企业内部会计规章制度设计探析

1、内容摘要总所周知，会计制度设计是会计法规体系的一个重要组成部分，是指导会计工作的规范。随着我国社会主义市场经济体制的不断完善，现代企业制度的逐步健全，以及全球经济一体化，我国的会计制度的治理体制发生了重大变革，已从完全由国家制定具体会计制度转变为国家制定会计法律，企业会计差不多准则，具体准则和统一会计制度等行政法规，各企业在遵循国家有关会计法律，法规的前提下，结合企业生产经营的特点和治理要求，使其有利于保证会计信息的质量。 一个独立的企业应该要制定好企业内部会计制度设计，企业内部会计制度设计不是可有可无得内容，企业可作为一份指南和纲领性的文件，依照自身企业的综合素养和进展方向对内部使用的总体会

2、计制度作出规划，在进行具体项目时，就能够依照这些规划具体操作，使企业少走弯路有序进行。笔者认为，企业应该建立独立的内部会计制度，要求一些上市公司和规模较大的公司在内部治理的方面上可先订立起内部会计制度设计的条例，为此，就独立的制定会计内部的制度设计的建立提出了笔者的看法。 关键字：内部会计制度 制度规划 经营治理企业内部会计制度设计分析企业内部会计制度一般包括会计组织结构、会计核算基础制度（如会计资料、会计核算程序和会计政策选择等）和若干专题会计制度（如成本核算制度、会计内部操纵制度、会计电算化制度和治理会计制度等）。企业内部会计制度设计必须符合宏观会计制度，构成了宏观会计制度的执行机制之一，

3、同时它也是企业经营者履行宏观会计制度所给予的剩余会计规则制订权的体现。随着宏观会计制度改革和企业制度建立，企业内部会计制度设计的重要性也不断提高，其内容也处于不断变动和扩展之中。1， 调查研究的内容取决于会计制度设计的方案。 在全面设计条件下，在调查研究时就要对企业有关会计工作的全部情况以及与企业会计工作紧密相关的生产经营情况等进行调查研究。调查的面要宽，调查所猎取的信息要广，这是全面设计企业内部会计制度调查研究的重要原则。 在局部设计中的补充性设计的条件下，调查研究的重点则应当是与设计有关的内容，对设计无关或关系不大的内容进行一般了解。2， 调查研究的内容必须和设计的生产经营特点相结合。 不

4、同企业的具体情况千差万不，其会计核算的具体方法也各不相同，企业在进行内部会计制度设计前，要针对企业生产经营特点开展调查。比如，制造企业调查研究的重点：第一，材料的流淌特点，包括材料的采购，保管，出库，结算等过程；第二，产品生产过程的特点，是成批生产依旧单价小批生产，是多步骤的连续生产依旧单步骤生产；第三，产品销售的特点，是直销依旧中间代理，是建立自己的销售公司依旧直接将产品交给商品流通企业等。 （二）调查研究收集资料的具体内容 以工业企业为例，将应进行的调查研究和收集的资料介绍如下： 1，企业组织机构和治理方面的历史和现状情况。 （1）企业的经济性质。目前在社会大致有以下几种类型的企业：国有企

5、业，有限责任公司，股份有限公司，外商投资企业，民营企业等。我们首先要搞清晰，会计制度设计的对象是其中的哪一种。 （2）企业的规模。依照国家的有关规定，经国有企业划分为集团性企业，大型企业，中型企业，小型企业。不同性质的企业组织形式，设立的程序和出资的方式不同，内部的运作和治理程序也不同。同样，企业规模不同，内部的经营活动也不同，总体设计中，各公司应当依照自己企业的类型，性质，来设计不同的会计制度原则和思路。 （3）企业的组织机构。企业内部组织机构不同，治理体系不同，治理制度的内容和要求也不然不同，从企业会计核算来讲，其核算的层次和组织形式，凭证的传递和治理制度，成本费用的核算和治理制度也必定不

