PA《审计》第十一章生产与存货循环的审计

1、高顿财经CPA培训中心 高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011 网址： HYPERLINK 微信公众号：gaoduncpa生产与存货货循环的审审计本章考情分分析本章在2001120133年累计考考分为422分，年均均14分，属属于稳定的的高频率、高分值、高难度的的“三高”章。本章是应用用特色非常常强的一章章，也是教教材内容与与考试内容容差别最大大一章，需需要考生高高度的理解解力和应用用能力。存货历来是是审计考试试的重点。其中,存存货监盘的的对象很具具体，命题题灵活性很很高，导致致解题难度度很大；计计价测试也也涉及到千千变万化的的原因，如如市场需求求降低、推推出新产品品等，存货货跌

2、价准备备几乎是每每个风险评评估综合题题中必然涉涉及的素材材。近三年题型型题量考情情分析表本章学习思思路图本章内容讲讲解第一节 生产与存存货循环的的特点一、涉及的的主要凭证证与会计记记录（一）生产产指令生产指令又又称“生产任务务通知单”或“生产通知知单”，是企业业下令制造造产品的书书面文件。与生产通通知单一起起下发的还还有“材料需求求报告”。（二）领发发料凭证 领发料凭凭证包括生生产部门填填写的领料料凭证和仓仓储部门填填写的发料料凭证。为为控制材料料发出凭证证还包括材材料发出汇汇总表、领领料单、限限额领料单单、领料登登记簿、退退料单等。（三）产量量和工时记记录登记工人或或生产班组组在出勤时时间内

3、完成成产品数量量、质量和和生产这些些产品所耗耗费工时数数量的各种种原始记录录，是存货货成本中分分配人工费费用的依据据。（四）工薪薪汇总表及及工薪费用用分配表1.工薪汇汇总表反映映企业全部部工薪的结结算情况，据据以进行工工薪总分类类核算和汇汇总整个企企业工薪费费用，是工工薪费用分分配的依据据。2.工薪费费用分配表表反映了各各生产车间间各产品应负负担的生产产工人工薪薪及福利费费。 （五）材材料费用分分配表 汇总反映映生产车间间各产品所所耗费的材材料费用的的原始记录录。 （六六）制造费费用分配汇汇总表 汇总反映映各生产车车间各产品品所应负担担制造费用用的原始记记录。 （七七）成本计计算单 归归集某一

4、成成本计算对对象所应承承担的生产产费用，计计算该成本本对象的总总成本和单单位成本。（八）存货货明细账 反映各种种存货增减减变动情况况和期末库库存数量及及相关成本本信息。二、涉及的的主要业务务活动生产与存货货交易流程程（一）计划划和安排生生产由生产计划划部门负责责实施。根根据客户订订购单或者者对销售预预测和产品需求求分析来决决定生产授授权。如决定授权权生产，即即签发预先先顺序编号号的生产通通知单和材料需求求报告，列列示所需要要的材料和和零件及其其库存传传递给仓库库和生产部部门。（二）发出出原材料仓库根据生生产部门的的领料单发出出原材料，列列示材料的的数量和种种类、领料料部门名称称。领料单通常常一

5、式三联联。仓库发发料后，一一联连同材材料交领料料部门主主要是生产产部门，一一联留在仓仓库登记材材料明细账账，一联交交会计部门门进行材料料收发核算算和成本核核算。（三）生产产 生生产部门收收到生产通通知单及领取原材材料后，将将生产任务务分解到生生产工人，将将原材料交交给生产工工人。 （四四）验收 完成生产产任务后，将将完成的产产品交生产产部门查点点统计，然后转转交验收收部门检检验员验收收并办理入库库手续，或或将所完成成的产品移移交下一个个工序。（五）储存存产成品 产成品入入库前，仓仓库先行点点验和检查查并在验验收单上签收。然然后将实际际入库数量量验收单单通知会会计部门明确一下下：实际完完工入库数

6、数量是由仓仓库通知会会计部门的的，不是生生产部门，也也不是验收收部门。 据此，仓仓库确立了了应承担的的责任，并并验证了验验收部门的的工作。仓仓库部门应应根据产成成品的品质质特征分类类存放，并并填制标签签。（六）核算算产品成本本 1.实物物流转记录录：各种生生产记录(生产通知知单、领料料单、计工工单、入库库单等文件件资料)都都要汇集到到会计部门门，由会计计部门检查查、核对，了了解和控制制存货实物物流转； 2.成本本会计核算算：会计部部门设置相相应会计账账户，会同同有关部门门对生产过过程中的成成本进行核核算和控制制。 （七七）发出产产成品 产成品发发出须由独独立发运部部门进行。装运产成成品时必须须

7、持有经有有关部门核核准的发运运通知单销售单，并据此此编制出库库单。 出库单一一般为一式式四联，一一联交仓库库部门；一一联发运部部门留存；一联送交交顾客；一一联作为给给顾客开发发票的依据据D9章章曾经提及及。生产与存货货流程表第二节 生产与存存货循环的的内部控制制和控制测测试一、生产与与存货交易易的内部控控制生产与存货货循环的内内部控制包包括存货数量、质质量的内内部控制和和成本会计计计价制度的内内部控制两两个大的方方面。（一）成本本会计制度度控制目标标、关键控控制和测试试一览表 1.控制目目标：发生生逻辑：未经经授权的可可能是虚构构的。未经经授权不得得生产、不不得领料、不得领薪薪。2.控制目目标

