财务管理审计由厚变薄努力版

1、PAGE PAGE 127审计由厚变变薄努力版版 1-14章章主要根据据联信范永永亮老师语语音课件整整理，参考考了网校、上国会审审计讲义及及网友GCCH笔记 第一章 注注册会计师师审计概论论(平均1.5-2分分，03年年未考，004年应当当会考)一、西方注注册会计师师审计的起起源与发展展(简单了了解) 1、注册会计计师审计起起源于16世纪纪意大利合合伙企业制制度； 形形成于英国国股份制企企业制度； 发展和和完善于美美国发达的的资本市场场，它是伴伴随着商品品经济的发发展而产生生和发展起起来的。阶段时间特点报告使用人人对象目的方法详细审计184420世纪纪初会计账簿查错防弊详细检查股东资产负债表表

2、审计20世纪初初一、二二十年代账簿及资产产负债表判断企业信信用状况从详细初步步转向抽样样股东及债权权人会计报表审审计20世纪330400年代全部报表及及财务资料料提出客观公公正的审计计意见测试内部控控制制度，广广泛采用抽抽样审计社会公众 2、启示示： 注册会会计师审计计是商品经经济发展到到一定阶段段的产物，其其产生的直直接原因是是财产所有有权与经营营权的分离离注册会计师师审计随着着商品经济济的发展而而发展。注册会计师师审计具有有独立、客客观、公正正的特征二、中国注注册会计师师审计的演演进与发展展(简单了了解，从来来不考时间间)1、19118年9月月，北洋政政府农商部部颁布了我我国第一部部注册会

3、计计师法规会计师暂暂行章程，谢霖先先生创办了了中国第一一家会计师师事务所“正则会计计师事务所所”；2、19880年122月，财政政部发布关于成立立会计顾问问处的暂行行规定，标标志着我国国注册会计计师行业开开始复苏。19811年1月11日，新中中国第一家家由财政部部批准独立立承办注册册会计师业业务的“上海会计计师事务所所”成立；3、19888年111月，财政政部领导下下的中国注注册会计师师协会正式式成立；4、19996年100月4日，中中国注册会会计师协会会加入亚太太会计师联联合会，11997年年5月，加加入国际会会计师联合合会(IFFAC)三、审计的的基本概念念1、审计：审计是由由独立的专门门

4、机构或人人员接受委委托或根据据授权，对对国家行政政、事业单单位和企业业单位及其其他经济组组织的会计计报表和其其他资料及及其所反映映的经济活活动进行审审查并发表表意见。2、审计的的目的(重重点了解，极极有可能考考)一般目的的(考了55次，其中中01年11次，022年1次) 。合法法性：是指指被审计单单位会计报报表是否符符合国家颁颁布的企业业会计准则则和相关会会计制度的的规定 。公允允性：是指指被审计单单位会计报报表在所有有重大方面面是否公允允反映了被被审计单位位的财务状状况、经营营成果和现现金流量注意：注册册会计师的的审计意见见应合理保保证会计报报表使用人人确定已审审计会计报报表的可靠靠程度，从

5、从而做出相相关的判断断或决策(这句话考考过多次判判断题)特殊目的的3、审计对对象(简单单了解，从从未考过) 是指被被审计单位位财务收支支及其有关关的经营管管理活动，以以及作为提提供这些经经济活动信信息载体的的会计资料料及其相关关资料。会会计资料和和其他相关关资料是审审计对象的的现象，其其所反映的的被审计单单位的财务务收支及其其有关的经经营管理活活动是审计计对象的本本质。四、注册会会计师审计计与其他审审计的关系系 (044年做了较较大改动)1、审计监监督体系：审计按不不同主体划划分为政府府审计、内内部审计和和注册会计计师审计，并并相应形成成三类审计计组织机构构，共同构构成审计监监督体系。政府审计

6、计体现了较较强的单向向独立；内内部审计独独立性较弱弱；注册会会计师审计计则体现了了双向独立立-即独独立于委托托人，有独独立于被审审计单位，因因此在业务务上具有较较强的独立立性、客观观公正性，并并且为社会会公众所认认可。审计监督督体系中的的三个类型型，既相互互联系，又又各自独立立，各司其其职，泾渭渭分明的在在不同领域域实施审计计，它们各各有特点，相相互不可替替代，因此此，不存在在主导和从从属的关系系。2、注册会会计师审计计与政府审审计的关系系(新，重重点了解)两者的审审计目标不不同。 政府府审计是对对单位的财财政收支或或者财务收收支的真实实、合法和和效益依法法进行的审审计 注册册会计师审审计是注

7、册册会计师依依法对被审审计单位会会计报表的的合法性与与公允性进进行的审计计。两者的审审计标准不不同(022年考过单单项) 政府府审计是审审计机关依依据中华华人民共和和国审计法法和国家家审计准则则等进行的的审计。 注册册会计师审审计是注册册会计师依依据中华华人民共和和国注册会会计法和和独立审计计准则进行行的审计。两者的经经费或收入入来源不同同。 政府府审计履行行职责所必必须的经费费，应当列列入财政预预算，由本本级人民政政府予以保保证 注册册会计师的的审计收入入来源于审审计客户，由由注册会计计师和审计计客户协商商确定两者的取取证权限不不同 政府府审计中审审计机关有有权对审计计事项的有有关问题向向有

8、关单位位和个人进进行调查，有有关单位和和个人应当当支持、协协助 注册册会计师在在获取证据据时很大程程度上有赖赖于被审计计单位及相相关单位配配合和协助助，对被审审计单位及及相关单位位没有行政政强制力。两者对发发现问题的的处理方式式不同 政府府审计中审审计机关审审定审计报报告，对审审计事项作作出评价，出出具审计意意见书，对对违规行为为，依法定定职权作出出审计决定定或者向有有关主管机机关提出处处理、处罚罚意见 注册册会计师审审计对审计计过程中发发现需要调调整和披露露的事项只只能提请被被审计单位位调整和披披露，没有有行政强制制力，如果果被审计单单位拒绝调调整和披露露，注册会会计师视情情况出具保保留意见

