2020年初级会计实务考试第15讲交易性金融资产

1、第二节交易性金融资产导入“其他货币资金存出投资款”存出投资款是指企业为购买股票、债券、基金等根据有关规定存入在证券公司指定银行开立的投资款专户的款项。购买时：借：交易性金融资产等贷：其他货币资金存出投资款考点：交易性金融资产（）根据企业管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，企业会计准则第22号金融工具确认和计量（2018 ）将金融资产划分为：（一）交易性金融资产的内容交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以 赚取差价 为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。（二）交易性金融资产的账务处理取得交易性金融资产借：交易性金融资产成本（取得时的公允价值）应收股

2、利 / 应收利息 （实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息）第1页 共11页投资收益（发生的交易费用）应交税费应交增值税（进项税额）（发生的交易费用增值税进项税额）贷：其他货币资金存出投资款（实际支付的价款）【提示】交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。增量费用是指企业没有发生购买、发行或处置相关金融工具的情形就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商、证券交易所、政府有关部门等的手续费、佣金、相关税费以及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本和持有成本等与交易不直接相关的费用。【教材例2-21 】

3、假定2 19年 6月 1日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票1000000股，支付价款10000000元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利600000元），另支付相关交易费用25000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为1500元。甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。甲公司应编制如下会计分录：（ 1） 2 19年6月 1日，购买 A上市公司股票时：借：交易性金融资产A上市公司股票成本9400000应收股利600000贷：其他货币资金存出投资款10000000（ 2） 2 19年6月 1日，支付相关交易费用时：借：投资收益A上市公司股票25000应交税费应交增值税（进

4、项税额）1500贷：其他货币资金存出投资款26500【例题 ?单选题】甲公司以银行存款购入乙公司股票并划分为交易性金融资产，共支付价款3600000元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利100000元），另支付相关交易费用10000元，取得并经税务机关认证的增值税专用发票上注明的增值税税额为600元。不考虑其他因素，甲公司取得乙公司股票时应借记“交易性金融资产”科目的金额为（）元。（2019年）A.3600000B.3610000C.3510000D.3500000【答案】 D【解析】交易性金融资产的入账成本=3600000-100000=3500000 （元）。购入时分录如下：借：交易性金融

5、资产成本3500000应收股利100000投资收益10000应交税费应交增值税（进项税额）600贷：银行存款3610600第2页 共11页【例题 ?判断题】取得交易性金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，应该计入应收股利，不计入交易性金融资产的初始入账金额。（）【答案】【解析】企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的利息或现金股利，应当单独确认为应收项目处理。2. 持有交易性金融资产1）被投资单位宣告分派现金股利或按期计提利息时企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当确认为应收项目。借：应收股利（或应收利息

6、）贷：投资收益收到现金股利或利息时：借：银行存款（非上市公司）其他货币资金存出投资款（上市公司）贷：应收股利（或应收利息）【教材例 2-22 】承【教材例 2-21 】假定 2 19年 6月 20日，甲公司收到 A上市公司向其发放的现金股利 600000元，并存入银行。假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录：借：其他货币资金存出投资款600000贷：应收股利600000【教材例2-23 】承【教材例2-21 】假定2 20年 3月 20日，A上市公司宣告发放2 19年现金股利，甲公司按其持有该上市公司股份计算确定的应分得的现金股利为800000元。假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计

7、分录：借：应收股利A上市公司800000贷：投资收益A上市公司股票800000【教材例2-24 】219年6月1日，乙公司购入B公司发行的公司债券，支付价款26000000元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息500000元），另支付交易费用300000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为18000元。该笔B公司债券面值为25000000元。乙公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。219年6月10日，乙公司收到该笔债券利息500000元。假定不考虑相关税费和因素。乙公司应编制如下会计分录：（ 1） 2 19年 6月 1日，购入B公司的公司债券时：借：交易性金融资产B公司债券成

8、本25500000应收利息B公司债券500000第3页 共11页投资收益B公司债券300000应交税费应交增值税（进项税额）18000贷：其他货币资金存出投资款26318000（ 2） 2 19年 6月 10日，收到购买价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息时：借：其他货币资金存出投资款500000贷：应收利息B公司债券500000【例题 ?判断题】企业持有交易性金融资产期间，对于被投资单位宣告发放的现金股利，应借记“交易性金融资产”科目。（）（2019年）【答案】【解析】交易性金融资产持有期间，被投资单位宣告发放的现金股利，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。【例题 ?判断题】交

9、易性金融资产持有期间，投资单位收到投资前被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利时，应确认投资收益。（）（2017年）【答案】【解析】交易性金融资产持有期间，投资单位收到投资前被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利时，应该借记“其他货币资金”（或“银行存款”），贷记“应收股利”。【例题 ?单选题】甲公司2018年7月1日购入乙公司2018年1月1日发行的债券，支付价款为2100万元（含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元），另支付交易费用15万元。该债券面值为2000万元，票面年利率为4%，每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司2018年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为（）万

