会计从业资格基础 第八章 财产清查

1、第八章 财财产清查按照考试大大纲，本章章的要求是是：掌握财财产清查结结果的账务务处理；熟熟悉财产清清查的意义义、种类和和一般程序序；熟悉永永续盘存制制和实地盘盘存制；熟熟悉货币资资金的清查查方法、实实物资产的的清查方法法、往来款款项的清查查方法；了了解财产清清查结果处处理要求。第一节财财产清查的的意义、种种类和一般般程序 所谓财财产清查，就就是通过对对货币资金金、实物资资产和往来来款项的盘盘点或核对对，确定其其实际结存存数，查明明实际结存存数同账面面结存数是是否相符的的一种专门门方法。企业进进行财产清清查的目的的，很简单单的来说就就是保证账账实相符，账账就是各种种财产物资资的账面记记录，实就就

2、是指财产产物资的实实际数量、现金的库库存量、由由银行所记记录的企业业银行存款款的余额数数以及往来来账涉及到到的债权债债务人所做做的记录。实际际工作中，经经济业务发发生以后编编辑会计凭凭证，登记记相应的账账簿，定期期的进行账账证、账账账的核对，并并不能保证证各种财产产物资的账账存数和实实存数完全全相符，还还需要通过过账实核对对，也就是是财产清查查，才能检检查账存数数和实际结结存是否一一致。一般般来说，造造成账实不不符的原因因主要有以以下几个方方面：1.财产产物资收发发过程中，由由于计量、检验器具具不准确而而造成数量量或质量上上的差错；2.各种财产产物资在运运输、保管管过程中，发发生自然损损耗；3

3、.在财财产物资发发生增减变变动时，会会计人员没没有及时填填制凭证登登记入账或或是计算、登记时出出现漏记、重记、多多记、少记记等错账现现象；4.由于于规章制度度不健全,管理不善善或工作人人员失职造造成财产损损坏、变质质或短缺；5.不法分子子的营私舞舞弊、贪污污盗窃而发发生的财产产损失；6.在在结算过程程中，由于于未达账项项或拒付等等引起的账账账、账实实不相符；7.自然灾害害造成的财财产损失；8.其他原因因造成财产产损失或升升溢。这些原因因都会影响响财产物资资的实存数数和账面的的记录不一一致。通过过财产清查查才能够发发现这种不不一致，并并及时的调调整账面记记录，使得得账簿的记记录始终和和实际的结结

4、存数保持持一致，做做到账实相相符。一、财产产清查的意意义（一一）通过财财产清查，保保证会计资资料的真实实性在在财产清查查过程中一一旦发现账账和实不一一致，需要要及时调整整账面记录录，使得账账面记录与与实际数保保持一致，以以保证会计计资料的真真实可靠。（二二）通过财财产清查，保保护财产物物资的安全全和完整通过财财产清查，可可以查明财财产物资的的保管使用用情况，针针对存在的的问题，采采取相应措措施，改善善管理，建建立健全各各项管理制制度，加强强经济责任任制，保护护企业财产产物资的安安全与完整整。（三三）通过财财产清查，保保证财经纪纪律和结算算制度的贯贯彻执行通过财财产清查，可可以查明现现金的使用用

5、是否符合合现金管管理暂行条条例的规规定，银行行存款的结结算是否符符合支付付结算办法法的规定定，对往来来账款相互互拖欠要查查明原因，采采取措施，及及时处理，自自觉维护和和遵守财经经纪律。（四）通通过财产清清查，挖掘掘财产物资资的潜力，提提高资金使使用效率通过财财产清查，可可以查明各各项财产物物资的储备备和利用情情况，对于于超储积压压的物资和和不需用的的财产物资资及时处理理，可促使使财产物资资的有效使使用；及时时清理各种种往来款项项，加速资资金周转。（五五）通过财财产清查，促促进改善经经营管理，健健全内部会会计控制二、财财产清查的的种类（一）按按清查的范范围和对象象不同，可可以分为全全面清查和和局