9、或或否定意见见的审计报报告。3、注册会会计师审计计与内部审审计的关系系(重点了了解)区别：两者的审审计目标不不同 内：主主要对组织织内部的经经营活动和和内部控制制的适当性性、合法性性、有效性性进行审计计 注：主主要对被审审计单位会会计报表的的合法性和和公允性进进行审计两者的独独立性不同同 内：为为组织内部部服务，接接受总经理理或董事会会的领导，独独立性较弱弱 注：为为需要可靠靠信息的第第三方提供供服务，不不受被审计计单位管理理当局的领领导和制约约，独立性性较强两者接受受审计的自自愿程度不不同 内：单单位内部的的组织必须须接受内部部审计人员员的监督 注：委委托人可自自由选择会会计师事务务所两者遵

10、循循的审计标标准不同 内：内内部审计准准则 注：独独立审计准准则两者的审审计时间不不同 内：采采用定期或或不定期的的审计，时时间安排比比较灵活 注：通通常是定期期审计，每每年对被审审计单位的的会计报表表审计一次次联系：(000年考过过多选)任何一种外外部审计在在对一个单单位进行审审计时都要要对其内审审情况进行行了解并考考虑是否利利用其工作作成果。 第一，内内审是内控控的组成部部分。第二，内内审和外审审在工作上上具有一致致性。第三，利利用内审工工作成果可可提高工作作效率节约约费用。第二章 注注册会计师师管理(01年11个判断，002年1个个判断，003年未考考)一、我国国注册会计计师考试与与注册

11、登记记1、根据注册会计计师法的的规定，参参加注册会会计师全国国统一考试试成绩合格格，并从事事审计业务务两年以上上的，可以以向省、自自治区、直直辖市注册册会计师协协会申请注注册。2、注册者者如果有下下列情形之之一的，受受理申请的的注册会计计师协会不不予注册：不具有完完全民事行行为能力的的；因受刑事事处罚，自自刑罚执行行完毕之日日起至申请请注册之日日止不满55年的；因在财务务、会计、审计、企企业管理或或者其他经经济管理工工作中犯有有严重错误误受行政处处罚、撤职职以上处分分、自处罚罚、处分决决定之日起起至申请注注册之日止止不满2年年的；受吊销注注册会计师师证书的处处罚，自处处罚决定之之日起至申申请注

12、册之之日止不满满5年的；国务院财财政部门规规定的其他他不予注册册的情形。3、已取得得注册会计计师证书的的人员，如如果注册后后出现以下下情形之一一的，准予予注册的注注册会计师师协会将撤撤销其注册册，收回注注册会计师师证书：完全丧失失民事行为为能力的；受刑事处处罚的；因在财务务、会计、审计、企企业管理或或者其他经经济管理工工作中犯有有严重错误误受行政处处罚、撤职职以上处分分的；自行停止止执行注册册会计师业业务满1年年二、我国注注册会计师师的业务范范围根据注册册会计师法法的规定定，注册会会计师依法法承办审计计业务和会会计咨询、会计服务务业务。审审计业务属属于法定业业务，非注注册会计师师不得承办办。1

13、、审计业业务审查会计计报表，出出具审计报报告验证企业业资本，出出具验资报报告办理企业业合并、分分立、清算算事宜中的的审计业务务，出具想想着的报告告办理法律律、行政法法规规定的的其他审计计业务，出出具相应的的审计报告告2、会计咨咨询和会计计服务业务务(非法定定业务，属属于服务性性质，所有有具备条件件的中介机机构或个人人都能够从从事)注册会计师师执行的会会计咨询、会计服务务业务、是是注册会计计师审计发发展到一定定阶段的产产物(注意意，先有审审计才有会会计咨询等等)三、会计师师事务所我国目前规规定会计师师事务所可可以合伙设设立，也可可以是负有有限责任的的法人，但但不准个人人设立独资资会计师事事务所根

14、据注册册会计师法法的规定定，设立会会计师事务务所由财政政部或省级级财政部门门审批。省省级财政部部门批准的的会计师事事务所，应应当报财政政部备案。四、注册会会计师协会会1、职责：中国注册册会计师协协会作为注注册会计师师行业的自自律性组织织，依法加加强自律性性监管，指指导、督促促注册会计计师公正执执业，严格格遵守职业业道德规范范2、协会会会员的权利利和义务(重点记忆忆)权利：享有协会会的选举权权和被选举举权参加协会会举办的学学习和培训训活动参加协会会组织的有有关专业研研究和经验验交流活动动获得协会会提供的有有关资料通过协会会向有关部部门提出意意见和要求求监督协会会工作，提提出批评和和建议监督协会会

15、的会费收收支有申请退退出协会的的权利 义务：遵守协会会章程执行协会会决议遵守协会会纪律接受协会会的监督、管理按期交纳纳会费完成规定定的后续教教育学习任任务承担协会会委托的任任务3、协会机机构：代表表大会、理理事会、常常务理事会会最高权力力机构：全全国会员代代表大会常设办事事机构：秘秘书处五、中国注注册会计师师行业的管管理体制1、法律规规范2、政府监监督3、行业自自律第三章 注注册会计师师职业规范范体系(重点掌握握 平均66.5分，001年3分分 02年年8.5分分，03年年8分)一、独立审审计准则1、概念：独立审计计准则又称称独立审计计标准，它它是注册会会计师职业业规范体系系的重要组组成部分，