8、：发生生逻辑：正常常的业务都都是有根有有据的/单单证齐全是是发生认定定的必要前前提；缺少少依据是虚虚构的迹象象/审核是是虚构的克克星。3.控制目目标：完整整性思路：连续续编号是完完整性控制制的主要手手段。4.控制目目标：发生生、完整性性、准确性性、计价和和分摊控制特点：业务繁多多，难以针针对细节进进行定量层层面控制，只只强调适当当性、一贯贯性，属定定性层面控控制。5.控制目目标：存在在、完整性性控制目标是是使存货实实物的实际际数量与记记录的数量量一致。存存货短缺存在认定定、盘盈盈完整性性认定的的根源往往往在人，所所以需要加加强对认定定控制，也也就是各司司其职、职职责分离。6.控制目目标：存在在

9、、完整性性、计价和和分摊存货监盘属属于控制测测试和实质质性程序的的组合程序序。包括现现场观察被被审计单位位的人员执执行盘点程程序的情况况控制测测试和对对重要的存存货进行计计量实质质性程序（二）与存存货相关的的内部控制制二、评估重重大错报风风险（一）影响响存货重大大错报风险险的因素1.存货的的数量和种种类。数量量越大，种种类越多，存存货的存在在、完整性认定定的重大错错报风险越越高。2.成本归归集的难易易程度。成成本核算流流程越复杂杂，核算方方法越复杂杂，存货计计价和分摊摊认定的重重大错报风风险越高。不同来源源存货在计计价和分摊摊方面的性性质是不同同的，如产产成品、外外购产品。3.陈旧过过时的速度

10、度或易损坏坏程度。陈陈旧过时的的速度越快快，存货计计价和分摊摊或存在认定重重大错报风风险越高。4.遭受失失窃的难易易程度。越越是容易失失窃的存货货，存在认认定的重大大错报风险险越高。存货项目可可能存在多多种认定的的风险，如如存在、完完整性、权权利和义务务、计价和和分摊等。存货审计计还涉及财财务报表的的其他多个个项目，如如成本、收收入、资产产减值损失失。（二）导致致存货重大大错报风险险的情形1.数量庞庞大，业务务复杂，增增加了错误误和舞弊的的风险。2.成本基基础的复杂杂性。原材材料和直接接人工等直直接费用的的分配比较较简单，间间接费用的的分配可能能较为复杂杂。3.产品的的多元化。可能需要要专家验

11、证证质量、状状况或价值值。4.可变现现净值难以以确定。例例如价格受受全球经济济供求关系系影响113年综合合题：欧元元贬值的的存货。5.存货存存放在很多多地点多多次考过简简答。增增加途中毁毁损或遗失失的风险，导导致重复列列示，也可可能产生转转移定价的的错误或舞舞弊。6.寄存的的存货多多次考过简简答。存存货虽然存存放在企业业，但可能能已不归企企业。反之之，企业的的存货也可可能被寄存存在其他企企业。（三）导致致审计复杂杂性与风险险的存货 11.具有漫漫长制造过过程的存货货。 2.具有有固定价格格合约的存存货。预期期发生成本本的不确定定性是其重重大审计问问题。 3.与时时装相关的的服装行业业。由于消消

12、费者对服服装风格或或颜色的偏偏好容易发发生变化，存存货是否过过时是重要要的审计事事项。 44.鲜活、易腐商品品存货。因因为物质特特性和保质质期短暂，此此类存货变变质的风险险很高 5.具有有高科技含含量的存货货。由于技技术进步，此此类存货容容易过时。 6.单位位价值高昂昂、容易被被盗窃的存存货。例如如，珠宝存存货的错报报风险通常常高于铁制制纽扣之类类存货的错错报风险。 例题20122年A卷综综合题局部部 甲甲公司是AABC会计计师事务所所的常年审审计客户，主主要从事aa、b和cc三类石化化产品的生生产和销售售。A注册册会计师负负责审计甲甲公司20011年度度财务报表表，按税前前利润的55%确定财

13、财务报表整整体的重要要性为600万元。 要要求看完完了题帽看看要求，看看完了要求求看资料： （11）针对资资料一所述述事项，结结合资料二二，假定不不考虑其他他条件，并说明明该风险主主要与哪些些财务报表表项目（仅仅限于营业业收入、营营业成本、资产减值值损失、应应收账款、存货、固固定资产和和应付职工工薪酬）的的哪些认定定相关。 （22）针对资资料三的审审计程序，假假定不考虑虑其他条件件，逐项指指出相关审审计程序与与根据资料料一（结合合资料二）识识别的重大大错报风险险是否直接接相关。如如果不直接接相关，指指出与该审审计程序直直接相关的的财务报表表项目和认认定。资料一：AA注册会计计师了解的的甲公司情

14、情况及其环环境摘录。 （33）甲公司司委托第三三方加工生生产a产品品。自20011年22月起，新新增乙公司司为委托加加工方。甲甲公司支付付给乙公司司的单位产产品委托加加工费较其其他加工方方高20%。管理层层解释，由由于乙公司司加工的产产品质量较较高，因此此委托乙公公司加工aa产品并向向其支付较较高的委托托加工费。A注册会会计师发现现，20111年a产产品的退货货大部分由由乙公司加加工。答案（1）事项序号是否可能表表明存在重重大错报风风险（是/否）理由财务报表项项目名称及及认定（3）是委托加工费费明显偏高高管理层的的解释与AA注册会计计师了解的的情况不符符,可能显显示乙公司司为未披露露的关联方方

15、报表层风风险资料三：AA注册会计计师拟实施施的进一步步审计程序序摘录。（3）对委委托加工费费实施实质质性分析程程序。答案（22）序号是否与根据据资料一（结结合资料二二）识别出出的重大错错报风险直直接相关（是是/否）与该审计程程序直接相相关的项目目和认定（3）否。风险存在于于报表层，程程序针对认认定层，宰牛用的是是杀鸡刀，不不行 存货（计计价和分摊摊）； 营营业成本（准准确性） 例题20122年A卷综综合题局部部 甲甲公司是AABC会计计师事务所所的常年审审计客户。A注册会会计师负责责审计甲公公司20111年度财财务报表。 要要求看完完了题帽看看要求，看看完了要求求看资料： （11）针对资资料一

