账核算组织程序采纳这种程序时，不能设置通用格式的记帐凭证，应该设置专用格式的收款凭证、付款凭证和转帐凭证。现金日记帐和银行存款日记帐的格式应该是多栏式的。总帐一般采纳三栏式。明细帐可依照治理需要采纳三栏式、多栏式或数量金额式。多栏式日记帐帐务处理程序的要紧特点是:依照多栏式日记帐登记总分类帐。其基础程序如下：1依照各种原始凭证或原始凭证汇总表编制记帐凭证;2依照收款凭证和付款凭证登记多栏式现金日记帐和多栏式银行存款日记帐;3依照记帐凭证及其所附的原始凭证或原始凭证汇总表登记各种明细帐;4依照多栏式现金日记帐和多栏式银行存款日记

19、帐登记总分类帐。同时，依照转帐凭证或转帐凭证汇总表登记总帐;5将各明细分类帐的余额合计数，分不与相应的总分类帐余额相核对;6月终，依照总分类帐和有关明细分类帐的资料编制会计报表。由于多栏式日记帐差不多上按其对应帐户设置专栏的，因此相当于汇总收、付款凭证，月终就能够依照这些日记帐的合计栏和各对应帐户的发生额合计数登记总帐，而不需要再编制汇总收、付款凭证或记帐凭证汇总表。登记总帐的过程是:依照各多栏式日记帐收入 (付出)合计栏的本月发生数分只是人现金、银行存款总帐帐户的借方 (贷方)，并依照收入 (付出)栏下面各专栏对应帐户的发生额合计数，分只是人有关总帐帐户的贷方 (借方)。然而，在过帐时要注意

20、不要把现金、银行存款之间的相互划转数重复过帐，因为它们己包括在有关日记帐的收人和付出合计数之中。关于转帐业务，分两种情况处理:假如转帐凭证较多，则能够先汇总编制转帐凭证汇总表，据以登记总帐;假如转帐凭证较少，则不必编制转帐凭证汇总表，可依照转帐凭证逐笔记入总帐。采纳这种帐务处理程序，能够简化登记总帐的工作，而且，多栏式日记帐能反映帐户的对应关系。其缺点是，假如单位的经济业务比较复杂，则多栏式日记帐需要设置较多的专栏，造成帐页过长，不便记帐。另一缺点是，假如转帐凭证较多，还需汇总编制转帐凭证的记帐凭证汇总表，增加工作仁。因此，这种帐务处理程序适用于规模较大、收付款业务较多但转帐业务较少的单位。日

21、记息账核算组织程序 日记总帐核算组织程序，又称“序时总帐帐务处理程序”。它是依照收款凭证、付款凭证和转帐凭证在日记总帐中进行序时、分类登记的一种会计帐务处理程序。其要紧特点是:一切经济业务都要登记在日记总帐中。其差不多程序如下：1依照原始凭证或原始凭证汇总表编制记帐凭证。2依照现金收、付款凭证及所附原始凭证逐笔序时登记现金日记帐;依照银行存款收、付款凭证及其所附的银行结算凭证逐笔序时登记银行存款日记帐。3依照原始凭证、原始凭证汇总表及各种记帐凭证逐笔登记各种明细分类帐。4依照各种记帐凭证逐笔登记日记总帐。5依照对帐的具体要求，将现金日记帐、银行存款日记帐和各种明细分类帐定期与总分类帐相互核对。

22、6期末，依照总分类帐和明细分类帐的记录编制会计报表。日记总帐是把日记帐和总分类帐结合在一起的联合帐簿。这种帐务处理程序简便易行。但日记总帐中帐户栏次过多，帐页过长，不便记帐和查阅。因此，这种核算组织程序适用于规模小、业务简单、使用会计科目较少的单位。附3及时向资金治理部门提供所需的会计核算资料为了进一步熟练地掌握账户和借贷记账法的运用，我们将以制造企业日常发生的要紧经济业务为例，系统地讲明在采纳借贷记账法的情况下，如何建立一套完整的账户体系，如何利用这套账户体系进行日常的会计账务处理。 制造企业的生产经营过程实际上是以生产过程为中心，实现供应过程、生产过程和销售过程三者的统一。业生产经营过程的