16、是是注册会计计师(不是是事务所)在执行独独立审计业业务过程中中，必须遵遵循的行为为准则，是是注册会计计师审计工工作质量权权威性判断断标准。 独立审审计准则是是用来规范范注册会计计师执行独独立审计业业务、出具具审计报告告的专业标标准。只要要注册会计计师执行独独立审计业业务，是以以发表审计计报告为目目的，均应应遵照执行行。注册会会计师执行行会计咨询询、会计服服务，可以以参照执行行。2、作用：可以赢得得社会公众众的广泛信信任可以提高高注册会计计师审计工工作质量可以维护护会计师事事务所和注注册会计师师的合法权权益可以促进进审计经验验的交流3、独立审审计准则的的框架(重重点，简答答，考过44次客观题题，

17、00年年后未考过过，注意各各层的名称称，每层主主要规定的的内容，各各层之间的的相互关系系，法律地地位高低) 三个层层次： 独立立审计基本本准则。独独立审计基基本准则是是独立审计计准则的总总纲，是对对注册会计计师的资格格条件、执执业行为的的基本规范范，是制定定独立审计计具体准则则、实务公公告和执业业规范指南南的基本依依据 独立立审计具体体准则与独独立审计实实务公告。独立审计计具体准则则是依据独独立审计基基本准则制制定的，是是对注册会会计师执行行各项独立立审计业务务、出具审审计报告的的具体规范范。独立审审计实务公公告也是依依据独立审审计基本准准则制定的的，是对注注册会计师师执行各项项特殊行业业、特

18、殊目目的、特殊殊性质的审审计业务的的具体规范范。 执业业规范指南南。 执业业规范指南南是依据第第一、二层层次准则制制定的，是是对独立审审计基本准准则、具体体准则和实实务公告的的解释和补补充说明，为为注册会计计师执行各各项审计业业务提供可可操作的指指导性意见见。 从权威威性讲，第第一、二层层次的准则则属于法定定要求，只只要注册会会计师执行行审计业务务、对外出出具审计报报告，就必必须遵照执执行。第三三层次的准准则则不具具有强制性性。二、审计质质量控制的的含义和作作用审计准准则规定了了审计工作作应达到的的质量水平平，要想审审计工作真真正达到规规定的质量量水平，就就必须实行行质量控制制。所谓质质量控制

19、是是指会计师师事务所为为了确保审审计质量符符合独立审审计准则的的要求而建建立和实施施的控制政政策和程序序的总称。该定义具具有以下几几个方面的的含义：1.质质量控制应应是整个会会计师事务务所考虑做做好的工作作，因为如如果不是由由会计师事事务所实行行全面控制制，质量控控制就难以以达到最佳佳效果。2.质质量控制的的根本目的的在于保证证审计质量量符合独立立审计准则则的要求，这这一含义也也说明了质质量控制准准则与独立立审计准则则的关系。3.该该定义指出出了审计质质量合格与与否的衡量量标准是独独立审计准准则4.指指出了质量量控制系由由控制政策策和程序构构成。一般般来说，人人们称会计计师事务所所按照质量量控

20、制准则则要求建立立和运用质质量控制政政策和程序序为该所的的质量控控制制度。三、中国注注册会计师师质量控制制基本准则则 该该准则经财财政部批准准，于19997年11月1日起起开始施行行，该准则则要求会计计师事务所所合理制定定和运用两两个层次的的质量控制制政策与程程序：一是是各会计师师事务所审审计工作的的全面质量量控制政策策与程序，二二是各审计计项目的质质量控制程程序 11、会计师师事务所的的全面质量量控制(七七个内容一一般了解，999年考过过简答) 职业道德德原则：会会计师事务务所应当要要求和督促促全体专业业人员遵守守职业道德德规范，恪恪守独立、客观、公公正的原则则。 专业胜任任能力：会会计师事

21、务务所应当确确保全体专专业人员达达到并保持持履行其职职责所需的的专业胜任任能力，以以应有的职职业谨慎态态度执行审审计业务。为此，会会计师事务务所应把好好人员招聘聘关，严格格人事管理理，并不断断创造条件件，开展各各种形式的的业务培训训，增加执执业人员执执行各种类类型审计业业务的经验验，提高其其分析问题题、处理问问题的能力力。 工作委派派：应当将将审计工作作分派给那那些具有相相应专业胜胜任能力的的人员。 督导：为为了保证会会计师事务务所内所有有执业人员员从事的工工作符合审审计准则的的要求，会会计师事务务所应当建建立分级督督导制度，并并要求各级级督导人员员对各层次次的审计工工作给与充充分的指导导、监

22、督和和复核，必必要时应当当聘请相关关的专家进进行协助。所谓督导导人员，是是指对审计计工作负有有指导、监监督和复核核责任的各各级人员，包包括会计师师事务所业业务负责人人、对审计计项目负直直接责任的的注册会计计师和负有有督导责任任的其他人人员。 咨询：会会计师事务务所在必要要时应当向向有关专家家咨询。 业务承接接：无论是是新接受还还是连续接接受委托，会会计师事务务所都应考考虑其独立立性，是否否有能力完完成审计委委托，以及及委托人的的主要管理理人员是否否正直、诚诚实等情况况。 监控：会会计师事务务所应当对对其全面质质量控制政政策和相应应程序的执执行情况及及结果适时时进行监督督和检查，及及时发现问问题

23、，不断断完善质量量控制方针针，建立、健全各项项质量控制制程序，保保证审计工工作按照审审计准则要要求执行，把把审计风险险降低到可可接受程度度。 22、审计项项目的质量量控制：项项目经理做做的，针对对助理人员员的 指导(多选选，一般了了解) 内容容包括：讲清助理理人员的工工作责任；要求其完完成的程序序及审计目目标，被审审计单位的的业务性质质和需要特特别关注的的重大会计计或审计问问题，及其其他可能影影响具体审审计程序的的性质、时时间和范围围的事项。 方式：注册会计计师可以通通过书面的的审计程序序表、时间间预算和审审计计划摘摘要等形式式传达其审审计指导意意见 监督 包括括：是监督审审计过程；是了解审审

