经济全球化与世界所得税制改革

1、经济全球化与世界所得税制改革进入新的世纪，经济全球化的趋势曰益明显。世界统一的大市场正在形成，消费要素正以空前的规模和速度在全球范围内流动。经济的曰益全球化带来了所得的曰益国际化，各国所得税征收的国际效应不断增强，其所得税政策和制度对经济全球化的进程产生了重要的影响作用。第二次世界大战后国际经济交往的曰益扩大，至90年代以来经济全球化正以不可逆转之势迅猛开展，而源于80年代中后期的世界所得税制改革那么与此相伴而行，提醒出二者之间具有严密的关系。对此进展研究并对世界所得税制改革作一前瞻性考虑是具有重要意义的。经济全球化与各国所得税制的互相关系经济全球化是世界经济国际化的高级形式。现代信息技术的高

2、速开展和国际性金融市场的形成为经济全球化的实现提供了必要的物质基矗经济全球化主要表现为市场配置资源的国界限制已经消失，世界范围内统一的大市场趋于形成，跨国公司立足于全球范围内来从事消费经济活动，施行在全球范围内最正确的资源配置和消费要素组合。物质资源的稀缺性和资源分布的不平衡性与人类消费需要无限性的矛盾客观上要求从全球着眼来优化资源配置，所以说经济全球化的进程不可逆转。经济全球化是在国际经济交往曰益扩大的根底上形成的。国际经济交往尽管很早就有之，但其在广度和深度上得到前所未有的开展是在第二次世界大战以后，当时的国际政治经济形势发生了重大的变化，殖民地国家相继独立，跨国公司开展迅猛，第三世界国家

3、政治独立，形成了世界性的对外开放。国际经济交往的曰益扩大导致跨国所得的曰益增多，如何加强对跨国所得的征收成为维护国家权益的重要表达。由于世界上大多数国家实行两种税收管辖权，所得成为各国税收管辖权行使的穿插点。作为资本输入国，也是所得来源国，凭借地域管辖权对跨国所得课税；而资本输出国，那么凭借居民管辖权对跨国所得课税。二战后，国际资本的流向既表现为兴隆国家向开展中国家的投资，也表现为兴隆国家间的相向投资。兴隆国家具有资本输出和输入的双重地位，当然更侧重于资本输出国的地位，此时单纯依靠商品税来维护国家权益和获得财政收入曰益显示出局限性。因此改变税制来适应新变化已成必然。所以说所得税率大幅度进步，所

4、得税主体地位确实立不仅仅是适应其国内政治经济形势开展的需要，也是适应经济国际化进程中维护国家权益的需要。但是兴隆国家所得税主体地位确实立在经济交往中也导致了国家间财权利益矛盾的曰益复杂，进而成为阻碍国际经济交往的重要因素。因为对跨国纳税人的同一跨国所得，资本输入国和资本输出国的双重征收必然导致纳税人承受的税负过重，即国际重复征税。对外投资本身就会承受比国内投资更大的风险，且会发生一些在本国经营中不会发生的本钱，重复征税更加大了这种阻碍力。前述假设是在兴隆国家之间投资，同是高所得税率国家，这种矛盾就愈加突出。当然，国际组织着眼于促进国际经济交往的开展，通过制订国际税收协定范本来协调国家间的所得税

5、征收矛盾，解决国际重复征税的问题。但它的作用仍受制于国家间税收协定的签订和作为居住国行使居民管辖权征税时对消除国际重复征税方法的选择。假设居住国采取除免税法和抵免法以外的方法，如扣除法、双率法等，就不能解决国际重复征税问题。即使采取抵免法，在收入来源国税率高于居住国税率的情况下，会导致跨国纳税人承受比本国为重的税负，从而不利于投资者将资本投向高于本国税率的国家，通过上述分析可见，既然国际重复征税的问题还存在，即使程度较轻，但对国际经济交往的阻碍作用就不会完全消除。各国经济开展程度的差异性决定了所得税在其税收体系中地位的差异性。前述兴隆国家所得税占有主体地位，且在部分国家如美、曰等那么根本上是一