23、正常进行，需要有现金、银行存款、原材料、固定资产等资产，这些资产的来源要紧是债权人提供和投资者投资。因此，在以上三个过程之前，还应有一个资金筹集的核算，以下分类讲明之。资金筹集的核算 企业要生产经营，首先必须有一定的资金投入，资金的来源有两个，一个是投资者投入，一个是向银行借人的资金。 企业同意投资者投资，一方面资产增加，另一方面所有者权益增加。因此应设置 “银行存款”、“固定资产”等资产账户来反映资产的增加，设置 “实收资本”来反映所有者权益的增加。同意投资者投人的货币资金，应按实际收到的款项入帐;同意投资者投入的实物，应进行合理的评估，并以评估价入帐;投资者投人的资本，不经批准不得抽回。

24、企业除了同意投资者的投资外，有时为了满足生产经营的需要，还须向银行等金融机构贫款。如此一来，企业一方面赞产增加，通过借记“银行存款”账户来反映，另一面负债也相应增加，需通过贷记“银行借款”。帐户来反映。材料采购业务的核算 制造业企业要生产出产品，就必须购进原材料。这又分为两种情况，一种是以银行存款或预付的款项购买，另一种情况是先进货，货款未付，先欠着对方。 关于前一种情况，企业的资产有增有减，而关于后一种情况，企业的资产和负债同时增加。 例 1：企业购人材料一批，A材料10吨，每吨价格1800元，B材料20吨，每吨价格1500元。以银行存款付讫，货还未到。 依照以上分析，所作的会计分录为: 借

25、:材料采购 A材料 18000 B材料 30000 贷：银行存款 48000 例2：企业用现金为这批材料支付搬运费900元。关于运费、搬运费等采购费用，应按一定的标准在各种材料之间进行分配。其计算公式如下: 分配率待分配的采购费用分配标准之和 某种材料应分配采购费用 该种材料的分配标准x分配率 其中，分配标准一般选用重量标准，也可选用其他标准，如材料的买价、体积等。 那个地点的运杂费按重量标准分配如下: 分配率900（1020）30（元吨） A材料应分配的搬运费二30 x10二300(元)的搬运费。 B材料应分配的搬运费二30 x20二600(元)的搬运费。 所作会计分录如下: 借:材料采购

26、A材料 300B材料 600 贷:现金 900例3：材料到货，验收入库。 所作会计分录为， 借:材料 A材料 18300 B材料 30600 贷:材料采购 A材料 18300 B材料 30600 例4：企业购入辅助材料，价值10000元，企业用银行存款支付6000元，尚欠4000元，货未到。 所作会计分录为: 借:材料采购辅助材料 10000 贷:银行存款 6000 应付账款 4000 例5：企业以银行存款偿还上月所欠货款8000元。 所作会计分录为: 借:应付账款 8000 贷:银行存款 8000生产业务的核算 企业的生产活动既是产品的制造工程，也是物化劳动(原材料)和活劳动 (劳动力)的消

27、耗过程。为了便于产品的成本计算，就必须按一定的标准把这些耗费进行分类和归集。这些耗费按用途可分为生产费用和治理费用两类。 生产费用是直接为生产产品而耗费的物化劳动和活劳动。它具体可分为直接材料、直接工资和制造费用。直接材料为转化到新产品中的原材料和辅助材料;直接工资为直接生产产品的工人的工资，制造费用为企业生产车间治理人员的工资、福利费、车间固定资产的折旧费、修理费、车间治理办公费等，它是企业为生产产品而发生的间接费用，不直接转化在一种产品上，而是作用于几种产品，因此需要先归集，然后再在儿种产品之间分配。 治理费用是企业行政治理部门为治理和组织经营活动而发生的各项费用。如厂部人员的工资，福利费