24、计期间出出现的重要要会计和审审计问题；是解决各各执业人员员之间职业业判断的分分歧，必要要时应向适适当人员咨咨询 复核(一般般了解，未未考过，易易出题，但但不太重要要)：对于于每一位助助理人员所所完成的工工作，应当当由具有同同等或较高高技能的人人员进行检检查，以确确定已完成成的工作是是否遵守了了审计准则则及事务所所内部业务务规范的规规定；是否否对已完成成的工作和和形成的结结论作了充充分的审计计记录；是是否存在任任何未解决决的重要审审计问题；审计程序序的目的是是否已经实实现；所表表达的审计计结论是否否与审计的的结果一致致，并支持持审计意见见等。检查查的具体程程序要根据据质量控制制准则和审审计具体情

25、情况确定。 督督导人员应应当及时复复核的内容容主要包括括：是总体审审计计划与与具体审计计计划；是对固有有风险与控控制风险的的评估，包包括根据符符合性测试试结果对总总体审计计计划和具体体审计计划划所做的修修改；进行实质质性测试所所取得的审审计证据及及形成的审审计结论；会计报表表、审计调调整事项和和审计报告告草稿。四、独立审审计准则与与质量控制制准则的关关系(一般般了解)项 目独立审计准准则质量控制准准则联系1、体系关关联两者都是注注册会计师师职业规范范体系的组组成部分。 2、目的相相同两者的目的的都是为了了提高审计计工作质量量，增加已已审会计报报表的可信信性。（判判断质量靠靠独立审计计准则，控控

26、制审计质质量靠审计计质量控制制准则）。 区别1、性质不不同是注册会计计师执行每每个审计项项目都必须须遵守的质质量标准（技技术标准）。 是会计师事事务所对整整个审计实实务建立的的质量控制制标准（管管理标准）。 2、内容不不同规定了与审审计工作相相关的注册册会计师质质量和审计计过程及报报告质量的的要求。 包括了各项项质量控制制工作应达达到的要求求。 五、职业道道德准则(新、重点点，注意简简答题)国际会计师师联合会职职业道德规规范1、适用于于所有职业业会计师(重点了解解)公正性和客客观性道德冲突的的解决专业胜任能能力保密税务服务跨国活动宣传2、适用于于执行公共共业务的职职业会计师师鉴证业务务的独立性

27、性：包括实实质上的独独立性(内内心状态的的独立 )和形式上上的独立性性(第三方方合理推定定的独立) 独立性性可能受自自身利益、自我复核核、倡导、亲密关系系和胁迫威威胁的潜在在影响 自自身利益威威胁出现现在事务所所或鉴证小小组成员能能够受益于于鉴证客户户内的经济济利益或受受益于与鉴鉴证客户发发生冲突的的其他自身身利益时。可能产生生这种威胁胁的环境包包括但不限限于： 在鉴鉴证客户内内拥有直接接经济利益益或重大的的间接经济济利益：a、向向客户或其其董事或经经理提供贷贷款或担保保，或从客客户或其董董事或经理理那里获得得贷款或担担保；b、过过分依赖于于向某一鉴鉴证客户收收取的全部部费用；c、担担心可能失

28、失去业务；d、与与鉴证客户户存在密切切的经营关关系；e、可可能与鉴证证客户发生生雇佣关系系；f、与与鉴证业务务相关的或或有收费“自身身复核威胁胁”出现在：a、为做做出鉴证业业务的结论论而需要重重新评价以以前的鉴证证业务或非非鉴证业务务的结果或或判断时，或或b、鉴证证小组成员员以前是鉴鉴证客户的的董事或经经理，或是是所处职位位能够对鉴鉴证业务的的对象产生生直接重大大影响的员员工。可能能产生这种种威胁的环环境包括但但不限于：a、鉴鉴证小组成成员现在是是或最近是是鉴证客户户的董事或或经理b、鉴鉴证小组成成员现在是是或最近是是鉴证客户户中所处职职位能够对对鉴证业务务的对象产产生直接重重大影响的的员工；

29、c、为为鉴证客户户提供的服服务直接影影响鉴证业业务的对象象d、编编制用于生生成会计报报表的原始始资料或编编制属于鉴鉴证业务对对象的其他他记录“倡导导威胁”出现在事事务所或鉴鉴证小组成成员交鉴证证客户的地地位或意见见抬高到或或被认为抬抬高到一定定程度，使使客观性可可能受损或或可能被认认为受损时时。如果事事业所或鉴鉴证小组的的成员将自自己判断屈屈从于客户户的判断，也也会出现这这种情况。可能产生生这种威胁胁的环境包包括但不限限于：a、经经营或作为为促销商推推销鉴证客客户的股票票或其他证证券b、在在诉讼中或或解决与第第三方之间间的争端时时作为客户户的辩护人人 “亲亲密关系威威胁”出现在由由于与鉴证证客

30、户工其其董事、经经理、员工工存在密切切关系，使使事务所或或鉴证小组组成员与客客户的利益益过于一致致时。可能能产生这种种威胁的环环境包括但但不限于： a、鉴证小组组成员的直直系亲属或或近缘亲属属是鉴证客客户的董事事或经理 b、鉴证小组组成员的直直系亲属或或近缘亲属属是鉴证客客户的员工工，且其所所处职位能能够对鉴证证业务的对对象产生直直接重大影影响 c、事务所的的前合伙人人是鉴证客客户的董事事、经理，或或所处职位位能够对鉴鉴证业务的的对象产生生直接重大大影响的员员工； dd、鉴证小小组的高级级成员与鉴鉴证客户之之间存在长长期联系 e、从鉴证客客户或其董董事、经理理、员工那那里接受礼礼品或招待待，除