6、一样，因此，在对上述进行充分了解后，企业要找出其中的规律性的东西，以便在内部会计制度设计中确定采取何种会计核算体制和会计治理手段和会计监督的方法，这是特不重要的步骤。 （4）企业会计制度在企业中不是独立存在的，它与企业治理的历史有着紧密的关系，与其他企业治理制度融为一体，与这些内部会计制度一起构成一个完整的企业治理制度，企业在着手进行内部会计设计之前，应当对现在正在实行的各种治理制度的历史和现状进行调查研究，搞清晰哪些是企业治理工作中的成功经验，哪些是薄弱和失败的环节。企业可对成功的经验进行总结查找出有规律的东西，对薄弱和失败的环节，找出缘故。并查清目前是否正在采取有效的措施加以改进，以及改进

7、的效果如何都要记录下来。 2.企业内部会计制度的治理和执行情况 （1）调查研究现有的企业内部会计制度是否符合实际需要，假如不符合需要，则进一步调查清晰，哪些是因为客观环境的变化而过时的，应当予以剔除；哪些是通过修订还能够用的，在企业的内部会计制度设计中提出修订的设想。 （2）调查研究现有的企业内部会计制度设计与企业其他治理制度是否能够专门好的衔接，假如你能专门好的衔接，应当查明缘故的所在，然后在企业内部会计制度设计中提出建立新的衔接的设想和措施。（3）从企业治理的总体情况和企业治理的现状来看，调查研究是否有重新进行企业内部会计制度设计的必要，假如有必要，是全面设计依旧补充设计或者修改设计，然后

8、针对不同的情况在内部设计中提出不同的设计设想。3.企业生产经营的情况在进行企业内部会计制度设计时必须对企业的生产经营现状以及与其直接有关的企业组织形式进行深入细致的调查研究，使企业的内部会计制度切实可行。关于制造业的应当对以下进行了解，企业当前生产产品的种类，数量，质量，以及今后的生产进展规划；生产产品的类型，是定性产品依旧非定型产品；产品一般的生产方法和工艺流程，最大批量依旧小批单件生产，是连续生产依旧单步骤生产；耗用的要紧原材料和所需的劳务供应情况，等等 4，1建立内部会计治理制度的重要性为了规范和加强会计工作，国家制定公布了一系列会计法律、法规，是进行会计核算、实行会计监督和从事会计治理

9、的差不多依据。这些会计法律、法规作为“统帅”只是国家意志的原则体现，而作为“主体”的行业财务制度，也只是对不同行业行使不同调控手段的体现，不能解决各个单位千差万不的具体财务问题。单位内部会计治理制度是国家会计法律、法规和制度在不同单位的具体化，它能把国家有关会计治理制度落到实处。单位会计治理制度是单位理财意志的体现。从某种意义上讲，单位内部会计治理制度，是国家会计法律、法规的必要补充，是贯彻实施国家法律、法规的重要基础和保证。（1）、有利于规范会计工作秩序会计工作涉及各方面的利益关系，必须依法进行。从1996年以来进行的整顿会计工作秩序情况看，有些单位内部会计治理制度不健全，会计核算混乱，财务

10、收支失控，不仅损害了国家和社会公众利益，也对本单位的经营治理带来消极阻碍。另外，从建国以来发生的几起重大的会计人员贪污案中也能够看出，会计人员之因此能贪污巨款，差不多上与单位会计机构内部治理制度不健全有着直接的联系。因此，必须加强内部会计治理制度建设，使内部会计治理制度的程序、方法、要求等制度化、规范化，如此才能保证会计治理工作有章可循、有据可依、规范有序，才能保证会计工作在单位经济治理中发挥应有的作用。（2）有利于改善单位经济治理财务会计治理是单位内部治理的中心环节，是一项重要的综合性、职能性治理工作。制定一套规范完整的内部治理制度，充分保证财务治理工作更好地参与单位内部经济治理，使会计工作

11、渗透到单位内部治理的各个环节、各个方面，不仅有利于会计工作更好地发挥职能作用，更有利于改善单位内部治理，提高经济效益。二、企业内部会计制度存在的问题企业内部会计制度是企业治理制度的重要组成部分，是具体指导一个企业会计工作的规则、方法和程序的规范性文件。在长期的打算经济体制下，国家实行按所有制和行业的统一的会计治理体制，政府主管部门对企业内部的会计制度都要作出具体规定，企业必须遵照执行。企业专门少有自主选择和制定内部会计制度的余地。目前，我国的会计治理体制已发生专门大变化，由以所有制和行业的统一会计制度为主的治理体制逐步过渡到以会计差不多准则和具体准则为指导，由企业自行设计内部会计制度的治理体制