6、部清查查1.全面清查查。就是对对企业所有有财产物资资、货币资资金和各项项债权债务务进行全面面彻底的清清查、盘点点和核对。全面清查查的对象一一般包括（11）固定资资产、材料料、产成品品等实物资资产；（22）现金、银行存款款及各种有有价证券；（3）在在途货币资资金、在途途材料、在在途商品、委托外单单位加工、保管的材材料或商品品；（4）各各种往来款款项、银行行借款、缴缴拨款项和和其他结算算账项。由于全全面清查内内容多、范范围广，一一般只在以以下几种情情况进行全全面清查：（1）年年终决算之之前进行，为为确保年度度会计报表表的真实和和准确，需需要进行一一次全部清清查；（2）单单位撤销、合并、改改变原来隶

7、隶属关系或或采取新的的经营方式式时，需要要进行全面面清查，以以明确经济济责任；（3）开开展资产评评估、清产产核资等活活动时，需需要进行全全面清查；（44）中外合合资、国内内联营以及及股份制改改制时，需需要进行全全面清查；（55）单位主主要负责人人调离工作作时，需要要进行全面面清查。2.局局部清查。根据需要要和规定，对对企业的部部分财产物物资和债权权债务进行行的盘点和和核对。局局部清查具具体包括：（11）对流动动性较大的的物资，如如材料、产产成品、在在产品等，除除了年度清清查外，年年内还要轮轮流盘点或或重复抽查查；（22）对于各各种贵重物物资，每月月都应清查查盘点一次次；（33）对于现现金，每日

8、日终了，应应由出纳人人员自行盘盘点；（4）对对于银行存存款和银行行借款，每每月要同银银行核对一一次；（5）对对于债权债债务，每年年至少要和和债权债务务人核对一一至二次。（二二）按财产产清查的时时间不同，可可分为定期期清查和不不定期清查查1.定定期清查。是指根据据管理制度度的规定或或事先计划划安排的时时间，对财财产物资、债权债务务所进行的的清查。一一般是在年年末、季末末或月末结结账时进行行。定期清清查可以是是全面清查查，也可以以是局部清清查。2.不定定期清查。是事先并并无计划安安排，而是是根据偶发发事件或实实际需要临临时进行的的财产清查查，通常在在以下几种种情况下进进行：（1）更更换财产物物资保

9、管人人员和现金金出纳人员员时进行，以以分清经济济责任；（2）发发生自然灾灾害和意外外损失时进进行，以查查明损失情情况；（3）进进行临时性性的清产核核资、资产产评估、企企业并购、资产重组组以及改变变隶属关系系工作时进进行，以摸摸清家底；（44）上级主主管部门、财政、税税务、银行行以及审计计等部门，对对本单位进进行临时检检查时进行行，以确保保会计资料料的真实性性。不定期期清查，一一般是局部部清查，应应依实际需需要而定。三、财财产清查的的一般程序序1.建立财产产清查组织织或指定清清查人员进行财财产清查时时，应视财财产清查的的目的、种种类、对象象和范围，建建立相应的的清查组织织或指定清清查人员，负负责

10、财产清清查的组织织和实施。2.组织清查查人员学习习有关政策策规定，掌掌握有关法法律、法规规和相关业业务知识，以以提高财产产清查工作作的质量。3.确定清查查对象、范范围，明确确清查任务务。44.制定清清查方案，具具体安排清清查内容、时间、步步骤和方法法，以及必必要的清查查前准备。清查前前的准备工工作包括：（1）账账簿记录准准备。（2）实实物整理准准备。（3）计计量工具的的准备。（4）准准备好有关关清查的各各种表册，记记录用具，以以便清查登登记。5.盘点点财产物资资的实存数数量.6.清查查人员要作作好盘存记记录，并由由盘点人员员和实物保保管人员分分别签字盖盖章。7.根据据盘存清单单，填制实实物、往

