新会计准则第12号-债务重组与加拿大会计准则的比较

1、新会计准那么第12号债务重组与加拿大会计准那么的比拟2022年2月15日，财政部发布了新的企业会计准那么和审计准那么体系，其中新会计准那么将于2022年1月1日起首先在上市公司中执行。此次公布的新企业会计准那么包含1项根本会计准那么和38项详细会计准那么。在根本准那么当中，最引人注意的变化是关于公允价值fairvalue的引入，在38条新准那么下，变化较大的那么有债务重组、跌价准备计提、存货等。鉴于对债务重组问题的关注，本文主要想就“新债务重组准那么可能会对我国的上市公司甚至对整个资本交易市场的运作产生的影响与加拿大有关债务重组的会计准那么做一些比拟分析。一、加拿大有关债务重组的会计准那么19

2、98年，ifrs的重要性就得到了加拿大会计准那么委员会auntingstandardsbard-asb的认可，asb承受了国际会计准那么趋同的战略，包括与fasb，iasb和其他国家准那么制定机构一起构建一套统一的全球性的高标准的会计准那么。而加拿大会计准那么委员会也在2022年表示，加拿大上市公司将在将来5年内完成施行ifrs的方案。通过比拟，我发现如今仍在实行的加拿大gaap在债务重组问题的会计处理上和国际会计准那么非常一样，而且在关联交易事项的计量上还做了比ifrs更为准确的会计解释。因此，在这里选择以加拿大对于债转股的会计记录为例，与我国会计准那么做进一步比拟和分析。由债务重组而引发的

3、一系列会计问题主要包括：如何计量新的负债和权益；如何记录在重组过程中发生的收益和损失。虽然asb在这个方面没有作详细的规定，但是加拿大一般的会计准那么要求：1.债务重组问题应该由债权人和股东决定重组条款，而会计分录那么应该反映出这些条款的法律本质。2.假如条款涉及到债转股问题，那么所转的股权应该按被转债务的账面价值记录。其中，不要记录任何发生的收益或者损失，除非有明显附加的其他价值例如，包括可赎回的价值，那这些增额就要被记入所有者权益。3.假如债权人同意以小于负债账面价值的金额记录例如，负债的抵消，那么此时就会产生收益项，它将被记录在利润标的不常发生的工程中。还债的方式可以是立即归还，资产的转

4、移或者是分期归还。假如是分期偿债的话，偿债金额按照它们的现实价值记录，并使用当期利率。ranrealestate，是一家产业开展公司，向加拿大银行商业贷款了$369，000用于建立小型商业街，这笔贷款由公司的全部资产作抵押。贷款期限为12个月，有应付利息$41，920.ranrealestate发生了还债困难，加拿大银行承受ranrealestate以债转股的方式来还债，并同意公司将来以$350，000的价格赎回优先股。应付贷款369，000应付利息41，920优先股，无面值350，000债务重组收益60，920在这里，债务人将重组债务的账面价值与转让的股权的公允价值之间的差额确认为债务重组收

5、益，而有人那么认为这笔收益应该计入资本公积，而不是计入利润表中。毕竟，这是一项交换业务，所以在一般情况下是不记录收益或者损失的。但是，这项业务又不同于普通的业务。在债务重组中，一般债权人都认为适当的做出让步可以使得债务人减少将来的现金流出，从而可以尽快地归还债款。当这项协议经过了双方的认可以后，协议的本质就必须表达出来，所以把重组债务的账面价值与转让的股权的公允价值之间的差额确认为债务重组收益。另外还有的一个争议就是如何来记录这个收益？是记为不常发生的收益还是非常收益呢？一些意见是，既然债务重组是一项管理上的决定，那由债务重组所引起的重组债务的账面价值与转让的股权的公允价值之间的差额就不应该记

6、为非常收益。而且如今非常工程的适用范围正在逐渐变小，大部分只用于记录自然灾害引起的收益或者损失。所以，加拿大会计准那么一般的做法就是将这个差额记为不常发生的工程。二、中国企业会计准那么2022关于债务重组的修订有关债转股过程中债务人的会计处理，新企业会计准那么规定：将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本或者实收资本，股份的公允价值总额与股本或者实收资本之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益。比照企业会计准那么2022：不允许确认债务重组收益，而是要求债务人将重组债务的账面价值与转让的非现金资产或股权的账面价值

7、之间的差额确认为资本公积或当期损失。例：20*1年2月10日，a公司销售一批材料给b公司，同时受到b公司签发并承兑的一张面值100，000元、年利率7%、6个月期、到期还本付息的票据。当年8月10日，b公司与a公司协商，以其债务转为资本进展债务重组，a公司因此获得b公司0.1%的股权，对应的金额为100，000元。假定不考虑相关税费。b公司：应付票据103，500实收资本100，000资本公积资本溢价3，500而按照2022新会计准那么的话，b公司的会计分录：b公司：应付票据103，500实收资本100，000重组利润3，500三、新会计准那么的适用范围及实际意义企业会计准那么2022在涉及到