16、所述述各项,结结合资料二二,假定不不考虑其他他条件，逐逐项指出资资料一所列列事项是否否可能表明明存在重大大错报风险险。如果认认为存在重重大错报风风险，简要要说明理由由，并说明明该风险主主要与哪些些财务报表表项目（仅仅限于营业业收入、营营业成本、资产减值值损失、应应收账款、存货、固固定资产和和应付职工工薪酬）的的哪些认定定相关。 资资料一： A注册会会计师记录录了所了解解的甲公司司情况及其其环境，内内容摘录如如下： （44）b产品品5月至88月的直接接人工成本本总额较其其他月份有有明显增加加，单位人人工成本没没有明显变变化，销售售部、生产产部和人力力资源部经经理均解释释由于b产产品有季节节性生产

17、的的特点，需需要雇用大大量临时工工。这与AA注册会计计师在以前前年度了解解的情况一一致不用用结合资料料二就可以以认为不存存在重大错错报风险。答案（11）事项序号是否可能表表明存在重重大错报风风险（是/否）理由财务报表项项目名称及及认定（4）否00三、控制测测试理解解/熟悉，放放进表里就就是综合题题 （一一）以内部部控制目标标为起点的的控制测试试如通过控制制测试获取取控制风险险为中或低低的证据，就就可以接受受较高的检检查风险为什么？因为控制制风险是重重大错报风风险的组成成部分，与与重大错报报风险同向向变动，而而重大错报报风险与可可接受检查查风险反向向变动，并并在很大程程度上通过过实质性分分析程序

18、获获取进一步步的审计证证据，减少少对细节测测试的依赖赖。1.对于计计划和安排排生产这项项主要业务务活动，有有些被审计计单位的内内部控制要要求，根据据经审批的的月度生产产计划书，由由生产计划划经理签发发预先按顺顺序编号的的生产通知知单。在实施控制制测试时，应应抽取生产产通知单检检查是否与与月度生产产计划书中中内容一致致控制测测试的经典典思路。例.以22013年年A卷综合合题为模版版，展示出出题方式A注册会计计师在审计计工作底稿稿中记录了了甲公司生生产与存货货循环的内内部控制，部部分内容摘摘录如下：序号控制控制测试和和实质性程程序及其结结果（*）根据总经理理审批的月月度生产计计划书，由由生产计划划

19、经理签发发预先按顺顺序编号的的生产通知知单A注册会计计师对控制制的预期偏偏差率为零零。抽取225张生产产通知单检检查是否与与月度生产产计划书中中内容一致致。经检查，AA注册会计计师发现有有1张生产产通知单与与当月的生生产计划书书不一致。生产计划经经理解释，由由于当月生生产任务繁繁重，难以以按月度生生产计划书书安排生产产，在签发发生产通知知单时进行行了适当调调整没有有按月度生生产计划书书签发生产产通知单。A注册会计计师认为解解释合理，得得出该项内内部控制有有效运行的的结论。放进表里里就是综合合题。感觉觉如何？2.对于发发出原材料料这项主要要业务活动动，有些被被审计单位位内部控制制要求： （1）仓

20、仓库管理员员应把领料料单编号、领用数量量、规格等等信息输入入计算机系系统，经仓仓储经理复复核并以电电子签名方方式确认后后，系统自自动更新材材料明细台台账； （22）原材料料仓库分别别于每月、每季和年年度终了，对对原材料存存货进行盘盘点，会计计部门对盘盘点结果进进行复盘。由仓仓库管理员员编写原材材料盘点明明细表，发发现差异及及时处理，经经仓储经理理、财务经经理和生产产经理复核核后调整入入账。 在在实施控制制测试时应应当： （11）抽取出出库单及相相关的领料料单，检查查是否正确确输入并经经适当层次次复核； （22）抽取原原材料盘点点明细表并并检查是否否经适当层层次复核，有有关差异是是否得到处处理。

21、例.以22013年年A卷综合合题为模版版，展示出出题方式 AA注册会计计师在审计计工作底稿稿中记录了了甲公司生生产与存货货循环的内内部控制，部部分内容摘摘录如下：序号控制控制测试和和实质性程程序及其结结果（*）仓库管理员员把领料单单编号、领领用数量、规格等信信息输入计计算机系统统，经仓储储经理复核核并以电子子签名方式式确认后，系系统自动更更新材料明明细台账A注册会计计师对控制制的预期偏偏差率为零零。抽取225张出库库单及相关关的领料单单，检查是是否正确输输入并经仓仓储经理复复核并以电电子签名方方式确认。经检查，有有2张未经经仓储经理理复核，也也未以电子子签名方式式确认。仓储经理解解释，发出出这

22、2批材材料时，其其正在公司司总部参加加重要会议议，仓库管管理员为避避免影响生生产，直接接将材料发发出违反反制度规定定。A注册会计计师认为解解释合理，也也理解仓库库管理员的的做法，得得出内部空空有效运行行的结论。放进表里里就是综合合题。感觉觉如何？3.对于生生产产品和和核算产品品成本这两两项主要业业务活动，有有些被审计计单位内部部控制要求求：（1）生产产成本记账账员应根据据原材料出出库单，编编制原材料料领用凭证证，与计算算机系统自自动生成的的生产记录录日报表核核对材料耗耗用和流转转信息；由由会计主管管审核无误误后，生成成记账凭证证并过账至至生产成本本及原材料料明细账和和总分类账账；（2）每月月末