11、来来账项清查查结果报告告表。8.编写写清查报告告。第二节财财产的盘存存制度 财产物物资的盘存存制度就是是确定财产产物资账面面结存的制制度。财产产物资盘存存制度规定定了各种财财产物资收收入、发出出、结存在在账簿中的的记录和确确定方法。财产物资资的盘存制制度有“永永续盘存制制”和“实实地盘存制制”二种。一、永永续盘存制制永续盘盘存制又称称账面盘存存制，在永永续盘存制制下，存货货明细分类类账逐笔或或逐日连续续登记存货货的收入、发出数，并并随时计算算确定其账账面结存数数的一种核核算方法。采用永续续盘存制记记录存货，仍仍需对存货货定期或不不定期地进进行实地盘盘点，以便便核对账存存数与实存存数是否相相符。

12、永续盘存存制的优点点是加强了了对存货的的日常管理理，通过存存货明细账账，可以随随时的反映映各种存货货的收、发发、结存情情况，并从从数量和金金额两个方方面进行控控制和监督督。对账存存数，可以以通过实地地盘点与实实存数进行行核对，当当发生存货货溢余或短短缺时，可可以及时查查清原因，并并及时进行行处理。 永续盘盘存制的缺缺点是存货货明细分类类核算的工工作量较大大，需要耗耗用较多的的人力和时时间。一般般企业都采采用永续盘盘存制核算算存货。二、实实地盘存制制实地盘盘存制就是是在期末通通过盘点实实物，来确确定存货实实际库存数数量，并据据以倒算出出存货成本本和销售或或耗用成本本的一种方方法。所以以用于工业业

13、企业时，又又称“以存存计耗制”或“盘存存计耗制”；商业又又称“以存存计销制”或“盘存存计销制”。采采用这种方方法，存货货明细账平平时只记购购进或收入入数额，不不记发出数数额；期末末以实地盘盘点的数量量作为账存存数量，以以计算结存存金额，然然后倒挤出出本期发出出数量和金金额，并分分别补记入入存货明细细账的发出出栏和结存存栏内。即即：本期发发出数量=期初结存存+本期收收入-期末末结存例如，期期初结存5500公斤斤，本期购购入材料11000公公斤，月末末实际盘点点300公公斤，则 HYPERLINK /wangxiao/congye/tianjin/2008/jichu/kjjc/dayi.asp?

14、QNo=11080101&jyid=main0801 【答疑疑编号1110801101：针针对该题提提问】本期发出出数量=5500+11000-300=12000（公斤）在实地盘存制下，实际库存数量的确定，一般按照两个步骤进行：一是进行实地盘点，确定盘存数。二是对临近月底几天的购销单据或收发凭证进行调整，以调整盘存数量。即：实际库存数量=盘点数量+已提未销数量-已销未提数量在实地盘存制下，由于平时对发出和结存的存货不作数量记录，可以简化日常核算工作。但其缺点：（1）不能随时反映存货的发出和结存状况。（2）存货成本和销售成本的计算不够准确，不利于对财产物资的实物管理。由于用以存计销或以存计耗的方

15、法来倒算销售成本或耗用成本，这就把非销售或非生产耗用的一些存货损耗、差错损失和短缺等，全部挤入销售或耗用成本之中，从而削弱了对存货的控制和监督作用，影响了成本计算的明晰性和正确性。（3）它只适用于定期结转销售或耗用成本，而不能随时结转销售或耗用成本。由于实地盘存制存在上述缺点，它一般只适用核算那些价值低和数量不稳定、损耗大的鲜活商品。第三节财财产清查的的方法 一、货货币资金的的清查方法法货币币资金包括括库存现金金和各种银银行存款。（一一）库存现现金的清查查。库库存现金清清查采用实实地盘点的的方法进行行。是通过过对库存现现金盘点实实有数与现现金日记账账的账面结结存余额进进行核对，以以查明账实实是

16、否相符符。现金清清查包括以以下两种情情况；1.由出出纳员在每每日业务结结束时自行行清点库存存现金实有有数，并与与现金日记记账的账面面余额相核核对。2.由清清查小组对对库存现金金进行定期期或不定期期清查。盘点现现金时，出出纳人员必必须在场，除除清查现金金账存与实实存是否相相符，还应应该注意是是否有已将将借条、白白条抵充现现金或超过过库存限额额等违反现现金管理制制度的情况况，防止挪挪用公款等等舞弊行为为的发生。现金金盘点结束束后，应编编制“库存存现金盘点点报告表”，并由负负责盘点人人员和现金金出纳员共共同签字并并盖章以示示负责。通通过报告表表来体现现现金的长款款或短款的的金额，并并以此作为为原始凭

