房产税纳税实务(PPT)

1、模块(m kui)十 房产税纳税实务 一、房产税根本理论 一房产税的概念 房产税：是以房屋为征税对象，按房屋的计税余值或租金收入为计税依据(yj)，向房屋产权所有人征收的一种财产税。 房产是指有屋面和围护结构有墙或两边有柱，能遮风挡雨，可供人们在其中生产、学习、工作、娱乐、居住或贮藏物资的场所。第一页，共四十九页。二征税(zhn shu)范围房产税征税(zhn shu)范围：在城市、县城、建制镇和工矿区内的经营性房产，不包括农村。 征税(zhn shu)范围城市县城建制镇工矿区第二页，共四十九页。还包括：与房屋不可分割的附属(fsh)设备暖气，给排水设备等不包括：加油站罩棚，独立于房屋的水塔，

2、烟囱，室外游泳池，围墙等从2021年1月起，外商投资企业、外国企业和外国人经营的房产开始征收房产税。房地产开发企业建造的商品房，出售前不征；出售前已使用出租出借要征。第三页，共四十九页。【判断题】凡以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配套设施，无论会计核算中是否单独记账与核算，都应计入(j r)房产原值，计征房产税。 答案： 第四页，共四十九页。【多项选择题】根据房产税法律制度的规定(gudng)，以下各项中，应该缴纳房产税的有 。A.某宾馆的围墙B.某宾馆的室外游泳池C.某企业的办公楼D.某房地产公司出租的写字楼答案：CD第五页，共四十九页。三房产税的纳税人房产税以在征税范围内的房屋产权所

3、有人为纳税人。包括产权所有人、经营管理单位、承典人、代管人或者使用人。1.产权属国家所有的，由经营管理单位纳税。2.产权属集体和个人(grn)所有的，由集体单位和个人(grn)纳税。3.产权出典的，由承典人纳税。4.产权所有人、承典人不在房屋所在地的，产权未确定及租典纠纷未解决的，由房产代管人或者使用人纳税。5. 纳税单位和个人无租使用房产管理部门、免税单位及纳税单位的房产，应由使用人代为缴纳房产税。6.自2007年起，对居民住宅区内业主共有的经营性房产，由实际经营(自营、出租)的代管人或使用人纳税。第六页，共四十九页。【判断题】张某将个人拥有(yngyu)房产的房屋出典给李某，那么李某为该房

4、屋房产税的纳税人。 答案： 房屋出典的，承典人为纳税人。第七页，共四十九页。【单项选择(xunz)】根据房产税法律制度的规定，以下各项中，符合房产税纳税义务人规定的是 A.产权未确定的，不纳税B.房屋产权出典的，由出典人纳税C.产权纠纷未解决的，由代管人或使用人纳税D.产权属于(shy)国家的，不纳税答案：C第八页，共四十九页。 四税率 注：对个人(grn)出租住房, 不分用途税率(shul)按房产(fngchn)计税余值1.2%按房产租金收入 12%都按4%第九页，共四十九页。五税收减免 1.国家机关、人民团体、军队自用(zyng)的房产免税。2.由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的房产免

5、征房产税。但如学校的工厂、商店、招待所等应照章纳税； 3.宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产免征房产税。但经营用的房产不免； 4.个人所有非营业用的房产免征房产税。但个人拥有的营业用房或出租的房产，应照章纳税； 5对行使国家行政管理职能的中国人民银行总行所属分支机构自用的房地产，免征房产税；6.经财政部批准免税的其他房产 .7.自2021年起，因房产的实物或权利状态发生变化而终止房产税缴纳义务的，其应纳税额的计算应截至到发生变化当月末。第十页，共四十九页。从价计征依据(yj)=原值10%30% 计税依据(yj)从租计征依据(yj)=年租金 从2001年1月1日起，个人按市场价格出租的居民住房，

6、可暂减按4%的税率征收房产税。二、房产税应纳税额计算 第十一页，共四十九页。一房产税应纳税额计算(j sun)从价计征的计算对经营自用的房屋，以房产的计税余值作为(zuwi)计税依据 应纳税额=房产原值1-原值减除率1.2% 原值减除率为10%30%从租计征的计算对于出租的房屋，以租金收入为计税依据 应纳税额=租金收入12%第十二页，共四十九页。 房产原值确实定：1.房产原值应包括与房屋不可分割的各种附属设备或一般不单独计算价值的配套设施。2.纳税人对原有房屋进行改建、扩建的，要相应增加房屋的原值。3.凡在房产税征收(zhngshu)范围内的具备房屋功能的地下建筑、地下人防设施等，均应当依据有