23、，由生生产车间与与仓库核对对原材料、半成品、产成品的的转出和转转入记录，如如有差异，仓仓库管理员员应编制差差异分析报报告，经仓仓储经理和和生产经理理签字确认认后交会计计部门调整整；（3）每月月末，由计计算机系统统对生产成成本中各项项组成部分分进行归集集，按照预预设的分摊摊公式和方方法，自动动将当月发发生的生产产成本在完完工产品和和在产品中中按比例分分配；同时时，将完工工产品成本本在各不同同产品类别别中分配，由由此生成产产品成本计计算表和生生产成本分分配表；由由生产成本本记账员编编制成生产产成本结转转凭证，经经会计主管管审核批准准后进行账账务处理。在实施控制制测试时应应当：（1）抽取取原材料领领

24、用凭证，检检查是否与与生产记录录日报表一一致，是否否经适当审审核，如有有差异是否否及时处理理；（2）抽取取核对记录录，检查差差异是否已已得到处理理；（3）抽取取生产成本本结转凭证证，检查与与支持性文文件是否一一致并经适适当复核；（4）预设设的分摊公公式和方法法是否存在在变更，变变更是否经经适当审批批，必要时时考虑利用用计算机专专家的工作作。例.以22013年年A卷综合合题为模版版，展示出出题方式A注册会计计师在审计计工作底稿稿中记录了了甲公司生生产与存货货循环的内内部控制，部部分内容摘摘录如下：序号控制控制测试和和实质性程程序及其结结果（*）每月末，由由生产车间间与仓库核核对原材料料、半成品品

25、、产成品品的转出和和转入记录录，如有差差异，仓库库管理员应应编制差异异分析报告告，经仓储储经理和生生产经理签签字确认后后交会计部部门调整A注册会计计师询问并并检查了差差异分析报报告的编制制与调整情情况，发现现9月份、10月份份没有编制制差异分析析报告或或没有对差差异分析报报告中反映映的情况进进行调整。仓储经理解解释，9、10两个个月份与生生产车间核核对结果表表明不存在在差异，所所以没有编编制差异分分析报告符合规定定/如果编编了但未调调整，属重重大缺陷。A注册会计计师检查了了9、100两个月份份仓库与生生产车间核核对的记录录，没有发发现异常，得得出内部控控制有效运运行的结论论正确。放进表里里就是

26、综合合题。感觉觉如何？（二）以风风险为起点点的控制测测试2013年年A卷综合合内容摘录录： AA注册会计计师在审计计工作底稿稿中记录了了甲公司销销售及收款款循环的内内部控制，部部分内容摘摘录如下：序号风险控制（1）向客户提供供过长信用用期而增加加坏账损失失风险客户的信用用期由信用用管理部审审核批准，如如长期客户户临时申请请延长信用用期，由销销售部经理理批准。（2）已记账的收收入未发生生或不准确确财务人员将将经批准的的销售订单单、客户签签字确认的的发运凭单单及发票所所载信息相相互核对无无误后，编编制记账凭凭证(附上上述单据)，经财务务部经理审审核后入账账。资料四：AA注册会计计师在审计计工作底稿

27、稿中记录了了实施的控控制测试和和实质性程程序及其结结果，部分分内容摘录录如下：序号控制控制测试和和实质性程程序及其结结果（1）产品送达后后，甲公司司要求客户户的经办人人员在发运运凭单上签签字。财务务部将客户户签字确认认的发运凭凭单作为收收入确认的的依据之一一A注册会计计师对控制制的预期偏偏差率为零零，从收入入明细账中中抽取255笔交易，检检查发运凭凭单是否经经客户签字字确认。经经检查，有有2张发运运凭单未经经客户签字字。销售人员解解释，这22批货物在在运抵客户户时，客户户的经办人人员出差。由于以往往未发生过过客户拒绝绝签收的情情况，经财财务部经理理批准后确确认收入。A注册会计计师对上述述客户的

28、应应收账款实实施函证，回回函结果表表明不存在在差异在生产阶段段间转移商商品-2(续)风险计算机控制制人工控制控制测试同上 检查性性控制下下一生产阶阶段的成本本直到前一一生产阶段段已经完成成才能进行行记录前前边未完成成，后边不不能做。 每日生产产报告记录录生产任务务从一个阶阶段转移到到下一阶段段的日期和和时间，并并识别授权权转移的员员工。 检查性性控制每每个连续性性生产阶段段最后的累累计成本也也要在每日日生产报告告中反映 生产管理理层检查已已分配的成成本，并询询问不一致致的情况 同上转移产品至至产成品仓仓库-3(续)风险计算机控制制人工控制控制测试由计算机将将已完工产产品转移的的数量和成成本记录

29、至至完工产品品存货主文文档。由计算机生生成关于所所有生产任任务已转移移至产成品品存货的完完工生产报报告三条条控制都是是为了防止止接收后不不认账使用计算机机辅助审计计快捷方法，将将完成的生生产任务与与转移到产产成品仓库库的完工产产品进行比比对，检查查转移的数数量、成本本是否一致致表11-33-15保管存货和和维护存货货主文档-1风险计算机控制制人工控制控制测试记录的存货货数量可能能与实际存存货数量不不一致计算机可可以提供记记录的数量量以供与实实际比较定期或持续续执行存货货盘点，调调整存货主主文档中存存货余额和和总分类账账的余额。对于接收的的完工产品品、外购和和销售的商商品实施截截止测试保证账面面

30、记录正确确检查存货盘盘点和记录录的存货余余额。检查授权调调整存货余余额的证据据表11-33-16保管存货和和维护存货货主文档-2风险计算机控制制人工控制控制测试存货主文档档中的总额额可能和存存货总分类类账的金额额不一致由计算机将将总分类账账和存货主主文档中的的总额进行行持续的比比对，并打打印比对不不一致的交交易和余额额的例外报报告计算机比比对，打印印例外报告告对接收的产产成品、外外购和销售售的商品实实施截止测测试。对于于存货主文文档和存货货总分类账账中存货的的损耗和错错误进行调调整人工调整整例外与错错误检查管理层层复核和经经授权调整整的证据表11-33-17保管存货和和维护存货货主文档-3风险

