新企业会计准则讲解

1、REANDA首次执行企业会计准则报表编制讲解二0一一年十二月利安达会计师事务所技术合伙人 阙爱云REANDA 主要内容第一部分：企业会计准则介绍第二部分：首次执行企业会计准则操作讲解REANDA 企业会计准则介绍 REANDA 目 录一、介绍会计体系演变的历史及背景二、利润表观到资产负债表观的变化三、准则与制度的区别，会计人员应如何应对 会计变革四、新会计准则与旧制度之间的重大变化五、新会计准则执行对企业的影响一、中国会计体系演变的历史及背景 2006年2月15日，财政部发布了新企业会计准则体系。新会计准则体系由1项基本准则和38项具体准则组成，这套新准则体系在2007年1月1日起在上市公司率

2、先施行，国务院国资委监督管理的中央国企自2008年1月1日起执行，天津市国有企业自2010年1月1日起分批执行新企业会计准则，今年应该是天津市第二批市属国企首次执行新企业会计准则。一、中国会计体系演变的历史及背景会计准则的改革与探索阶段（19781992年） 1978年以前,我国企业是单一所有制形式，采用的是统收统支体制下的资金平衡会计模式1978年以后，我国开始实行对外开放的政策，1985年3月，财政部发布了中外合资经营企业会计制度 此时，国有企业的会计核算体系并没有发生变化一、中国会计体系演变的历史及背景会计准则体系逐步建立阶段（19922000年） 1992年，参照中外合资经营企业会计制

3、度的模式，推出了“两则两制”。两则是指企业会计准则和企业财务通则，两制是指13个行业的会计制度和10个行业的财务制度， “两则两制”于1993年7月1日起在全国施行一、中国会计体系演变的历史及背景会计准则体系逐步建立阶段（19922000年）1992年，原国家体改委与财政部联合发布了股份制试点企业会计制度，专门用于改组上市的企业1997年，为了规范当时极度混乱的上市公司关联交易业务，第一个会计准则关联交易准则产生，此后在原来“两则两制”的基础上又陆续发布了一系列企业会计准则，共包括16个具体准则和1个基本准则一、中国会计体系演变的历史及背景会计准则大力发展阶段（20012005年） 2000年

4、财政部出台了企业会计制度，2001年先在股份公司执行，2002年在所有外商投资企业执行，同时鼓励国有企业执行。2001年制定了金融企业会计制度2005年发布了小企业会计制度一、中国会计体系演变的历史及背景会计准则体系完善阶段（2005年至今） 2006年2月15日，财政部发布了新企业会计准则体系。新会计准则体系由1项基本准则和38项具体准则组成，分为两个层次： 基本准则：主要规范会计目标、会计基本假定、会计基本原则、会计要素的确认和计量等，在整个准则体系中起统驭作用一、中国会计体系演变的历史及背景会计准则体系完善阶段（2005年至今） 具体会计准则：分为一般业务准则、特殊行业的特定业务准则和报

5、告准则三类基本准则。 （1）一般业务准则主要规范各类企业普遍适用的一般经济业务的确认和计量，如存货、固定资产、投资、无形资产、资产减值、借款费用、收入、外币折算等准则项目。 （2）特殊行业的特定业务准则主要规范特殊行业中特定业务的确认和计量，如石油天然气、农业、金融工具和保险合同等准则项目。 （3）报告准则主要规范普遍适用于各类企业通用的报告类的准则，如现金流量表、合并财务报表、中期财务报告、分部报告等准则项目。二、利润表观到资产负债表观的转变1、利润表观： 在准则制定中，首先考虑与某类交易相关的收入和费用的直接确认和计量。在收入费用观下，资产负债表只是为了确认与合理计量收益的跨期摊配中介，成