7、关规定征收(zhngshu)房产税。第十三页，共四十九页。【计算题】 1、某企业一栋房产原值600000元，房产税税率为1.2%，当地规定的扣除比例为30%，该房产年度(nind)应缴纳的房产税税额为 元。假设账面已提折旧10万元呢？ 【解析】年度应缴纳的房产税税额=600000 1-30% 1.2%=5040元第十四页，共四十九页。【计算题】 2、李某将自有的住房出租给某公司，月租金5000元，期限(qxin)为一年，那么李某应缴纳房产税多少？如果是出租给个人居住呢？答案：租给公司5000 12 12%=7200元 租给个人5000 12 4%=2400元第十五页，共四十九页。三、房产税的会

8、计(kui j)处理1每月计提时 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交房产税2分期(fn q)缴纳时 借：应交税费应交房产税 贷：银行存款第十六页，共四十九页。【例】某企业经营用房原值是5000万元，按当地规定允许减除(jin ch)30%后余值计税，该企业按季缴纳房产税，适用税率1.2%。 每月应纳房产税 = 50000000 1-30% 1.2% 12 =35000元 借：营业税金及附加 35000 贷：应交税费-应交房产税 35000第十七页，共四十九页。【例】某公司(n s)出租房屋3间，年租金收入为30000元，适用税率为12%，该企业全年一次性缴纳房产税。 应纳房产税=300001

9、2%=3600元 借：营业税金及附加 3600 贷：应交税费-应交房产税 3600第十八页，共四十九页。四、房产税的纳税申报(shnbo)与缴纳 1、纳税义务发生时间1原有房产用于生产经营生产经营之月2自行新建房屋用于生产经营建成之次月3委托(witu)施工企业建设的房屋办理验收手续之次月4购置新建商品房房屋交付使用之次月5购置存量房办理房屋转移、变更登记手续，自房屋权属登记机关签发房屋权属证书之次月6出租、出借房产交付出租、出借房产之次月7房地产开发企业自用、出租、出借本企业建造的商品房房屋使用或交付之次月第十九页，共四十九页。四、房产税的纳税申报(shnbo)与缴纳 1、纳税期限(qxin

10、)：按年计算、分期缴纳 2、纳税地点：房产所在地房产不在同一地方的，按房 屋的坐落地点分别向房产所在地的税务 机关缴纳第二十页，共四十九页。作业：P200四、计算题 【例】劲力公司自有一栋楼房，共22间，其中生产经营12间房屋原值为50000元，剩余10间出租给甲公司，当年收取(shuq)租金60000元。该地区规定按房产原值一次扣除20%后的余值计税。计算该公司2021年应缴房产税税额。 解析：2021年应缴房产税税额=500001-20%1.2%+60000 12%=480+7200=7680元第二十一页，共四十九页。任务(rn wu)三 车船税第二十二页，共四十九页。一、车船税根本(gn

11、bn)理论 一车船税的概念 车船税是对在我国境内的车辆、船舶的所有人或者管理者征收(zhngshu)的一种税。 现行?车船税暂行条例?由国务院于2006年底公布，2007年1月1日实施。第二十三页，共四十九页。二征税(zhn shu)对象 凡依法应当在车船管理部门登记的车船均属于车船税的纳税范围。 在机场、港口以及(yj)其他企业内部场所行驶或者作业，并在车船管理部门登记的车船，应当缴纳车船税。车辆：分为载客汽车、载货汽车、三轮汽车、低速 货车和摩托车。 船舶：分为机动船舶和非机动船舶。第二十四页，共四十九页。 三车船税的纳税义务人在中华人民共和国境内，车辆、船舶以下简称车船的所有人或者管理人

