行业会计比较(第二版)第07章成本费用核算管理体系比较（上）

1、 第7章 成本费用核算管理体系比较（上）第7章 成本费用核算管理体系比较（上）7.1各行业成本费用构成的比较7.2各行业成本计算对象的比较7.3各行业成本计算方法的比较7.1 各行业成本费用构成的比较7.1.1工业企业生产成本的构成 按照我国曾经颁布的工业企业财务制度，工业企业的产品生产成本（制造成本），由企业生产过程中实际消耗的直接材料、直接人工、其他直接支出和制造费用构成。7.1.2 施工企业生产经营成本的构成（1）施工企业工程成本。（2）施工企业机械作业成本。（3）施工企业工业生产成本。7.1.3 商品流通业进价成本的构成（1）国内购进商品进价成本包括国内购进商品的原始进价和购入环节缴纳

2、的税金。（2）国外购进商品进价成本是指进口商品在到达目的地港口以前发生的各种支出，包括：进价进口税金委托其他单位代理进口的还包括支付给受托单位的有关费用7.1.4 交通运输业营运成本的构成（1）企业在营运生产过程中实际消耗的各种燃料、材料、润料、备品配件、垫隔材料、轮胎、专用工器具、动力照明、低值易耗品等支出。（2）企业从事营运生产活动人员的工资、福利费、奖金、津贴和补贴。7.1.4 交通运输业营运成本的构成 （3）企业在营运生产过程中发生的固定资产折旧费、租赁费、港口费（包括港务、引水、停泊、理舱等费用）、集装箱费用、车辆清洗费、公路运输管理费、过路费、过桥费、护路护桥费、线路绿化费、车辆牌

3、照检验费、劳动保护费、季节性修理期间的停工损失、事故净损失等支出。7.1.5 邮电通信业业务成本的构成 （1）直接从事邮电通信生产的职工工资、福利费、奖金、津贴和补贴； （2）生产用固定资产的折旧费、维护费、修理费； （3）生产用低值易耗品的摊销； （4）生产中发生的业务费，包括业务材料和用品费、燃料动力费、代办手续费、业务宣传费、展览费、保险费、集邮商品进价、业务补偿费、生产人员因公使用名章刻制费、生产人员差旅费等。7.1.6 旅游、饮食业营业成本的构成 （1）饭店、旅店的营业成本，包括餐饮的原材料成本、商品的进价成本、车队的营运成本等。 （2）旅行社的营业成本，包括各项代收代付费用，如代收

4、的房费、餐费、交通费、文娱费、行李托运费、票务费、门票费、专业活动费、签证费、陪同费、劳务费、宣传费、保险费、机场费等。7.1.6 旅游、饮食业营业成本的构成 （3）酒楼、餐馆的营业成本，包括餐饮的原材料成本、商品的进价成本等。 （4）照相馆、洗染店、修理厂等服务企业的营业成本主要指耗用的原材料成本。 7.1.7 金融业的成本费用的构成（1）利息支出（2）金融机构往来支出（3）手续费支出（4）卖出回购证券支出（5）汇兑损失（6）赔款支出（7）死伤医疗给付（8）满期支付（9）年金给付（10）分保赔款支出（11）分保费支出（12）未决赔款准备金提转差（13）未到期责任准备金提转差（14）长期责任准

5、备金提转差7.1.8 各行业成本费用构成的异同分析7.1.8 各行业成本费用构成的异同分析7.1.8 各行业成本费用构成的异同分析7.1.8 各行业成本费用构成的异同分析【小思考71】“业务及管理费”是下列哪个行业的企业中最常见的核算内容?（1）制造企业（2）施工企业（3）金融企业（4）商品流通企业（5）饮食服务业【答案】（3）7.2 各行业成本计算对象的比较7.2.1工业企业的成本计算对象 （1）生产工艺过程属单步骤生产、产品生产组织为大批量生产的企业，成本计算对象是最终产品的品种。 （2）生产工艺过程属多步骤生产、产品生产组织为大批量生产，但管理上不要求分步骤计算成本的企业，成本计算对象也