6、为利润表的附属。 利润表观认为，必须首先按照实现原则确认收入和费用，然后再根据配比原则，将收入和费用按其经济性质上的一致性联系起来确定收益。收益收入费用二、利润表观到资产负债表观的转变2、资产负债表观：指会计准则制订者在制定规范某类交易或事项的会计准则时，应首先定义并规范由此类交易产生的资产或负债的计量; 然后，再根据所定义的资产和负债的变化来确认收益。在资产负债观下，利润表成为资产负债表的附属产物。 资产负债观认为，企业的收益是企业期末净资产比期初净资产的净增长额，而净资产又是由资产减去负债计算得到的收益=期末净资产价值-期初净资产价值-投资者投入+向投资者分配二、利润表观到资产负债表观的转

7、变3、二者的区别利润表观：报表体系核心利润表，计量基础历史成本，收益计量原则实现的原则，收益的计算收入费用=利润，信息特征可靠性。 资产负债观：报表体系核心资产负债表，计量基础公允价值，收益计量原则实现和未实现的，收益的计算：收益=期末净资产价值-期初净资产价值-投资者投入+向投资者分配，信息特征相关性三、准则与制度的区别，会计人员应如何应对会计变革1、准则与制度的区别准则和制度的发布都是为了规范会计行为，因此两者在内容上没有实质性的差别，而只是制度制定的理念不一样，前者是属于原则导向的，而后者则属于规则导向的。其实在这两者之间是完全可以二选一的，而我国之所以即有准则，又有制度，正是因为当初没

8、有确定采取那一种理念来制定我们的制度。准则是规范行为的原则，具有超前性，制度是规范行为的结果，比较滞后，也就是制度一定要根据已知的行为去规定如何处理三、准则与制度的区别，会计人员应如何应对会计变革2、会计人员应如何应对转变会计的思维方式，对发生的经济业务，要习惯先寻找交易行为适用的准则，再判断应该应采用的会计处理方法。 举例：在企业经营过程中，企业进行业务重组调整，一般会通过投资的形式来实现，那么对外投资，可以有几种方式实现：1、直接购买该领域某公司的股权；2、通过新设子公司方式；三、准则与制度的区别，会计人员应如何应对会计变革2、会计人员应如何应对提高会计人员的职业判断在旧制度的基础上，认真

9、总结新准则与原制度的变化的内容和产生的影响四、新会计准则与旧制度之间的重大变化 在执行新会计准则的过程中，确定新会计准则与现行准则和规定的差异，评估新会计准则的影响，将是十分重要的步骤。从财务会计和报告角度，新会计准则与现行准则和规定相比，影响较大的变化可能包括：四、新会计准则与旧制度之间的重大变化在母公司单独财务报表中，对于子公司的投资，从现行的权益法改为成本法投资性房地产应单独核算和列报。在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得时，可以采用公允价值模式计量，公允价值变动计入当期损益 企业自行开发无形资产的开发支出，在符合一定条件时，应予资本化当非货币性资产交换具有商业实质时，

10、应以公允价值计量，并确认交换损益四、新会计准则与旧制度之间的重大变化对于固定资产、无形资产等长期资产的减值，一经提取，不得转回企业为获取职工所提供的服务而授予的股份支付（例如授予的股权、期权或股票增值权）应在利润表中确认，并按公允价值计量对于债务重组，引入公允价值作为计量基础，重组收益计入当期损益一般借款的利息费用在符合条件时，也应予以资本化要求采用资产负债表债务法核算暂时性差异的所得税影响，确认递延所得税四、新会计准则与旧制度之间的重大变化同一控制下的企业合并，原则上按照权益结合法处理，合并取得的被合并方的净资产按原账面价值计量。不产生商誉，差额调整权益非同一控制下的企业合并，原则上按照购买

11、法处理，合并取得的被购买方的净资产按公允价值计量。商誉不摊销，但至少每年应进行减值测试。购买折价计入当期损益金融资产和金融负债采用新的分类方式，分别对应不同的会计处理方法，对于其中某些类别，例如交易性投资，要求采用公允价值计量四、新会计准则与旧制度之间的重大变化衍生金融工具纳入表内核算，采用公允价值计量，公允价值变动通常计入利润表在编制合并财务报表时，母公司应以控制为基础确定合并范围，并将全部子公司纳入合并范围对于合营企业，不再要求采用比例合并法，只要求采用权益法核算其投资五、新会计准则执行对企业的影响增加了新的会计计量属性对企业的影响发出存货计价方法对企业的影响资产减值准备计提对企业的影响债

