金融资产Ⅰ货币资金

1、第二章金融资产：货币资金 【教学目标】 通过本章学习，了解货币资金的概念和内容及内部控制方法，理解库存现金、银行存款的管理的意义，掌握库存现金收支的核算及清查、银行转账结算方式、银行存款收付的核算及清查、其他货币资金的内容及核算方法。第二章金融资产：货币资金 【教学重点】 一、库存现金管理与核算； 二、银行存款收付的核算； 三、银行转账结算方式； 四、其他货币资金的内容及核算. 【教学难点】 一、银行转账结算方式； 二、银行存款余额调节表的编制； 三、其他货币资金的核算.第二章 金融资产：货币资金 第一节 金融工具概述第二节 库存现金 第三节 银行存款 第四节 其他货币资金 内容第一节 金融工

2、具一、金融工具 金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。金融工具又称交易工具，它是证明债权债务关系并据以进行货币资金交易的合法凭证,是货币资金或金融资产借以转让的工具。 如：股票、债券、远期合同（1）金融资产泛指如下任何一类资产：现金；合约规定的从另一企业收到现金或其他金融资产的权利；合约规定的在潜在有利条件下与取得另一企业金融工具的权利；另一个企业的权益工具。（2）金融负债泛指如下任何一项负债：合约规定的转移现金或其他金融资产给另一企业的义务；合约规定的不利的条件下，与另一企业交换金融工具的义务。(3)权益工具表示对企业资产抵消相关的负债后的净资产权利的

3、合约。 金融资产的分类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产金融资产现金资产股权投资 以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产交易性金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 外购的有活跃市场报价的股票/债券投资/基金投资等 有效套期工具以外的衍生 工具，如期货等 解决“会计不匹配”: 比如，金融资产划分为可供出售,而相关负债却以摊余成本计量,指定后通常能提供更相关的信息; 又比如, 为了避免涉及复杂的套期有效性测试,等等 公司为解决会计不匹配而将其他类金融资产指定为交易性金融资产。例如，某年1月1日，公司发行债券10

4、0万元（票面利率4）后，用于购买公司股票50万股（有限售期限制），每股价格2元，到该年12月31日，公司股票市价为每股4元。依照规定，1月1日公司对于发行的债券对应计入“交易性金融负债”科目，此时如果公司将对公司投资划分为“可供出售金融资产”，所以到12月31日，因为公司股票上涨，其公允价值变动仅能计入所有者权益“资本公积”，此时公司当年利润就会因为支付债券利息4万元而呈现亏损的情形（不斟酌其它因素），这与实际盈利情形显然不符，造成了公司当期利润不配比。而如果最初将对公司投资划入“交易性金融资产”，则公司当年利润就会体现为94万元（50万股2元4万元），这样就能客观反映出公司的盈利情形。 持有

5、至到期投资 到期日固定回收金额固定或可确定，企业有明确意图和能力持有至到期有活跃市场例如：（1）符合以上条件的债券投资等 （2）中行IPO：政府债券、公共部门和 准政府债券、金融机构债券、公司债券等特征 贷款和应收款项 回收金额固定或可确定无活跃市场特征商业银行贷出款项商业购入贷款商业银行所持没有活跃市场债券/票据工商企业应收账款等例:符合以上条件的 可供出售金融资产 出于风险头寸管理考虑等 直接指定的可供出售金融资产贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产 在活跃市场上有报价的债券投资 在活跃市场上有报价的股票投资 等等第二节 库存现金一、库

6、存现金的管理 二、库存现金的核算三、库存现金的清查一、库存现金的管理 我国企业现金管理的主要内容有：(1)规定使用现金收付的范围。(2)规定库存现金的限额。(3)不准坐支现金，即不准以收抵支，将现金收入和现金支出的业务分开。(4)钱账分开，即现金出纳和会计记账分开。(5)严格现金收支凭证手续，经常核对现金与账簿记录是否相符。 一、库存现金的管理 (一)现金的收付范围 1. 现金支付的范围 (1)职工工资、津贴； (2)个人劳务报酬； (3)根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金； (4)各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出； (5)向个人收购农副产品和其他物资的

