试论煤炭企业环境成本核算与控制研究

1、试论煤炭企业环境本钱核算与控制研究【摘要】煤炭企业在其开采过程中严重污染矿区周围环境,对环境保护具有不可推卸的责任;同时,在政府、社会及自身开展的多重压力下,煤炭企业不得不将其消费经营活动对环境的影响纳入到日常管理活动之中。如何有效地进展企业环境本钱管理,以实现经济效益与环境效益的双赢成为一个新兴的研究课题。文章主要讨论了煤炭企业环境本钱的核心内容,即环境本钱核算与控制,以期为煤炭企业环境本钱管理提供一定的理论帮助。【关键词】煤炭企业;环境本钱;环境本钱核算;环境本钱控制环境奠定了人类社会开展的物质根底,同时也不断制约着社会和经济的开展。煤炭行业是环境污染最严重的行业之一,其环境问题是伴随着矿

2、区的开发建立而产生的。煤炭是经济开展过程中必不可少的能源之一,然而,煤炭资源的过度开采和浪费,矿区生态环境的急剧恶化和难以恢复治理,必然会严重影响煤炭行业的自我开展和人类的自身生存。因此,企业可持续开展的现实选择必须是加强环境本钱核算,强化环境本钱控制。一、企业环境本钱的定义人们在不同的领域、不同的背景下都广泛使用着环境本钱的概念,但由于没有公认的环境会计准那么对环境本钱的定义、内容和分类提供统一的标准,因此到目前为止国内外会计学界对环境本钱的认识存在着很多意见分歧。笔者认为环境本钱是指企业为了预防、恢复或补偿因其消费经营活动所产生或可能产生的环境影响而采取一系列措施的本钱,以及因为消耗自然资

3、源或生态资源所发生的实际本钱。二、煤炭企业环境本钱核算与控制的必要性(一)可持续开展战略的要求可持续开展战略要务实行保护资源的根本国策,合理开发利用资源,最大限度地发挥资源的经济效益、社会效益和环境效益。当代人在开展经济的同时,不能以耗竭资源和环境污染的方式来获得。煤炭企业具有突出的行业特点,加强煤炭环境本钱的核算和控制有利于促进企业关注环境问题,抑制企业短期行为,引导企业从长远利益出发,加大环保投入;有利于企业履行社会责任,把企业自身的开展和社会开展协调起来;有利于合理配置资源,降低社会本钱,增强整个社会的开展潜力。而这些都是和可持续开展的内涵相符合的,同时也是可持续开展战略所要到达的目的。

4、(二)煤炭企业环境本钱的特征1.环境本钱在煤炭本钱中的比例较高。煤炭的消费过程,既是煤炭产品的消费过程,又是生态环境破坏、资源枯竭的过程。煤炭企业在产品消费过程中,既要支付产品消费本身的本钱,又要支付环境破坏、资源枯竭方面的费用。2.煤炭企业环境支出比其他企业高。随着煤炭消费的开展,煤炭资源越来越少、大范围的地表塌陷、大量煤矸石的堆积,导致大量耕地被占用和破坏、大量废水废气的排放,引起周边耕地的劣化和空气污染。因此煤炭企业因资源环境破坏而付出的代价和保护资源环境而支付的费用与其他行业相比更高。3.煤炭企业环境本钱呈上升趋势。随着社会的进步和经济的开展,在环境问题越来越突出的同时,环境意识逐步强

5、化,环境保护的法律、法规体系不断完善,这必然导致煤炭企业环境保护的投入和支出的增加,致使企业环境本钱构成内容和数额的逐步增加。另外,煤炭企业消费活动特点决定了煤炭环境本钱随着开采年限的延长不断上升,为实现可持续开展而发生的本钱、投资和付出的代价越来越大。三、煤炭企业环境本钱核算概述(一)环境本钱确实认煤炭企业环境本钱确实认条件有两个:一是导致环境本钱的事项已经发生;二是环境本钱的金额可以合理计量或者合理估计。企业在确认环境本钱时,要以权责发生制为根底,但凡当期已经发生的环境本钱支出或应承当的费用,不管款项是否支出都应作为当期的环境本钱;但凡不属于本期的环境本钱支出,即使是当期已经支付,也不应该

6、在本期进展确认。同时,企业的会计核算应当合理划分资本化支出和费用化支出的界限,凡环境支出的效益涉及几个会计期间的,应当作为资本化支出;凡环境支出的效益仅涉及一个会计期间的,应当作为费用化支出。(二)环境本钱的计量环境本钱的计量单位主要是货币形式,但是由于环境本身的特点,又不能仅仅限于货币,可以辅之以实物、技术计量单位,如吨、立方米等物理量单位和污染浓度等化学量单位,从而使会计信息的使用者对于企业的财务情况得出一个明晰的印象。(三)环境本钱核算的科目设置笔者认为企业对环境本钱的核算,应该在不改变现行会计核算构造的根底上,增加新的环境会计科目,以及在现有科目下设置新的明细科目,从而使得环境本钱单独