12、务重组方法对企业的影响企业合并报表会计处理方法和编制的理论依据对企业的影响费用资本化对企业的影响所得税处理方法对企业的影响REANDA 首次执行企业会计准则操作讲解 REANDA一、首次执行企业会计准则的准备工作二、首次执行日确认和计量基本要求三、原准则下报表项目重分类四、首次执行日报表项目初始金额的确认五、首次执行日合并报表应关注事项六、首次执行日申报报表 一、首次执行企业会计准则的准备工作 执行新会计准则不仅仅涉及会计和财务部门，会涉及企业管理层、信息系统部门、生产和研发部门、销售和采购部门、人事部门等，因此，执行新会计准则是整个企业范围内的一项系统工程。一、首次执行企业会计准则的准备工作

13、 首次执行企业会计准则之前，需要进行的准备工作： 一、进行全面的资产清查并对资产清查结果提出合理的解决方案 1、资产清查的方法：结合2011年度财务报表审计，实施包括盘点、函证、专家鉴证等方法一、首次执行企业会计准则的准备工作2、针对资产负债清查的结果，提出合理的处理方案（1）属于历史遗留问题、以前年度未处理的潜亏事项、前期及本期的会计差错等事项（2）根据资产清查的结果，对资产出现减值迹象，并经减值测试需计提减值的情况（3）对应收款项坏账计提标准发生变化的情况一、首次执行企业会计准则的准备工作2、针对资产负债清查的结果，提出合理的处理方案（4）盘亏盘盈结果的处理（5）对于外部非正常原因的长期债

14、权债务的清理（6）梳理集团公司内部投资关系，核对合并范围内各级公司的往来款余额一、首次执行企业会计准则的准备工作3、按照企业会计准则关于合并会计报表合并范围的要求统计集团内子企业（公司）户数 （1）企业集团能够控制的所有经济组织均应纳入合并范围，控制的标准：母公司直接或间接拥有子公司半数以上的表决权母公司拥有其半数以下的表决权，但通过其他方式能够对子公司实施控制，比如其他股东委托表决权、公司章程约定等方式 （2）关停并转子公司应纳入合并范围一、首次执行企业会计准则的准备工作3、按照企业会计准则关于合并会计报表合并范围的要求统计集团内子企业（公司）户数 （3）不纳入合并范围的子公司：已宣告进入清

15、算期的子公司已宣告破产的子公司持股比例超过50%，但母公司不能控制的被投资单位一、首次执行企业会计准则的准备工作3、内部退休人员支出的统计及批准审核（1）内部退休计划在首次执行日之前已经过企业董事会或类似权利机构批准并已实施，不包括在首次执行日之后批准实施的内部退休计划;（2）内部退休人员为距法定退休年龄不足5年或者工龄已满30年的企业职工;（3）内部退休人员支出仅包括自首次执行日至法定退休日企业拟支付给职工的基本生活费和按规定应缴纳的社会保险费。一、首次执行企业会计准则的准备工作4、搜集以公允价值计量的金融资产2010年12月31日、2011年12月31日的公允价值的支持资料5、搜集子公司长

16、期股权投资的初始投资成本的支持资料，包括原始投资、追加投资、收购少数股东股权等一、首次执行企业会计准则的准备工作6、对用于出租的房屋和土地进行全面清查，符合投资性房地产确认条件，搜集相关租赁合同、账面原值和已计提折旧、减值准备等资料备查7、对递延所得税资产、负债可能涉及的项目进行全面检查，比较各资产、负债项目的2010年12月31日、2011年12月31日账面值与计税基础，评估存在的递延所得税影响 （一）新准则首次执行日 按照天津市国资委统一部署，天津市第二批国有企业集团所属各级子公司（企业）于2012年1月1日起执行财政部2006年2月份颁布的企业会计准则体系。二、首次执行日确认和计量基本要

