外国税制第01章外国税制概述

1、外国税制第一篇 导论第一节 外国税制结构第二节 外国税收负担水平第三节 世界各国税制改革第一章 外国税制概述第一节 外国税制结构税制模式的选择 单一税收模式 复合税制模式 单一税制与复合税制模式比较税制结构 税制结构的类型 世界各国税制结构的总体格局单一税收模式单一土地税论单一所得税论单一消费税论单一财产税论复合税制模式 复合税制是指一国税制体系由不同税种共同组成、相互搭配、互为补充的复合体系。 目前世界上多数国家实行的都是复合税制体系。在具体构成上，一些学者曾提出两大税系论和三大税系论的理论。 两大税系论认为，税制体系由直接税与间接税两大税系构成。三大税系论有两种分法：一是在直接税和间接税并

2、列的基础上提出第三大税系与之并列，如直接税、间接税和补充税；二是突破直接税和间接税的约束，直接并列三大税种，如现代西方国家普遍实行的所得税、商品税和财产税单一税制与复合税制模式比较单一税制的优缺点复合税制的优缺点单一税制的优缺点单一税制具有一定的优点：一是实行税收一次课征，对生产和流通影响小，有利于经济的发展；二是稽征手续简单，便于征管，税收成本相对较低；三是纳税人比较容易了解其应纳税额，可以消除重复课税的弊端。单一税制的优缺点 其缺点主要表现为： 一是从财政原则上看，单一税制难以保证充足的财政收入，同时，也难以满足国家财政支出的需要； 二是从经济原则上看，单一税制容易引起某一方面经济的变动；

3、 三是从社会原则上看，单一税制征税范围小，不能普及一切人和物，不符合税收的普遍性原则。 此外，单一税制只对某一方面征税，而对其他方面不征税，难以实现税收的公平原则。复合税制的优缺点复合税制的优点主要表现在： 一是税源宽广普遍，伸缩性大，能够保证充足的财政收入； 二是各税种功能互补，可以有效地调节经济运行，有利于税收的经济原则； 三是复合税制可以从多方面保证税源，减少逃税，同时，有利于公平社会财富，有效地实现社会政策目标。复合税制的优缺点复合税制也存在一些缺点：一是税种过多，容易产生重复征税；二是复合税制造成税制复杂，可能会对生产和流通带来不利影响；三是征管难度较大，税收管理成本较高。税制结构税

4、制结构的类型世界各国税制结构的总体格局税制结构的类型1以所得税为主体的税制结构2以商品税为主体的税制结构以所得税为主体的税制结构以所得税为主体的税制结构表现为个人所得税、公司所得税和社会保障税普遍征收并占主导地位。以所得税为主体的税制结构在贯彻税收原则方面具有一些突出的优点，这具体表现为： （1）以所得税为主体的税制结构能够获得稳定可靠的财政收入。（2）以所得税为主体的税制结构能够较好的贯彻税收的公平原则。（3）以所得税为主体的税制结构在促进宏观经济稳定方面发挥着重要作用以所得税为主体的税制结构以所得税为主体的税制结构在贯彻税收原则方面也受到一定的局限性。 （1）实行高税率、多档次的所得税制虽

5、有利于实现公平，但会对经济效率产生损害。 （2）相对于商品税而言，所得税征收管理比较复杂，征收成本高。 （3）所得税难以实现彻底的公平。以商品税为主体的税制结构在以商品税为主体的税制结构中，增值税或周转税、一般营业税、销售税、货物税、消费税、关税等税种作为国家税收收入的主要来源，其税额占总收入的比重较大，对社会经济生活起主要调节作用。具体而言，在以商品税为主体的税制结构中，可分为以全额商品税为主体的税制结构和以增值税为主体的税制结构。世界各国税制结构的总体格局国家数量（个）个人与公司所得税和资本得利税（a）社会保障交款(b) 总额(a)+(b)工业国家2333.623.256.8最大工业国家1

6、434.329.163.4发展中国家 非洲2421.52.323.8 亚洲1824.42.026.4 欧洲2017.523.140.6 中东620.82.323.1 西半球2419.58.427.9发展中国家合计9220.68.429.0表11 世界各国所得税与资本利得税占收入总额的比重情况（%）世界各国税制结构的总体格局世界税制结构的总体格局可以简单地概括为：第一，发达国家的税制结构以直接税为主，所得税和社会保障税占重要地位；而直接税在发展中国家则占次要地位。同时，在所得税中，发达国家主要依赖个人所得税，而发展中国家则更多的依赖公司所得税。第二，发展中国家的税制结构以间接税为主，特种消费税和