7、而明晰地反映出来,又不影响原有的整体会计核算。例如:1.设置专门的“环境本钱科目,主要用于核算企业预防、维护、治理环境发生的各项支出和因环境污染而负担的损失。在此一级科目下设置“消费经营内本钱、“管理本钱、“研发本钱、“采购和销售环节本钱、“其他本钱等二级明细科目,还可根据煤炭企业环境本钱的特点,设置“折旧费、“排污费、“绿化费、“地面塌陷补偿费、“资源税、“环保教育费等三级明细科目。2.在各类资产类和负债类科目明细下设置环境明细科目,主要用于辅助环境本钱的核算:固定资产环境资产、原材料环境材料、无形资产环境资产、长期待摊费用环境支出等。四、煤炭企业环境本钱控制的原那么及方法企业环境本钱核算不

8、是终点,它的最终目的是对环境本钱进展有效的管理和控制,从而使得企业的相关环境决策到达最优。环境本钱控制是指企业通过对环境本钱核算所提供环境本钱信息的根本分析,采用一定的方法,对环境本钱形成过程中有关因素加以控制,到达相关环境法规的要求和可持续开展的需要,进而实现环境效益与经济效益最优目的的过程。(一)煤炭企业环境本钱控制应遵循的原那么1.经济性原那么。对煤炭企业而言,环境本钱控制行为不仅要实现经济效益目的,同时还要实现一定的社会效益目的。但是随着环境法规的日益严格,企业的环境本钱逐步上升。假如煤炭企业对环境污染缺乏预防机制,或者预防机制不够严格,那么企业将面临着宏大的环境治理本钱。因此,煤炭企

9、业在进展环境保护时,也应该充分考虑环境保护本钱投入的边际收益,即每增加一单位的环境保护本钱投入而减少的环境治理本钱的本钱量,寻找环境保护本钱投入与环境治理本钱之间的最正确结合点q(如图1所示)。2.预防为主原那么。根据1-10-100法那么,假如环境问题在产品设计、消费流程阶段解决,只需付出1份的代价;假如在企业内部解决(比方上升为内部失败本钱),那么需要付出10份的代价;假如在企业外部解决(比方上升到外部失败本钱),这时企业将付出100份的代价。1-10-100告诉我们,企业要控制环境本钱的支出,就必须从源头开场控制,比方从产品的设计、消费工艺的选择、原材料的选择等,尽可能将环境影响问题控制

10、在污染产生之前,也就是预防控制的思想。3.全面控制原那么。环境本钱主要是由于企业消费经营活动对环境造成的影响所引起的,这种影响贯穿于企业的整个消费经营过程,包括从产品研究开发、材料采购、消费制造、销售使用及回收处置等一系列过程。这就要求企业改变传统的以“末端治理为主导的环境本钱控制方法,施行企业全过程的环境本钱控制。(二)综合利用生命周期法和作业本钱法进展环境本钱控制2.预防为主原那么。根据1-10-100法那么,假如环境问题在产品设计、消费流程阶段解决,只需付出1份的代价;假如在企业内部解决(比方上升为内部失败本钱),那么需要付出10份的代价;假如在企业外部解决(比方上升到外部失败本钱),这

11、时企业将付出100份的代价。1-10-100告诉我们,企业要控制环境本钱的支出,就必须从源头开场控制,比方从产品的设计、消费工艺的选择、原材料的选择等,尽可能将环境影响问题控制在污染产生之前,也就是预防控制的思想。3.全面控制原那么。环境本钱主要是由于企业消费经营活动对环境造成的影响所引起的,这种影响贯穿于企业的整个消费经营过程,包括从产品研究开发、材料采购、消费制造、销售使用及回收处置等一系列过程。这就要求企业改变传统的以“末端治理为主导的环境本钱控制方法,施行企业全过程的环境本钱控制。1.基于生命周期的环境本钱控制。生命周期指的是一个产品(过程或作业)从“摇篮到坟墓的过程,包括原料的获得和

12、加工,消费运输和销售,使用、再使用和维护,回收和分解,以及最后的处置。企业传统本钱控制的范围仅限于制造本钱,产品生命周期本钱控制扩大了企业传统环境本钱控制的范围。煤炭企业施行产品生命周期法控制环境本钱主要步骤为:第一步,将产品生命周期划分为:设计阶段、获得原料阶段、消费加工阶段、销售阶段、使用及废弃阶段;第二步,进展各个阶段的本钱计算;(每个阶段可以划分环境作业,对各个环境作业进展本钱核算)第三步,提出各个阶段的环境本钱控制方案,并比拟分析各种方案对整个生命周期环境本钱的影响,即各方案产生的经济效益及环境效益;第四步,选择环境本钱控制最优方案。2.基于作业本钱的环境本钱控制。作业本钱法下的环境