7、款项； (6)出差人员必须随身携带的差旅费； (7)结算起点(1000元人民币)以下的零星支出； (8)中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。(一)现金的收付范围 2. 库存现金收入的范围 (1)单位或职工交回差旅费剩余款、赔偿款、备用金退回款； (2)收取不能转账的单位或个人的销售收入； (3)不足转账起点的小额收入等。 除库存现金收付范围以外的其他款项的结算，一律通过银行办理转账结算。注意一、库存现金的管理 (二)库存现金的限额 库存现金的限额，是指为了保证企业日常零星开支的需要，允许企业留存现金的最高数额。 由开户银行来核定的，一般按照企业3-5天的日常零星开支的需要量确定，边远地区和

8、交通不便地区企业的库存现金限额，可以多于5天，但最长不得超过15天日常零星开支。一、库存现金的管理 “坐支”现金，是指企业从本企业的现金收入中直接支付现金的行为。一、库存现金的管理 (三)不准“坐支”现金 (四)库存现金收付的手续制度 合法凭证是依据，当面点清是制度，收付加戳随记账，日清月结账实相符。一、库存现金的管理 (五)库存现金管理的其他规定 不得“白条顶库”； 不准谎报用途套取现金； 不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金； 不准将单位收入的现金以个人名义搞储蓄； 不得“公款私存”，不得私设“小金库”等。一、库存现金的管理 案例2二、库存现金的核算(一)库存现金的总分类核算 企业

9、应设置“库存现金”账户进行核算。企业内部各部门周转使用的备用金，通过“其他应收款”账户核算，或者单独设置“备用金”账户核算，不在本账户核算。如有外币现金的企业，应按人民币和外币分户进行核算。(一)库存现金的总分类核算 【例2-1】华盛公司，20年12月1日发生如下经济业务： (1)开出现金支票，从开户银行提取现金2 000元备用，根据支票存根。 借：库存现金 2 000 贷：银行存款 2 000二、库存现金的核算二、库存现金的核算(一)现金的总分类核算 【例2-1】华盛公司，20年12月1日发生如下经济业务： (2)销售材料货款500元，增值税85元，共计收到585元，根据销货发票。借：库存现

10、金 585 贷：其他业务收入 500 应交税费应交增值税(销项税额) 85(一)现金的总分类核算 【例2-1】华盛公司，20年12月1日发生如下经济业务： (3)将上述销货款送存银行，根据“现金交款单”。 借：银行存款 585 贷：库存现金 585二、库存现金的核算(一)现金的总分类核算 【例2-1】华盛公司，20年12月1日发生如下经济业务： (4)企业管理部门职工张三出差预借差旅费1 200元，以现金付讫，根据借款单。 借：其他应收款张三 1 200 贷：库存现金 1 200二、库存现金的核算(一)库存现金的总分类核算 【例2-1】华盛公司，20年12月1日发生如下经济业务： (5)职工刘

11、六上月出差借款1 000元，实报差旅费800元，剩余现金200元交回，根据差旅费报销单等有关单据。 借：库存现金 200 管理费用 800 贷：其他应收款刘六 1 000二、库存现金的核算(一)库存现金的总分类核算 【例2-1】华盛公司，20年12月1日发生如下经济业务： (6)行政管理部门从某超市购买零星办公用品费460元，以现金付讫，根据某超市发票。 借：管理费用 460 贷：库存现金 460二、库存现金的核算(二)库存现金的序时核算 企业应设置“现金日记账”进行序时核算。二、库存现金的核算现金日记账20年凭证摘 要对方账户收入付出结存月日种类号数1130本月合计及余额650121银付00

12、01提现银行存款2 0001现收0001出售材料其他业务收入等5851现付0001送存银行银行存款5851现付0002支付张三预借款其他应收款1 2001现收0002收回刘六多余款其他应收款2001现付0003支付办公用品费管理费用460本日合计及余额2 7852 2451 190三、库存现金的清查 库存现金清查包括： 每日终了前出纳人员进行的现金账款核对； 清查小组进行的定期或不定期的现金盘点、核对。 库存现金清查一般采用实地盘点法。三、库存现金的清查(一)库存现金短款 1. 库存现金清查，发现短款时： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：库存现金 (一)库存现金短款 2. 查明原因处