28、，厂部用房的折旧费等。它的形成缘故和制造费用差不多，所不同的是，制造费用是在一个车间内几种产品之间分配，而治理费用是相关于整个企业来讲的，期末直接冲减收入，不用在各种产品之间分配。 为了正确反映产品生产过程中的各种耗费，准确计算产品的实际制造成本，必须相应地设置和运用“生产成本”、“制造费用”、“治理费用”、“应付工资”、“应付福利、费”、“产成品”和“累计折旧”等帐户。 “生产成本”帐户是用来核算企业为进行工业性生产所发生的各项生产费用，确定产品制造成本的。它属于费用类帐户，借方登记月份内发生的全部生产费用，具体包括直接材料、直接工资、其他直接支出和分配转入的制造费用;贷方登记应转入“产成品

29、”帐户借方的完工产品，即产成品的实际制造成本;月份终了，设帐户若有余额，则为借方余额，表示在生产过程中尚未完工的产品，即“在产品”的成本。“生产成本”帐户的结构可用下表表示：生产成本借方 贷方直接材料费用直接工资费用 结转入库产成品的实际制造成本其他直接支出分配转入的制造费用为了详细核算和确定每种产品的实际生产成本，还需要按照产品的品种分不设置“生产成本”明细分类帐户。“制造费用”帐户是用来归集和分配车间为生产产品而发生的各项间接费用的，它属于费用类账户。借方归集本期发生的制造费用，贷方用来分配结转入各种产品的生产成本。其结构如表：制造费用借方 贷方归集本期发生的制造费用 分配结构的制造费用

30、治理费用 借方 贷方 本期发生的各项治理费用 期末转入“利润”账户的金额“应付工资”账户是用来核算企业应付给职工的工资的账户。其对应的帐户有“生产成本”、“制造费用”、“治理费用”等。它属于负债类账户。其结构为应付工资 借方 贷方 月份内实付的工资 月末结算应付的工资 余额：未付的应付工资额“应付福利费”帐户是用来核算企业提取的福利费。它属于负债类帐户，借方登记企业支付的福利费；贷方登记企业提取的福利费；月末，该帐户若有贷方余额，表示福利费的结余额。“应付福利费”帐户的结构可用下表表示：应付福利费 借方 贷方支付的福利费 提取的福利费 余额：福利费结余额“产成品”帐户是用来核算库存的各种产成品

31、的收入、发出和结存情况的。它属于资产类帐户，借方登记生产完工验收入库的产成品；贷方登记因销售而发出的产品；期末余额在借方，表示库存产成品的实际制造成本。“产成品”帐户的结构可用下表表示：产成品借方 贷方 入库产品的制造成 发出产品的制造成本 余额：库存产成品的制造成本为了详细反映和监督各种产成品的收、发、结存情况，还需要按照产成品的种类、品种的规格设置明细分类帐户。固定资产是工业企业的要紧劳动资料，它在使用过程中，始终保持其价值损耗额叫做固定资产折旧，固定资产的价值是通过计提折旧的方式逐渐地、部分地转移到产品价值中去的。依照固定资产的那个特点，一方面要设置 “固定资产”帐户，用以反映固定资产的

32、原始价值，另一方面要设置“累计折旧”帐户，用来反映固定资产损耗的价值。“累计折旧”帐户的贷方登记固定资产损耗的价值，即折旧增加数;借方登记折旧的减少数或冲销数。月份终了，该帐户的贷方余额表示截止本月止差不多发生的折旧数额。“固定资产”帐户的借方余额所反映的固定资产原始价中减去 “累计折旧”帐户贷方余额所反映的固定资产损耗的价值，就能够求得固定资产的净值。生产业务核算的差不多账户对应关系如下：业务讲明:1领用材料。2结算应付工资。3计提折1日。4分期摊销待摊费用或预提预提费用。5支付其他费用。6支付职工工资。7把制造费用分配到各种产品的生产成本中去。8结转完工入库产品的制造成本。举例如下:1企业

33、的生产车间领用甲材料20吨，单价为1000元/吨，用于直接生产产品所作会计分录为 借:生产成本 20000 贷:材料甲材料 20000 2企业本月应发给生产工人工资300000元，应发给车间治理人职员资50000元。 所作会计分录为 借:生产成本 300000 制造费用 50000 贷:应付工资 350000 假如这50000元的制造费用是用于治理A卜B两种产品生产的，按一定的分配方法，如按各自所耗费的原材料的金颧，A产品能分配到30000元，B产品能分配到20000元，则期末分配结转制造费用时，所做会计分录为: 借:生产成本A产品 30000 B产品 20000 贷:制造费用 500003企