31、非价价值明显不不重要 “胁迫威胁胁”出现在鉴鉴证小组成成员由于受受到来自鉴鉴证客户董董事、经理理或员工的的实际威胁胁、或由于于感受到这这种威胁而而无法客观观行事和运运用职业谨谨慎时。可可能产生这这种威胁的的环境包括括但不限于于： aa、在会计计原则运用用方面存在在分歧而受受到解聘威威胁 b、为降低收收费，受到到要求不恰恰当地缩小小工作范围围的压力专业胜任任能力以及及与利用非非会计师有有关的责任任收费和佣佣金与公众会会计业务不不相容的活活动客户的资资金与其他执执行公共业业务的职业业会计师的的关系广告与招招揽：允许许做广告的的国家的执执行公共业业务的职业业会计师，不不应在禁止止做广告的的国家做广广

32、告，禁止止做广告的的国家的职职业会计师师，也不应应在允许做做广告的国国家做广告告。（二）中国国注册会计计师的职业业道德规范范（一般注注意客观题题）1.独立、客观、公公正（1）注注册会计师师应当恪守守独立、客客观、公正正的原则；（2）注注册会计师师在执行审审计或其他他鉴证业务务应当保持持形式上和和实质上的的独立；（3）会会计师事务务所如与客客户存在可可能损害独独立性的利利害关系，不不得承接其其委托的审审计或其他他鉴证业务务；（4）执执行审计或或其他鉴证证业务的注注册会计师师如与客户户存在可能能损害独立立性的利害害关系，应应当向会计计师事务所所声明并实实行回避；（5）注注册会计师师不得兼营营或兼任

33、与与其执行的的审计或其其他鉴证业业务不相容容的其他业业务和职务务；注册会会计师在执执行业务时时，应当客客观、公正正等。（6）注注册会计师师执行业务务时，应当当实事求是是，不为他他人所左右右，也不得得因个人好好恶影响其其分析、判判断和客观观性。（7）注注册会计师师执行业务务时，应当当正直、诚诚实、不偏偏不倚地对对待有关利利益各方。2.专业胜胜任能力与与技术规范范 注册会计计师要提供供高质量的的专业服务务，除必须须具备良好好的职业品品德外，还还须具有较较强的业务务能力;不不但要熟悉悉会计、审审计、法律律、税务、企业管理理等领域的的标准与实实务，还应应具备高水水平的职业业判断能力力。（1）注册册会计

34、师应应当保持和和提高专业业胜任能力力，遵守独独立审计准准则等职业业规范，合合理运用会会计准则及及国家其他他相关技术术规范；（2）会会计师事务务所和注册册会计师不不得承办不不能胜任的的业务；（3）注注册会计师师执行业务务时，应当当保持应有有的职业谨谨慎；（4）注注册会计师师执行业务务时，应当当妥善规划划，并对业业务助理人人员的工作作进行指导导、监督和和检查；（5）注注册会计师师对有关业业务形成结结论或提出出建议时，应应当以充分分、适当的的证据为依依据，不得得以其职业业身份对未未审计或其其他未鉴证证事项发表表意见；（6）注注册会计师师不得对未未来事项的的可实现程程度做出保保证。（7）注注册会计师师

35、对审计过过程中发现现的违反会会计准则及及国家其他他相关技术术规定的事事项，应当当按照独立立审计准则则的要求进进行适当处处理。3.对客户户的责任（1）注注册会计师师应当在维维护社会公公众利益的的前提下，竭竭诚为客户户服务；（2）注注册会计师师应当按照照业务约定定履行对客客户的责任任；（3）注注册会计师师应当对执执行业务过过程中知悉悉的商业秘秘密保密，并并不得利用用其为自己己或他人谋谋取利益；（4）除除有关法规规允许的情情形外，会会计师事务务所不得以以或有收费费形式为客客户提供鉴鉴证服务等等。4.对同行行的责任（1）注注册会计师师应当与同同行保持良良好的工作作关系，配配合同行工工作；（2）注注册会

36、计师师不得诋毁毁同行，不不得损害同同行利益；（3）会会计师事务务所不得雇雇用正在其其他会计师师事务所执执业的注册册会计师。注册会计计师不得以以个人名义义同时在两两家或两家家以上会计计师事务所所执业；（4）会会计师事务务所不得以以不正当手手段与同行行争揽业务务等。5.其他责责任（1）注注册会计师师应当维护护职业形象象，不得有有可能损害害职业形象象的行为；（2）注注册会计师师及其所在在会计师事事务所不得得采用强迫迫、欺诈、利诱等方方式招揽业业务；（3）注注册会计师师及其所在在会计师事事务所不得得对其能力力进行广告告宣传以招招揽业务；（4）注注册会计师师及其所在在会计师事事务所不得得以向他人人支付佣

37、金金等不正当当方式招揽揽业务，也也不得向客客户或通过过客户获取取服务费之之外的任何何利益；（5）会会计师事务务所、注册册会计师不不得允许他他人以本所所或本人的的名义承办办业务等。（三）中国国注册会计计师职业道道德规范指指导意见包包括基本原原则和具体体要求1.基本本原则（重重点了解，注注意客观与与简答）（1）注注册会计师师应当遵守守职业道德德准则，履履行相应的的社会责任任，维护社社会公众利利益。(社社会责任，新新)（2）注注册会计师师执行审计计、审核和和审阅等业业务，应当当恪守独立立、客观、公正的原原则。（3）注注册会计师师应当保持持应有的职职业谨慎，保保持和提高高专业胜任任能力，遵遵守独立审审

38、计准则等等职业规范范，勤勉尽尽责。（4）注注册会计师师应当履行行对客户的的责任，对对执业过程程中获知的的客户信息息保密。（5）注注册会计师师应当与同同行保持良良好的工作作关系，配配合同行的的工作。（2）、（3）、（4）工工作责任，（55）同行责责任。独立立性仅限于于鉴证业务务2.具体体要求包括括：第一：独立性(出题重点点，应该多多看看，能能够融会贯贯通)（1）注注册会计师师执行鉴证证业务时应应当保持实实质上和形形式上的独独立，不得得因任何利利害关系影影响其客观观、公正的的立场。（2）会会计师事务务所和注册册会计师应应当考虑经经济利益对对独立性的的损害，可可能损害独独立性的情情形主要包包括：（与