13、理时： 借：其他应收款 (属于应由责任人或保险公司赔偿的部分) 管理费用 (属于无法查明的其他原因) 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 三、库存现金的清查(一)库存现金短款 【例2-2】华盛公司，现金清查中，库存现金实存数为2 014元，账面余额为2 060元。经查，上述现金短缺属于出纳员赵四的责任，应由其赔偿。 (1)现金清查，发现短款时：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 46 贷：库存现金 46三、库存现金的清查(一)库存现金短款 【例2-2】华盛公司，现金清查中，库存现金实存数为2 014元，账面余额为2 060元。经查，上述现金短缺属于出纳员赵四的责任，应由其赔偿。 (2)经

14、查，应由出纳员赵四赔偿时：借：其他应收款赵四 46 贷：处理财产损溢 待处理流动资产损溢 46三、库存现金的清查(二)库存现金长款 1. 库存现金清查，发现长款时：借：库存现金 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢三、库存现金的清查(二)现金长款 2. 经批准处理时：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：营业外收入 (属于无法查明原因的现金长款) 其他应付款 (属于应支付给有关人员或单位的)三、库存现金的清查(二)现金长款 【例2-3】华盛公司，现金清查中，库存现金实存数为2 800元，账面余额为2 702元。经反复核查，上述现金长款原因不明，经批准转作营业外收入处理。 (1)现金清查，

15、发现长款时。作如下会计分录：借：库存现金 98 贷：处理财产损溢 待处理流动资产损溢 98三、库存现金的清查(二)现金长款 【例2-3】华盛公司，现金清查中，库存现金实存数为2 800元，账面余额为2 702元。经反复核查，上述现金长款原因不明，经批准转作营业外收入处理。 (2)经批准转作营业外收入时。作如下会计分录： 借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 98 贷：营业外收入 98三、库存现金的清查 库存现金的长款与短款，应于期末结账前处理完毕。如果期末结账前尚未经批准的，在对外提供财务会计报告时先按上述规定处理，并在会计报表附注中说明；其后批准处理的金额与已处理的金额不一致的，应调整会计

16、报表相关项目的年初数。注意三、库存现金的清查案例1 第三节 银行存款一、银行存款的管理 二、银行转账结算三、银行存款的核算四、银行存款的清查一、银行存款的管理 (一)银行存款账户的种类 银行结算账户分为单位银行结算账户和个人银行结算账户两类。其中，单位银行结算账户包括：(一)银行存款账户的种类账户种类 定 义 用 途 1.基本存款账户 是指存款人因办理日常转账结算和现金收付需要开立的银行结算账户 可以办理日常经营活动的资金收付及其工资、奖金和现金的支取。企业只能在银行开立一个基本存款账户 2.一般存款账户 是指存款人因借款或其他结算需要，在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账

17、户 可以办理借款转存、借款归还和其他结算的资金收付，以及现金缴存，但不得办理现金支取 3.专用存款账户 是指存款人按照法律、行政法规和规章，对其特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算账户 如基本建设资金，社会保障基金，证券交易结算资金等 4.临时存款账户 是指存款人因临时需要并在规定期限内使用而开立的银行结算账户 用于办理临时机构以及存款人临时经营活动发生的资金收付。如设立临时机构、异地临时经营活动、注册验资等的需要 一、银行存款的管理 (一)银行存款账户的种类 企业应在注册地或住所地开立银行结算账户，申请开立银行结算账户时，应填制开户申请书，报经开户银行审查，并经中国人民银行当地分支

18、行核准后，办理开户手续。注意一、银行存款的管理 (二)银行存款账户的管理 银行结算账户的开立和使用应当遵守法律、行政法规的规定，不得利用银行结算账户进行偷逃税款、逃避债务、套取现金及其他违法犯罪活动；不得出租、出借银行结算账户；不得利用银行结算账户套取银行信用；不得将单位款项转入个人银行结算账户。一、银行存款的管理 二、银行转账结算 银行转账结算：指企业不动用库存现金，而是通过银行将款项从付款单位账户划转到收款单位账户的行为。(一)银行汇票 1. 定义 银行汇票是指由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。二、银行转账结算 2. 适用范围 适用于同城或异

