高级财务会计练习题

1、高级财务会计练习题 第1章非货币性资产交换 一、判断题：下列交易哪个是非货币性资产交换？1.以公允价值为 260万元的固定资产换入甲公司账面价值为310万元的无形资产，并支付补价80万元（该交易具有商业实质）。2.以账面价值为400万元的持有至到期金融资产换入甲公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元。二、会计分录题例1: A公司以一台专有设备交换 B公司所拥有的一幢古建筑。已知专有设备的账面原价为450万元，已提折旧330万元。古建筑的账面原价为 300万元，已提折旧 210万元，假定两项资产均未 计提减值准备，且其公允价值均不能可靠计量，交易中 B公司向A公司支付补价20万元

2、。试分别 作出A、B公司的该交换的会计处理。练习题1.A公司用一台已使用两年的甲设备从 B公司换入一台乙设备，支付置换相关税费 1万元， 补价3万元。甲设备的账面原价为 50万元，已计提折旧 20万元，已计提减值准备 12万元。乙设 备原价为30万元，已计提折旧 3万元。两公司的置换不具有商业实质。试计算 A、B公司换入资 产入账价值，并作出会计分录。2: 2007年9月，A公司以生产经营过程中使用的一台设备交换B公司生产的一批打印机，换入的打印机作为固定资产管理。设备的账面原价为150万元，在交换日的累计折旧为45万元，公允 价值为90万元。打印机的账面价值为110万元，交换日的公允价值为

3、90万元，计税价格等于公允价值。B公司换入A公司的设备是生产打印机过程中需要使用的设备。3.2007年9月，甲公司以其持有的对乙公司的长期股权投资交换丙公司拥有的一项专利权。在交换日，甲所持有的长期股权投资的账面余额为800万元，已计提减值准备60万元，其公允价值为600万元。丙公司专利的账面原价为800万元，累计摊销为 160万元，已提减值准备 30万元，其公允价值为600万元。丙原已持有对乙公司的长期投资，置换资产后，乙公司成为丙公司的联营公司。假定没有交易税费。.甲公司以其拥有的用于经营出租的一幢公寓楼与乙公司持有的交易目的的股票投资交换。甲公司 的公寓楼符合投资性房地产的定义，但甲公司

4、未采用公允价值计量。在交换日，公寓楼的账面原价 为9000万元，已提折旧1500万元，未计提减值准备，在交换日其公允价值及计税价均为8000万元，营业税税率为 5%。乙公司持有的交易目的的股票投资账面价值为6000万元，乙对该投资采用公允价值计量，其公允价值为7500万元。交易时乙支付了 500万元给甲公司。假定没有其他税费。.甲乙两公司均为增值税一般纳税人，为适应业务需要，在2009年8月进行资产交换如下表。 在交换过程中，乙另向甲公司支付银行存款100万元，请作出两公司的会计分录。资产名称厂房设备库存商品合计甲账面价值公允价值账面价值公允价值账面价值公允价值账面价值公允价值1500-300

5、1000600-48010030035016201450资产名称办公楼小汽车客运汽车合计乙账面价值公允价值账面价值公允价值账面价值公允价值账面价值公允价值2000-10001100300-19010012015012301350注：表中账面价值表格中1500-300,表明原值1500,累计折旧300,净值1200提示：同时换入多项资产的处理原则:1）交换具有商业实质，且 换出与换入的各项资产的公允价值 都能可靠计量换入资产白总成本=换出资产的公允价值总额单项换入资产的成本=换出资产的公允价值总额 *（换入单项资产的原公允价值 /换入资产的公允价值总额）2）交换具有商业实质，但 仅换入资产的公允

6、价值能可靠计量换入资产白总成本=换入资产的公允价值总额 单项换入资产的成本=换入资产的公允价值总额 *（换入单项资产的原公允价值 /换入资产的公允价值总额）3）交换具有商业实质，但 仅换出资产的公允价值能可靠计量换入资产白总成本=换出资产的公允价值总额单项换入资产的成本=换出资产的公允价值总额 *（换入单项资产的原账面价值 /换入资产的账面价值总额）4）若交换不具有商业实质，或交换资产的公允价值均不能可靠计量即换入资产的总成本=换出资产的账面价值总额单项换入资产的成本=换出资产的账面价值总额 *（换入单项资产的原账面价值 /换入资产的账面价值 总额）参考答案:一、判断题1.T 2.F二、练习题