39、与IFACC相似）与鉴鉴证客户存存在专业服服务收费以以外的直接接经济利益益或重大的间接接经济利益益;收费费主要来源源于某一鉴鉴证客户;过分分担心失去去某项业务务;与鉴鉴证客户存存在密切的的经营关系系;对鉴鉴证业务采采取或有收收费的方式式; 可可能与鉴证证客户发生生雇佣关系系。（3）会会计师事务务所和注册册会计师应应当考虑自自我评价对对独立性的的损害，可可能损害独独立性的情情形主要包包括：鉴证证小组成员员曾是鉴证证客户的董董事、经理理、其他关关键管理人人员或能够够对鉴证业业务产生直直接重大影影响的员工工;为鉴鉴证客户提提供直接影影响鉴证业业务对象的的其他服务务;为鉴鉴证客户编编制属于鉴鉴证业务对

40、对象的数据据或其他记记录。（4）会会计师事务务所和注册册会计师应应当考虑关关联关系对对独立性的的损害，可可能损害独独立性的情情形主要包包括：与鉴鉴证小组成成关系密切切的家庭成成员是鉴证证客户的董董事、经理理、其他关关键管理人人员或能够够对鉴证业业务产生直直接重大影影响的员工工;鉴证证客户的董董事、经理理、其他关关键管理人人员或能够够对鉴证业业务产生直直接重大影影响的员工工是会计师师事务所的的前高级管管理人员;会计计师事务所所的高级管管理人员或或签字注册册会计师与与鉴证客户户长期交往往;接受受鉴证客户户或其董事事、经理、其他关键键管理人员员或能够对对鉴证业务务产生直接接重大影响响的员工的的贵重礼

41、品品或超出社社会礼仪的的款待。（5）会会计师事务务所和注册册会计应当当考虑外界界压力对独独立性的损损害，可能能损害独立立性的情形形主要包括括：在重重大会计、审计等问问题上与鉴鉴证客户存存在意见分分歧而受到到解聘威胁胁;受到到有关单位位开个人不不恰当的干干预;受到到鉴证客户户降低收费费的压力而而不恰当地地缩小工作作范围。（6）当当识别出损损害独立性性的因素时时，会计师师事务所和和注册会计计师应当必必要的措施施以消除影影响或将其其降至可接接受水平。 （7）会会计师事务务所应当从从整体上维维护其独立立性。维护护独立性的的措施主要要包括：会计计师事务所所的高级管管理人员重重视独立性性，并要求求鉴证小组

42、组成员保持持独立性;制定定有关独立立性的政策策和程序，包包括识别损损害独立性性的因素、评价损害害的严重程程度以及采采取相应的的维护措施施;建立立必要的监监督及惩戒戒机制以促促使有关政政策和程序序得到遵循循;及时时向所有高高级管理人人员和员工工传达有关关政策和程程序及其变变化;制定定能使员工工向更高级级别人员反反映独立性性问题的政政策和程序序。（8）在在承办具体体鉴证业务务时，会计计师事务所所应当维护护其独立性性。维护独独立性的措措施主要包包括：安排排鉴证小组组以外的注注册会计师师进行复核核;定期期轮换项目目负责人及及签字注册册会计师;与鉴鉴证客户的的审计委员员会或监事事会讨论独独立性问题题;向

43、鉴鉴证客户的的审计委员员会或监事事会告知服服务性质和和收费范围围;制定定确保鉴证证小组成员员不代替鉴鉴证客户行行使管理决决策或承担担相应责任任的政策和和程序;将独独立性受到到损害的鉴鉴证小组成成员调离鉴鉴证小组。 （99）当维护护措施不足足以消除损损害独立性性因素的影影响或将其其降至可接接受水平时时，会计师师事务所应应当拒绝承承接业务或或解除业务务约定。第二：专业胜任任能力（重重点了解,掌握）（1）注注册会计师师应当通过过教育、培培训和执业业实践保持持和提高专专业胜任能能力。（2）注注册会计师师不得宣称称自己具有有本不具备备的专业知知识、技能能或经验。（3）注注册会计师师不得提供供不能胜任任的

44、专业服服务。（4）在在提供专业业服务时，注注册会计师师可以在特特定领域利利用专家协协助其工作作。（5）在在利用专家家工作时，注注册会计师师应当对专专家遵守职职业道德的的情况进行行监督和指指导。 第第三：保密密（了解，注注意客观题题）（1）注注册会计师师应当对执执业过程中中获知的客客户信息保保密，这一一责任不因因业务约定定的终止而而终止。（2）注注册会计师师应当采取取措施，确确保业务助助理人员和和专家遵守守保密原则则。（3）注注册会计师师不得利用用在执业过过程中获知知的客户信信息为自己己或他人谋谋取不正当当的利益。（4）注注册会计师师在以下情情况下可以以披露客户户的有关信信息：取得得客户的授授权

45、;根据据法规要求求，为法律律诉讼准备备文件或提提供证据，及及鉴管机构构报告发现现的违反法法规行为;接受受同业复核核以及注册册会计师协协会和监管管机构依法法进行的质质量检查。（5）在在决定披露露客户的有有关信息时时，注册会会计师应当当考虑以下下因素：是否否了解和证证实了所有有相关信息息;信息息披露的方方式和对象象;可能能承担的法法律责任和和后果。第四：收费与佣佣金（新，了了解）（1）在在确定收费费时，会计计师事务所所应当考虑虑以下因素素，以客观观反映为客客户提供专专业服务的的价值：（2）在在专业服务务得到良好好的计划、监督及管管理的前提提下，收费费通常以每每一专业人人员适当的的小时费用用率为基础