10、元。A.25B.40C.65D.80【答案】 A【解析】投资收益=-15+ （ 2000 4%） /2=25 （万元）。（2）资产负债日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。公允价值大于账面余额时：借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益公允价值小于账面余额时：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动第4页 共11页【教材例 2-26 】承【例 2-24 】假定 2 19年 6月 30日，乙公司购买的 B公司债券的公允价值为 26700000元； 2 19年 12月 31日，乙公司购买的 B公司债券的公允价值为 25800000元。

11、不考虑相关税费和其他因素。乙公司应编制如下会计分录：1） 2 19年 6月 30日，确认 B公司债券的公允价值变动损益时：借：交易性金融资产B公司债券公允价值变动1200000贷：公允价值变动损益B公司债券1200000（ 2） 2 19年 12月 31日，确认 B公司债券的公允价值变动损益时：借：公允价值变动损益B公司债券900000贷：交易性金融资产B公司债券公允价值变动900000【例题 ?单选题】2018年12月1日，某企业“交易性金额资产A上市公司股票”借方余额为1000000元；12月31日，A上市公司股票的公允价值为1050000 元。不考虑其他因素，下列各项中，该企业关于持有A

12、上市公司股票相关会计科目处理正确的是（）。（2019 年）A.贷记“投资收益”科目50000元B.贷记“资本公积”科目50000元C. 贷记“公允价值变动损益”科目50000元D. 贷记“营业外收入”科目50000元【答案】 C【解析】 2018年 12月31日分录如下：借：交易性金融资产公允价值变动50000贷：公允价值变动损益50000【例题 ?多选题】下列各项中，关于交易性金融资产的会计处理表述正确的有（）。（2016年）持有期间发生的公允价值变动计入公允价值变动损益持有期间被投资单位宣告发放的现金股利计入投资收益取得时支付的价款中包含的应收股利计入初始成本取得时支付的相关交易费用计入投

13、资收益【答案】 ABD【解析】取得时支付的价款中包含的应收股利计入应收股利，不计入初始成本，选项C错误。【例题 ?单选题】下列各项中，资产负债表日企业计算确认所持有交易性金融资产的公允价值低于其账面余额的金额，应借记的会计科目是（）。（2018年）营业外支出投资收益公允价值变动损益其他业务成本第5页 共11页【答案】 C【解析】交易性金融资产采用公允价值进行后续计量，在资产负债表日公允价值的变动计入当期损益（公允价值变动损益）。出售交易性金融资产企业出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间的差额作为投资损益进行会计处理。借：其他货币资金存出投资款（实际收到的售价净

14、额）贷：交易性金融资产成本公允价值变动（或借方）投资收益（或借方）【提示】出售时，不再需要将公允价值变动损益转入投资收益。【例题 ?单选题】甲公司2018 年4月30日购入某公司股票作为交易性金融资产核算，实际支付价款1234万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利34万元，另支付手续费5万元；截至2018年6月30日，该股票的市场价格为1300万元，甲公司于2018年7月16日将其出售，收取价款1380万元，不考虑增值税因素，则甲公司处置该交易性金融资产对投资收益的影响金额是（）万元。A.66B.80C.146D.180【答案】 B【解析】处置交易性金融资产对投资收益的影响=1380-130

15、0=80 （万元）。处置时分录为：借：其他货币资金等1380贷：交易性金融资产成本1200公允价值变动100投资收益80【例题 ?单选题】下列各项中，关于交易性金融资产相关会计处理表述正确的是（）。（2019年）资产负债表日，其公允价值与账面余额之间的差额计入投资收益按取得时的公允价值作为初始入账金额出售时公允价值与账面余额的差额计入公允价值变动损益取得时发生相关交易费用计入初始入账金额【答案】 B【解析】选项A错误，资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入公允价值变动损益；选项B正确，企业取得交易性金融资产时，应当按照该金第6页 共11页融资产取得时

16、的公允价值作为其初始入账金额；选项C错误，企业出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间的差额作为投资损益进行会计处理；选项D错误，企业取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入当期损益，冲减投资收益。【例题 ?多选题】下列各项中，企业交易性金融资产业务应通过“投资收益”科目核算的有（）。（2018年）持有期间被投资单位宣告分派的现金股利资产负债表日发生的公允价值变动取得时支付的交易费用出售时公允价值与其账面余额的差额【答案】 ACD【解析】选项 B借记或贷记“交易性金融资产公允价值变动”科目，贷记或借记“公允价值变动损益”科目，借贷双方均不通过“投资收

17、益”科目核算。【例题 ?判断题】企业出售交易性金融资产时，应将原计入公允价值变动损益的该金融资产的公允价值变动转出，由公允价值变动损益转为投资收益。（）（2018年改编）【答案】【解析】企业出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间的差额作为投资损益进行会计处理。不需将公允价值变动损益转入投资收益。【对损益的影响 ?总结】交易性金融资产会计处理对损益（或营业利润、利润总额）的影响（1）取得时交易费用记入“投资收益”借方减少（2）投资后被投资单位宣告分派现金股利或在资产负记入“投资收益”贷方增加债表日计提的利息收益（3）持有期间的公允价值记入“公允价值变动损益”增加或