31、计算机控制制人工控制控制测试存货过时或或者状况恶恶化，以至至于其账面面价值可能能超过了市市场价值靠人打印出各存存货项目的的销售量，以以及与现有有销售需求求相对应的的当前库存存情况经常复核过过时和毁损损的存货，定定期对存货货项目计提提减值准备备作出决定定。期末按照过过往经验和和一贯的会会计政策计计算存货跌跌价准备。检查存货的的销售情况况以及各存存货项目的的最后销售售日，以便便识别销售售缓慢和没没有销售出出去的存货货检查管理层层复核存货货过时和存存货减值的的证据。 询问计计算存货减减值准备人人员的胜任任能力。确认行业标标准并考虑虑被审计单单位的假设设是否合理理。测试确定存存货销售量量的程序化化的控

32、制表11-33-18保管存货和和维护存货货主文档-4风险计算机控制制人工控制控制测试控制环境和和控制活动动可能未能能使管理层层关注存货货的变动、计量或者者计价，以以及与之高高度相关的的财务报表表中可能存存在的潜在在错误、错错报和舞弊弊维护计算算机应软件件必须靠人人工完成名医不自自医高级管理层层的监控主主要涉及以以下方面：生产量和和生产成本本；原材料料和产成品品存货水平平；根据存存货盘点的的数量和存存货主文档档以及存货货的损耗和和丢失情况况进行调整整；与销售售需求有关关的脱销和和储存过量量情况；标标准成本差差异和间接接费用分配配应当与企企业的实际际情况和行行业的一般般情况匹配配；监控关关键业绩指

33、指标检查管理层层监控程序序和关键业业绩指标的的有效性，以以防止、发发现并纠正正生产与存存货交易和和余额相关关的错误和和舞弊 20113年A卷卷综合题局局部甲公司是AABC会计计师事务所所的常年审审计客户,拥有乙公公司和丙公公司两家联联营公司。甲公司主主要从事建建材的生产产、销售以以及建筑安安装工程。A注册会会计师负责责审计甲公公司20112年度财财务报表,拟于20013年44月1日出出具审计报报告。财务务报表整体体的重要性性为25万万元。要求看完完了题帽看看要求，看看完了要求求看资料：（3）针对对资料四的的事项,假假定这些控控制的设计计有效并得得到执行,根据控制制测试和实实质性程序序及其结果果

34、,指出资资料四所列列控制运行行是否有效效,如认为为运行无效效,简要说说明理由。资料四：A注册会计计师在审计计工作底稿稿中记录了了实施的控控制测试和和实质性程程序及其结结果,部分分内容摘录录如下：序号控制控制测试和和实质性程程序及其结结果（2）如需对ERRP系统中中设定的生生产成本计计算方法和和公式进行行变更,财财务部将系系统变更申申请在当月月提交至信信息技术部部,由其在在月末前无条件完成变更更。 在检查查信息技术术部是否及及时，恰当当处理收到到的申请时时，A注册册会计师发发现20112年111月财务部部提交的系系统变更申申请未在当当月处理。 信息技技术部解释释当月由于于工作繁忙忙，未及时时更改

35、，已已通知财务务部执行行无效。 财务人人员解释，22012年年11月起起，生产过过程中心添添加了某种种辅料。因因ERP系系统尚未变变更，财务务人员通过过手工计算算调整生产产成本“未变更”严重影响响工作。 A注册册会计师进进行了相关关测试，未未发现生产产成本计算算错误结结果证明不不了过程。答案序号控制运行是是否有效(是/否)理由（2）否信息技术不不未及时处处理系统变变更申请，该该控制未得得到及时执执行。 20122年A卷综合题题局部 甲甲公司是AABC会计计师事务所所的常年审审计客户，主主要从事aa、b和c三类石化化产品的生生产和销售售。A注册会计计师负责审审计甲公司司20111年度财务务报表，

36、按按照税前利利润的5%确定财务务报表整体体的重要性性为60万元。 要要求（1）看完了题题帽看要求求，看完了了要求看资资料: 针对资料料一所述事事项，结合合资料二，假假定不考虑虑其他条件件，指出资资料一所列列事项是否否可能表明明存在重大大错报风险险。如果认认为存在重重大错报风风险，简要要说明理由由，并说明明该风险主主要与哪些些财务报表表项目(仅限于营营业收入、营业成本本、资产减减值损失、应收账款款、存货、固定资产产和应付职职工薪酬)的哪些认认定相关。资料一：AA注册会计计师了解的的甲公司情情况及其环环境摘录。（1）甲公公司利用EERP系统统核算生产产成本，在在以前年度度，利用EERP系统统之外的

37、GG软件手工工输入相关关数据后进进行存货账账龄的统计计和分析。20111年，信息技技术部门在在ERP系统统中开发了了存货账龄龄分析子模模块评注：自自行开发,应怀疑。14教材P3441如果管管理层作出出会计估计计时采用了了内部开发发的模型或或偏离了某某一特定行行业或环境境中所采用用的通用方方法，则可可能存在更更大的重大大错报风险险，于每月月末自动生生成存货账账龄报告。甲公司会会计政策规规定，应当当结合存货货账龄等因因素确定存存货期末可可变现净值值，计提存存货跌价准准备表明如系系统存在问问题，将直直接影响存存货计价和和分摊认定定，资产减减值损失准准确性认定定。无需看看资料二资料二：有有关制造费费用

38、的财务务数据摘录录金额单位位：万元明细项目未审数已审数2011年年2010年年折旧费用1 00001 2000修理费300310物料消耗200210水电费150130间接人工成成本10090其他5060总计1 80002 0000答案 （1）事项序号是否可能表表明存在重重大错报风险险(是/否否)理由财务报表项项目名称及认定定（1）是存在信息技技术控制薄薄弱导致账账龄分析不不准确的风风险，影响响存货跌价价准备的准准确性存货(计价价和分摊)；资产减值损损失(准确确性)要求（2）：针对资料料三的审计计程序，假假定不考虑虑其他条件件，逐项指指出相关审审计程序与与根据资料料一（结合合资料二）识识别的重大