34、业开出现金支票从银行提取现金75000元，以备发放上月工资。 因此会计分录为: 借:现金 75000 贷:银行存款 75000 4企业用现金75000元发放工资。 所作会计分录为: 借:应付工资 75000 贷:现金 750004企业用现金950元为厂部购买办公用品。 所作会计分录为: 借:治理费用 950 贷:现金 9505企业以银行存款2000元支付下半年的报刊杂志订阅费。由于报刊杂志订阅费需要在下半年各个月份中分期转人治理费用，故现金只能计人“待摊费用”。 所作会计分录为: 借:待摊费用 2000贷:银行存款 20006月末企业预提银行借款利息3000元 (因银行是一季度结息一次)。 所

35、作会计分录为: 借:财务费用 3000 贷:预提费用 3000到季度末企业用银行存款支付了3个月利息时，所做会计分录为:(假设每月的银行借款利息都为3000元) 借:预期费用 9000 贷:银行存款 90007月末，企业按规定计提固定资产折旧，其中车间使用的固定资产应提折旧额30000元，厂部使用的固定资产应提的折旧额为10000元。 所作的会计分录为: 借:制造费用 30000 治理费用 10000 贷:累计折1日 40000 8企业结转己完工产品的实际成本150000元 所作的会计分录为: 借:产成品 1500叨 贷:生产成本 150000假如期末 生产成本账户还有借方余额，表示未完工的在

36、产品，也纳入期末资产负债表的存货项内。9本月摊销企业行政治理部门租用办公设备的 租金1000元。 由因此摊销，讲明往常月份差不多付出租金并计人了“待摊费用”。因此本月所作会计分录为: 借:治理费用 1000 贷:待摊费用 1000销售业务的核算 产品销售过程是企业生产经营过程的最后一个时期。在那个过程中，企业要将生产的产品及时地销售出去，满足社会需求，实现自已的经营目标，保证再生产的正常进行。企业销售产品，取得销售收入，意味着企业的经营资金已从产品资金形态转化为货币资金形态，完成了一次资金周转，并有所增值。 企业向购货单位出售产品，取得货款或索取货款的凭据时，即获得销售收入，同时还应结转所销售

37、产品的成本。其次，企业在销售产品时，应按税法规定，向购货单位代收代缴税金。此外，企业销售产品，还须支付运输费、装卸费、包装费、广告费等销售费用，这些销售费用，同治理费用一样，也是作为期间费用直接计人当期利润结算。综上所述，为了核算与监督产品销售，必须相应地设置和运用 “产品销售收入”、“产品销售成本”、“产品销售费用”、“产品销售税金及附加”和“应交税金”等账户。“产品销售收入”账户是用来核算企业销售产品所猎取的收入，属于收入类账户。其结构如下表 产品销售收入借方 贷方期末转入“本年利润”账 实现的产品销售收入户的余额“产品销售成本”账户是用来核算企业销售产成品、自制半成品和工业性劳务等的成本

38、，属于费用类账户。企业结转销售成本时，借记弦帐户，期末应将该帐户的余额转入“本年利润”帐户，结转后该帐户应无余额。“产品销售成本”帐户的结构如下表：产品销售费用 借方 货方 发生的产品销售费用 期末转入“本年利润”帐户的余额“产品销售费用”帐户是用来核算企业在产品销售过程中所发生的费用，以及为销售本企业产品而专设的销售机构的经常性费用。企业发生的产品销售费用，应记人该帐户的借方，期末应将该帐户的余额转入“本年利润”帐户，结转后该帐户应无余额。要紧步骤如下： 1销售产品货款未收回、货款存入银行或销售预收货款的产品。2预收货款存入银行。3以银行存款支付销售费用。4结转销售产品的生产成本。5结算应交