19、地单位和个人各种款项的结算。(一)银行汇票 3. 主要规定 (1)一律记名，允许背书转让； (2)提示付款期限为1个月； (3)金额起点为500元； (4)银行汇票丧失，可以向出票银行请求付款或退款。二、银行转账结算(一)银行汇票4.银行汇票的流转程序图 汇款单位(申请人)汇款单位开户行(出票人、付款人)收款单位(持票人、背书人)收款单位开户行(持票人开户行)被背书人(持票人)申请签发汇票银行出票退回多余款办理进账通知收账办理进账通知收账银行间清算持票 结算背书转让二、银行转账结算(一)银行汇票 5. 账务处理 付款单位：通过“其他货币资金”账户。 收款单位：直接记入“银行存款”账户。二、银行

20、转账结算(一)银行汇票付款单位 申请开票，根据“银行汇票申请书”回单联：借：其他货币资金银行汇票存款 贷：银行存款 持票结算，根据有关发票账单：借：(有关账户) 贷：其他货币资金银行汇票存款二、银行转账结算(一)银行汇票付款单位 采购完毕收回剩余款项时：借：银行存款 贷：其他货币资金银行汇票存款二、银行转账结算(一)银行汇票收款单位 收到银行汇票，应填写“进账单”送存银行，根据“进账单”回单联及有关单证等： 借：银行存款 贷：(有关账户)二、银行转账结算(二)商业汇票 1. 定义 商业汇票是出票人签发的，委托银行在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者票据持有人的票据。二、银行转账结算 2.

21、 适用范围 适用于同城或异地在银行开立账户的法人之间以及其他组织之间，具有真实的交易关系或债权债务关系的款项结算。二、银行转账结算 3. 种类 商业承兑汇票：是由付款单位承兑的汇票。 银行承兑汇票：是由付款单位的开户银行承兑的汇票。(二)商业汇票 4. 主要规定 (1)一律记名，允许背书转让； (2)承兑期限，由交易双方协商确定，但最长不得超过6个月； (3)禁止签发、承兑无真实交易或债权债务关系的商业汇票； (4)持票人可以持未到期的商业汇票向银行申请贴现。(二)商业汇票二、银行转账结算二、银行转账结算财务会计第二章第三节 银行存款5.银行承兑汇票流转程序图付款单位(出票人)付款单位开户行(

22、承兑人)收款单位(持票人、背书人)收款单位开户行(持票人开户行)被背书人(持票人)出票申请承兑签定承兑协议承兑 交存票款委托收款收妥入账委托收款收妥入账发出委托收款交付 汇票 背书转让划回 票款(二)商业汇票委托收款收妥入账商业承兑汇票流转程序图付款单位(出票人、承兑人)付款单位开户行(承兑人开户银行)收款单位(持票人、背书人)收款单位开户行(持票人开户行)被背书人(持票人)发出付款通知承诺付款委托收款收妥入账发出委托收款 出票背书转让划回票款(二)商业汇票二、银行转账结算 6. 账务处理 付款单位：通过“应付票据”账户。 收款单位：通过“应收票据”账户。(二)商业汇票二、银行转账结算(三)银

23、行本票 1. 定义 银行本票是指银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。二、银行转账结算 2. 适用范围 适用于同城单位和个人所有款项的结算。 3. 种类 不定额本票：金额起点为100元； 定额本票：1 000元、5 000元、10 000元和50 000元四种。 4. 主要规定 (1)一律记名，允许背书转让； (2)付款期最长不得超过2个月； (3)银行本票丧失，失票人可以向出票银行请求付款或退款。(三)银行本票二、银行转账结算5.银行本票流转程序图付款单位(申请人)付款单位开户行(出票银行)收款单位(持票人、背书人)收款单位开户行(持票人开户行)被背书人(持

24、票人)申请签发本票出票送存本票通知收账银行间清算持票 结算背书转让送存本票通知收账(三)银行本票二、银行转账结算 6. 账务处理 付款单位：通过“其他货币资金”账户。 收款单位：直接记入“银行存款”账户。(三)银行本票二、银行转账结算付款单位 申请开票，根据“银行汇票申请书”回单联：借：其他货币资金银行本票存款 贷：银行存款 持票结算，根据有关发票账单：借：(有关账户) 贷：其他货币资金银行本票存款(三)银行本票二、银行转账结算付款单位(三)银行本票 采购完毕收回剩余款项时：借：银行存款 贷：其他货币资金银行本票存款二、银行转账结算(三)银行本票收款单位 收到银行汇票，应填写“进账单”送存银行