7、. A: 3/(50-20-12+3)=14.2% B: 3/27=11%A公司甲设备的账面价值 =50-20-12=18万元A公司换入乙设备的入账价值=18+1+3=22万元B公司乙设备的账面价值 =30-3=27万元B公司换入甲设备的入账价值 =27-3=24万元.A :借：固定资产打印机90营业外支出15(=105-90)贷：固定资产?#理105B:借：固定资产105.3 (换出资产公允+支付的相关税费)主营业务成本 110贷：主营业务收入90 (换出资产的公允价值)应交税费应交增值税(销项税额)15.3(=90X17%)库存商品110.甲公司：借：无形资产专利权 600长期股权投资减值

8、准备60投资收益140 =600-(800-60)贷：长期股权投资800丙公司：借：长期股权投资600 (公允价值)30=600-(800-160-30)800累计摊销160无形资产减值准备营业外支出10贷：无形资产专利权.甲：500借：交易性金融资产7900 (=8000-500+400)银行存款投资性房地产累计折旧1500其他业务成本7500(=9000-1500)贷：投资性房地产9000应交税费应交营业税400（=8000 X 5%）其他业务收入 8000乙:投资性房地产8000(=7500+500)5.甲贷：交易性金融资产银行存款投资收益:借：银行存款100固定资产一办公楼一小汽车一客

9、运汽车主营业务成本600050015001148.7425【=( 1450-100+59.5) *81.5%】104.303156.4545300营业外支出220=1000+100- (1500-300) - (600-480)贷：库存商品300主营业务收入 350应交税金一应交增值税（销项税额）59.5 (=350*0.17 )固定资产清理1320(=1200+120)乙:固定资产一厂房959.445= (1350+100-59.5) *69%一设备 95.9445库存商品335.1105 TOC o 1-5 h z 应交税金一应交增值税（进项税额）59.5贷：银行存款100固定资产清理12

10、30营业外收入120(=1350-1230)第2章债务重组（4课时）例2: A公司欠B公司货款35万元，由于 A公司财务发生困难，短期内不能支付已到期的货款， 双方于09年7月1日协商债务重组。A同意B公司以其生产的产品偿还债务，该产品公允价值为20万元，实际成本为12万元。A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%, B为该项 债权计提了5万元的坏账准备，作出双方交换的会计分录。例5: 2010年7月1日，A公司应收B公司账款的账面余额为 6万元，由于B公司财务发生困难， 短期内不能支付已到期的货款，双方协商同意B公司将其所欠 A公司债务转为B公司的股本方式偿债。假定B公司普通股面

11、值为1元，B以2万股抵偿，股票每股高价为2 .5元。A对该应收款项 计提坏账准备2000元，作出双方交换的会计分录。例7: A公司06.12.31应收B公司票据余额为 6.54万元，其中0.54万元是积欠的利息，票面年利 率为4 %。由于B公司财务发生困难，短期内不能支付已到期的货款。经双方协商同意将债务本金减至5万元，免去积欠的利息，并将利率从4%降至2%,将债务到期日延期至 08.12.31,利息按年 支付。A公司已为此笔应收账款行年了0.5万元的坏账准备，作出双方交换的会计分录。练习题1:甲公司欠乙公司货款 350万元。现甲公司发生财务困难，短期内无法偿付。双方协商，由甲公司一批存货和所

12、持有的 A公司股票抵债。其中，抵偿存货的成本200万元，已提跌价准备15万元， 公允价值180万元；甲公司持有的 A公司股票10000股作为可供出售金融资产核算和管理， 该批股 票成本150000元，持有期内已确认公允价值变动净收益 100000元，重组日的公允价值为每股 30 元。乙公司对改项债权已计提 30%的坏账准备，受让的存货仍作为存货核算和管理， 对受让的A公 司股票作为交易性投资管理。甲、乙公司均为一般纳税人，经营货物适用的增值税税率17%。分别作出甲、乙公司对该项债务重组业务的会计分录。2.乙公司欠甲公司货款 45万元，由于乙公司财务发生困难，短期内不能支付已到期的货款，甲公 司同意乙公司以其所拥有的并作为以公允价值计量且公允价值变动计入当期损益的某公司股票抵偿债务。该股票白账面价值为40万元（假定该 资产账面公允价值变动额为零），重组当日的公允价值为38万元。假定甲公司为t项债权计提了4万元的坏账准备，作出双方交换的会计分录。参考答案:练习题1:甲公司：(1)借:应付账款350主营业务成本 185存货跌价准备15贷:库存商品 200主营业务收入 180应交税费一应交增值税(销项税额)30.60 TOC o 1-5 h z 可供出售金融资产一成本15可供出售金融资产一公允价值变动10投资收益5营业外收入一债务重组收益109.40(2)借:资本