46、础计算。（3）专专业服务的的收费依据据、收费标标准及收费费结算方式式与时间应应在业务约约定书中予予以明确。（4）如如果收费报报价明显低低于前任注注册会计师师或其他会会计师事务务所的相应应报价，会会计师事务务所应当确确保：在提供专专业服务时时，工作质质量不会受受到损害，并并保持应有有的职业谨谨慎，遵守守执业准则则和质量控控制程序；客户了解解专业服务务的范围和和收费基础础（5）除除法规允许许外，会计计现事务所所不得以或或有收费方方式提供鉴鉴证服务，收收费与否或或多少不得得以鉴证工工作结果或或实现特定定目的为条条件。（6）会会计师事务务所和注册册会计师不不得为招揽揽客户而向向推荐方支支付佣金，也也不

47、得因向向第三方推推荐客户收收取佣金。第五：与执行鉴鉴证业务不不相容的工工作（1）注注册会计师师不得从事事有损于或或可能有损损于其独立立性、客观观性、公正正性或职业业声誉的业业务、职业业或活动。（2）注注册会计师师应当就其其向鉴证客客户提供的的非鉴证服服务与鉴证证服务是否否相容做出出评价。例例如，注册册会计师向向审计客户户提供评估估服务、内内部审计服服务、ITT系统服务务、法律服服务、编制制会计报表表、管理咨咨询等服务务，产生自自我评价威威胁，可能能影响其独独立性（希希望回避）（3）会会计师事务务所不得为为上市公司司同时提供供编制会计计报表和审审计服务。会计师事事务所的高高级管理人人员或员工工不

48、得担任任鉴证客户户的董事（包包括独立董董事）、经经理以及其其他关键管管理职务。目前，我我国不允许许会计师事事务所为同同一家上市市公司提供供资产评估估和审计服服务。（禁禁止）第六：接任前任任注册会计计师的审计计业务（一一般出简答答题）（1）后后任注册会会计师在接接任前任注注册会计师师的审计业业务时不得得蓄意侵害害前任注册册会计师的的合法权益益。（2）在在接受审计计业务委托托前，后任任注册会计计师应当向向前任注册册会计师询询问审计客客户变更会会计师事务务所的原因因，并关注注前任注册册会计师与与审计客户户之间在重重大会计、审计等问问题上可能能存在的意意见分歧。（3）后后任注册会会计师应当当提请审计计

49、客户授权权前任注册册会计师对对其询问作作出充分的的答复。（4）前前任注册会会计师应当当根据所了了解的情况况对后任注注册会计师师的询问作作出及时，充充分的答复复。（5）如如果后任注注册会计师师发现前任任注册会计计师所审计计的会计报报表存在重重大错报，应应当提请审审计客户告告知前任注注册会计师师，并要求求审计客户户安排三方方会谈，以以便采取措措施进行妥妥善处理。第七：广告、业业务招揽和和宣传（1）注注册会计师师应当维护护职业形象象，在向社社会公众传传递信息时时，应当客客观、真实实、得体。（2）会会计师事务务所不得利利用新闻媒媒体对其能能力广告宣宣传，但刊刊登设立、合并、分分立、解散散、迁址、名称变

50、更更、招聘员员工等信息息以及注册册会计师协协会为会员员所作的同同意宣传不不受此限制制。 （3）会会计师事务务所和注册册会计师不不得采用强强迫、欺诈诈、利诱或或骚扰等方方式招揽业业务等。 （44）会计师师事务所和和注册会计计师在招揽揽业务时不不得有以下下行为：暗示示有能力影影响法院、监管机构构或类似机机构及其官官员；作出出自我标榜榜的陈述，且且陈述无法法予以证实实；与其其他注册会会计师进行行比较； 不不恰当地声声明自己是是某一特定定领域的专专家；作出出其他欺骗骗性的或可可能导致误误解的声明明。（5）会会计师事务务所和注册册会计师进进行宣传时时，不得有有以下行为为：利用用政府委托托或特别奖奖励谋取

51、不不正当利益益；当会会计师事务务所将其名名称、地址址、电话号号码以及其其他必要的的联系住处处载入电话话薄、信纸纸或其他载载体时，含含有自我标标榜的措辞辞；当注注册会计师师就专业问问题参与演演讲、访谈谈或广播、电视节目目时，抬高高自己及其其会计师事事务所；当会会计师事务务所通过新新闻媒体发发布的招聘聘信息时，含含有抬高自自己的成分分。（6）会会计师事务务所可以将将印制的手手册向客户户发放，也也可以应非非客户的要要求向非客客户发放，但但手册的内内容应当真真实、客观观。（7）注注册会计师师在名片上上可以印有有姓名、专专业资格、职务及其其会计师事事务所的地地址和标识识等，但不不得印有社社会职务、专家称

52、谓谓以及所获获荣誉等。四、职业后后续教育（从从未考过，即即使考也是是1分）我国规规定，执业业会员接受受职业后续续教育的时时间三年累累计不得少少于18学学时，其中中每年接受受职业后续续教育的时时间不得少少于40学学时；接受受脱产教育育的时间三三年累计不不得少于1120学习习，其中每每年接受脱脱产职业后后续教育的的时间不得得少于200学时。第四章 注册会计计师的法律律责任（2分左右右，但年年年都考）一、会计责责任与审计计责任（重重点掌握）1、会计责责任：根据据独立审审计准则的规定，被被审计单位位负有以下下的会计责责任：建立立和健全内内部控制制制度；保护资产产安全和完完整；保证提交交审计的会会计资料

53、真真实、合法法和完整 22、审计责责任：注册册会计师对对委托人应应尽的义务务，是审计计职业赖以以存在和发发展的基础础。注册会会计师应当当在审计报报告中清楚楚地表达对对会计报表表整体的意意见，并对对出具的审审计报告负负责。（1）错错误：是指指会计报表表中存在的的无意错报报或漏报。主要包括括：原始记录录和会计数数据的计算算、抄写错错误；对事实的的疏忽和误误解对会计政政策的误用用 (22）舞弊：是会计报报表中存在在不实反映映的故意行行为。主要要包括：伪造、编编造记录或或凭证侵占资产产隐瞒或删删除交易或或事项记录虚假假的交易或或事项3、具具体准则错误与舞舞弊的内内容 注册会计计师在实施施审计时应应保持