25、，根据“进账单”回单联及有关单证等： 借：银行存款 贷：(有关账户)二、银行转账结算 1. 定义 支票是指出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。(四)支票二、银行转账结算 2. 适用范围 适用于同城单位和个人各种款项的结算。 3. 种类(四)支票 现金支票：只能用于支取现金，不能转账。 转账支票：只能用于转账，不能支取现金。 普通支票：划线支票：只能用于转账，不得支 取现金。 不划线支票：可以用于支取现金， 也可以用于转账。二、银行转账结算 4. 主要规定 (1)一律记名，转账的支票可以背书转让； (2)付款期为10天； (3)禁止签发空

26、头支票。(四)支票二、银行转账结算5.支票流转程序图付款单位(出票人)付款单位开户行(付款人)收款单位(持票人)收款单位开户行送存支票收妥入账银行间清算出票(四)支票二、银行转账结算 6. 账务处理 付款单位：直接贷记“银行存款”账户。 收款单位：直接借记“银行存款”账户。(四)支票二、银行转账结算 1. 定义 汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。(五)汇兑 二、银行转账结算 2. 适用范围 适用于异地单位和个人各种款项的结算。 3. 种类 信汇 电汇(五)汇兑 汇兑结算方式流转程序图付款单位(汇款人)付款单位开户行收款单位收款单位开户行通知收款汇转款项委托银行汇款银行受理退回回单二

27、、银行转账结算 4. 账务处理 付款单位：直接“银行存款”账户。 收款单位：直接记入“银行存款”账户。(五)汇兑 二、银行转账结算(六)托收承付 1. 定义 托收承付是指收款单位根据购销合同发货后委托银行向异地付款单位收取款项，由付款单位向银行承认付款的一种结算方式。二、银行转账结算 2. 适用范围 适用于异地订有合同的商品交易以及因商品交易而产生的劳务供应款项的结算。 3. 主要规定 (1)必须有合法的购销合同； (2)代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算； (3)每笔托收的金额起点为10 000元，新华书店系统每笔结算的金额起点为1 000元。(六)托收承付 二、银行转账结算

28、4. 账务处理 收款单位：办妥托收先借记“应收账款”账户。 付款单位：直接借记“银行存款”账户。(六)托收承付 二、银行转账结算(六)托收承付 托收承付结算流转程序图收款单位(销货单位)收款单位开户行付款单位(购货单位)付款单位开户行通知付款银行传递凭证委托银行办理收款银行受理退回回单通知款项已收妥汇转款项承付货款根据合同发出商品二、银行转账结算收款单位 办妥委托银行收款手续，根据托收承付结算凭证回单联：借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额)(六)托收承付 二、银行转账结算(六)托收承付 收款单位 银行通知款项已经收妥入账时，根据托收承付结算凭证收账通知：借：银行存款

29、贷：应收账款二、银行转账结算付款单位 收到托收承付结算凭证支款通知及有关单证，承付货款时：借：材料采购 应交税费应交增值税(进项税额) 贷：银行存款(六)托收承付 二、银行转账结算(七)委托收款 1. 定义 委托收款是指收款单位委托银行向付款单位收取款项的结算方式。二、银行转账结算 2. 适用范围 适用于同城、异地单位和个人各种款项的结算。不受结算金额起点的限制。(七)委托收款二、银行转账结算 3. 种类 邮寄 电报(七)委托收款二、银行转账结算委托收款结算方式流转程序图收款单位收款单位开户行付款单位付款单位开户行通知付款银行传递凭证委托银行收款银行受理退回回单通知款项已收妥划转款项承付货款(

30、七)委托收款二、银行转账结算(八)信用卡 1. 定义 信用卡是指商业银行向单位和个人发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制裁体卡片。二、银行转账结算 2. 适用范围 持卡人可持信用卡在特约单位购物、消费。 3. 种类(八)信用卡 按使用对象分 按信用等级分单位卡个人卡金卡普通卡二、银行转账结算 4. 主要规定 (1)凡在中国境内金融机构开立基本存款账户的单位可申领单位卡，凡具有完全民事行为能力的公民可申领个人卡； (2)单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入，不得交存现金，不得将销货收入的款项存入其账户； (3)单位卡不得用于10万元以上的商品交易、劳务供

