金融企业会计精讲（第三版）第01章金融企业会计概述

1、第一章金融企业会计概述01金融企业的组成与基本职能02金融企业会计对象和目标03金融企业会计规范04基本核算方法第一节金融企业的组成与基本职能一、金融企业的组成银行是以存款、贷款、汇兑及储蓄等业务承担信用中介的金融机构。非银行金融机构是指除商业银行以外的其他金融企业，统称为非银行金融机构或金融公司。金融企业是金融机构的重要组成部分。金融机构通常由银行和非银行金融机构组成。第一节金融企业的组成与基本职能我国金融企业的基本职能商业银行（也称银行业金融机构）保险公司证券公司 信托投资公司租赁公司 基金管理公司财务公司第一节金融企业的组成与基本职能会计要素分为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六

2、项。银行而言，其资金运动形式表现为：社会货币资金银行信贷资金社会货币资金。非银行金融机构的资金来源主要是发行股票、债券等，且主要从事非贷款的其他金融业务，如保险、信托、租赁等。会计对象是指会计所要核算和监督的内容。一般来说，会计主体能以货币表现的经济活动即价值运动是广泛和抽象意义上的会计对象。第二节金融企业会计对象和目标企业会计准则基本准则明确规定，企业财务报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。财务会计报告使用者包括投资人、债权人、政府及有关部门和社会公众等。第二节金融企业会计

3、对象和目标01/保护投资者利益是市场经济的必然要求，金融企业的投资者关心其投资的风险与报酬，他们需要会计信息来帮助他们做出有关投资的决策02/保护投资者利益是市场经济的必然要求，金融企业的投资者关心其投资的风险与报酬，他们需要会计信息来帮助他们做出有关投资的决策03/政府及有关部门需要金融企业的财务信息来监管其业务活动、制定税收政策、进行税收征管和国民经济统计等04/社会公众也关心金融企业对所在地经济做出的贡献，如环境友好、增加就业、提供社区服务等现代企业制度强调企业所有权和经营权相分离，金融企业管理层受出资人之托经营管理金融企业，负有受托责任。财务报告应当反映金融企业管理层受托责任的履行情况

4、，这样才有助于外部投资者和债权人等评价金融企业的经营管理责任和资源使用的有效性。第三节金融企业会计规范一、现行金融企业会计规范2006年，我国企业会计准则（以下简称“新会计准则”）全面发布，要求自2007年1月1日起在上市公司的范围内实施，同时鼓励其他企业执行。2014年，财政部对企业会计准则进行了一次较大规模的修订和增补。2016年，财政部又一次大规模地进行准则修订和增补企业会计准则。上述准则与会计处理规定在金融企业的日常核算中都是必须贯彻实施的。随着我国会计规范体系的进一步丰富与完善，金融会计也将随之改进，以便更好地满足会计信息使用者的决策需求。第三节金融企业会计规范二、金融企业会计的基本

5、前提（一）会计主体指会计工作为之服务的特定单位或组织，是会计工作特定的空间范围。（三）会计分期指将会计主体的持续经营活动人为地分割为一定的期间，分期结算账目，报告财务状况，以满足有关各方对财务信息的需求。（四）货币计量指会计信息应以货币为计量尺度。（二）持续经营指会计主体的业务经营活动能够按照既定目标持续不断地经营下去。基本前提第三节金融企业会计规范三、金融企业会计核算的基础和会计信息质量要求（一）核算基础权责发生制金融企业应以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。（二）会计信息质量特征1.客观性 2.相关性 3.可比性 4.及时性5.明晰性 6.谨慎性 7.重要性 8.实质重于形式第四节

6、基本核算方法所谓基本核算方法，是指企业日常会计核算采用的会计科目、记账方法、会计凭证、账簿、账务处理程序、报表等的具体设计和安排。金融企业由于业务类型不同，并没有完全统一的基本核算方法。第四节基本核算方法一、会计科目的设置及分类金融企业应依照企业会计准则指南应用指南中科目表规定的科目名称和核算内容设置和使用会计科目，处理经济业务（会计科目表见书中表1-1）。会计科目是对会计对象的具体内容进行分类反映的标志或名称，它是设置账户、分类记载会计事项的工具，也是确定报表项目的基础。第四节基本核算方法按资金性质分类资产类负债类共同类所有者权益类损益类按与资产负债表的关系分类1.表内科目指反映金融企业资金