13、本钱控制主要是对生命周期各阶段计入产品本钱部分的环境本钱的控制。在传统的会计领域里,环境本钱通常是归集在制造费用中,并采用传统的分配标准,如直接人工、机器工时等将其分配到不同的产品或过程中去。由于本钱的发生与费用分配标准之间缺乏直接的因果关系,结果往往导致本钱信息的扭曲。作业本钱法(ab)即基于作业的本钱计算法,是指以作业为间接费用归集对象,通过资源动因确实定、计量,归集资源费用到作业上,再通过作业动因确实认与计量,归集作业本钱到产品或顾客上去的间接费用分配方法。作业本钱法为作业、经营过程、产品、效劳、客户等提供了一个更准确的分配间接本钱和辅助资源的方法。作业本钱法计算分配及控制环境本钱的根本

14、步骤:(1)确认和计量各类环境资源消耗;(2)定义环境作业,划分环境作业中心;(3)将归集的环境资源或投入的其他环境本钱分配到每一个环境作业中心的本钱库中;(4)将各个环境作业中心的环境本钱分配到产品;(5)以各作业中心为单位,采用详细措施对环境本钱进展控制。例如,首先对各作业中心制定环境本钱控制标准;其次根据企业下达的环境本钱控制标准制定定额标准;最后,对各作业中心进展业绩考评。五、煤炭企业环境本钱核算与控制现状及存在的问题(一)多采用传统本钱核算形式,没有对环境事项进展单独核算我国煤炭企业采用提取环境治理保证金、可持续开展基金、转产开展基金等专项资金的方式用于环境保护及可持续开展,但由于各

15、种因素的限制,还没有对有关的环境事项进展专门的会计核算,而是将环境事项所发生的费用计入原煤本钱和管理费用及营业外支出。这样的核算方式虽然比拟简便,但是作为高污染行业,环境本钱对企业具有较大的影响,没有单独反映环境本钱,首先,企业管理层不能对环境本钱进展全面理解和分析,因此不能准确把握环境本钱对企业经营产生的风险,无法对环境本钱进展有效的优化;其次,社会各监管部门无法从财务上明晰地理解企业各期的环境保护和治理情况,且不能对企业的环境治理资金进展有效的监管。(二)缺少专门的环境本钱控制体系建立环境本钱控制的目的是平衡环境对企业经济效益和对环境效益的影响,然而我国大多数煤炭企业只是遵循环保法规和政府

16、部门的要求,相应进展了污染减排、环境保护、生态建立,在一定程度上实现了环境效益,却没有进展单独环境本钱核算,更没有建立系统的环境本钱控制体系,不能有效控制环境本钱。因此企业无法更好地实现经济效益与环境效益协调开展,这对可持续开展是不利的。六、完善煤炭企业环境本钱核算与控制的对策建议(一)健全法律法规,制定环境会计准那么和会计制度在我国,要想成功推行环境会计,必须制定环境会计法律法规。首先,应完善?会计法?,将环境会计核算、监视,以及环境信息披露列入?会计法?,以法律形式确定它的地位和作用;其次,尽快制定环境会计准那么,在准那么中明确规定环境会计要素,以及确认、计量和披露问题,使环境会计核算操作

17、标准化;再次,建立环境会计制度,使环境会计具有可操作性,便于会计人员掌握;另外,应强化政府有关部门和社会中介机构的监视职能,对企业环境会计信息的合理性、合法性、全面性及真实性进展审查与鉴定。(二)建立统一的环境本钱控制中心煤炭企业大多规模庞大,组织机构层次多,要想环境本钱得到有效的控制,必须在企业内部建立一个统一的环境本钱控制中心,从全局出发考虑问题,协调企业内部各部门的关系,对环境本钱作出科学的规划;对各部门的环境行为进展监视,从整体上对环境本钱施行控制;防止各部门各自为政的无效行为,促使各部门在顾全大局的根底上降低本部门内部的环境本钱。(三)选择恰当的环境本钱核算与控制方法企业环境本钱的发

18、生贯穿于整个消费经营活动的始终,从开场的产品设计到最后的产品报废回收,都有可能对环境产生影响。因此,企业环境本钱核算与控制也应该贯穿于整个消费经营过程,从事前的规划、事中的监控到事后的处理,进展全过程的管理与控制;由于煤炭企业消费经营和本钱核算的特点,即容易划分作业,建议环境本钱核算与控制采用生命周期法和作业本钱法相结合的方式,从而更有利于环境本钱的准确核算、全面控制。(四)进步文化控制对企业环境本钱控制的影响企业文化作为一种无形的控制力量,控制效果比传统控制手段更持久、更深入。当文化控制施行效果良好时,全体员工具有共同的价值观念和行为标准,控制成为一种内化的自觉行动,可以减少对传统控制手段的使用,大幅降低本钱。因此,将文化控制运用于企业环境本钱控制之中可以对其起到推波助澜的作用。【参考文献】1濮津.煤炭企业环境本钱构成与变化规律分析j.煤炭学报,2022(1).2刘永祥.企业环境本钱核算与控制方法研究d.北京:北方工业大学,2021.