17、求（二）确认和计量的基本要求1、各公司应以2011年12月31日经审计后的资产负债表为基础，进行首次执行日的报表调整 2、按照新准则规定对资产、负债和所有者权益进行重新分类、确认和计量,编制期初资产负债表，作为执行企业会计准则的起点。二、首次执行日确认和计量基本要求（二）确认和计量的基本要求3、除准则规定应当采用追溯调整法的项目外,其他会计政策变更均采用未来适用法；采用追溯调整法的项目，应当调整期初留存收益（期初未分配利润和盈余公积）。二、首次执行日确认和计量基本要求（二）确认和计量的基本要求采用追溯调整法的事项：（1）涉及采用公允价值的资产或负债项目：投资性房地产、以公允价值计量且其变动计入

18、当期损益的金融资产和金融负债、可供出售金融资产、衍生金融工具、企业年金基金运营中的投资（2）涉及预计负债项目：资产弃置义务、辞退福利义务、重组义务（3）长期投资/企业合并：长期股权投资、企业合并（4）其他：所得税、股份支付等二、首次执行日确认和计量基本要求（一）长期投资及短期投资1、重分类原则 按照企业会计准则第2号-长期股权投资、企业会计准则第22号-金融工具确认和计量，将原准则下核算的短期投资、长期投资科目核算的内容进行分析，按如下特征进行区分：三、原准则下报表项目的重分类（一）长期投资及短期投资1、重分类原则（1）持有目的：实施控制、共同控制或重大影响，以参与经营为目的、以投资分红实现收

19、益的权益性投资，如：对子公司、合营企业、联营企业的投资； 以赚取差价为目的，短期持有的，如：股票投资；以追求固定回报率的投资，如债券投资、委托理财等。三、原准则下报表项目的重分类一）长期投资及短期投资1、重分类原则 （2）是否具有活跃的市场报价，公允价值可靠计量 （3）是否具有固定的投资期限三、原准则下报表项目的重分类（一）长期投资及短期投资2、投资的分类（1）属于对子公司、合营企业、联营企业的投资，仍然在“长期股权投资”科目中核算（2）属于以赚取差价为目的短期持有的且能以公允价值计量的投资，符合交易性金融资产定义的投资，转入“交易性金融资产”科目，以公允价值计量，将账面价值与公允价值的差额调

20、整留存收益。如：交易目的持有的股票投资三、原准则下报表项目的重分类（一）长期投资及短期投资2、投资的分类（3）属于到期日固定、收回金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的投资，符合持有至到期投资定义，转入“持有至到期投资”科目，以摊余成本计量，如摊余成本与账面价值有差额，调整留存收益。如拟持有至到期的债券投资、一年以上的委托贷款等 三、原准则下报表项目的重分类（一）长期投资及短期投资2、投资的分类（4）不属于上述(1)-(3)分类的投资，具有活跃市场报价、公允价值能可靠计量的投资，应转入“可供出售金融资产”科目，以公允价值计量，将账面价值与公允价值的差额调整留存收益。如：具有限售期

21、的股票投资（5）不属于上述（1）-（3）分类的投资，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的投资，在“长期股权投资”科目中核算。 三、原准则下报表项目的重分类（一）长期投资及短期投资2、投资的分类 需注意：（1）企业持股比例在20%以下的，且具有活跃市场报价、公允价值能可靠计量的长期投资，如拥有上市公司的股权，如果上市公司为集团同一控制下的子公司，企业持有上市公司的股权虽未达到控制、共同控制或重大影响的，但其持有的目的受同一控制人(集团)的影响，则首次执行日仍在长期股权投资科目核算。如果持有目的不明确的，可在可供出售金额资产科目核算。 （2）金融资产分类确定后，不能再进行调整，以后年度新

22、增的同类金融资产应当按照一贯性原则分类。 三、原准则下报表项目的重分类3、投资的减值准备 原准则下长、短期投资已计提减值的，首次执行日应分如下情况处理：（1）首次执行日重分类后属于长期股权投资核算的投资，其相应计提的减值准备原则仍作为新准则下的长期投资减值准备列示，但对子公司计提的长期投资减值准备，建议在年末时对长期投资重新进行减值测试，对减值迹象已消失的长期投资，于2011年度将减值转回；如减值迹象仍未消失，则减值准备余额转入新准则下的长期股权投资减值科目。三、原准则下报表项目的重分类3、投资的减值准备（2）首次执行日重分类至可供出售金融资产的项目，以长、短期投资账面价值与公允价值的差额调整