31、应款项的结算，不得支取现金； (4)信用卡允许善意透支，其透支额，金卡最高不得超过1万元，普通卡最高不得超过5千元，透支期限最长为60天； (5)销户时，单位卡账户的余额应转入单位的基本存款账户，不得提取现金，个人卡账户可以转账结清，也可以提取现金。(八)信用卡二、银行转账结算 5. 账务处理 收款单位：办妥托收先借记“应收账款”账户。 付款单位：直接借记“银行存款”账户(八)信用卡二、银行转账结算(九)信用证 1. 定义信用证指开证行根据开证申请人的委托向受益人开出的，承诺自己在收到满足预先规定的相关单据后付款的一种书面约定。信用证是指经中国人民银行批准经营结算业务的商业银行总行以及总行批准

32、开力信用证结算业务的分支机构办理。二、银行转账结算 2. 适用范围 国际结算业务，也可以办理国内商品交易款项结算。 3. 步骤(九)信用证合同规定使用信用证支付货款； 进口人填制开证申请书，交纳押金和手续费，要求开证行开出以出口人为受益人的信用证； 开证行将信用证寄交出口人所在地的分行或代理行（通知行）； 通知行核对印鉴无误后，将信用证转交出口人； 出口人审核信用证与合同相符后，按信用证规定装运货物，并备齐各项货运单据，开具汇票，在信用证有效期内一并送交当地银行（议付行）请求议付； 二、银行转账结算跟单汇票：(documentary bill)又称信用汇票、押汇汇票，是需要附带提单、仓单、保险

33、单、 装箱单、商业发票等单据，才能进行付款的汇票，属于有价证券的范畴。商业汇票多为跟单汇票，在国际贸易中经常使用。议付行审核单据与信用证无误后，按汇票金额扣除利息和手续费，将货款垫付给出口人； 议付行将汇票和单据寄交开证行或其指定的付款行索偿； 开证行或其指定的付款行审单无误后，向议付行付款； 开证行在向议付行办理转帐付款的同时，通知进口人付款赎单； 进口人审单无误后，付清货款； 11.开证行收款后，将单据交给进口人，进口人凭以向承运人提货。二、银行转账结算(九)信用证 3. 步骤 4、信用证结算流程图申请人合 同受益人申请开证付 款赎 单提货轮船公司装船通 知交 单垫 付 开证行 偿付行 通

34、知/转递行 议付行信用证汇票单据偿 付交付押金或作质押5、信用证的特点信用证是独立于贸易合同的文件；银行只处理单据而非货物本身。 开证行负第一性付款责任优点对出口商收款有利；减轻了对进口商的资金占用；开证行风险小收益大。缺点只处理单据而不考证货物，易导致欺诈；手续繁琐，费用又高。二、银行转账结算(九)信用证信用证案例开证行：英国麦加利银行通知行：伦敦西敏寺银行受益人：河南某外贸企业金额：USD373,200.00疑点：该证没有按常规经受益人当地银行通知，而是由申请人直寄受益人；格式陈旧，信封无寄件人地址，无法辨认从何处寄出；信用证限定通知行为英国银行议付，有违常规；信用证声明使用UCP400，

35、而非世界通行的UCP500；签名为印刷体而非手签，无法核对；要求将货空运至尼日利亚，而该国为诈骗案件多发地。结果：经当地银行核实，发现此证为假证。启示对具有以下要求的信用证应提高警惕：信用证未经通知行而直达受益人的；来证的装运期和有效期较短，逼迫仓促发货，或者要求将一份正本提单交给申请人代表；格式陈旧、签字不流畅或为印刷体；防范信用证中加列“软条款”或“陷阱条款”。 6. 账务处理 收款单位：办妥商品发运后借记“应收账款”账户。 付款单位：开证申请时交纳的信用证保证金：“其他货币资金信用证存款”账户(九)信用证二、银行转账结算三、银行存款的核算 企业应设置“银行存款”账户进行核算。如有外币银行

36、存款的企业，应按人民币和外币分户进行核算。(一)银行存款的总分类核算(一)银行存款的总分类核算 【例2-4】华盛公司，20年12月份发生如下经济业务： (1)销售给本市某超市商品一批，价款20 000元，增值税3 400元，收到转账支票一张，填写进账单，送存银行，根据进账单回单联：借：银行存款 23 400 贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交增值税(销项税额) 3 400三、银行存款的核算(一)银行存款的总分类核算 【例2-4】华盛公司，20年12月份发生如下经济业务： (2)将超过库存限额的2 000元现金送存银行，根据“现金交款单”回单联：借：银行存款 2000 贷：库存现金 2