39、大错报风险险是否直接接相关。如如果不直接接相关，指指出与该审审计程序直直接相关的的财务报表表项目和认认定。资料三：AA注册会计计师拟实施施的进一步步审计程序序摘录。（1）测试试信息技术术一般性控控制和与EERP系统统中存货账账龄分析子子模块相关关的信息技技术应用控控制有效效。因为正正是这个“子模块”在要求（11）中导致致了重大错错报风险。答案（2）序号是否与根据据资料一（结结合资料二二）识别出的重大错错报风险直直接相关（是是/否）与该审计程程序直接相相关的财务报表项项目和认定定（1）是第三节 生生产与存货货循环的实实质性程序序一、生产与与存货交易易的实质性性程序（一）实质质性分析 1.确定定营

40、业收入入、营业成成本、毛利利、存货周周转和费用支出出项目的期期望值。2.根据本本期存货余余额组成、存货采购购、生产水水平与以前期间间和预算的的比较，确确定可接受受差异额。3.比较存存货余额与与预期周转转率。4.计算实实际数和预预计数之间间的差异，与与关键业绩绩指标比较较。5.询问管管理层和员员工，调查查重大差异异额是否表表明存在重重大错报风风险。6.形成结结论。具体实施分分析程序时时应当注意意以下5点点： （1）使用用计算机辅辅助审计软软件下载被被审计单位位存货主文文档和总分分类账户，以以计算财务务指标和经经营指标，与与期望值比比较；（2）按区区域分析各月存存货变动情情况，考虑虑存货变动动情况

41、是否否与季节性性变动和经经济因素变变动一致。（3）对周周转缓慢或或者长时间间没有周转转（如超过过半年）以以及出现负负余额的存存货项目单单独摘录并并列表。（4）由于于可能隐含含着重要的的潜在趋势势，不要过过分依赖计计算的平均均值计算算存货周转转率时，用用“营业成本本/存货年年末余额”可能比用用“营业成本本/年初、年末存货货余额平均均值”更敏感。（5）各类类存货的重重大错报风风险可能并并不一致，实实质性分析析应该用于于单项存货或或分类别存货货。（二）细节节测试1.交易的的细节测试试支持性性证据+截截止测试（1）从存存货业务主主要交易中中选取样本本，检查支支持性证据据。（2）确认认期末存货货收发的最

42、最后一个号号码，实施施截止测试试。2.余额的的细节测试试监盘+计价（1）观察察存货的实实地盘存；（2）询问问盘点日是是否有“我中有他他”或“他中有我我”的存货；（3）获取取盘点表，测测试存货的的完整性、存在和计计量方向向；（4）检查查存货的抵抵押合同和和寄存合同同所有权权/披露； （5）检查查、计算、询问、函函证存货的的价格与可变现净净值。二、存货审审计概述（一）导致致存货审计计复杂的原原因1.存货通通常是资产产负债表的的主要项目，是是营运资本本的最大项目报表使用用者重视，管管理层可能能有粉饰的的意图，风风险高。2.存放于于不同地点点。虽便于于生产、销销售，但企企业难以控控制和盘点点，从而增增

43、加了审计计的困难。3.存货项项目的多样样性。例如如，化学制制品、宝石石、电子元元件以及其其他的高科科技产品，品品质难以确确定，可能能需要专家家。4.存货实实物的陈旧旧过时情况况，存货成成本的归集集分配过程程以及存货货计价方法法的多样性性均导致存存货计价困困难。（二）存货货审计的基基本程序1.监盘监盘由多种种审计程序序组合而成成。既有控控制测试的的成分，也也有实质性性程序的成成分。监盘中的控控制测试包包括注册会会计师与管管理层讨论论其存货盘盘点计划、现场观察察被审计单单位对存货货的盘点；监盘中的实实质性程序序包括注册册会计师亲亲自对存货货实施实物物检查、向向第三方函函证寄存在在外的存货货等。2.

44、计价测测试存货监盘确确定了存货货的数量，但但财务报表表上列示的的是存货的的价值，因因此在监盘盘的基础上上还需要实实施存货计计价测试。存货计价包包括存货账账面余额存货价值值的形成的测试与与存货可变变现净值存货价值值的实现的测试两两个部分。（三）存货货监盘的基基本要求如果存货对对财务报表表是重要的的，实施下下列审计程程序，对存存货的存在在和状况获取证证据：1.在存货货盘点现场场实施监盘盘（除非不不可行）； 2.对期期末存货记记录实施审审计程序，以以确定其是是否准确反反映实际的的存货盘点点结果。具体的说来来，存货监监盘涉及：1.获取有有关管理层层存货盘点点程序可靠靠性的审计计证据；2.观察管管理层指

45、令令的遵守情情况，以及及用于记录录和控制存存货盘点结结果的程序序的实施情情况；3.检查存存货以确定定其是否存存在，评价价存货状况况，并对存存货盘点结结果进行测测试。这些程序是是用作控制制测试还是是实质性程程序，取决决于注册会会计师的风风险评估结结果、审计计方案和实实施的特定定程序。（四）监盘盘程序可以以实现的审审计目标存货监盘作作为存货审审计的一项项核心审计计程序，通通常可同时时实现多项项审计目标标：1.被审计计单位记录录的所有存存货确实存存在（存在在）2.已经反反映了被审审计单位拥拥有的全部部存货（完完整性）3.属于被被审计单位位的合法财财产（权利利和义务） 一般而言言，监盘足足以证实存存在