23、留存收益，账面价值为包含长期投资减值后的余额。（3）首次执行日重分类至持有至到期投资的项目，长、短期投资账面价值与摊余成本的差额调整留存收益，账面价值为包含长期投资减值后的余额三、原准则下报表项目的重分类（二）投资性房地产将固定资产、无形资产中属于投资性房地产的部分重分类计入投资性房地产项目，并按照成本模式计量。将符合投资性房地产定义的固定资产重新分类，转入“投资性房地产原值”科目，已提的累计折旧相应转入“投资性房地产累计折旧或摊销”。对符合投资性房地产定义的无形资产重新分类，将首次执行日的摊余价值转入“投资性房地产原值”如上述资产已提减值准备，应从相应的减值准备转入投资性房地产减值准备三、原

24、准则下报表项目的重分类（三）土地使用权首次执行日应将固定资产、在建工程中的土地使用权重分类转入无形资产科目。用于出租的土地使用权，转入投资性房地产科目 提示，不需重分类的土地使用权： （1）已经计入固定资产原价无法区分的土地使用权 （2）1994年前后按照国务院统一清产核资形成的土地使用权（四）股权分置流通权 首次执行日,企业原账面核算的与长期股权投资相关的“股权分置流通权”的余额,应当全额转至长期股权投资(投资成本)三、原准则下报表项目的重分类（五）应付账款 首次执行日，对企业应付账款核算内容中属于超过正常信用条件的期限内延期付款、实质上具有融资性质的应付款项，将尚未支付的款项转入长期应付款

25、。（六）应付职工薪酬 将应付工资、应付福利费及其他应付款、其他应交款中属于企业为职工支付的部分，重分类至应付职工薪酬中。三、原准则下报表项目的重分类（七）应交税费 将企业原准则应交税金科目余额及其他应交款中核算的属于税费性质的余额转入“应交税费”相应明细科目（八）其他应交款将应交教育费附加等属于税费性质的余额转入“应交税费”科目属于新准则规定的职工薪酬范围内的项目（如企业应负担的住房公积金、社会保险等）余额转入“应付职工薪酬”相关明细科目。其他项目余额转入“其他应付款”科目 三、原准则下报表项目的重分类（九）其他应付款属于新准则规定的职工薪酬范围内的项目（如工会经费、职工教育经费及个人负担的住

26、房公积金、社会保险等）余额转入“应付职工薪酬”相关明细科目.属于应付利息性质的项目，余额转入“应付利息”科目。属于应付股利性质的项目，余额转入“应付股利”科目。剩余项目余额，仍在“其他应付款”科目中核算。在其他应付款等科目核算的以现金结算的股份支付调整到应付职工薪酬中。三、原准则下报表项目的重分类（十）专项应付款 将在原准则下核算的专项应付款科目核算的内容进行重新分类：对于符合政府补助准则核算内容的款项，应重分类至递延收益科目核算；对于政府以所有者身份投入的资本性款项，在未达到资本投入条件的款项，仍在专项应付款核算。 三、原准则下报表项目的重分类（十一）新准则已取消的科目 新准则取消了部分原准

27、则下的科目，首次执行日应作如下重分类调整：应收补贴款：余额转入其他应收款应收出口退税：余额转入其他应收款三、原准则下报表项目的重分类（十一）新准则已取消的科目待摊费用：需要对余额的内容进行分析，区分是否存受益期，即在未来是否可获取商品或服务的权利，对存在受益期的项目余额，如预付的经营性租赁费（房租、设备租赁费等）、报刊费等转入预付账款科目，对于无受益期的费用性质内容余额一次性计入首次执行日的上年末损益，如固定资产修理费等应计入2010年度损益。三、原准则下报表项目的重分类（十一）新准则已取消的科目 预提费用：首次执行日对于符合负债定义，预期会导致经济利益流出企业的“预提费用”余额转入相关往来负