17、证证，调整账账簿记录。库存现金金盘点报告告表单单位名称：年月日实存金额账存金额对 比 结结 果备 注长 款短 款盘点人（签签章）：出出纳员（签签章）：（二）银银行存款的的清查银行存款款清查也称称银行对账账，是采用用银行存款款日记账与与开户银行行核对账目目的方法进进行。将从从银行取回回的对账单单与企业银银行存款日日记账的记记录逐笔核核对，以查查明账实是是否相符。清查查时既要注注意核对金金额数，又又要核对银银行结算凭凭证种类，避避免因金额额相同结算算凭证不同同而发生对对账上的差差错，核对对过的金额额应在数字字旁做出标标记（如挑挑勾），以以免漏对或或重对。由于银银行存款日日常收付业业务频繁，企企业银

18、行存存款日记账账账面余额额与银行对对账单的余余额往往是是不相符的的，造成不不相符的原原因有两个个：一是双双方或一方方记账出现现差错，如如漏记、串串户、错记记等，二是是未达账项项所造成。所谓谓未达账项项是指企业业和银行双双方在凭证证传递过程程中，由于于凭证接收收时间差造造成记账时时间不一致致，从而发发生一方已已经入账，而而另一方尚尚未入账的的事项。企企业与银行行之间的未未达账项有有以下四种种情况：1.企企业已收款款入账，而而银行尚未未收款入账账的款项；2.企业已付付款入账，而而银行尚未未付款入账账的款项；3.银行已收收款入账，而而企业尚未未收款入账账的款项；4.银行已付付款入账，而而企业尚未未付

19、款入账账的款项。1和和2是银行行的未达账账项，3和和4是企业业的未达账账项对对于发现的的未达账项项要通过编编制“银行行存款余额额调节表”来检验调调整后的双双方余额是是否相等。调节公式式为：企业银行行存款日记记余额+银银行已收企企业未收的的款项-银银行已付企企业未付的的款项=银银行对账单单余额+企企业已收银银行未收的的款项-企企业已付银银行未付的的款项。例如：20066年12月月31日某某企业银行行存款日记记账余额为为750000元，银银行对账单单余额为7739000元，经逐逐笔核对，发发现以下几几笔未达账账项：12月月30日，企企业销售产产品，收到到转账支票票20000元，送存存银行，银银行尚

20、未收收到款项；112月300日，企业业开出转账账支票支付付水费93300元，持持票人未到到银行办理理兑取，银银行尚未支支付；12月月30日，银银行收到企企业委托代代收的某公公司购货款款10000元，企业业尚未收到到收款通知知，企业尚尚未入账；银银行已扣掉掉企业应付付的借款利利息94000元，企企业尚未收收到付息通通知，尚未未入账。 HYPERLINK /wangxiao/congye/tianjin/2008/jichu/kjjc/dayi.asp?QNo=11080201&jyid=main0801 【答疑疑编号1110802201：针针对该题提提问】根据上述述资料，编编制“银行行存款余额额

21、调节表”如下：银行存款款余额调节节表 20066年12月月31日项目金额项目金额企业银行存存款日记账账余额750000银行对账单单余额739000加：银行已已收，企业业未收减：银行已付付，企业未未付100099400加：企业已已收，银行行未收减：企业已付付，银行未未付200099300调节后的存存款余额666000调节后的存存款余额666000需要指指出的是，“银行存款款余额调节节表”只是是用来对账账，企业不不能将其作作为会计核核算的原始始依据；对对于未达账账项不应立立即进行账账务处理，需需待日后取取得有关的的结算凭证证，再编制制记账凭证证，登记入入账。即银银行对账单单和银行存存款余额调调节表