8、债务重组利润确认问题时，认为，假如涉及的非现金资产或股权缺乏活泼市场，这可能会给企业利用关联方之间的债务重组交易操纵利润，形成“泡沫。此准那么发布的年代即为中国的资本市场刚开场起步之时，很多的外资企业开场把目光投向中国，而中国也在经济全球化的浪潮中更多地接触到了国外的资本市场的金融创新和风险管理。在国外比拟典型的以单纯的资本运营，而声名鹊起，立时，又声名狼藉的安然公司，即以保持股票价格在较高程度上的稳定来维护商誉，进一步利用贷款和关联子公司来抬高利润、虚增资本和藏匿负债。在这种情况下，如何更好的对我国的金融市场进展宏观调控和有效管理，防止玩弄资本的情况发生，为此出台了企业会计准那么2022对于

9、债务重组的一系列规定。因此，为了维护资本市场的稳定，决定不确认重组利润，企业会计准那么2022将它们的之间的差额计入资本公积。既然为了防范企业特别是一些连年亏损的上市公司，根据确认债务重组利润虚增利润的行为，那新出台的企业会计准那么2022对于st、pt等上市公司有什么约束呢？上市公司股价会不会出现很大的波动呢？出台新债务重组规定的背景又是什么呢？新企业会计准那么对st、pt公司的约束：首先，新债务重组对于债务重组发生的条件进展了更精准的定义，即是指在债务人发生财务困难的情况下才能进展债务重组，这就防止了有部分上市企业想借助重组利润获得不恰当的利得，一定程度上保护了债权人和小股民的利益。其次，

10、对于st、pt类型的上市公司，即使债权人愿意做出较大的让步，牺牲自己的经济利益这一般是很困难的，但是重组利润也只能进入营业外收入，而沪深交易所规定的摘帽、摘星的条件是：扣除非经常性损益后，净利润为正值。因此，st、pt企业要通过债务重组利得获得摘星摘帽，还是很难的。首先，对于关联方的交易，在新企业会计准那么的债务重组披露里面规定，债务人应当在附注中披露与债务重组有关的以下信息：债务重组中转让的非现金资产的公允价值、由债务转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债务的公允价值确实定方法及根据。也就是说，上市企业想利用关联交易隐匿债务，美化利润表的企图是很难到达的，要是关联方之间要进展内幕操作，关

11、联企业愿意以很低的价格进展债务重组，承当经济损失，那么上市企业就要对债务转成股份的公允价值进展披露，那公允价值有明显低于正常交易下的价值的情况就肯定要被引起关注的。因此，新的债务重组规定对于上市企业利用关联交易操纵利润，影响股价还是有一定约束的。另外，我认为新会计准那么的出台对于股价波动的影响也不会很大。因为，“假如市场有效，准那么变更导致的会计利润变动不会引起股价变动。因为股价是由投资者对公司将来的预期现金流以及因承当投资风险而要求的报酬率决定的。会计政策变更只是影响会计利润，不改变公司现金流以及投资人短期内的信心，因此对公司的股价不应该产生影响。作为亏损企业，即使因为今年债务重组，在今年一

12、年的利润表反映出重组利润，但是在今后的年度，一是债权人不可能永无止境地做出让步，蒙受经济利益损失；二是，假如重组后的公司仍然不注意自身的消费和组织上的管理，在债权人对企业失去归还债款的信心以后，企业也不可能再连续几次进展债务重组了，也就是说，最终的亏损还是会反映出来，企业就要被申请破产等待被清算了。因此，在无法完全依赖关联交易，进展表外业务的前提下，上市企业利润来源的透明度被进一步增大，而这些透明度无论是对于维护小股民的利益和建立良好的金融市场体制都是极有利的。在如今新的经济大环境下，经济体制的改革被推上了前台，新的会计准那么也是我国经济开展的需要，为了使国内外资本市场的流动将不存在会计屏障，

13、新会计准那么使得无论是资本流出、还是资本流入的投资本钱大大降低。而新准那么中对债务重组中利润确认的新规定，首先，是对我国现阶段金融秩序的相应调整，随着大家对于利润、股价、业绩、关联交易、合并收买的进一步理解，股民和市场对于上市企业的财务报表信息的真实性有了更高的鉴别才能。同时，新准那么也在于国际会计准那么进展趋同的过程中，进一步标准了对债务重组的施行前提、会计处理及信息披露，从开展的角度维护了多数小股民以及企业债权人的利益。其次，新规定也为国内外公司之间的合作、兼并和收买开通了桥梁，方便了经济往来的交流速度，为开拓统一的国际金融证券市场打下了基石。四、结论本文通过分析加拿大对于债转股的会计处理，比拟我国2022年和2022年企业会计准那么对于债转股利润确认的规定，我们清楚地看到新准那么在债转股的会计处理上和国际会计准那么保持很高的一致性，这也是中国向国际会计准那么趋同的重要标志。确认债转股的重组收益，和国际准那么接轨，降低了我国与国际资本市场协