28、债科目，包括：计提的应付未付利息费用转入应付利息；符合预计负债条件的预提费用转入预计负债；其他根据合同计提的应付未付的费用转入其他应付款等科目；对于预期不会导致经济利益流出的余额应在2010年末结平。三、原准则下报表项目的重分类四、首次执行日报表项目初始金额的确认（一）首次执行日报表项目初始金额确认的原则 除38号准则规定的应追溯调整的报表项目以外，其他报表项目均应以各公司2011年12月31日经审计后的单户表为基础，将审定后的各科目余额按转入重分类后的报表。 四、首次执行日报表项目初始金额的确认（二）初始金额存在追溯调整事项的科目1、交易性金融资产首次执行日划分为交易性金融资产的投资，按照首

29、次执行日的公允价值与转入投资的账面价值的差额调整留存收益。提示：账面价值包含已计提的减值准备 四、首次执行日报表项目初始金额的确认（二）初始金额存在追溯调整事项的科目2、可供出售的金融资产首次执行日划分为可供出售金融资产的投资，在首次执行日按照公允价值与账面价值的差额调整资本公积。提示：账面价值包含已计提的减值准备、限售期内的股权分置流通权余额四、首次执行日报表项目初始金额的确认（二）初始金额存在追溯调整事项的科目3、持有至到期投资划分为持有至到期投资的投资，应当自首次执行日起改按实际利率法，在随后的会计期间采用摊余成本计量，首次执行日摊余成本与账面价值的差额调整留存收益。提示：账面价值包含已

30、提的减值准备四、首次执行日报表项目初始金额的确认（二）初始金额存在追溯调整事项的科目4、长期投权投资初始金额（1）同一控制下企业合并形成的长期股权投资首次执行日时调整，长期股权投资账面价值： （1）股权投资差额、按权益法确认损益调整余额调整留存收益， （2）股权投资准备调整资本公积 （3）调整后的长期股权投资余额应与子公司购买日账面净资产中享有的权益金额一致。四、首次执行日报表项目初始金额的确认（二）初始金额存在追溯调整事项的科目4、长期投权投资初始金额（1）同一控制下企业合并形成的长期股权投资如果首次执行日，无法获得子公司购买日账面净资产中按比例享有的权益金额，则应将股权投资差额摊销余额调整

31、留存收益，同时按照首次执行日子公司账面净资产中母公司按比例享有的权益金额调整长期股权投资账面余额，并作为首次执行日的认定成本。四、首次执行日报表项目初始金额的确认（二）初始金额存在追溯调整事项的科目4、长期投权投资初始金额(2)非同一控制下企业合并形成的长期股权投资 存在股权投资贷方差额的，冲销贷方差额，调整留存收益；调整按权益法确认的损益调整余额，调整留存收益调整按权益法确认的股权投资准备，调整资本公积使调整后长期股权投资余额等于购买日子公司的按比例享有的净资产价值（公允价值）如果无法进行追溯调整的，只调整股权投资贷方差额 四、首次执行日报表项目初始金额的确认（二）初始金额存在追溯调整事项的

32、科目4、长期投权投资初始金额(2)非同一控制下企业合并形成的长期股权投资 需注意：企业设立时接受投资获得的长期股权投资不属同一控制下企业合并形成，形成的股权投资差额应参照上述方法调整。四、首次执行日报表项目初始金额的确认（二）初始金额存在追溯调整事项的科目4、长期投权投资初始金额(2)除企业合并形成的长期股权投资，如设立投资形成调整按权益法确认的损益调整余额，调整留存收益调整按权益法确认的股权投资准备，调整资本公积使调整后长期股权投资余额等于原始投资成本如果无法进行追溯调整的，可以按照子公司实收资本及资本公积中资本溢价中母公司享有的权益进行调整长期股权投资账面余额。四、首次执行日报表项目初始金