37、000三、银行存款的核算(一)银行存款的总分类核算 【例2-4】华盛公司，20年12月份发生如下经济业务： (3)以银行存款支付行政管理部门电话费8 000元，根据电信局付费单据：借：管理费用 8 000 贷：银行存款 8 000三、银行存款的核算(一)银行存款的总分类核算 【例2-4】华盛公司，20年12月份发生如下经济业务： (4)接银行转来信汇凭证收账通知，外地某单位前欠货款4 000元，已收妥入账，根据信汇凭证收账通知：借：银行存款 4 000 贷：应收账款 4 000三、银行存款的核算(一)银行存款的总分类核算 【例2-4】华盛公司，20年12月份发生如下经济业务： (5)以银行存款

38、购买原材料一批，货款5 000元，增值税850元，开出转账支票，根据支票存根： 借：物资采购 5 000 应交税费 应交增值税(进项税额) 850 贷：银行存款 5 850三、银行存款的核算(一)银行存款的总分类核算 【例2-4】华盛公司，20年12月份发生如下经济业务： (6)开出汇兑凭证，汇出款项35 100元支付前欠光明公司货款。根据信(电)汇凭证回单和有关单据：借：应付账款 35 100 贷：银行存款 35 100三、银行存款的核算(二)银行存款的序时分类核算 为了全面、系统、连续、详细地反映有关银行存款收支的情况，企业应当按照开户银行和其他金融机构、存款种类等，设置“银行存款日记账”

39、，由出纳人员逐日逐笔顺序登记。每日终了时，应计算银行存款收入合计、银行存款支出合计及结存数。根据前例登记的“银行存款日记账”如下：三、银行存款的核算(二)银行存款的序时分类核算三、银行存款的核算银行存款日记账20年记账凭证结算凭证摘 要对方账户收入付出结存月日种类号数种类号码1230乘前页234 8621231银收0231进账单销售产品主营业务收入等23 40031银收0232缴款单存现现金2 00031银付0341委收付电话费管理费用8 00031银收0233信汇收回前欠货款应收账款4 00031银付0342转支购买原材料物资采购等5 85031现收002电汇付前欠货款应付账款35 100本

40、月合计29 40048 950215 312四、银行存款的清查企业银行存款日记账银行对 账 单核对 定期或不定期进行核对，一般每月至少一次。四、银行存款的清查 双方余额不一致的原因： 记账错误：进行更正。 未达账项：是指企业与银行之间由于凭证的传递和双方入账时间不一致，而发生的一方已经登记入账，而另一方尚未入账的款项。 未达账项的四种情况企 业银 行企业已收款入账，而银行尚未入账的款项。银行已收款入账，而企业尚未入账的款项。企业已付款入账，而银行尚未入账的款项。银行已付款入账，而企业尚未入账的款项。 【例2-5】华盛公司，20年12月31日银行存款日记账的余额为215 312 元，银行转来对账

41、单的余额为281 262元。经逐笔核对，发现以下未达账项： 企业送存转账支票23 400元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。 企业开出转账支票5 850元，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。 企业委托银行代收某公司购货款89 500元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账。 银行从企业存款户中扣取借款利息6 000元，银行已登记企业银行存款减少，但企业尚未收到银行付款通知，尚未记账。四、银行存款的清查 根据上述资料编制“银行存款余额调节表”如下：四、银行存款的清查银行存款余额调节表20年12月31日项 目 金 额项 目 金 额企业银行存款日记账余额 加：银行已

42、收、企业未收款减：银行已付、企业未付款215 312 89 500 6 000银行对账单余额 加：企业已收、银行未收款 减：企业已付、银行未付款281 26223 4005 850调节后的存款余额298 812调节后的存款余额298 812 调节后的存款余额相等，一般可以说明双方记账无误。如调节后余额不相等，则说明可能未达账项未全部查出，或双方记账有误，需进一步查对。 调节后的存款余额是当日可动用的银行存款实有数。 银行存款余额调节表只是为了核对账目，不能作为记账原始凭证。注意四、银行存款的清查第四节 其他货币资金一、其他货币资金的概念和内容 二、其他货币资金的核算一、其他货币资金的概念和内容