39、纳的税金。账户处理举例如下:1企业向红光工厂发出A产品20吨，单价为1000元/吨，款已收到，存入银行。 所作会计分录为： 借:银行存款 20000 贷:产品销售收入 20000 2企业向德启公司销售A产品30吨，单价1000元/吨，收到货款20000元，德启公司尚火本企业10000元。 所作会计分录为： 借:银行存款 20000 应收账款 10000 贷:产品销售收入 30000 3按合同规定预收南德公司货款20000元存入银行。 所作会计分录为：借:银行存款 20000 贷:预收账款 200004按合同规定向南德公司销售A产品100吨，单价1000元/吨，共计100000元，其中20000

40、元为预收货款，其余80000元也收到存人银行。 所作会计分录为: 借:预收账款 20000 银行存款 80000 袋:产品销售收入 1000005以银行存款80叨元支付广告费，以现金200元支付销售物资的搬运费。 所作会计分录为: 借:产品销售费用 8200 袋:银行存款 8000 现金 200 6月末计算本月应交纳的销售税金为15叨0元。 所作会计分录为: 借:产品销售税金及附加 15000 贫:应交税金 15000 如企业在下月用银行存款缴纳税金，所作会计分录 借:应交税金 15000 贫:银行存款 150007月末企业结转以上三笔销售业务所售出产品的成本 (A产品单位成本为400元/吨)

41、 所作会计分录为: 借:产品销售成本 60000 贷:产成品 60000利润形成及分配业务的核算利润是企业在一定期间的经营成果。它是反映企业一定期间经营活动的综合指标。企业各项治理工作的好坏，特不是成本治理工作的好坏，都会直接或间接地从利润指标上体现出来。企业生产经营的目的确实是要猎取利润，为社会提供更多的财宝，促进社会的进展，同时，也为增强企业的财力，扩大企业生产经营的实力，加速企业的进展。产品制造企业在销售过程中取得的营业利润 (或发生的亏损)并不是企业生产经营活动的最终经营成果。因为，企业在生产经营活动过程中，难免不发生一些与生产经营活动无直接关系的收入和支出，会计上把这些收入和支出称为

42、营业收入和营业外支出。属于营业外收入的要紧内容有:固定资产盘盈、处理固定资产净收益、教育费附加返还款、罚款收入、确实无法支付而转作营业外收入的应付款项等。属于营业外支出的要紧内容有:固定资产盘亏、处理固定资产净损失、特不损失、职工子弟学校经费和技工学校经费、非正常停工损失等。除此之外，企业在生产经营过程中，为猎取收益，还会发生一些对外投资经济业务，由此还会发生对外投资收人和投资损失 (其具体内容和核算方法，将在有关专业课程中介绍)，在确定利润总额构成时，还应考虑投资净收益 (投资收益减投资损失)因素。因此，作为企业在一定期间经营成果的利润总额，是由营业利润、营业外收艾净额、投资收益净额等内容共

43、同构成的。其计算公式如下:利润总额营业利润投资净收益营业外收入营业外支出按现行税法规定，企业产生利润以后，可先弥补往常年度亏损 (最长5年为限)，如有余额，应按规定税率算缴纳所得税。所得税的性质是为猎取净利润而必须发生的费用。因此，利润总额除去弥补亏损和所得税费用后的净额，确实是企业的净利润。其计算公式如下:净利润利润总额弥补往常年度亏损所得税费用为核算企业实现的净利润和营业外收入及营业外支出等，会计上应设置:“本年利润”、“营业外收入”、“营业外支出”、“所得税”。等帐户。1“本年利润”帐户“本年利润”帐户是用来核算企业本年度实现的利润(或亏损)总额的帐户。其借方登记每期期末从 “产品销售成

44、本”、“产品销售费用”、“产品销售税金及附加”、“其他业务支出”、“治理费用”、“财务费用”、“营业外支出”、“所得税”等帐户贷方转人该帐户中的发生额。贷方登记每期期末从 “产品销售收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等帐户借方转入该帐户中的发生额。年终，企业应将本年收入和支出相抵并结出本年实现的利润总额，从该帐户的借方转入 “利润分配未分配利润”帐户的贷方;如亏损，则从该帐户的贷方转入 “利润分配未分配利润”帐户的借方。结转后该帐户应无余额。2“营业外收入”账户的结构与“产品销售收入”帐户的结构相似。3“营业外支出”和 “所得税”账户属于费用类账户，其结构与其他费用类账户相似。企业实现的