6、是最终产品的成本。（3）生产组织属小批单件生产、生产工艺过程为单步骤生产的企业，以产品生产的批别为成本计算对象。7.2.1 工业企业的成本计算对象 （4）生产组织属小批单件生产、生产工艺过程为多步骤生产，但管理上不要求分步骤计算成本的企业，成本计算对象也是产品生产的批别。 （5）生产组织属小批单件生产、生产工艺过程为多步骤生产，但管理上要求分步骤计算成本的企业，成本计算对象是产品生产的批别和产品生产步骤。 （6）生产组织属大批量生产，生产工艺过程为多步骤生产，管理上要求分步骤计算成本的企业，成本计算对象是产品生产的步骤和最终产品的品种。7.2.2 施工企业的成本计算对象 （1）建筑安装工程一般

7、应以每一独立编制施工图预算的单位工程为成本计算对象。 （2）一个单位工程由几个施工单位共同施工时，各施工单位都应以同一单位工程为成本计算对象，各自核算自行完成的部分。 （3）规模大、工期长的单位工程，可以将工程划分为若干部分，以分部分的工程作为成本计算对象。7.2.2 施工企业的成本计算对象 （4）同一建设项目，由同一单位施工、同一施工地点、同一结构类型、开竣工时间接近的若干个单位工程构成，可以合并作为一个成本计算对象。 （5）改建、扩建的零星工程，可以将开竣工时间相接近，属于同一建设项目的多个单位工程，合并作为一个成本计算对象。 （6）土石方工程、打桩工程，可以根据实际情况和管理需求，以一个

8、单项工程为成本计算对象，或将同一施工地点的若干个工程量较小的单位工程合并作为一个成本计算对象。 7.2.3 商品流通业的成本计算对象（1）采用数量进价金额核算法的企业。（2）采用进价金额核算法的企业。（3）采用售价金额核算法的企业。（4）采用数量售价金额核算法的企业。7.2.4 交通运输业的成本计算对象（1）汽车运输企业成本计算对象的确定。（2）水路运输企业成本计算对象的确定。（3）铁路运输企业的成本计算对象。 7.2.5 邮电通信业的成本计算对象 邮电通信企业的成本计算对象总的说来包括：邮政专业成本、长途电信专业成本、市内电话专业成本、移动电话专业成本等。 7.2 各行业成本计算对象的比较7

9、.2.6旅游、饮食服务业的成本计算对象 （1）旅行社营业成本计算对象。 （2）饮食企业营业成本计算对象。 （3）饭店、宾馆、旅店的营业成本计算对象。 （4）照相、洗染、修理等服务企业营业成本计算对象。7.2.7金融业的成本计算对象 7.2 各行业成本计算对象的比较7.2.7金融业的成本计算对象 在其成本项目中，有专为“利息收入”相对应的“利息支出”，有专为“手续费及佣金收入”相对应的“手续费与佣金支出”。但是，也存在着同于一般企业利润表的“营业税金及附加”、“业务及管理费用”、“资产减值损失”和“其他业务成本”。7.2.8 各行业成本计算对象的比较7.2.8 各行业成本计算对象的比较【小思考7

10、2】 在下列哪种核算方法下，商品进价成本的计算对象是商品的品种、规格？ （1）进价金额核算法 （2）数量进价金额核算法 （3）售价金额核算法 （4）数量售价金额核算法【答案】（2）7.3 各行业成本计算方法的比较7.3.1工业企业成本计算的各种方法1）品种法的简要介绍（1）品种法的特点及其适用范围。（2）品种法的成本核算要点。2）分批法的简要介绍（1）分批法的特点及其适用范围。（2）分批法成本计算的程序。7.3 各行业成本计算方法的比较3）分步法的简要介绍（1）分步法的特点和适用范围。（2）逐步结转分步法成本计算的程序。（3）平行结转分步法成本计算的程序。7.3 各行业成本计算方法的比较分步法