12、为车船税的纳税人。从2007年1月1日起外商投资企业和外国(wigu)企业在华机构、外籍个人，也应缴纳车船税。 第二十五页，共四十九页。四车船税的税额(shu ) 车船税对车辆实行的是有幅度的分类定额税率；对船舶(chunb)实行的是分类分级、全国统一的定额税率。税 目计税单位每年税额（元） 备 注载客汽车每辆60660包括电车载货汽车专项作业车按自重每吨16120包括半挂牵引车挂车三轮汽车低速货车按自重每吨24120摩托车每辆36180船舶按净吨位每吨36拖船和非机动驳船分别按船舶税额的50%计算第二十六页，共四十九页。【例题多项选择题】以下工程(gngchng)中，以“辆为计税依据计算车船

13、税的有 。A.船舶B.摩托车C.货车D.客车BD第二十七页，共四十九页。 具体适用的税额由省、自治区、直辖市人民政府在规定的子税目税额幅度内确定。 提示：1、 以辆为计税标准的车辆有载客汽电车、摩托车。2、以自重吨位为计税标准的车辆有载货(zi hu)汽车、专项作业车、三轮汽车、低速货车。3、以净吨位为计税标准的船舶。第二十八页，共四十九页。四车船税的减免1、 非机动车船2、拖拉机3、捕捞4、军队、武警专用的车船 5、警用车船6、按照有关(yugun)规定已经缴纳船舶吨位税的船舶7、外国驻华使馆、国际组织驻华机构及其有关人员的车船8、省、自治区、直辖市人民政府可以根据当地实际情况，对城市、农村

14、公共交通车船给予定期减免、免税。第二十九页，共四十九页。 【多项选择题】以下车船税法规定免税(min shu)的有 A.专项作业车 B.警用车船 C.非机动驳船 D.捕捞、养殖用渔船 BD第三十页，共四十九页。一计税依据(yj)计税依据(yj)辆净吨位(dnwi)自重吨位二应纳税额的计算1、机动车载重汽车除外和非机动车 应纳税额应税车辆数量单位税额2、载重汽车、机动船舶和非机动船舶 应纳税额车船的自重或净吨位数量单位税额 3、拖船和非机动驳船 应纳税额净吨位数量单位税额50%二、车船税应纳税额计算第三十一页，共四十九页。 【单项选择题】某运输公司2007年有货运(huyn)汽车带挂车10辆，每

15、辆汽车载重20吨，挂车载重15吨，公司所在地载货汽车年税额50元/吨。该公司全年应缴纳车船税 元。 A.10000 B.15250 C.12250 D.17500解析(ji x)： 应纳税额=1020+1550=17500元D第三十二页，共四十九页。提示：1、 购置的新车船，购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算。 应纳税额=年应纳税额12应纳税月份数2、车辆自重尾数在0.5吨以下含0.5吨的，按0.5吨计算；超过0.5吨的，按1吨计算。船舶净吨位尾数在0.5吨以下的含 0.5吨的不予计算，超过0.5吨的，按1吨计算。1吨以下的小型(xioxng)船舶，一律按照1吨计算。第三十三页，

16、共四十九页。 【判断题】在确定车船使用税标准时，载货汽车车辆净吨位尾数在半吨以下(yxi)者免税；超过半吨都按1吨计算。 解析： 按照(nzho)车船税规定，车辆自重尾数在0.5吨含0.5吨以下者，按照(nzho)0.5吨计算；超过0.5吨的，都按1吨计算。第三十四页，共四十九页。 例：某企业有载货汽车10辆每辆自重(zzhng)吨位为60吨,乘人的小型客车6辆。计算该公司应纳的车船税。依据该省规定，车船税年税额为：载货汽车每吨60元，乘人汽车年税额400元。载货汽车全年应纳税额=106060=36000元乘人小客车应纳税额=6400=2400元该企业全年应纳车船税38400元。第三十五页，共

17、四十九页。案例(n l)：例：某行政单位2021年3月1日发票日期购置2.4排量的别克君威一辆。当月中旬(zhngxn)向财保公司投保，财保公司应代扣车船税是多少。(湖北2.4小客车每辆年税额720元)解答：应代收税额= 7201210=600元注意：保险公司在代扣税款时，只能代收600元，不能代收全年税款720元，且在保单上注明税款所属日期为2021、3月2021、12月，而不是2021、3月2021、2月。第三十六页，共四十九页。1、分期计算车船税时 借：营业税金及附加 贷：应交税金(shu jn)应交车船税2、实际缴纳时 借：应交税金应交车船税 贷：银行存款三、车船税的会计(kui j)