12、。然而从我国现状来看，企业内部会计制度设计的相关理论研究薄弱，财会人员严峻缺乏相关知识与技能，企业内部会计制度实务与经济治理的要求相比存在较大差距，因此，建立科学、合理、适用的企业内部会计制度是会计理论和实务界必须解决的一大问题。1、部分企业未制定内部会计制度部分企业直接以企业会计准则和行业的统一会计制度、企业财务通则以及上级下发的各种文件作为企业内部会计制度，致使企业日常会计核算工作随意性过强，直接阻碍到会计信息的质量。企业在设计内部会计制度时，应在国家统一会计规范和有关法规的指导和约束下，结合企业具体情况，建立符合本企业会计核算要求的内部会计制度。在企业内部会计制度中，应明确选择适合本企业

13、的会计政策、会计可能等进行会计核算和监督使用的方法和程序，以指导企业会计实践，保证会计工作规范运行。在这种情况下制定的企业内部会计制度，具有适用范围专一、内容条理清晰、程序方法明确和实际操作方便等特点，有利于加强日常会计工作，提高经济效益。2、会计内部制度的严肃性受到损害会计制度作为指导各企业进行会计处理的规范，具有强制性和严肃性，即各企业会计人员均应自觉地按照会计制度的规定进行核算和报告。但在现实中，一方面，由于监督措施不力，导致一些企业为了自身局部利益而在会计处理上“各取所需”，要紧表现在一些企业的会计人员置会计制度规定不顾，完全按厂长、经理的意图进行会计处理，导致核算不实、数据不真，或设

14、置“两套账”以应付财政、税务等机关的审查；另一方面，由于执法不严，纵容了违规违纪行为，比如一些企业尽管在审计或财务检查中查出了许多问题，但在处理上大多是“限期纠正”、“下不为例”，对负责人从轻处理或不予处理，这就纵容了会计上的违规违纪行为，致使一些企业违规行为屡查屡犯，屡禁不止。3、治理理念、政策不到位首先，治理理念不到位，缺乏紧迫感。我国部分企业对会计工作重视不够，会计基础工作薄弱，国家统一的会计制度执行不到位，单位负责人行政干预会计工作，内部会计监督流于形式，致使会计秩序混乱，会计信息失真，会计职能未得到有效的发挥。其次，理论政策不到位。近些年来，国家治理部门尽管意识到并重视了此项工作，相

15、继出了以会计法为核心的法律、法规，这些法律法规对建立健全会计制度作出了规定，提出了要求，但从法规、政策、制度来讲依旧起步进展时期，也确实是讲，这些规定和要求只是原则性的，尚缺乏具有可操作性的具体会计制度。企业在执行时也缺少执行保证。具体执行企业会计制度的部门和岗位职责不清，而且缺乏有效的监督和奖罚制度，造成责任不能真正落到实处，机制运行效果不行。企业会计制度建设是一项系统的综合工程。企业会计制度建设不仅需要企业各治理部门之间的协同协作，更需要组织上的强有力的领导，单位负责人要亲自出马，对实施的全过程实行组织上的统一领导策划、政策上统一制订、实施上统一安排、实施效果统一检查、效果上统一奖罚，变少

16、数部门的行为为企业治理部门的一致行为，变临时行为为持之以恒行为，变治理者的行为为全员参与行为。4、普遍存在着内部操纵制度不健全、不完善的问题内部操纵制度是企业内部各职能部门、各有关工作人员之间，在处理经济业务过程中相互联系、相互制约的一种治理制度。完善的内部操纵制度，能够保证企业业务活动的有效进行，爱护财产的安全和完整，能够防止、发觉并纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整。而目前，专门多企业在制定制度时，未能有效地贯彻内部操纵制度，如此就无法确保治理部门制定的方针政策得到实施，无法保证各种治理信息的准确可靠和财产的安全完整。企业在设计内部会计制度时，应充分考虑到内部操纵制度，将内部操