7、国际贸易税占相当重要地位；而发达国家的间接税所占比重较低，间接税中一般销售税（即增值税）占较大比重。世界各国税制结构的总体格局形成这种税制格局的原因是多方面的，具体可以归纳为以下四个方面。1经济因素2税收政策因素3税收征管因素4. 税收文化因素第二节 外国税收负担水平税收负担的分类衡量税收负担水平的指标体系世界各国宏观税收负担水平影响税收负担水平的因素税收负担的分类税收负担是指纳税人或课税对象承受国家税收的负担的状况或量度。税收负担可以从不同的角度有不同的分类形式。从税负的范围上看，税收负担可分为宏观税收负担和微观税收负担。从纳税人是否真实承受税收负担的角度看，税收负担可分为名义税收负担和实际

8、税收负担。从税额与征税对象数额的关系看，税收负担可分为等比税收负担、等量税收负担和累进税收负担。从税负是否转嫁角度看，税收负担可以分为直接税收负担和间接税收负担。衡量税收负担水平的指标体系（一）衡量宏观税收负担水平的指标1国内生产总值税收负担率2国民生产总值税收负担率3国民收入税收负担率（二）衡量微观税收负担水平的指标1企业税收负担率2个人税收负担率世界各国宏观税收负担水平 根据世界银行的统计，世界各国可以根据人均GNP的情况分为四类：2001年人均GNP在9 206美元以上的国家为高收入国家；人均GNP在2 976美元9 205美元的国家为中上等收入国家；人均GNP在746美元2 975美元

9、的国农家为中下等收入国家；人均GNP在745美元以下的国家为低收入国家。影响税收负担水平的因素从总体上看，世界各国宏观税负水平的差异主要表现为发达国家与发展中国家的差异。形成这种差异的原因是多方面因素造成的，具体表现为：（一）经济发展水平影响（二）政府职能范围影响（三）财政分配体制影响（四）税收制度影响 (五)公共政策实施方式的影响第三节 世界各国税制改革发达国家税制改革的特点及发展趋势发展中国家税制改革的特点经济转轨国家的税制改革合理税制改革的参考标准发达国家税制改革的特点及发展趋势（一）发达国家税制改革的特点1所得税改革以降低税率和拓宽税基为核心2增值税在各国迅速推行3免除经济性重复征税整

10、体化措施得到进一步推广4社会保障税地位得到极大提高发达国家税制改革的特点及发展趋势 (二)发达国家税制改革的趋势 从20世纪80年代以来世界各发达国家税制改革的总体来看，主要呈现出以下趋势：1各国税负总体水平呈上升趋势 2减税成为发达国家刺激经济增长的重要政策工具 3各国税制结构不断得到调整和完善，并逐步趋向一致 4经济全球化和新技术革命对各国税制改革提高新的要求发展中国家税制改革的特点从总体上看，20世纪后期发展中国家的税制改革可以分为两个阶段，第一阶段是从20世纪70年代中后期到80年代末，第二阶段是20世纪90年代以来的时期。这两个阶段的税制改革分别呈现不同的特征。发展中国家税制改革的特

11、点（一）20世纪70、80年代的税制改革各国税制改革的主要特征表现为：1改革经济体制，调整经济结构，建立健全税制2降低税率，扩大税基3扩大税收优惠4增值税开始被采纳5简化税制，加强税务征管发展中国家税制改革的特点（二）20世纪90年代以来的税制改革本阶段的税制改革体现为以下特征：1增值税广泛被采纳2逐步拓宽税基3降低税率，减少纳税档次4降低税收优惠，减少税基侵蚀经济转轨国家的税制改革经济体制转轨前，苏联和东欧国家的税制体系基本类似，其主要特点是：税收基本来自向企业的征收；流转税体系复杂，税率根据各部门管理价格的高低确定；对个人收入征税极少，因而税收对劳动供给和需求几乎没有影响。在经济转轨过程中

12、，各国对税制体系进行了相应改革，引进了增值税，取消了原有的一般销售税，个人所得税和公司所得税开始在经济生活中逐渐发挥重要作用。同时，由于经济处于转型过程，旧体制中的一些因素仍然存在，各国新旧税制体系并存。经济转轨国家的税制改革（一）公司所得税改革 1税前成本扣除 2公司所得税税率 3公司所得税减免（二）个人所得税改革（三）增值税改革（四）消费税改革合理税制改革的参考标准税制改革是否合理，需要把税制体系作为一个整体来考察，各种措施相互配合补充，从而才能有效地实现税收政策的总体目标。（一）税种改革的基本标准（二）评价发达国家税制改革是否成功的标准（三）评价发展中国家税制改革是否成功的标准（一）税种