33、额的确认（二）初始金额存在追溯调整事项的科目4、长期投权投资初始金额 (3)首次执行日,企业原账面核算的与按新准则重分类后长期股权投资相关的“股权分置流通权”的余额,应当全额转至长期股权投资的投资成本 (4)首次执行日，除采用权益法核算的长期股权投资以外,仍应按照长期股权投资准则采用成本法进行核算的长期股权投资,应当以首次执行日的账面余额作为其认定成本。四、首次执行日报表项目初始金额的确认（二）初始金额存在追溯调整事项的科目5、投资性房地产（1）拟采用公允价值模式计量的投资性房地产，按照投资性房地产首次执行日的公允价值与账面价值的差额调整留存收益。（较少）（2）采用成本模式计量的投资性房地产，

34、以将有关资产的账面价值作为投资性房地产的入账价值。由固定资产重新分类转入的，以固定资产原值转入“投资性房地产原值”科目，已提的累计折旧相应转入“投资性房地产累计折旧或摊销”。由无形资产重新分类转入的，将首次执行日的摊余价值转入“投资性房地产原值”（3）已提减值准备的，将相应的减值准备余额转入投资性房地产减值准备四、首次执行日报表项目初始金额的确认（二）初始金额存在追溯调整事项的科目6、固定资产（1）在首次执行日，满足预计负债确认条件且该日之前尚未计入资产成本的弃置费用，增加该项资产成本，并确认相应的负债；同时，将应补提的折旧（折耗）调整留存收益。（较少）（2）首次执行日之前购买的固定资产在超过

35、正常信用条件的期限内延期付款、实质上具有融资性质的,在首次执行日,企业应当以尚未支付的款项与其现值之间的差额,减少资产的账面价值,同时确认为未确认融资费用。首次执行日后,企业应当以调整后的资产账面价值作为基础计提折旧,未确认融资费用应当在剩余付款期限内采用实际利率法进行摊销。首次执行日之前已计提的折旧,不再追溯调整。四、首次执行日报表项目初始金额的确认（二）初始金额存在追溯调整事项的科目6、固定资产（3）首次执行日将原制度下在固定资产核算的经营租赁租入固定资产的改良支出余额，转入长期待摊费用科目。（4）其他重分类后的固定资产，以账面的原值、累计折旧、固定资产减值作为首次执行日的初始金额。四、首

36、次执行日报表项目初始金额的确认（二）初始金额存在追溯调整事项的科目7、无形资产（1）首次执行日之前购买的无形资产在超过正常信用条件的期限内延期付款、实质上具有融资性质的,首次执行日之前已计提的摊销额,不再追溯调整。在首次执行曰,企业应当以尚未支付的款项与其现值之间的差额,减少资产的账面价值,同时确认为未确认融资费用。首次执行日后,企业应当以调整后的资产账面价值作为认定成本并以此为基础进行摊销,未确认融资费用应当在剩余付款期限内采用实际利率法进行摊销。四、首次执行日报表项目初始金额的确认（二）初始金额存在追溯调整事项的科目7、无形资产（2）由固定资产、在建工程转入的土地使用权，将归属于土地使用权

37、的部分从原资产账面价值中分离,作为土地使用权的初始认定成本。（3）其他重分类后的无形资产，以账面的摊余价值、资产减值作为首次执行日的初始金额。四、首次执行日报表项目初始金额的确认（二）初始金额存在追溯调整事项的科目8、商誉 本科目由原准则下无形资产中核算因吸收合并产生的商誉，首次执行日转入本科目核算，其初始认定成本区分以下情况确认：属于同一控制下企业合并取得的商誉，将尚未摊销完毕的余额全额冲销，并调整首次执行日的留存收益。属于非同一控制下企业合并取得的，将尚未摊销完毕的余额作为初始认定成本，如原企业合并合同或协议中约定根据未来事项的发生对企业合并成本进行调整的，在首次执行日满足确认条件的，将调

38、整金额确认为预计负债，相应增加商誉的账面价值；在首次执行日，还应对商誉进行减值测试，发生减值的，应计提相关的减值准备，并相应调整留存收益；首次执行日后，不再对商誉进行摊销，但每期应对商誉进行减值测试 。四、首次执行日报表项目初始金额的确认（二）初始金额存在追溯调整事项的科目9、应付职工薪酬（1）对于首次执行日存在的辞退计划且满足职工薪酬准则辞退福利预计负债确认条件的,不论是否已经开始支付辞退福利款项,均应确认因辞退职工提供补偿而产生的预计负债金额,并减少期初留存收益，如企业安排的内退计划等。（2）首次执行日由应付工资、应付福利费、其他应付款、其他应交款等科目重分类转入的与职工薪酬相关的余额，以