45、净利润，应该按照国家的规定进行分配。在分配利润时，既要保证国家财政收入的稳定增长，又要满足企业进展的需要，同时还要兼顾投资者和宽敞职工的经济利润。企业实现的净利润除国家另有规定者外，应按下列顺序进行分配:(1)弥补往常年度亏损，它是指超过用税前利润弥补亏损的期限 (5年)后仍未补足的亏损;(2)提取法定盈余公积，应按照净利润扣除上述第 (1)项后的10%提取，盈余公积如达注册资本50%时可不再提取; (3)提取公益金，企业从净利润中按一定比例提取;(4)提取任意盈余公积，企业从净利润中按一定比例提取。企业实现的净利润进行上述分配后的余额，再加上年初未分配利润，构成本年可供分配的利润。可供分配的

46、利润扣除分配给投资者的利润后的余额，即为本年未分配利润，留待以后年度进行分配。现将上述利润分配的顺序和项目用公式表示如下:可供分配的利润净利润弥补往常年度亏损提取法定盈余公积提取公益金提取任意盈余公积年初未分配利润 未分配利润可供分配的利润应付投资者利润为了核算利润的分配情况，应该设置一个专门的帐户，即“利润分配”帐户。“利润分配”帐户是用来核算企业利润的分配 (或亏损的弥补)和历年分配 (或弥补)后的结存余额的帐户。其借方登记企业按规定实际分配的利润数;贷方登记用盈余公积金弥补往常年度亏损以及年终时从 “本年利润”帐户借方转来的本年实现的利润总额。年末贷方 (借方)余额表示历年积存的未分配利

47、润(或末弥补亏损)。该账户应按利润分配的具体项目，如 “盈余公积补亏”、“提取盈余公积”、“应付利润”和“未分配利润”等设置明细分类账户，进行明细分类核算。利润形成及分配的要紧经济业务核算，如下：业务讲明:1计算应纳所得税。2期末结转本期各项收入。3期末结转本期的各项成本费用。4结转应付利润和提取公积。5支付利润。6把“利润”账户的余额转入“利润分配”账户其账务处理举例如下:华光工厂4月份的利润形式及分配业务如下:例：30日，经批准，把已计入“待处理财产损溢”账户的价值5000元的存货盘盈转作营业外收入。 所作会计分录为: 借:待处理财产损溢 5000 货：营业外收入 5000注:当时盘存时出

48、现盘盈5000元的存货，所作的会计分录为:(假设盘盈的存货为原材料) 借:材料 5000 贷:待处理财产损溢 5000 30日，企业被偷窃，损失产成品3000元，经批准列人营业外支出。 所作会计分录为: 借:营业外支出 3000 贷:产成品 3000 30日，将各收人类、费用类账户的余额转人“利润”账户。 所作会计分录为: 借:产品销售收入 150000 营业外收入 5000 贷:利润 155000 借:利润 101150 贷:产品销售成本 60000 产品销售费用 8200 产品销售税金及附加 15000 治理费用 11950 财务费用 3000 营业外支出 3000本期实现的税前利润为15

49、500010115053850（元）附4编制编制前的预备会计作为一种经济信息的核算系统，从登凭证，记帐直到编出报表，才算差不多作了一个循环。工作做了许多，最终是要拿出东西给人家看，报表便是会计工作的综合反映，投资者了解经营情况需要阅读它，政府收税也要依据它。因此编制报表能够讲是会计工作的重中之重。 可话又讲回来了，假如前面工作基础不牢，这报表也是专门难“造”出来的，因此前面的工作好比是楼房的基础，无此而不牢;而报表便成了楼房的脸面，无此而不美。言归正传，我们先来讲讲报表编制前该做哪些预备工作。企业持续、正常的生产经营活动，是一个循环往复、川流不息的过程。为了进行分期核算，分期算账和编制报表，就