22、不能能作为原始始凭证.需要注注意的是：在存在11和4两种种未达账项项情况下，企企业银行存存款日记账账的余额将将大于银行行对账单余余额；在存存在2和33两种未达达账项情况况下，企业业银行存款款日记账的的余额将小小于银行对对账单的余余额。二、实物物资产的清清查方法实物资资产是指具具有实物形形态的各种种资产，包包括固定资资产、材料料、库存商商品、委托托加工物资资等。实物资产产清查就是是通过确定定其实存数数（包括数数量和金额额）与账存存数（包括括数量和金金额）进行行核对，据据以查明实实存数与账账存数是否否相符的一一种专门方方法。实物资产产的清查方方法通常有有以下方法法：（一一）实地盘盘点法，是是在财产

23、物物资存放现现场，逐一一清点数量量或用计量量仪器确定定其实存数数量的一种种方法。适适用于机器器设备、原原材料、包包装物、库库存商品等等能够逐一一清点的实实物资产。盘点点固定资产产时，除了了盘点数量量还要注意意有无设备备不完好，有有无报废遗遗弃未办理理手续；盘盘点材料时时，应分别别材料类别别逐一盘点点。检查有有无名不符符实、有无无霉烂变质质、有无品品种串号等等问题。（二）技技术推算法法，是对大大量成堆，难难以逐一清清点的物品品，按照一一定的标准准或数学方方法推算出出实物资产产实存数量量的一种方方法。如煤煤炭、砂子子、饲料等等对各各种财产的的盘点结果果，应如实实准确地登登记在“盘盘存单”中中，并由

24、盘盘点人员和和实物保管管人员共同同签字或盖盖章，以示示负责。“盘存存单”一般般填制一式式三联：一一联由清点点人员留存存备查；一一联交实物物保管人员员保存；一一联交财会会部门与账账面记录相相核对。财会部部门应根据据“盘存单单”上所列列示的资料料编制“实实存账存对对比表”，作作为调整账账簿记录的的原始凭证证，也是分分析账实差差异原因、查明责任任的依据。三、往往来款项的的清查方法法往来来款项的清清查是指对对各项应收收、应付、预收、预预付、其他他应收和其其他应付款款项的清查查。（一一）与外部部各单位的的往来款项项，一般采采用发函询询证方式与与对方单位位核对账目目的方法进进行。编制制“往来款款项对账单单

25、”送交对对方单位进进行核对。收到对方方回单后，企企业应填制制“往来款款项清查表表”，但该该表不能作作为调整往往来款项账账面记录的的原始依据据。（二二）单位内内部的往来来款项对于单位位内部各部部门之间往往来款项的的清查，可可以确定时时间，由会会计人员和和有关部门门清查人员员直接根据据账簿记录录核对，一一般不需编编制对账单单或调节表表。对于单单位与内部部职工之间间往来款项项的清查，可可以采取定定期张榜公公布或直接接与本人核核对的方法法进行清查查。第四节财财产清查结结果的处理理 财产清清查的结果果不外乎三三种情况：一是账存存数与实存存数相符；二是账存存数大于实实存数，发发生盘亏；三是账存存数小于实实

26、存数，即即盘盈。无无论是盘亏亏还是盘盈盈，都必须须按照国家家有关法律律、法规和和制度的规规定，按照照有关程序序，严肃认认真地予以以处理。一、财财产清查结结果的处理理要求（一）认认真查明盘盘盈、盘亏亏的原因和和性质，提提出处理意意见对对于财产清清查中发现现的盘盈、盘亏以及及质量问题题，应核准准数字，调调查分析其其发生的原原因，明确确经济责任任，提出处处理意见，按按照审批权权限和程序序报请批准准后予以处处理。（二）积积极处理多多余积压物物资，及时时清理往来来款项对于企业业不需用的的或多余的的物资，除除在本单位位内部设法法利用、改改制、代用用外，还应应积极组织织调拨和推推销；对于于长期不清清的债权、

