高级财务会计学第01章外币折算

1、高级财务会计学2022/9/2高级财务会计学第一章 外币折算2022/9/2高级财务会计学 本章应关注的主要内容有：（1）掌握记账本位币的确定；（2）掌握外币交易的确认；（3）掌握外币交易的会计处理；（4）掌握外币财务报表的折算。2022/9/2高级财务会计学引导案例：“外币折算”案例的启示思考问题：企业选用现行汇率有什么主要缺陷？如何解决这一缺陷？2022/9/2高级财务会计学第一节 外币交易概述一、外币及外汇外币是外国货币的简称，亦指非记账本位币，是企业记账本位币以外的货币，包括各种纸币和铸币，它常用于企业间交易、投资等经济活动引起的对外结算业务。外汇则可以从动态和静态两个方面来理解。20

2、22/9/2高级财务会计学二、记账本位币的确定（一）企业记账本位币的确定我国会计法中规定，业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。（二）境外经营记账本位币的确定境外经营是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。当企业在境内的子公司、合营企业、联营企业或者分支机构，选定的记账本位币不同于企业记账本位币时，也应当视同境外经营。2022/9/2高级财务会计学【例题1】 国内甲公司是一家外商投资企业，该企业超过80%的营业收入来自向各国的出口，其商品销售价格一般以美元结算，主要受美元的影响。问：该企业应选择的记账本位

3、币是什么？2022/9/2高级财务会计学三、外币交易的确认（一）外币交易及外币交易内容1买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务。通常情况下指以外币买卖商品，或者以外币结算劳务合同。2企业与银行发生货币兑换业务，包括与银行进行结汇或售汇，也属于外币交易。3借入或者借出外币资金。指企业向银行或非银行金融机构借入以外币表示的资金，或者银行或非银行金融机构向中国人民银行、其他银行或非银行金融机构借贷以外币表示的资金，以及发行以外币计价或结算的债券等。4其他以外币计价或者结算的交易。指以记账本位币以外的货币计价或结算的其他交易。例如，接受外币现金捐赠等。2022/9/2高级财务会计学（二）外币交易处理的两

4、种观点外币交易由于交易日与款项结算日的不同，折算所用的汇率可能不同，相同金额的外币折算为记账货币的金额可能不同，对此的处理有两种观点:一是历史曾出现的一项交易观，另-种是日前普遍为我国及其他国家或地区所采用的两项交易观。2022/9/2高级财务会计学四、汇率及汇兑损益（一）汇率及其选择1汇率和汇率的种类外币交易离不开汇率。汇率是指用一国货币兑换成另一国货币时的比价或比率。汇率的标价方法有两种：直接标价法和间接标价法。2汇率的选择（1）即期汇率的选择（2）即期汇率的近似汇率2022/9/2高级财务会计学（二）汇兑损益交易过程中产生的汇兑损益，是指在以外币计价的商品赊销业务中因收回或偿付外币债权债

5、务而产生的交易汇兑损益。2不同外币兑换过程中产生的汇兑损益，是指在外币与记账本位币，或一种外币与另一种外币进行兑换时产生的兑换汇兑损益。3期末外币调整时产生的汇兑损益，期末将有关外币账户按期末市场汇率进行调整，调整时历史汇率与现行汇率(期末汇率)不同而产生的汇兑损益。4外币报表折算时产生的汇兑损益，是指在会计期末，为了编制合并会计报表或为了重新表述会计记录和会计报表金额，而把外币计量单位的金额转化为记账本位币计量单位金额的过程中而产生的折算汇兑损益。2022/9/2高级财务会计学第二节 外币交易会计处理一、外币交易的记账方法(一)外币统账制记账方法(二)外币分账制记账方法从我国目前的情况看，绝

6、大多数企业采用外币统账制，只有银行等少数金融企业由于外币交易频繁，涉及外币币种较多，可以采用外币分账制记账方法进行日常核算。2022/9/2高级财务会计学二、账户设置和核算程序（一）账户设置（二）核算程序第一，将外币金额按照交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为记账本位币，按照折算后的记账本位币金额登记有关账户；在登记有关记账本位币账户的同时，按照外币金额登记相应的外币账户。第二，期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末即期汇率折算为记账本位币，并与原记账本位币金额相比较，其差额计入“财务费用汇兑差额”账户。第三，结算外币货币性项目时，将其外币结算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币

7、，并与原记账本位币金额相比较，其差额计入“财务费用汇兑差额”账户。2022/9/2高级财务会计学三、外币交易的会计处理（一）初始确认企业发生外币交易的，应在初始确认时采用交易日的即期汇率或即明汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额。这里的即期汇率可以是外汇牌价的买入价或卖出价，也可以是中间价，在与银行不进行货币兑换的情况下，一般以中间价作为即期汇率。2022/9/2高级财务会计学1.外币兑换业务外币兑换业务，是指将一种货币兑换为另一种货币的业务。企业因业务需要会从银行等金融机构购入外币（对银行等金融机构来说是卖出外币）或向银行等金融机构卖出外币（对银行等金融机构来说是买入外币）。企业卖出