50、需要划分会计期间。有了不同的会计期间，便有本期与非本期的区不。如收入中哪些属于本期收入，哪些不属于本期收入;费用中哪些属于本期费用，哪些不属于本期费用。只有划清会计期间，才能按会计期间提供收入、费用、成本、经营成果和财务状况等报表资料，才有可能对不同会计期间的报表资料进行比较。因此，要以权责发生制为标准，对账簿记录中的有关收入、费用等帐项进行必要的调整，以便正确地反映本期收入和费用，正确计算本期的损益。在确保报表提供信息质量的同时，要及时编报报表，以保证会计信息使用者能及时了解和掌握企业的财务状况和经营成果。为了及时确定经营成果，迅速编制报表，能够在期末编制工作底稿。在工作底稿中揭示本期的经营

51、成果，并依照工作底稿提供的资料编制报表，及时报送报表。然后再依照工作底稿上汇合的资料编制有关的记账凭证，同时依照记账凭证登记账簿，补齐账簿记录。为了保证账簿记录的正确和完整，应当加强会计凭证的日常审核，应当定期进行账证核对和账账核对。然而，帐簿记录的正确性，还不能讲明账簿记录的客观真实性。因为种种缘故，可能使各项财产的账面数额与实际结存数额发生差异，或者尽管账实相符而某些材料、物资却已毁损变质。究其缘故，有的是在保管过程中发生的自然损耗;有的是在收发治理中发生错收、错付;有的是由于计量、检验不准确或发生错误;有的是因治理人员的过失发生存货的毁损变质和不法分子的贪污盗窃、破坏等。此外，现金、银行

52、存款等各项货币资金和各项应收、应付款的账面数额与实际数额都有发生账实不符的可能。因此，为了正确掌握各项财产物资、债权债务的真实情况，保证报表资料的准确可靠，必须在账簿记录的基础上，运用财产清查这一专门方法，对各项财产物资、债权债务进行定期或不定期的盘点和核对。总的看来，编表前要做的工作可实在许多，大约有如下几方面:1期末帐项调整。按照权贡发生制的原则，正确地划分各个会计期间的收入、赘用，为工确地计算结转本期经营成本提供有用资料。 2编制工作底稿，通过工作底稿的编制，汇合编制报表所必需的资料。应该指出编制工作底稿的目的是为了保证迅速地提供高质量的报表，不是一项必须进行的会计工作。假如能够及时提出

53、准确的报表，也能够不编制工作底稿。3对账。通过对账保证账记、账账、账实相符合。4结账。通过结账，计算并结转各账户的本期发生额和金额。一、期末账项调整期末账项调整确实是将应是本期收入、费用的项目升到期，将不应是本期收入、费用的项目加以剔除。讲得专业点，朋末账项调整确实是从权责发生制的角度析，企业账薄中的日常记录还不能确切地反映本期的收入、费用，如有些款项虽已收入到账，但它不属于本期收入;有些款项虽以支付，但它不属干本期费用。因此，在结账前对这些账项必须进行调整。通过调整，合理地确定各期收入，并将收人与费用配比，正确计利润。期末账项调整的要紧内容是调整各期的收入、费用，由于在确认收入、费用的同时，

54、也要确认资产、负债，因此，期末账项调整也关系到企业财务成果的正确性。 期末账项调整的内容要紧分为以下几类： （一）属干本期收入，尚未收到款项的调整企业在本期已向其他企业或个人提供产品、劳务、财产使用权，理应获得属于本期的收入，但由于尚末结算，或延期付款等缘故，致使本期的收入尚未收到。如应收银行的存款利息、应收的销售款等。凡属于本期收入，不管其款项是否收到，都应作为本期收入，期末时将尚未收到的款项调整入账。 企业存人金融机构的款项是计息的，通常银行存款利息、是按季结算的。假如将利息收人作为结算期的收人处理，会使各期的收入不均衡，因此，按权责发生制的原则核算时，每个季度各个月份企业在银行存款的利息

55、收入要估算入账。例 某单位1月末依照其在银行存款的金额和该类存款的利息率估算，1月份银行存款利息收人应为1800元。应将其登记入账。能够单独设置一个 利息收入科目予以核算。但一般情况下，银行存款的利息收入是作为银行借款利息支出的减项记大 “财务费用”科目。因此，1月末，将估算的本月银行存款利息收入登记入账时，应借记“其他应收款”科目，贷记 “财务费用”科目。2、3、月末，仍按上述方法处理。待第一季度结束，银行算出本单位第一季度存款利息时，再依照银行计算结果借记 “银行存款”科目，贷记“其他应收款”科目。假如出现估算入账的利息收入与实际利息收入不一致时，其差额作为增减治理费用处理。当全季利息收入