7、实际增减变化而纳入资产负债表内的科目。2.表外科目指反映金融企业确已发生而尚未涉及资金的实际增减变化，或不涉及资金增减变化而不列入资产负债表的科目，如“有价单证”“空白重要凭证”等。按反映经济业务内容的详略程度分类一级科目其名称代号及核算内容具有较强的统一性，科目的设置及修改应高度集中。二级科目可以由各金融企业根据自身业务的实际需要和权限增加设置。第四节基本核算方法记账方法指运用一定的记账原理和规则，将财务活动记入账簿，并通过试算平衡来检查账簿记录是否正确的一种技术方法复式记账法经济业务发生后，涉及表内科目增减变化的采用复式记账法。单式记账法未引起表内科目增减变化而只涉及表外科目增减变化的采用

8、单式记账法。第四节基本核算方法（一）会计凭证的分类及金融企业会计凭证的特点会计凭证是记载经济业务，办理资金收付，明确业务经济责任，并具有法律效力的书面证明。它是金融企业办理业务和财务收支的主要依据。会计凭证第四节基本核算方法按填制程序和用途不同，会计凭证可分为：1.原始凭证外来原始凭证自制原始凭证2.记账凭证明细账记账凭证和总账记账凭证。单式记账凭证和复式记账凭证。基本凭证和特定凭证。第四节基本核算方法（二）会计凭证的编制编制会计凭证是会计核算工作的起点和基础。编制凭证应做到：要素齐全、内容完整、反映真实、数字正确、字迹清楚、书写规范、手续完备，且不得任意涂改。对外签发的凭证以及受理客户提交的

9、凭证，其金额除填写阿拉伯数字的小写金额外，应同时填写中文大写数字，以防涂改，且大小写数字必须相符。第四节基本核算方法1.是否为本金融企业受理的凭证。2.凭证内容、联数、附件是否齐全完整，是否超过有效期限。3.账号与户名是否相符。4.大小写金额是否一致，字迹有无涂改。5.取款是否超过存款余额、拨款限额或贷款额度。6.印鉴是否真实齐全。7.款项来源、用途是否符合政策和有关资金管理规定。8.计息、收费、赔偿金的计算是否正确。9.内部科目的账户名称使用是否正确等。（三）会计凭证的审核第四节基本核算方法（四）会计凭证的传递与保管会计凭证的传递是指从收到或编制凭证起，通过审查凭证，账务处理，直到凭证装订保

10、管为止的凭证运行路线和处理方式。会计凭证的传递一般包括规定合理的传递路线、时间，会计凭证在传递过程中的衔接手续等。第四节基本核算方法1.序时账簿序时账簿通常称为日记账，它是按照全部经济业务完成时间的先后顺序进行登记的账簿。2.分类账簿分类账簿用以全面、系统地对资金循环和收支活动进行分类记录。3.备查账簿备查账簿是对某些在日记账和分类账等主要账簿中未能记载的事项进行补充登记的账簿。四、账簿和账务组织金融企业会计账簿按其用途可分为序时账簿、分类账簿和备查账簿。第四节基本核算方法（二）账务组织账务组织是指总的账务结构体系，它包括明细核算和综合核算两个系统。明细核算对综合核算起补充作用，综合核算对明细核算起统驭作用，二者构成了一套完整的、科学的、严密的账务组织体系。第四节基本核算方法1.明细核算。商业银行的明细核算按明细分类科目（分户）进行，以反映各明细账户资金增减变化及其结果的详细情况。它的具体形式和所使用的账表包括分户账、登记簿、余额表等。它的核算程序为：根据会计凭证登记分户账或登记簿，再根据分户账或登记簿编制余额表，最后与总账进行核对。2.综合核算。综合核算是按总分类科目进行核算，综合