18、处理：第三十七页，共四十九页。 例：某企业有载货汽车10辆每辆自重(zzhng)吨位为60吨,乘人的小型客车6辆。计算该公司应纳的车船税。依据该省规定，车船税年税额为：载货汽车每吨60元，乘人汽车年税额400元。假定该企业按季缴纳车船税载货汽车月应纳税额=10606012=3000元乘人小客车应纳税额=640012=200元该企业月平均应纳车船税3200元。1、每月计算车船税时 借：营业税金及附加 3200 贷：应交税金应交车船税 32002、实际缴纳时 借：应交税金应交车船税 9600 贷：银行存款 9600第三十八页，共四十九页。四、车船税的申报(shnbo)与缴纳征收(zhngshu)管

19、理义务发生(fshng)时间纳税期限征收地点征收时间纳税申报第三十九页，共四十九页。1.车船税的纳税期限实行按年征收、分期缴纳。一般规定为按季或半年征收。2.纳税人应根据税法规定，将现有车船(ch chun)的数量、种类、吨位和用途等情况，据实向当地税务机关办理纳税申报。3.车船税由车船登记地税务机关征收。 第四十页，共四十九页。第四节 印花税一、印花税的根本规定印花税是对经济活动(hu dng)和经济交往中书立、领受、使用的应税经济凭证所征收的一种税。因纳税人主要是通过在应税凭证上粘贴印花税票来完成纳税义务，故名印花税。印花税的特点兼有凭证税和行为税性质征税范围广泛税率低、税负轻由纳税人自行

20、完成纳税义务 第四十一页，共四十九页。一纳税人 凡在我国境内书立、领受、使用属于征税范围内所列凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人。包括(boku)各类企业、事业、机关、团体、部队，以及中外合资经营企业、合作经营企业、外资企业、外国公司企业和其他经济组织及其在华机构等单位和个人。按照征税工程划分的具体纳税人是： 1.立合同人2.立账簿人 3.立据人4.领受人 5.使用人【解释】1对于同一凭证，如果由两方或两方以上当事人签订并各执一份的，各方均为纳税人，应当由各方就所持凭证的各自金额贴花。2所谓当事人，是指对凭证有直接权利义务关系的单位和个人，不包括保人、证人、鉴定人。第四十二页，共四十九页

21、。二征税(zhn shu)范围1、经济合同 。包括：购销合同、加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、建筑安装工程承包合同、财产租赁(zln)合同、货物运输合同、仓储保管合同、借款合同、财产保险合同、技术合同。2、产权转移书据。包括财产所有权、版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权共5项产权的转移书据。财产所有权转移所书立的书据，包括股份制企业向社会公开发行的股票，因购置、继承、赠与所书立的产权转移书据 3、营业账簿。 包括 资金账簿和其他营业账簿 资金账簿包括“实收资本和“资本公积账簿 按金额计税 其他营业账簿 按件计税4、权利、许可证照。包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证

22、、专利证、土地使用证等 5、财政部确定征收的其他凭证。第四十三页，共四十九页。印花税税目(shu m)、税率比例税率 0.051定额税率其他营业账簿、权利许可证照采取按件规定固定(gdng)税额。 第四十四页，共四十九页。三印花税的减免(jinmin)1.已缴纳印花税的凭证副本或抄本。但副本或者抄本作为正本使用的应另行贴花。2.财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位(dnwi)、学校所立的书3.无息、贴息贷款合同。 4.企业因改制签订的产权转移书据免予贴花。5.对投资者包括个人和机构买卖封闭式证券投资基金免征印花税。6.对廉租住房、经济适用住房经营管理单位与廉租住房、经济适用住房相关的印花税以及廉租住房承租人、经济适用住房购置人涉及的印花税予以免征.7.外国政府或国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同。 。 第四十五页，共四十九页。二、印花税应纳税额计算、纳税申报和会计(kui j)处理一计税依据1、一般规定 印花税根据不同征税工程，分别实行从价计征和从量计征两种征收方法。从价计税情况下计税依据确实定1.各类经济合同，以合同上所记载的金额、收入或费用为计税依据 2产权转移书据以书据中所载的金额为计税依据。 3记载资金的营业账簿，以实收(sh shu)资本和资本公积的两项合计金额为计