46、认定，但但对于权利利和义务认认定和完整整性认定时时，除监盘盘程序外，可可能还需要要实施其他他审计程序序。如果在监盘盘过程中关关注到存货货品质或状状况的情况况，也可以以为存货的的计价和分分摊认定提提供证据。三、存货监监盘计划4.存货盘盘点的时间间安排22012年年A卷综合合如果存货盘盘点在财务务报表日以以外的其他他日期进行行，实施程程序以确定定存货盘点点日与财务务报表日之之间的存货货变动是否否已得到恰恰当的记录录。 20112年A卷卷综合题局局部/存货货盘点的时时间安排甲公司是AABC会计计师事务所所的常年审审计客户，主主要从事aa、b和cc三类石化化产品的生生产和销售售。A注册册会计师负负责审

47、计甲甲公司20011年度度财务报表表。要求（1）：针对资料一一所述事项项，结合资资料二，假假定不考虑虑其他条件件，指出资资料一所列列事项是否否可能表明明存在重大大错报风险险。如果认认为存在重重大错报风风险，简要要说明理由由，并说明明该风险主主要与哪些些财务报表表项目（仅仅限于营业业收入、营营业成本、资产减值值损失、应应收账款、存货、固固定资产和和应付职工工薪酬）的的哪些认定定相关。资料一：AA注册会计计师了解的的甲公司情情况及其环环境摘录（5）存存货盘点的的时间安排排为方便便安排盘点点人员，甲甲公司将aa和b产品品的年度盘盘点时间确确定为20011年112月311日这个个日子不存存在问题，将c

48、产产品的年度度盘点时间间确定为22011年年12月220日这这个日子意意味着需要要“调节”，即利用用12月220日到331日之间间的存货增增减记录。自20011年112月255日起，由由新入职的的存货管理理员负责管管理c产品品并在ERRP系统中中记录其数数量变动屋漏偏逢逢连阴雨/存货存在在或完整性性认定/本本事项与资资料（制造造费用）二二无关。答案（11）要求（2）：针对资料三三的审计程程序，假定定不考虑其其他条件，逐逐项指出相相关审计程程序与根据据资料一(结合资料料二)识别别的重大错错报风险是是否直接相相关。如果果不直接相相关，指出出与该审计计程序直接接相关的财财务报表项项目和认定定。资料三

49、：AA注册会计计师拟实施施的进一步步审计程序序摘录（5）对aa和b产品品实施年末末监盘程序序可以直直接证实存存货存在认认定。存货货存在认定定确实存在在重大错报报风险,但但风险祸起起c产品，程程序针对aa和b产品品，擦身而而过，无效效。答案（11）5.被审计计单位是否否一贯采用用永续盘存存制如一贯采用用永续盘存存制，注册册会计师应应在年度中中一次或多多次参加盘盘点监盘盘。 如采用实实地盘存制制年末倒倒挤存货减减少。风险险高，注注册会计师师要参加盘盘点监盘盘。6.获取存存货存放地地点，以确确定监盘地地点20133年B卷综综合应重点考虑虑被重要存存货存放地地点，特别别是金额较较大或可能能存在重大大错

50、报风险险（如存货货性质特殊殊）的存货货地点，将将这些存货货地点列入入监盘地点点。对其他无法法在存货盘盘点现场实实施存货监监盘的存货货存放地点点，实施替替代审计程程序，以获获取有关存存货的存在在和状况的的充分、适适当的审计计证据。例题22013年年B卷简答答题审计项目组组实施存货货监盘的部部分事项如如下：（2）审计计项目组按按20122年末各存存放地点存存货余额进进行排序，选选取存货余余额最大的的20个地地点（合计计占年末存存货余额的的60%）实实施监盘。审计项目目组根据选选取地点的的监盘结果果，认为甲甲公司年末末存货盘点点结果满意意。要求:指出出A注册会会计师的处处理是否适适当。如认认为不当，

51、简简要说明理理由。答案事项（2）的的处理存在在不当之处处。确定存存货存放地地点时不不仅要考虑虑金额的大大小，还还应考虑风风险评估结结果。对其其他无法在在存货盘点点现场实施施存货监盘盘的存货存存放地点，实实施替代审审计程序。7.是否需需要专家协协助在获取确定定资产数量量或资产实实物状况（如如矿石堆），或或在收集特特殊类别存存货（如艺艺术品、稀稀有玉石、房地产、电子器件件、工程设设计等）的的审计证据据时，可以以考虑利用用专家的工工作。当在产品存存货金额较较大时，可可能面临如如何评估在在产品完工工程度问题题： （1）自自行确定：了解盘点点程序。如如在产品的的完工程度度未被明确确列出，考考虑获取零零部

52、件明细细清单、标标准成本表表以及作业业成本表，与与工厂的有有关人员进进行讨论等等，并运用用职业判断断确定完工工程度的措措施。 （2）利利用专家工工作：也可可以根据存存货生产过过程的复杂杂程度考虑虑利用专家家的工作。提醒：需要要考虑利用用专家的两两个情形：存货特殊殊类别，在在产品金额额较大。明明确下来，记记住。（三）存货货监盘计划划的主要内内容记忆忆1.存货监监盘目标、范围及时时间安排记忆 （1）存存货监盘的的主要目标标多次考考过：获获取资产负负债表日有有关存货数数量和状况况、以及有有关管理层层存货盘点点程序可靠靠性的审计计证据，检检查存货的的数量是否否真实完整整，是否归归属被审计计单位，存存货

53、有无毁毁损、陈旧旧、过时、残次和短短缺等状况况。 （2）存存货监盘范范围的大小小取决于存存货的内容容、性质以以及与存货货相关的内内部控制的的完善程度度和重大错错报风险的的评估结果果。 （3）存存货监盘的的时间，包括括实地察看看盘点现场场的时间、观察存货货盘点的时时间和对已已盘点存货货实施检查查的时间等等，应当与与被审计单单位实施存存货盘点的的时间相协协调。例题22013年年B卷简答答题/存货货监盘审计项目组组实施存货货监盘的部部分事项如如下： （1）审审计工作底底稿中记录录：存货监监盘目标为为获取有关关甲公司资资产负债表表日存货数数量的审计计证据太太少了。要求:指出出A注册会会计师的处处理是否