13、改革的基本标准1合理商品税改革的参考标准2公司所得税和个人所得税改革的参考标准3财产税改革的参考标准1合理商品税改革的参考标准为了使商品税结构更为合理，商品税改革应考虑以下因素：（1）建立一个税基广泛并在消费环节征税的税种，作为取得财政收入的主要税种，同时，处在工业环节的中间产品和出口产品不征税，对国内生产和进口产品给予同等待遇。一般认为，能够实现上述目标的最好税种是增值税。（2）为实现公平的税收政策目标，对奢侈品征收消费税，对国产和进口商品同等对待，对低收入者支出占较大比重的产品免税。（3）为实现效率的税收政策目标，对环境产生不良影响的产品应征收传统的商品税。（4）通过适度的征收关税保护国内

14、市场，同时，建立完善的出口退税制度。（5）为保护国内资源，对某些产品的出口合理地征收出口税。2公司所得税和个人所得税改革的参考标准（1）公司税应采用单一法定税率，并应与个人所得税最高税率一致，应减少与投资和利润有关的税收优惠。（2）应通过两种方式达到效率的目标：一是为避免不同经济部门间的税收扭曲，税收扣除和抵免应对各经济部门和各类资产一视同仁；二是为避免不同时期的税收扭曲，应合理地制定折旧方法，根据通货膨胀调整利息扣除率和相关税收指数体系。（3）税收优惠的范围和时间应限制在对市场缺陷进行矫正的限度内。（4）个人所得税应成为取得收入的重要税种，并具有广泛的税基，最高边际税率应在30%50%之间。

15、（5）为达到公平税负的目的，应制定充分的家庭所得税标准，以便把过小的纳税人排除在征税范围之外，并采取渐进的累进税率结构。（6）为贯彻公平原则并改善税务管理，对于工薪所得应尽量采取源泉扣缴办法，对于难以征税的纳税户应采取公平的估算征税办法。（7）对利润、股息和其他汇出境外的所得，应建立预提税制度。3财产税改革的参考标准（1）征收财产税、资本得利税和遗产税都应采取累进税率，以减少对经济运行的不利影响。（2）为实现公平原则，必须同时开征遗产税和赠与税。 （3）税种的设计必须既有利于税收征管，又不影响储蓄。（二）评价发达国家税制改革是否成功的标准1桑福德标准2阿彻标准3博斯金标准桑福德标准英国财政学家

16、锡德里克桑福德通过对澳大利亚、加拿大、爱尔兰、新西兰、英国和美国等6国税制改革情况进行考察，提出了成功税制改革的三条标准。（1）税制改革在多大程度上实现了改革者确定的目标。这一标准的优点在于无需价值判断，只根据改革发起者的标准来估价税制改革；（2）税制改革的可持续性；（3）税制改革产生合意的或不合意的副产品的程度。这些副产品是指税制改革所产生的可以预测到或没有预测到的影响。阿彻标准美国众议院税收方法委员会主席比尔阿彻，在对美国20世纪80年代以来的税制改革进行分析和评价后，针对美国的情况提出了五个评价税制改革的标准。（1）简化征税程序和纳税程序；（2）尽最大可能激励储蓄；（3）最大程度地限制地

17、下经济；（4）除去出口产品和服务价格中所含的税金；（5）增加进口产品和服务价格中所含的税金。博斯金标准美国著名经济学家迈克尔J博斯金提出税制改革的五项检验标准。（1）税制改革能否促进经济绩效的提高；（2）税制改革能否有利于形成适度的政府规模；（3）税制改革是否有利于巩固联邦制；（4）新税制能否持续下去；（5）税制改革能否使民主制度长期繁荣、稳定。（三）评价发展中国家税制改革是否成功的标准国际货币基金组织财政事务部主任坦兹提出了评估税收制度的八项指标，这些方法是在两个假设条件的前提这下做出的：一是政府最好有为数不多但能有效贯彻经济政策的工具；二是政府强有力的控制着法定税制。（三）评价发展中国家税

18、制改革是否成功的标准1集中性指标2分散性指标3侵蚀性指标4征收时滞指标5从量性指标6客观性指标7执行性指标8征收成本指标小 结1税收制度是在一个课税主权之下的各种税收组织体系的总称。税制结构以税种构成的多少为标准，可以划分为单一税制模式和复合税制模式。从西方税制改革的历史来看，单一税制模式有四种主要观点：单一土地税论、单一所得税论、单一消费税论和单一财产税论。复合税制是指税制由不同税种共同组织、相互搭配、互为补充的复合体系。目前世界上多数国家实行的都是复合税制体系。在复合复制体系下，世界各国的税制结构可分为以所得税为主的税制结构和以商品税为主体的税制结构。世界各国税制结构总体格局是：低收入国家以商品税为主体，而高收入国家以所得税为主体。影响各国税制结构格局的因素是多方面的，主要包括四大因素：一是经济因素；二是税收政策因素；三是税收征管因素；四是税收文化因素。小 结2税收负担是税收制度的核心，一国税收负担的轻重直接关系到国家与纳税人之间，以及各纳税人之