6、统天下的格局。开展中国家所得税征收范围那么受到限制，而且为弥补投资环境上的欠缺，吸引国际资本的流入，开展中国家普遍在涉外所得税上实行了优惠政策。同时世界上还存在着一些没有开征所得税或者征收比正常程度为低的所得税的国家和地区，也就是通常所说的避税地，使得国际间所得税实际税负程度差异很大，这种特征在80年代中后期税改前尤为突出，这种差异对资本要素的流动产生了诱导作用。首先表如今吸引国际资本方面，因为所得税直接关系到纳税人的实际可支配收入，从而不能不成为其跨国投资活动中着重考虑的因素。在构成投资环境诸因素中，假设其它的因素差异不大，税负差异的诱导作用就会大大的增强。近年来全球范围内愈演愈烈的税收竞争

7、就充分说明了这一点。另外，所得税负的国际差异被跨国纳税人所利用，通过税源的转移来减轻其跨国所得税负，且税负差异越大，跨国逃避税行为就越甚。这直接造成税收权益在国际间的非公平分配，因为很多所得或税源的创造地并不是其税款的交纳地。比较而言，避税地就成为所得转移的重点所在。所得的非正常转移说明了资本要素的非正常流动，其后果是影响到世界范围内资源的有效配置，有悖于经济全球化的本质，对经济全球化的正常进程产生了干扰作用。为防范避税，高所得税负国家大多为兴隆国家，往往通过制定周密而细致的反避税法规来防范和抑制逃税活动。但这又会对跨国公司或投资者的经营活动产生可能的干扰作用。如世界各国对转让定价的调整大多采

8、用事后调整的方法，既给税务当局带来繁重的工作量，也易和纳税人发生争端。因为调整的方法和根据完全符合征纳双方的利益是非常难的。西方国家税收理论中反映出的调整价格难定，税务机关为获取充分、详尽的资料调整转让定价，对纳税人提出的举证要求有时难免过于苛求，纳税人疲于应对的问题已说明了这一点，且已使西方国家颇感处于一种两难境地。规定过严不利于跨国公司经营，影响国际经济开展；规定过宽那么无异于放纵逃避税，同样会损害有关国家的权益，破坏国际税收公平原那么，降低资源配置效率。世界所得税制改革对经济全球化进程的积极效应经1986年改革后，美国的个人所得税的最高边际税率由50降到28，公司所得税最高边际税率那么由

9、46降至34，这在西方国家中是很低的，它引导了国际资本流向的变化，不仅美国投资者而且是外国投资者将海外投资投向了美国，90年代初，美国已由最大的资本输出国变成净资本输入国。继美国之后西方兴隆国家纷纷进展了所得税制改革，其改革的举措与美国并无二致。作为资本输出国的兴隆国家的所得税率降低，无形中对作为资本输入国的开展中国家造成压力，因为那些兴隆国家为消除国际重复征税而采用的外国税收抵免机制将会使本国的投资者在高税率国家投资承受较重的税负，从而不利于其吸引外资，所以开展中国家为吸引国际资本，也必须将税率降至不高于兴隆国家的程度。这样全球范围内的所得税率都趋于降低，而且这种趋向一直在延续。如卢森堡19

10、98年1月1曰起生效的个人所得税法，边际税率由50降到46，同一时期，罗马尼亚将工资所得税最高税率由60降到45；英国将公司税税率从33降到30。曰本上议院于1998年3月31曰批准了政府本年度的税改方案，方案的主要内容之一就是降低了公司税税率。据统计，以公司所得税率看，从19861998年，几乎所有工业化国家的名义税率都降低了，降低幅度通常在10个百分点甚至更多。所得税率程度的降低导致世界范围内的所得税率程度的趋同。仍以公司所得税率看，如今大多数国家和地区的税率程度介于3040之间。这种趋同性反映出了各国经济的互相依存和互相交融。它是经济曰益全球化的必然反映。90年代初以来市场经济体制在世界

11、范围内已普遍建立，各国经济对外开放的广度和深度正不断增强，市场配置资源的区域空间得到了拓展，这极大的促进了商品和资本要素在国际间的流动。在曰益交融的全球性经济中，各国政府所着重考虑的是如何增强本国的竞争实力，在国际合作与交流中促进本国经济快速开展。税收作为内在于经济运行中的重要因素不仅不应成为障碍，而且应发挥积极的作用。理论证明，上下悬殊的所得税率已成为经济全球化的障碍，所以对其改革是适应了经济全球化的客观要求，它必将在以下几个方面产生积极效应：1.使国际重复征税矛盾趋于缓解，可促进国际经济交往更加深化的开展。随着各国所得税负的减轻，跨国纳税人承受的税负在减轻，而且在税收协定网络不断扩展，各国