18、减少变动损益贷方或借方（4）处置时处置损益记入“投资收益”贷方或借方增加或减少转让金融商品应交增值税（差额征税）应交增值税的计算金融商品转让按照卖出价扣除买入价后的余额作为销售额计算增值税，即转让金融商品按盈亏相抵后的余额为销售额。（ 1）销售额=（当期卖出价- 当期买入价）【提示1】买入价不需要扣除已宣告但尚未发放的现金股利和已到付息期未领取的利息。【提示2】若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的， 不得转入下一会计年度。第7页 共11页（ 2）应交增值税=销售额/ （ 1+6%）6%1） 1月份有两笔金融资产交易：卖出价 110万元，买入价 1

19、00万元；卖出价 80万元，买入价 105万元。1 月份销售额=（ 110-100 ） +（ 80-105 ） =-15 （万元）转让金融资产应交增值税=-15/ （ 1+6%）6%=-0.85 （万元）借：应交税费 转让金融商品应交增值税0.85贷：投资收益0.85【提示】可结转下月抵扣。（ 2） 2月份有一笔金融资产交易：卖出价140万元，买入价130万元2 月份销售额=140-130=10 （万元）转让金融资产应交增值税=10/ （ 1+6%）6%=0.57（万元）借：投资收益0.57贷：应交税费 转让金融商品应交增值税0.57假如3-12 月份没有新的交易，那么年末仍存在负差：0.85

20、-0.57=0.28（万元），不得转入下一个会计年度抵扣。【例题 ?判断题】转让金融商品按盈亏相抵后的余额为销售额，若相抵后出现负差，可以转入下一年度与转让金融商品销售额相抵。（）【答案】【解析】转让金融商品按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一会计年度。【例题 ?不定项】甲公司为增值税一般纳税人，2018 年发生的有关交易性金融资产业务如下：（ 1）1月 3日，向证券公司存出投资款2000万元。同日，委托证券公司购入乙上市公司股票50万股，支付价款500万元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利5万元），另

21、支付相关交易费用 1.25 万元，支付增值税0.075 万元，甲公司将该股票投资确认为交易性金融资产。（ 2）3月 20日，收到乙上市公司发放的现金股利并存入银行的投资款专户，3月 31日，持有的乙上市公司股票公允价值为480万元。3） 4月 30日，全部出售乙上市公司股票 50万股，售价为 600万元，转让该金融商品应交的增值税为 5.66 万元，款项已收到。要求：根据上述资料，假定该企业取得的增值税专用发票均已经税务机关认证，不考虑其他因素，分析回答下列小题（答案中的金额单位用万元表示）。（2018 年改编）根据资料（ 1），下列各项中甲公司购买股票应计入“交易性金融资产成本”科目的金额正

22、确的是（）万元。A.495B.501.25C.500第8页 共11页D.501.325【答案】 A【解析】交易性金融资产初始投资成本=500-5=495 （万元）。相关会计分录：借：交易性金融资产成本495应收股利5投资收益1.25应交税费应交增值税（进项税额）0.075贷：其他货币资金存出投资款501.325根据资料（ 1）和（ 2），下列各项中，3月 20日甲公司收到乙上市公司发放现金股利的处理正确的是（）。A.借：银行存款5贷：应收股利5B.借：其他货币资金存出投资款5贷：投资收益5C. 借：银行存款5贷：投资收益5D. 借：其他货币资金存出投资款5贷：应收股利5【答案】 D【解析】甲公

23、司在取得交易性金融资产时，将已宣告但尚未发放的现金股利计入到应收股利中，所以在收到该现金股利时，会计分录为：借：其他货币资金存出投资款5贷：应收股利5选项 D正确。根据资料（ 1）和（ 2），下列各项中，甲公司3月 31日相关科目的会计处理结果正确的是（）。A.借记“公允价值变动损益”科目15万元B.贷记“交易性金融资产公允价值变动”科目20万元C. 贷记“交易性金融资产公允价值变动”科目15万元D. 借记“投资收益“科目20万元【答案】 AC【解析】 2018年 3月31日，股票的公允价值变动额=期末公允价值- 期初公允价值 =480-495=-15 （万元）。借：公允价值变动损益15贷：交易性金融资产公允价值变动15第9页 共11页4.根据资料（1）至（3），下列各项中，关于甲公司4月30日出售乙上市公司股票时的会计处理结果正确的是（）。A.增值税（销项税额）减少5.66万元B.投资净收益增加94.34万元C. 其他货币资金（存出投资款）增加600万元D. 交易性金融资产（成本）减少500万元【答案】 C【解析】选项A，应该是