54、适适当。如认认为不当，简简要说明理理由。答案不当。存货货监盘的主主要目标包包括获取被被审计单位位资产负债债表日有关关存货数量量和状况、以及有关关管理层存存货盘点程程序可靠性性的审计证证据，检查查存货的数数量是否真真实完整，是是否归属被被审计单位位，存货有有无毁损、陈旧、过过时、残次次和短缺等等状况。2.存货监监盘的要点点及关注事事项记忆忆重点关注盘盘点期间存存货的移动动、存货的的状况、存货货的截止、存货货的各个存存放地点及金额等一个都都不能少。3.参加存存货监盘人人员的分工工记忆根据被审计计单位盘点点人员分工工、分组情情况、存货货监盘工作作量的大小小和人员素素质情况确确定存货监监盘的人员员及其

55、分工工。 4.检查查存货的范范围记忆忆在实施观察察程序后，如如果认为被被审计单位位内部控制制设计良好好且得到有有效实施、存货盘点点组织良好好，可以相相应缩小实实施检查程程序的范围围。例题22007年年简答题B注册会计计师接受委委托，对常常年审计客客户丙公司司207年度财财务报表进进行审计。丙公司为为玻璃制造造企业，存存货主要有有玻璃、煤煤炭和烧碱碱，其中少少量关键键词！如比比例比较高高,例如008年试题题中的399%，就应应当实施实实地检查玻璃存放放于外地公公用仓库。另有丁公公司部分水水泥存放于于丙公司的的仓库不不能纳入盘盘点范围。丙公司司拟于2007年12月月29日至至12月331日记记住，

56、共33天盘点点存货，以以下是B注注册会计师师撰写的存存货监盘计计划的部分分内容。要求看完完了题帽看看要求，看看完了要求求看资料：（1）指出出存货监盘盘计划中的的目标、范围和时间存在的的错误，并并简要说明明理由；（2）请判判断存货监监盘计划中中列示的主主要程序是否适适当，若不不恰当，请请予以修正正。答案（11）三处错错误：错误1：目目标错误，存存货监盘的的目标不恰恰当，监盘盘目标应为为获取有关关存货数量量和状况的的审计证据据。错误2：范范围错误，丁丁公司水泥泥的所有权权不属于丙丙公司，不不应纳入监监盘范围。错误3：时时间错误，存存货的观察察与检查时时间应与盘盘点时间相相协调，应应为12月月29日

57、至至12月331日。答案（22）三处不不恰当：程序1不恰恰当。应为为复核或与与管理层讨讨论存货盘盘点计划。程序2恰当当。程序3不恰恰当。修改改为：检查查相关凭证证以证实盘盘点截止日日前所有已已确认为销销售但尚未未装运出库库的存货均均未纳入盘盘点范围。程序4不恰恰当。修改改为：对于于存放在外外地公用仓仓库的玻璃璃，应实施施函证或利利用其他注注册会计师师工作等替替代程序。三、存货监监盘计划（一）制定定存货监盘盘计划的基基本要求 1.编制制监盘计划划的基础：评价被审审计单位管管理层制定定的存货盘盘点程序。 22.编制监监盘计划的的依据：存存货的特点点、盘存制度度和存货内部部控制的有有效性等。 3.编

58、制制监盘计划划的要求：周密、细致。因为为：（1）方法法存货风险险高，存货货存在与完整性认定定可能同时时具有较高高的重大错错报风险；（2）监盘盘机会少：注册会计计师通常只只有一次机机会通过存存货的实地地监盘对有有关认定做做出评价。 例题20111年综合题题1 甲公司是是ABC会会计师事务务所的常年年审计客户户,主要从从事医疗器器械设备的的生产和销销售。A类类产品为大大中型医疗疗器械设备备，主要销销往医院；B类产品品为小型医医疗器械设设备，主要要通过经销销商销往药药店。X注注册会计师师负责审计计甲公司22010年年度财务报报表。 要要求：（1）针对对资料一(6)，结结合资料二二，假定不不考虑其他他

59、条件，指指出资料一一所列事项项是否可能能表明存在在重大错报报风险。如如果认为存存在重大错错报风险，简简要说明理理由，并说说明该风险险主要与哪哪些项目(仅限于营营业收入、营业成本本、销售费费用、应收收账款、坏坏账准备、存货和其其他应付款款)的哪些些认定相关关。 资资料一：XX注册会计计师了解的的甲公司情情况及其环环境摘录 （66）依据据存货特点点，制定盘盘点计划甲公司的的生产设备备使用的备备件的购买买和领用不不频繁，但但各类备件件的种类繁繁多。为减减轻年末存存货盘点的的工作量，甲甲公司管理理层决定于于20100年11月月30日对对备件进行行盘点，其其余存货在在20100年12月月31日进进行盘点

60、。资料二：XX注册会计计师获取的的甲公司的的财务数据据摘录答案（11）要求：（3）针对对资料四(6)的实实质性程序序，假定不不考虑其他他条件，指指出实质性性程序与根根据资料一一(结合资资料二)识识别的重大大错报风险险是否直接接相关。如如果直接相相关，指出出对应的是是识别的哪哪一项重大大错报风险险，并简要要说明理由由。 资料四：X注册会会计师拟实实施的实质质性程序摘摘录（6）分别别在20110年111月30日日和20110年122月31日日对甲公司司的存货盘盘点实施监监盘监盘盘证实存在在性，但存存在认定无无风险。答案（33）（二）制定定存货监盘盘计划应考考虑的相关关事项1.与存货货相关的重重大错