11、的主要特点有以下几个方面：按照生产步骤和产品品种开设产品成本计算单。按月计算各生产步骤的完工产品成本和在产品成本。需要计算和结转产品的各步骤成本。7.3.2 施工企业成本计算的方法1）施工企业的生产特点（1）建筑安装产品的多样性和施工企业生产的单件性。（2）施工周期较长。（3）受气候条件的影响明显。2）施工企业成本计算的特点7.3.2 施工企业成本计算的方法3）施工企业成本核算程序（1）人工费；（2）材料费；（3）机械使用费；（4）其他直接费用；（5）间接费用等。7.3.2 施工企业成本计算的方法4）已完工程和未完工程实际成本的计算 要在各月月末计算已完工程的实际成本，应采用的计算公式为： 本

12、月已完工程实际成本=月初未完工程成本+本月工程实际成本 -月末未完工程成本7.3.2 施工企业成本计算的方法 月末未完工程实际成本的计算一般有以下几种方法： （1）由于计算未完工程的实际成本比较困难，为了简化计算手续，一般以预算成本计算月末未完工程的实际成本。第一，盘点未完工程，确定未完工程实物量。第二，计算折合为已完工程数量。第三，计算未完工程成本。7.3.2 施工企业成本计算的方法 （2）如果月初月末未完施工相差不大，也可以考虑在季末进行盘点，以简化核算手续。 （3）对于未完工程比重较大，而且月初、月末数相差较悬殊的工程，为了正确计算成本和结算工程利润，也可考虑按如下公式计算未完工程的实际

13、成本。 7.3.2 施工企业成本计算的方法 （4）如果施工单位的月末未完施工在当月工程量中所占的比重较大，那么把月末未完工程的预算成本视同实际成本来计算已完工程的实际成本，则必然将本月份内生产费用的节约或超支全部挤入当月已完工程实际成本，这样会影响成本计算结果的正确性。 （5）已完工程预算成本的确定。 （6）竣工工程成本决算。7.3.2 施工企业成本计算的方法【例71】直接费用=3.362 000=6 720（元）其中：材料费=2.482 000=4 960（元） 人工费=0.762 000=1 520（元） 机械使用费=0.082 000=160（元） 其他直接费用=0.042 000=80

14、（元）7.3.3 商品流通业成本计算的各种方法1）采用数量进价金额核算法的企业 先进先出进价法（最后进价法）。 加权平均进价法。 移动加权平均进价法。 个别计价法（整进整出法）。 毛利率法。7.3.3 商品流通业成本计算的各种方法2）采用进价金额核算法的企业（1）库存商品按实物负责人（或柜组）进行明细核算，并一律以商品进价记录商品流转。（2）商品销售时，不记录库存商品的减少，即平时不结转商品销售成本。7.3.3 商品流通业成本计算的各种方法 （3）在经营过程中除发生重大损失需要按规定进行相应的账务处理外，平时发生损溢、商品等级变化及售价变动等情况，一般不进行账务处理。 （4）月末或定期通过实地

15、盘点，按盘点时最后进货的商品单价，计算结存商品的进价金额，再采用倒挤方法计算销售商品的进价成本。7.3.3 商品流通业成本计算的各种方法 3）采用售价金额核算法的企业综合平均差价率计算法。分类（或柜组）平均差价率计算法。实际盘存进价法。4）采用数量售价金额核算法的企业7.3.4 交通运输业成本核算方法（1）明确成本核算对象。（2）划分成本核算项目。（3）按成本核算对象和成本项目设置多栏式明细分类账，进行营运成本的核算。（4）期末进行成本计算。7.3.5 邮电通信业成本核算方法（1）明确成本核算对象。（2）划分成本核算项目。（3）按成本核算对象和成本项目设置多栏式明细分类账，进行通信业务成本的核算。（4）期末进行成本计算。7.3.6 旅游、饮食服务业成本核算方法1）旅行社营业成本的核算2）饮食企业营业成本的核算3）饭店、宾馆、旅店营业成本的核算4）照相、洗染、修理、咨询等服务企业营业成本的核算7.3.8 各行业成本计算方法的异同分析1）工业企业与施工企业2）商品流通企业与工业企业3）服务企业与商品流通企业、工业