基础会计讲义v2

1、4.5.3 销售过程的核算1.营业收入的确认主营业务收入：销售商品、提供劳务等主营业务活动中所产生的收入。其他业务收入：除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，如销售材料、出租固定资产等取得收入。 销售商品收入同时满足下列条件的 ，才能予以确认： （一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； （二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出商品实施有效控制； （三）收入的金额能够可靠地计量； （四）相关的经济利益很可能流入企业； （五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的

2、合同或协议价款不公允的除外。 -引自企业会计准则第14号-收入 银行存款借贷+应收账款借贷主营业务收入贷+结转数借+本年利润贷+转入的费用借转入的收入取得数其他业务收入贷+结转数借取得数应交税费应交增值税借贷+进项税额销项税额【例33】1月8日，万达公司向甲企业销售A产品200台，每台售价500元，增值税税率17%。产品已经发运，货款通过银行已经收讫。 借：银行存款 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额） 17 000 主营业务收入(33)100 000(33)117 000银行存款应交税费应交增值税(33)17 000销售收入200500100 00

3、0（元）增值税销项税额100 00017%17 000（元）【例34】1月22日，万达公司向乙企业销售B产品300台，每台售价200元，增值税税率17%。产品已经发运，货款尚未收到。 借：应收账款乙企业 70 200 贷：主营业务收入 60 000 应交税费应交增值税（销项税额） 10 200 主营业务收入(34)60 000(34)70 200应收账款乙企业应交税费应交增值税(34)10 200销售收入30020060 000（元）增值税销项税额60 00017%10 200（元）【例35】1月25日，万达公司销售库存乙材料400千克，单价20元，货款已经通过银行收讫。 借：银行存款 9 3

4、60 贷：其他业务收入 8 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 360 其他业务收入(35)8 000(35)9 360银行存款应交税费应交增值税(35)1 360其他业务收入400208 000（元）增值税销项税额8 00017%1 360（元）2.营业成本的确定主营业务成本：因销售商品、提供劳务等主营业务活动而发生的实际成本。其他业务成本：除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的成本，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧费等。产品销售成本计算方法：个别计价法、先进先出法、加权平均法等。本年利润借贷+主营业务成本贷+-借库存商品贷+入库产品成本借出库产品成本其他业务成本贷+借发生数

5、结转数发生数结转数原材料贷+入库材料成本借出库材料成本银行存款等贷+借转入的收入转入的费用【例36】1月末，万达公司结转已销200台A产品的成本和300台B产品的成本，假设A产品、B产品月初无库存。 借：主营业务成本 121 500 贷：库存商品A产品 78 000 B产品 43 500 库存商品A产品(36)78 000(36)121 500主营业务成本库存商品B产品(36)43 500A产品的销售成本 200 390 78 000（元）B产品的销售成本 300 145 43 500（元）【例37】1月末，万达公司结转已销400千克乙材料的成本6 000元。 借：其他业务成本 6 000 贷

6、：原材料乙材料 6 000 原材料乙材料(37)6 000(37)6 000其他业务成本3.营业税费的缴纳增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税以及教育费附加等。增值税：属于价外税，税金不包含在销售额中，按一般纳税人和小规模纳税人分别核算。消费税、营业税、城市维护建设税等：属于价内税，税金包含在销售额中，通过“营业税金及附加”账户核算。本年利润借贷+营业税金及附加贷+借应交税费贷+实交数借应交数发生数结转数银行存款贷+借转入的收入转入的费用【例38】1月31日，万达公司计算本月销售产品应缴纳的消费税3 000元，城市维护建设税210元。 借：营业税金及附加 3 210 贷：应交税费应交消费税 3 000 应交城市维护建设税 210应交税费应交消费税营业税金及附加应交税费应交城市维护建设税(38)3 210(38)3 000(38)2104.销售费用的发生销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。本年利润借贷+销售费用贷+借发生数结转数银行