39、转入余额作为应付职工薪酬的初始认定金额。（3）首次执行日后第一个会计期间,根据企业实际情况和职工福利计划确认职工福利费用（即当期实际发生福利费金额）,该项金额与原转入的应付福利费余额之间的差额调整当期管理费用 。四、首次执行日报表项目初始金额的确认（二）初始金额存在追溯调整事项的科目10、预计负债首次执行日将满足确认条件的重组义务确认为预计负债，并减少期初留存收益。原预计负债科目余额，作为初始认定金额。四、首次执行日报表项目初始金额的确认（二）初始金额存在追溯调整事项的科目11、递延所得税资产及递延所得税负债 各公司应当对比2012年1月1日资产负债账面余额与计税基础，确认暂时性差异，计算递延

40、所得税负债和递延所得税资产的金额，同时冲销递延税款余额，根据上述两项金额之间的差额调整期初留存收益。四、首次执行日报表项目初始金额的确认 （二）初始金额存在追溯调整事项的科目11、递延所得税资产及递延所得税负债 （1）递延所得税的调整主要包括以下项目：资产减值形成的暂时性差异；公允价值变动形成的暂时性差异；开办费摊销形成的暂时性差异；可弥补亏损形成的暂时性差异：对于能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减，应以很可能获得用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限对联营公司的长期股权投资权益法核算形成的暂时性差异。 （税率差） 四、首次执行日报表项目初始金额的确认（二）初始金额存在追溯调整

41、事项的科目11、递延所得税资产及递延所得税负债（2）下列项目可不确认递延所得税：已经按权益法核算的对子公司股权投资余额，且这些子公司在可预见的期间（一般为5年以上）内不拟出售或转让的；固定资产实际采用的残值率与税法规定的残值率之间的差额；预期不能转回的可抵扣暂时性差异。四、首次执行日报表项目初始金额的确认（二）初始金额存在追溯调整事项的科目11、递延所得税资产及递延所得税负债（3）处于税收优惠期的企业，应当按照各期转回时的税率确定递延所得税金额。在5年内采用可预见的税率，5年以后采用统一的税率。如：2006年开始享受“两免三减”的企业，计算递延所得税时前两年的税率为0，第3年税率为15%，第6

42、年及以后的税率采用25%，进行递延所得税的计算。四、首次执行日报表项目初始金额的确认（二）初始金额存在追溯调整事项的科目11、递延所得税资产及递延所得税负债（4）不同性质的递延所得税资产与递延所得税负债应当分别确认，不应相互抵消。（5）递延所得税资产和递延所得税负债应当按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计量。 四、首次执行日报表项目初始金额的确认（三）首次执行日不作调整但执行日后需进行调整的科目 首次执行日，部分科目的初始金额存在不符合新准则规定的内容，但采用未来适用法调整的事项四、首次执行日报表项目初始金额的确认（三）首次执行日不作调整但执行日后需进行调整的科目1、存货首次执行日，

43、应对原准则下的分期收款发出商品进行分析对满足收入确认条件，采用递延方式分期收款确认销售的发出商品，按销售合同或协议的剩余应收价款部分确认为长期应收款，按剩余应收价款的折现值确认为营业收入，两者的差额作为未实现融资收益，在剩余收款期限内采用实际利率法进行摊销，同时，将分期收款发出商品结转营业成本。对不满足收入确认条件的但已发出的商品，转入发出商品明细科目核算。 四、首次执行日报表项目初始金额的确认（三）首次执行日不作调整但执行日后需进行调整的科目2、长期待摊费用长期待摊费用以首次执行日摊余价值作为初始金额。首次执行日将原制度下在固定资产核算的经营租赁租入固定资产的改良支出余额，转入长期待摊费用，首次执行日后按剩余受