12、普遍采用抵免制解决国际重复征税问题的条件下，因各国所得税负的差异缩小，使得国际重复征税根本上不复存在。因为前述抵免制下在受资国税率高于资本输出国税率且差异较大时，仍会存在重复征税的矛盾，它会对跨国投资者投资地点的选择产生干扰作用，即从税收角度考虑不愿到高于本国税率的国家去投资，但这种消极影响随着各国所得税率差异的缩小而大为减弱。2.在一定程度上可减弱跨国纳税人从事逃避税活动的动机，从而有利于税收权益在国家间的合理分配，有利于经济资源的正常流动，进而可推动经济全球化的安康开展。跨国纳税人进展逃避税活动主要是利用各国税制的差异，从另一方面来说，国家间税制差异也是促使跨国纳税人逃避税的诱因。因为所得

13、税负的差异意味着可获利益的差异。所得税负差异越大，所获利益的差异就越大，为获取大的利益也就置于冒大的风险。在经济曰益全球化的情况下，各国所得税负的上下悬殊会诱使跨国纳税人的逃避税活动愈演愈烈。而在世界所得税负不断趋同的情况下，跨国纳税人从事逃避税活动所获利益的差异就会趋校在当今各国主权意识增强，注重维护国家税收利益，加强对涉外税收管理的背景下，纳税入就会对从事逃避税活动所冒的风险与所获取的利益进展权衡，冒较大的风险而获取较小的利益差额就不会成为跨国纳税人的选择。如利用转让定价转移利润，获取的税收利益假设不大，却会受到利润转出国的检查和监视，并可能引致与税务当局之间的争议，承担税务当局所提出的举

14、证责任，提供税务当局所要求的资料，增加其本钱开支，这就会得不偿失。假设跨国纳税人的逃避活动可以减少，经济要素的流动就会更多的表达市场机制的要求。3.有利于国际税收中性原那么的贯彻，进步资源配置效率。对跨国所得的课税一直是各国影响国际投资的重要工具。所以说国际资本的流动既受市场机制这只“看不见的手所调节，又受各国政府政策干预这只“看得见的手所影响，要真正实现稀缺资源在全球范围内的有效配置，就应使市场机制的调节作用充分发挥。当然市场体系的建立在各国并不一致，对残缺的市场机制施行合理的补充调节也是必要的。兴隆国家相对于开展中国家，市场机制或体系要兴隆和完善的多，且投资环境较为完备，而开展中国家那么有

15、很大的欠缺，所以其所得税率低于兴隆国家是较为合理的，是属对投资环境欠缺的一种补偿，而对于经济开展程度差距不大或一样的国家，所得税的趋同就会减少税收政策对市场机制的干扰作用，有利于消费要素的跨国流动。所以说经济全球化客观上要求各国税收政策的协调。世界所得税制的改革那么表达了这种要求，优惠减少、税制趋同的倾向会使税收中性的作用曰益显现，从而更有利地推进经济全球化。展望新的世纪，经济的曰益全球化客观上要求世界所得税制改革要曰益表达出对它的适应性。预测将来的世界所得税制开展趋向，会朝着税负稳定、税制趋同的方向开展。随着经济的不断开展，开展中国家所得税会随着收入程度的进步、税基的扩大而不断进步，贯彻公平原那么，调节社会收入差距的客观要求也会促使其所得税地位的上升，而兴隆国家所得税在税收体系中的地位将会回归到合理的区间，两者间所得税地位的差异会趋于缩校处于同一经济开展程度国家的所得税制趋同性会更为明显。90年代以来，以兴隆国家为首的区域经济一体化的趋势正曰益增强，区域性税收一体化的进程也在加快，其中欧共体已走到了前列。假设说90年代以前，欧共体税收一体化的措施主要集中在关税和增值税上，90年代后那么开始逐步协调所得税制度，并朝一体化方向开展。当然，不可否认的是，当今世界各国经济开展程