借款费用资本化核算方法例析

1、乞贷用度本钱化核算要领那么析一段时间以来，由于对乞贷用度本钱化的界定与量化尺度不明，利钱本钱化成了一些企业尤其是上市公司把持利润的本领。2001年1月18日财务部公布的?乞贷用度?准那么在贯彻妥当性原那么方面作了庞大变化，同时也在一定程度上增长了乞贷用度核算的难度。本文按照?乞贷用度?准那么，对购建结实资产乞贷用度本钱化核算举行一些例证阐发。有关乞贷用度本钱化的划定在我国履历过三次演进：?施工企业管帐制度?对购建结实资产乞贷用度的核算同等以开工结算为界，开工结算之前产生的乞贷用度全部予以本钱化；?股份管帐制度?对购建结实资产乞贷用度的核算以结实资产是否交付利用为界，结实资产尚未交付利用之前产生

2、的乞贷用度全部予以本钱化；?乞贷用度?准那么对购建结实资产乞贷用度核算以结实资产到达预定可利用状态为界。由此可以看出，乞贷用度本钱化由以开工结算为界改变为以到达预定可利用状态为界，本钱化的金额渐渐淘汰，用度化的金额相对增长，妥当性原那么的贯彻力度得到一定程度的增强。一、本钱化核算的根本思绪1.乞贷用度本钱化金额的被乘数是由乞贷付出的金额决定，与借入金额的巨细没有直接干系。当购建某项结实资产只有一笔付出时，该付出额即为被乘数；当有多笔付出时，必需先确定管帐期间，然后将差异的付出加权均匀确定被乘数。2.乞贷用度本钱化金额的乘数即本钱化率，其确定有以下两种环境：1不涉及折价大概溢价：一笔乞贷，乞贷利

3、率就是本钱化率；多笔乞贷，必需盘算加权均匀利率作为本钱化率。2涉及折价大概溢价的，只要在上述盘算本钱化率的公式中加上应摊销的折价大概溢价，别的盘算要领稳定。二、本钱化核算的要领乞贷用度本钱化核算要领重要分为两类：不涉及折价大概溢价和涉及折价大概溢价。一不涉及折价大概溢价1.一笔乞贷一笔付出。现实产生在购建结实资产上的付出金额就是盘算本钱化金额的被乘数，而本钱化率就是该项乞贷的乞贷利率大概债券的票面利率。比方：某企业1月份借入200万元，年利率5%.2月1日开始付出120万元用于结实资产的实体制作，以2月份作为一个管帐期间，那么乞贷用度本钱化金额为：1205%12=0.5万元2.一笔乞贷多笔付出

4、。本钱化率就是该项乞贷的乞贷利率大概债券的票面利率。但现实产生在购建结实资产上的付出有多笔时，必需按照差异的付出时间举行加权均匀折算，以确定乞贷用度本钱化金额的被乘数。比方：某企业1月份借入400万元贷款用于结实资产的实体制作，年利率5%，并已开始施工。2月1日付出100万元，3月15日付出120万元，4月10日又付出150万元。以1-6月为一个管帐期间，那么：12月1日第一笔付出100万元，现实占用时间150天，该付出加权均匀数为：100150181=82.9万元23月15日第二笔付出120万元，现实占用时间108天，该付出加权均匀数为：120108181=71.6万元34月10日第三笔付出

5、150万元，现实占用时间82天，该付出加权均匀数为：15082181=68万元41-6月份累计付出加权均匀数=82.9+71.6+68=222.5万元51-6月份乞贷用度本钱化金额为：222.5万元5%365181=5.51万元3.多笔乞贷多笔付出。这种环境现实上要办理的是多笔乞贷环境下本钱化率的盘算。由于是多笔乞贷，一定涉及到差异乞贷利率，大概固然利率雷同，但是由于乞贷开始的限期差异，导致本期应包袱的利钱差异等环境。因此，?乞贷用度?准那么划定，多笔乞贷的本钱化率必需接纳加权均匀利率。加权均匀利率=多笔专门乞贷当期利钱之和多笔专门乞贷本金加权均匀数100%比方：某企业为制作某项结实资产于20

6、01年1月1日专门借入了200万元，年贷款利率6%，3月1日又专门借入了200万元，年贷款利率9%.结实资产的实体制作从1月1日开始付出50万元，2月1日付出100万元，3月1日付出50万元。假定企业按季盘算乞贷用度本钱化金额。12001年1月1日专门借入了200万元，年贷款利率6%，那么一季度现实产生的利钱=2006%123=3万元23月1日又专门借入了200万元，年贷款利率9%，那么一季度现实产生的利钱=2009%121=1.5万元3两笔乞贷当期现实产生的利钱之和=3+1.5=4.5万元4一季度乞贷本金加权均匀数=2003+2001/3=266.67万元5一季度专门乞贷加权均匀利率=4.5

7、/266.67100%=1.69%6一季度专门乞贷用度本钱化金额=50+10060/90+5030/901.69%=2.26万元二涉及折价大概溢价1.一笔乞贷一笔付出或多笔付出。产生折价大概溢价仅仅指通过刊行债券的乞贷情势，而债券的折价大概溢价现实上是增长大概淘汰乞贷的本钱用度，不克不及将债券的票面利率作为本钱化率，必需充实思量折价大概溢价对利钱的现实影响以确定本钱化率，再通过调解本钱化率来盘算乞贷用度的本钱化金额。盘算公式如下：本钱化率=债券当期现实产生的利钱当期应摊销的折价大概溢价债券期初账面代价100%本钱化金额=购建结实资产累计付出加权均匀数本钱化率比方：企业为制作一项结实资产，于20

8、01年1月1日刊行5年期债券，面值1000万元，票面利率10%，每年年末付出利钱，到期还本，债券刊行代价为900万元。2001年2月1日付出300万元，2002年5月1日付出500万元，盘算2001年末和2002年末本钱化金额。12001年本钱化金额，阐发如下：债券利钱=面值票面利率=100010%=100万元债券应摊销的折价=1000-9005=20万元债券期初账面代价=1000-100=900万元2001年债券本钱化率=100+20900100%=13.33%2001年本钱化金额=300111213.33%=36.66万元22002年本钱化金额，阐发如下：债券利钱=面值票面利率=100010%=100万元债券应摊销的折价=1000-9005=20万元债券期初账面代价=900+100+20-100=920万元2002年债券本钱化率=100+20920100%=13.04%2002年本钱化金额=300+50081213.04%=82.59万元2.多笔乞贷多笔付出。假设为购建结实资产刊行一笔以上的债券，这些债券又存在折价大概溢价的环境，同样只须将上述多笔乞贷的盘算公式中加上应摊销的折价大概