56、实际额大于估算金额时，其差额借记 “其他应收款”科目，贷记“财务费用”科目;当全季利息收入实际额小于估算金额时，其差额借记 “财务费用”科目，贷记 “其他应收款”科目。 假设该单位第一季度每月估算利息收入均为1800元，全季共计5400元，而银行通知该单位，第一季度银行存款利息收入为5500元，即实际利息收入比估算多100元。这时应将其差额100元，借记“其他应收款”科目，贷记“财务费用”科目。(二)属干木期费用，尚未支付款项的调整企业在本期已消耗或本期已受益的支出，理应归属本期发生的费用。由于这些费用尚未支付，故在日常的账簿记录中尚未登记人账，如应付银行借款利息支出等。凡属于本期的费用，不管

57、其款项是否支付，都应作为本期费用处理。期末应将那些属于本期费用，而尚未支付的费用调整人账。企业从银行借入的款项是有偿使币的，须支付利息通常银行借款利息是按季结算的，每个季度的最后一个月结算借款利息。但整个季度内企业郡从贷款中受益，授权责发生制的原则，应负担借款利息。因此，每个季度的各个月份应支付的借款利息要估算入账。(例) 某单位l月末依照银行借款金额和借款利息率佑算，1月份应付银行借款利息支出为1000元，并应将其登记入账。能够单独设置一个“利息支出”科目予以核算。但通常银行借款的利息支出是在“财务费用”科目内核算。l月末，将本月份估算的银行借款利息支出登记入账时，借记 “财务费用”科目，贷

58、记 “预提费用”科目。2、3月末，仍按上述方法处理。待第一季度结束，银行算出本单位第一季度银行借款利息时，再依照银行计算结果借记 “预提费用”科目，贷记“银行存款”科目。假如出现备月可能入账的利息支出与实际的利息支出不一致时，其差额作为增减治理费用处理。当全季实际利息支出大于估算金额时，其差额借记“财务费用”科目，贷记 “预提费用”科目;当全季实际利息支出小于估算金额时，其差额借记 预提费用科目，贷记 “财务费用”科目。(三)本期已收款，而不属于或不完全属干本期收入款项的账项调整本期已收款入账，但尚未向付款企业提供商品、劳务或财产使用权，不属于本期收入的预收款项。在计算本期收入时，应谅将这部分

59、预收收入进行账项调整。预收收入应通过负债类的“预收账款”科目予以核算。待确认为本期收入后，再从“预收账款”科目转入有关的收入科目。企业出租临时闲置的固定资产，预收出租固定资产的租金。固定资产的租金收入，是承租固定资产单位支付给出租固定资产单位的使用酬劳。预收半年的租金，确实是转让固定资产半年使用权的酬劳。预收1年的租金，确实是转让固定资产1年使用权的酬劳。显然，不应弦把预收半年或1年的出租固定资产的租金收入全部都记入收到租金的那个月份的收入中，而应谅按照固定资产出租期分月计入各月份的收入中。出租固定资产的租金收入在 “其他业务收入”科目内核算。(四)本期已付款，而不属干或不完全属干本期费用的账

60、项谓整本期已付款人账，但应由本期和以后各期分不负担的费用，在计算本期费用时，应该将这部分费用进行调整。预付的各项支出既不属于或不完全属于本期费用，就不能直接全部记人本期有关费用科目，应先记人资产类的“待摊费用”科目。 (五)属于本期支出，尚未支付税金的账项调整企业应依照本期的营业收人或税前利润，按规定的税率计算本期应交纳的税金。税金一般是分期计算，定期交纳。为了正确计算本期的损益，需要把凡属于本期支出而尚末支付的税金通过期末账项调整全部登记入账。使本期支出能与本期收人在相互适应的基础上进行配比。换言之，确实是在把属于本期的收入计算出来时，也要把属于本期的费用支出计算出来，然后相互比较，以正确确