54、职业业上应有的的认真和谨谨慎态度，根根据审计准准则的要求求，充分考考虑审计风风险，通过过实施必要要和适当的的审计程序序，将会计计报表中存存在的重大大错误与舞舞弊揭露出出来（应当当负责） 由由于审计测测试和被审审计单位内内部控制的的固有限制制，注册会会计师即便便完全根据据独立审计计准则进行行审计，也也不可能保保证将所有有与舞弊揭揭发出来，只只能合理确确信会计报报表不存在在重大错误误和舞弊。即注册会会计师只能能提供高水水平的保证证，而不能能提供绝对对保证。（不不应该负责责） 注注册会计师师在审计过过程中发现现有错误或或舞弊的可可能性时，应应对其重要要性进行评评估，并确确定是否修修改或追加加审计程序

55、序。如果证证实错误或或舞弊确实实存在，应应提请被审审计单位适适当处理，并并考虑其对对会计报表表的影响。必要时，应应征求律师师的意见或或终止业务务约定。如如果被审计计单位拒绝绝调整，或或适当披露露已发现的的重大错误误与舞弊，注注册会计师师应当发表表保留意见见或否定意意见。如果果无法确定定已发现的的错误与舞舞弊对会计计报表的影影响程序，注注册会计师师应当发表表保留意见见或无法表表示意见。（重点内内容要记忆忆）二、注册会会计师法律律责任的成成因和种类类（一）成成因1、被审计单单位方面的的责任错误、舞舞弊和违反反法规的行行为既不能能要求注册册会计师对对所有未能能查处会计计报表的错错误与舞弊弊情况负责责

56、，也不意意味着注册册会计师对对未能查出出的会计报报表中的重重大错误与与舞弊没有有任何责任任，关键要要看未能查查出的原因因是否源自自注册会计计师本身的的过错。注册会会计师对被被审计单位位的违法行行为应做如如下处理：、如果违违法行为对对会计报表表有严重影影响而未做做适当的会会计处理和和披露，注注册会计师师应发表保保留意见或或否定意见见。因为这这时会计报报表不符合合公认会计计原则。、审计范范围受到被被审计单位位的限制，注注册会计师师如对影响响会计报表表的重大事事项无法实实施必要的的审计程序序，获取充充分、适当当的审计证证据，应发发表保留意意见或无法法表示意见见。经营失败败审计失失败是指注注册会计师师

57、由于没有有遵守公认认审计准则则而形成或或提出了错错误的审计计意见。2、注册会计计师方面的的责任违约；过失：分分为普通过过失和重大大过失重要性和和内部控制制这两个概概念有助于于区分注册册会计师的的普通过失失和重大过过失。（去去年考题）首先，如如果会计报报表中存在在重大错报报事项，注注册会计师师运用常规规审计程序序通常应予予以发现，但但因工作疏疏忽而未能能将重大错错报事项查查出来就很很可能在法法律诉讼中中被解释为为重大过失失。如果会会计报表有有多处错报报事项，每每一处都不不算重大，但但综合起来来对会计报报表的影响响却较大，也也就是说会会计报表作作为一个整整体可能严严重失实。在这种情情况下，法法院一

58、般认认为注册会会计师具有有普通过失失，而非重重大过失，因因为常规审审计程序发发现每处较较小错报事事项的概率率也较小。其次，注注册会计师师对会计报报表项目的的实质性测测试是以内内部控制的的研究也评评价为基础础的，如果果内部控制制不太健全全，注册会会计师应当当调整实质质性测试程程序的性质质、时间和和范围，这这样，一般般都能合理理确信发现现由此产生生的报表重重要错报漏漏报，否则则就具有重重大过失的的性质。相相反的情况况是，内部部控制本身身非常健全全，但由于于职工串通通舞弊，导导致设计良良好的内部部控制失效效。由于注注册会计师师查出这种种错报事项项的可能性性相对较小小，因而一一般会认为为注册会计计师没

59、有过过失或只具具有普通过过失。欺诈（二）注注册会计师师法律责任任的种类（重点了解）注册会会计师因违违约、过失失或欺诈给给被审单位位或其他利利害关系人人造成损失失的，按照照有关法律律和规定，可可能被判负负行政责任任、民事责责任或刑事事责任。这这三种责任任可单处，也也可并处。行政处罚罚对注册会会计师事务务所而言，包包括警告、没收违法法所得、罚罚款、暂停停执业、撤撤销等。民民事责任主主要是指赔赔偿受害人人损失。刑刑事责任主主要是指按按有关法律律程序判处处一定的徒徒刑。一般般来说，因因违约和过过失可能使使注册会计计师负行政政责任和民民事责任，因因欺诈可能能会使注册册会计师负负民事责任任和刑事责责任。三

60、、会计师师减少过失失和防止欺欺诈的措施施1.增增强执业独独立性2.保保持职业谨谨慎3.强强化执业监监督四、注册会会计师避免免法律诉讼讼的具体措措施1.严严格遵循职职业道德和和专业标准准的要求2.建建立、健全全会计师事事务所质量量控制制度度3.与与委托人签签订业务约约定书4.审审慎选择被被审计单位位5.深深入了解被被审计单位位的业务6.提提取风险基基金或购买买责任保险险7.聘聘请熟悉注注册会计师师法律责任任的律师第五章审审计目标与与审计范围围（后面各章章的基础，很很重要）一、我国独独立审计的的总目标：是对被审审单位会计计报表的合合法性和公公允性表示示意见。二、审计具具体目标及及其确定 审审计具体