17、纵制度贯穿、融汇于会计制度与其他企业治理制度的各个方面。企业只要存在经济业务事项，就需要有相应的操纵制度给予制约。内部操纵制度要紧应包括以下三项内容：首先，操纵制度要确定企业内部行政领导和各职能部门拥有的职权和应承担的责任，以及据以确定的他们在处理经济业务时所处的地位和作用；其次，操纵制度要明确每一项经济业务的处理程序和手续；最后，内部操纵制度中要明确处理每一项经济业务的人员之间相互制约的方式，相互之间能否形成制约关系，每一人员是否置于他人的监督之下。2、按“横向到边”、“纵向到底”的原则完善会计内部制度现代会计在构成上具有横向多元、纵向多层的特点。横向多元即如前所述，现代会计除传统意义上的企

18、业会计、预算会计外，还包括人力资源会计、金融工具会计、租赁会计、通货膨胀会计、破产清算会计等若干分支。纵向多层则指现代会计是由宏观会计、社会责任会计、企业（单位）会计、内部责任会计等若干层次构成。以上各个分支、各个层次相互联系、相辅相成，共同构成完整的现代会计内容体系。与这一体系相适应，现代会计制度应按“横向到边”、“纵向到底”的原则予以构建和设置，那个地点的“横向到边”确实是会计制度的构成在广度上应具有全面性，既要包括对传统财务会计事项的规范，又要针对各现代会计分支，制定出相应的制度。“纵向到底”确实是会计制度的构成在层次上应具有完整性，它包括两方面含义，其一、与会计构成的层次性相适应，现代

19、会计制度既要包括宏观会计、社会责任会计等方面的制度，又要包括企业（单位）的会计制度；其二、与会计制度制定主体的层次性相适应，会计制度既要包括国家统一制定的会计制度，又要包括各企业（单位）依照统一会计制度，结合企业（单位）实际情况制定的内部核算制度。3、加快我国会计制度规范的国际化进程新世纪的中国会计制度建设，应当是中国国情与国际协调的有机结合。弄清中国所处进展时期的多元化、多样化，我们搞会计制度就会相当清醒，就比较容易处理好中国国情与国际协调的关系。笔者初步的方法是：首先，由于中国经济背景的多元化，使得中国会计制度的建设不能一步到位，要逐步推进；其次，即使是借鉴国际会计制度，也不能简单地照抄；

20、第三，对国际协调，我们不是被动的，应当有一些主动性，如逐步培养具有国际知名的会计专家等。由于差不多经济制度的差异，我国的宏观经济环境有不于西方国家，但就进展市场规范市场体系这一点而言，各国的目标是一致的。随着我国市场经济的进一步进展以及健全、完善的市场体系的日益形成，我国市场必定要融于世界市场体系，加入国际性的商业交易网络。适应这种市场体系国际化的要求，作为“国际性商业语言”的会计必定要走向世界，融于统一的国际会计体系之中。会计国际化所包含的内容专门多，但其核心在于会计制度的国际化。我们提倡与国际规则接轨，是与世贸组织规定的各国共同遵守的公法规则接轨，并不是把西方的东西简单地搬过来。4、强化会

21、计制度执行的约束和监督机制，保证会计内部制度的严肃性目前，现实中存在的问题要紧是由执行不力、缺乏监督、人们观念方面有问题引起的。没有良好的监督，会计标准将难以发挥其预期作用。强化会计制度执行的约束和监督机制，确保会计制度应有的严肃性，是深化会计制度改革的一项重要内容。（1）必须强化会计主体的约束和监督：会计主体由于采取不同的会计处理原则、程序和方法，会得出不同的业绩信息，从而阻碍到会计主体与国家之间的利益分配。因此，会计主体出于增进自身局部利益的考虑，往往会偏离会计制度的规定，选择执行有利于自身的会计行为。从目前情况看要紧是各会计主体应依照国家统一准则和制度的要求，制定出与本会计主体生产经营特