43、 其他货币资金，是指企业除现金、银行存款以外的各种货币资金。内容包括：外埠存款信用卡存款银行汇票存款银行本票存款存出投资款信用证保证金存款其他货币资金 外埠存款指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。 银行汇票存款是指由企业为取得银行汇票按规定存入银行的款项。 银行本票存款是指由企业为取得银行本票按规定存入银行的款项。 信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。一、其他货币资金的概念和内容 存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的款项。 信用证保证金存款是指采用信用证结算方式的企业，为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。一、其他货

44、币资金的概念和内容 二、其他货币资金的核算 【例2-6】华盛公司，20年12月份发生如下经济业务： (1)3日，填写汇款委托书，委托银行将款项200 000元汇往采购地开立专户，根据汇出款项凭证：借：其他货币资金外埠存款 200 000 贷 ：银行存款 200 000 【例2-6】华盛公司，20年12月份发生如下经济业务： (2)3日，收到采购人员转来供应单位发票账单等报销凭证时，注明采购材料价款160 000元，增值税27 200元。根据有关单证：借：材料采购 160 000 应交税费应交增值税(进项税额) 27 200 贷：其他货币资金外埠存款 187 200二、其他货币资金的核算 【例2

45、-6】华盛公司，20年12月份发生如下经济业务： (3)12日，采购完毕收回剩余款项12 800元，根据银行收账通知，作如下会计分录：借：银行存款 12 800 贷：其他货币资金外埠存款 12 800二、其他货币资金的核算 【例2-7】华盛公司，20年12月份发生如下经济业务： (1)9日，公司委托银行办理30 000元银行汇票，填写“银行汇票申请书”、将款项交存银行，取得银行汇票，根据银行盖章退回的申请书存根联： 借：其他货币资金银行汇票存款 30 000 贷 ：银行存款 30 000二、其他货币资金的核算 【例2-7】华盛公司，20年12月份发生如下经济业务： (2)11日，公司持银行汇票

46、购货、收到有关发票账单时，注明采购材料价款25 000元，增值税4250元。根据有关单证：借：材料采购 25 000 应交税费应交增值税(进项税额) 4 250 贷：其他货币资金银行汇票存款 29 250二、其他货币资金的核算 【例2-7】华盛公司，20年12月份发生如下经济业务： (3)28日，采购完毕收回剩余款项750元，根据银行的多余款项收账通知：借：银行存款 750 贷：其他货币资金银行汇票存款 750二、其他货币资金的核算 【例2-8】企业委托银行对境外供货单位开出信用证100000元，根据银行盖章退回的“信用证委托书”回单，企业应作如下会计分录： 借：其他货币资金信用证存款1000

47、00贷：银行存款100000二、其他货币资金的核算企业收到境外供货单位信用证结算凭证及发票账单等有并凭证，经审核无误后，作如下会计分录： ：借：材料采购100000贷：其他货币资金信用证存款100000如企业有未用完的信用证保证金余额转回银行结算户时，应作如下会计分录：借：银行存款 贷：其他货币资金信用证存款二、其他货币资金的核算课堂练习 一、单项选择题 二、多项选择题 三、判断题四、业务计算题 1. 商业汇票的承兑期限由双方商定，最长不能超过( )。 A. 1个月 B. 2个月 C. 6个月 D. 9个月C一、单项选择题 2. 下列各项不属于用现金支付范围的是( )。 A. 支付职工工资2 200元 B. 向一般纳税人购入原材料2 000元 C. 采购员随身携带的差旅费3 000元 D. 向个人收购农副产品3 300元B一、单项选择题 3. 企业发生现金长款和短款，尚未查明原因前应记入( )账户。 A. 其他应收款 B. 待处理财产损溢 C. 其他应付款 D. 备用金B一、单项选择题 4. 银行汇票、银行本票的提示付款期分别为 ( )。 A. 1个月、2个月 B. 2个月、1个月 C. 3个月、1个月 D. 6个月、3个月 A一、单项选择题 5. 现金清查中发现的确实无法查明原因的长款，应贷记( )账户。 A. “盈余公积” B. “管理费用” C. “其他