27、债务，要要指定专人人负责查明明原因，主主动与对方方单位协商商解决。 （三三）总结经经验教训，建建立健全财财产管理制制度针针对清查过过程中的问问题，认真真总结财产产管理的经经验教训，制制订改进工工作的具体体措施，建建立健全财财产物资管管理制度，落落实财产管管理责任制制，保护财财产物资的的安全与完完整。（四）根根据清查的的结果，及及时调整账账簿记录，做做到账实相相符对对于各种盘盘盈、盘亏亏，经批准准后按批准准的意见进进行相应的的账项调整整。对于各各种结算款款项，如发发现差错，应应及时调整整账目，对对于确实无无法收回的的应收款项项，应按规规定手续经经批准后予予以注销。二、财财产清查结结果的账务务处理

28、对于财产产清查中所所发现的各各种财产盘盘盈、盘亏亏和毁损，企企业财务部部门应及时时地进行账账务处理,以确保账账实相符。（一一）现金清清查结果的的账务处理理1.现金盘盈盈的账务处处理如果属属于应该支支付给其他他单位或个个人的，应应记入“其其他应付款款”科目；属于无法法查明原因因的现金溢溢余，记入入“营业外外收入”科科目。例1.某某企业现金金清查中，发发现库存现现金比账面面多出8000元，经经查其中5500元为为应付某单单位的款项项，其余属属溢余。 HYPERLINK /wangxiao/congye/tianjin/2008/jichu/kjjc/dayi.asp?QNo=11080202&jy

29、id=main0801 【答疑疑编号1110802202：针针对该题提提问】批准后，应应做如下调调整：借：现金金8800贷：其他应付付款某某单位5000营营业外收入入30002.现金盘亏亏的账务处处理属于应应由责任人人赔偿或保保险公司赔赔偿的部分分，记入“其他应收收款”或“现金”科科目，属于于无法查明明原因的，记记入“管理理费用”科科目。例2.某某企业现金金清查中，发发现库存现现金较账面面短缺6000元，经经查其中4400元现现金的短缺缺属于出纳纳员李丽的的责任，其其余属企业业损失。 HYPERLINK /wangxiao/congye/tianjin/2008/jichu/kjjc/dayi

30、.asp?QNo=11080203&jyid=main0801 【答疑疑编号1110802203：针针对该题提提问】批准后，应应做如下调调整：借：其他他应收款李丽4000管理费用用2200贷：现金6000（二二）存货清清查结果的的账务处理理1.存货盘盈盈的账务处处理盘盈的的各种材料料，按该类类材料的市市价或同类类、类似材材料的市价价，冲减当当期“管理理费用”。例33.某企业业财产清查查中，发现现盘盈甲材材料5000元，经查查明是由于于收发计量量上的错误误所致。批准后后，应编制制调整分录录： HYPERLINK /wangxiao/congye/tianjin/2008/jichu/kjjc/d

31、ayi.asp?QNo=11080204&jyid=main0801 【答疑疑编号1110802204：针针对该题提提问】借：材料料甲材材料5500贷：管理费用用500022.存货盘盘亏的账务务处理盘亏的材材料，其相相关成本减减去过失人人或保险公公司赔款和和残料价值值之后，属属于自然灾灾害造成的的，计入当当期“营业业外支出”，属于其其他情况的的，计入当当期“管理理费用”。例44.某企业业盘亏乙材材料20000元，经经查明部分分是由于保保管人员过过失造成的的材料毁损损，应由过过失人赔偿偿15000元，其余余为自然灾灾害造成。批准准后，应编编制调整分分录： HYPERLINK /wangxiao/congye/tianjin/2008/jichu/kjjc/dayi.asp?QNo=11080205&jyid=main0801 【答疑编编号1100802005：针对对该题提问问】借借：其他应应收款保管员15000 营业业外支出5500贷：材料乙材料20000（三）固固定资产清清查结果的的账务处理理1.固定资产产盘盈的账账务处理根据盘盘盈的固定定资产，参参照同类或或类似固定定资产的市市场价格，减减去该项资资产的新旧旧程度估计计的价值损损耗后的余余额，借记记“固定资资产”账户户，贷记“营业外收收入”账户户。例例5.某企企业在财产产清查中，发发现账外设设备一台