22、点及治理要求相适应的内部会计制度，以规范内部会计行为。同时， 会计主体应认真履行各自的职责，生产经营活动要在法律同意的范围为内进行。（2）强化外部监督机制：首先，财政、税收、审计、人民银行、证券监管等政府职能部门要发挥职能作用，维护国家财经政策法规的严肃性，将其列入保障国民经济健康有序运行和事关稳定与进展大局的头等大事来抓。其次，充分发挥社会中介机构的职能作用，健全社会监督体系，大力进展注册会计师审计事业，全面推行企业财务会计报表审计鉴证制度，凡未经审计鉴证的报表不具有法律效力。同时应加强对注册会计师法律责任监督，促使注册会计师努力提高职业道德水平和业务素养，明确注册会计师对会计信息审查鉴证的

23、法律责任，对不负责或违反职业道德的注册会计师要制定具体的处罚措施。（二）企业会计政策选择的制度程序企业会计政策选择的制度程序一般应分为三个时期，即预备时期、政策分析时期和决策时期。在预备时期，应精通会计规范的内容和要求，确定会计政策选择的空间，并在该空间内确定关键政策，进行资料的收集与整理，依照企业本时期的战略目标，确定选择的差不多原则，如是稳健型，依旧开拓型；在政策分析时期，就所确定的关键政策寻求各种可行的方案，进行经济后果的测算和分析，依照成本效益原则确定每一个方案的效率高低，并排出优劣；决策时期即在上述分析的基础上，选择出最佳方案。四、加强会计制度建设的措施（这部分应该是你文章的重点，要

24、详细）1、建立一支通过正规培训的高素养的会计队伍会计人员不仅是经营活动的治理者，而且依旧经营治理活动的监督者。从经营治理和会计工作的需要来讲，要有一批合格的会计人员。他们应当掌握专业知识和财务制度。能够严格自律、不徇私情、坚持原则、忠于职守、当好总管。要加强企业内部会计制度的建设，首先是下力气建立一支通过正规培训的高素养的会计队伍。目前我们的会计队伍存在着整体素养不高的现状，要改变这种会计人员知识水平参差不齐、知识结构老化等问题，就要通过正规的培训学习来提高他们的综合素养。2、建立内部会计治理体系企业内部会计治理体系要紧是指企业的会计工作组织体系。要紧包括：第一，企业领导人对会计工作的领导责任

25、。企业领导人应当对本企业的会计工作全面负责；对本企业的会计机构、会计机构负责人、会计工作人员及其他人员执行会计法律、法规、规章、制度进行督促和监督，促进企业内部会计治理制度的贯彻和落实；保证会计资料合法、真实、准确、完整，保障会计工作人员依法行使职权；对忠于职守，做出显著成绩的会计人员进行表彰奖励。第二，明确总会计师对会计工作的领导责任。依照会计法和总会计师条例的规定，总会计师组织领导本企业的财务治理、成本治理、预算治理、会计核算和会计监督等方面的工作，参与本企业重要经济问题的分析和决策；总会计师负责对本企业财务机构的设置和会计人员的配备、会计专业职务的设置和聘任提出方案；组织会计人员的业务培

26、训和考核；支持会计人员依法行使职权。第三，明确会计机构负责人和会计主管人员的职责。各企业依照本企业的实际情况，对企业内部的会计机构设置、会计机构负责人和会计主管人员的职责做出明确的规定。第四，明确会计机构与其他职能机构的分工与关系。会计部门与企业其他职能部门审计部门、统计部门、工资部门、销售部门、物资治理部门有着十分紧密的联系，在工作中经常发生业务联系。因此，必须明确责任、科学分工、加强协作，从而对企业的经营治理活动进行有效的监督和考核。3、建立会计人员岗位责任制度会计人员岗位责任制度是企业内部会计人员治理的一项重要制度，是加强企业内部会计治理，提高企业经济效益的重要途径。首先，做好会计人职员作岗位的设置，依照每一个会计工作岗位性质的不同，分不设置不同的会计岗位，确定每一个会计岗位的职责和工作标准；其次，对会计工作岗位的分工，依照每个会