8、外币时,减少的外币按当日即期汇率（当日中间价，下同）折算为记账本位币记账,收到的人民币则是按银行当日买入价计算的，二者的差额作为兑换损益。2022/9/2高级财务会计学例题2国内甲公司记账本位币为人民币。2*19年12月1日，将40 000美元到银行兑换人民币，银行当日的美元买入价为$16.6，卖出价为$16.8。要求：对该业务进行会计处理。2022/9/2高级财务会计学2022/9/2高级财务会计学2.外币购销业务企业用外币购入物资时，按照当日即期汇率将以外币表示的成本折算为记账本位币，确定购入物资的入账价值，减少的外币存款或增加的外币债务也按当期即期汇率折算入账。企业出口商品时，按照当日即

9、期汇率将以外币表示的售价折算为记账本位币确认收入，增加的外币存款或减少的外币债务也按当期即期汇率折算入账。例题3国内甲公司2*19年12月10日从美国购入材料一批，货款为100 000美元，支付进口关税50 000元人民币，进口增值税123 250元人民币。购入时市场汇率为$16.75，货款尚未支付。要求：对该业务进行会计处理。2022/9/2高级财务会计学3.外币借款业务外币借款业务，是指企业从银行或其他金融机构取得外币借款和归还外币借款业务。企业借入外币时，负债和增加的外币均按照借入时的即期汇率折算为记账本位币入账。2022/9/2高级财务会计学例题42*19年12月5日，国内甲公司从中国

10、银行借入60 000元美元，期限为1年。借入当日市场汇率为$16.6。要求：对该业务进行会计处理。2022/9/2高级财务会计学4.接受外币资本投资业务接受外币资本投资业务，是指接受投资者以外币作为资本投入企业的业务。企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日的即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。2022/9/2高级财务会计学2022/9/2高级财务会计学例题5国内甲公司收到某外商投入的外币资本90 000美元存入银行。收到外币款项时的市场汇率为$16.9。要求：对该业务进行会计处理。（二

11、）期末汇兑差额的调整 1.货币性项目的处理货币性项目是企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。货币性项目分为货币性资产和货币性负债，货币性资产包括现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等，货币性负债包括应付账款、其他应付款、短期借款、应付债券、长期借款、长期应付款等。期末或结算货币性项目时，应以当日即期汇率折算外币货币性项目，该项目因当日即期汇率不同于该项目初始入账时或前一期末即期汇率而产生的汇兑差额计入当期损益。2022/9/2高级财务会计学2.非货币性项目。非货币性项目是货币性项日以外的项目，如预付账款、预收账款、存货、长期股权投资、交易性金融资产(股

12、票、基金)、固定资产、无形资产等。(1) 对于以历史成本计量的外币非货币性项目，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。(2) 对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。2022/9/2高级财务会计学第三节 外币财务报表折算一、境外经营财务报表的折算（一）外币财务报表折算的概念外币财务报表折算是指将以外币表示的财务报表折算为以记账本位币表示的财务报表。作为一种货币对另一种货币重新表述的会计过程，外币财务报表折算涉及折算货币

13、、折算汇率的选择以及折算汇兑损益的处理等问题。2022/9/2高级财务会计学（二）外币财务报表折算的方法1、流动和非流动法；2、货币性与非货币性法；3、时态法；4、现时汇率法。2022/9/2高级财务会计学（三）我国会计准则采用的折算方法我国外币折算准则基本采用现时汇率法。在对企业境外经营财务报表进行折算前，应当调整境外经营的会计期间和会计政策，使之与企业会计期间和会计政策相一致，再按照以下方法对境外经营财务报表进行折算：1.资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。2.利润表中的收入和费用项目，采用交

14、易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算。3.产生的外币财务报表折算差额，在编制合并财务报表时，应在合并资产负债表中“其他综合收益”项目列示。比较财务报表的折算比照上述规定处理。2022/9/2高级财务会计学(三)特殊项目的处理1.少数股东应分担的外币报表折算差额。在企业境外经营为其子公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，应按少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币报表折算差额，并入少数股东权益列示于合并资产负债表。2.实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目产生的汇兑差额的处理。2022/9/2高级财务会计学二、境外经营的处置企业可能通过出售、清算、返还股本或放弃全部或部分权益等方式处置其在境外经营中的利益。在境外经营为子公司的情况下，企业处置境外经营应当按照合并财务报表处置子公司的原则进行相应的会计处理。2022/9/2高级财务会计学三、