中级会计实务重点基础分录

1、中级会计实务重点基础分录（2007年）中级会计实务重点基础分录（2007年）第二章资产第一节：货币资金1、零星库存3-5天，交通不便5-15天。需增减开户行核定。2、现金清查实地盘点法。3、现金短缺 贷：现金应属于责任人、保险公司-借：其他应收款无法查明原因-借：管理费用。4、现金-溢余借：现金。属 于支付个人、单位-贷：其他应付款无法查明原因-贷：营业外收入。5、银行对帐单至少每月核对一次。6、其他货币资金银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用正保证金存款、存出投资款、外埠存款。款项交银行：借：其他货币资金明细。 20000 TOC o 1-5 h z 贷：银行存款20000购料：借：

2、材料采购、原材料、库存商品、10000应交税费一应交增值税（进项税）1700贷：其他货币资金明细11700收回余款：借：银行存款8300贷：其他货币资金明细 8300存出投资款一购买股票、债券借：交易金融资产20000贷：其他货币资金存出投资款200007、银行定额本票100a 5000、10000、50000元。提示付款期不超过 2个月。8、单位卡不得用于10万以上交易、不得支取现金。9、准贷记卡透支期限最长 60天，贷记卡首月还款不低于透支余额10%第二节：交易金融资产交易金融资产 - 股票、债券、基金。设置明细科目：交易性金融资产。公允价值变动损益、投资收益三个科目。 交易金融资产取得：

3、借：交易性金融资产 - 成本（公允价值） 2550投资收益（发生的交易费） 30应收股利（已宣告尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但未领取的利息） 50贷：其他货币资金存出投资款（股票） 2630或：银行存款（债券）持有期间交易金融资产收到现金股利、利息借 ： 银行存款50贷：应收股利（已宣告尚未发放的现金股利）或应收利息（已到付息期但未领取的利息） 50交易金融资资产期末计量。资产负债表日交易金融资资产应当按公允价值计量，公允价值与帐面余额的差额计入当期损益。例：金融资资产成本2550 ， 6月 30 日市价 2580， 12 月 30 日市价 2560。 TOC o 1-5 h z

4、公允价值（市价）上升 借：交易性金融资产 - 公允价值变动损益30贷： 公允价值变动损益30公允价值（市价）下降借：公允价值变动损益20贷： 交易性金融资产- 公允价值变动损益 20（ 4）交易金融资资产处置。借：银行存款（实际售价 ）2565贷：交易性金融资产 - 成本2550交易性金融资产 - 公允价值变动损益10投资收益5同时：借： 公允价值变动损益10贷： 投资收益10第三节：应收及预付款项一、应收票据 取得应收票据和收回到期票据款。175.5150销售产品时：借：应收帐款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税） 25.5 TOC o 1-5 h z 收到票据： 借：应收票据175

5、.5贷：应收帐款175.5C票据到期收回：借：银行存款175.5贷：应收票据175.5转让应收票据用于购原材料。借：原材料 150) 25.5应交税费应交增值税（进项税贷：应收票据 175.5二、应收帐款销售产品：借：应收帐款35.7贷：主营业务收入30 TOC o 1-5 h z 应交税费应交增值税（销项税）5.1银行存款（代垫运费）0.6实际收到款：借：银行存款35.7贷：应收帐款35.7 TOC o 1-5 h z 应收帐款 改用应收票据结算：借：应收票据35.7贷：应收帐款35.7三、预付帐款预付部分货款： 借：预付帐款（预付50%货款）2.5贷：银行存款2.5收到材料： 借：材料采购

6、、原材料、库存商品、 5应交税费应交增值税（进项税 ） 0.85贷：预付帐款 5.85补付欠款 借：预付帐款 3.35贷：银行存款3.35四、其他应收款：其他应收款核算应收的各种赔款、罚款 出租包装物租金、垫付款项（为职工垫付水电费、医药费、房租费）存出保证金（租入包装物支付的押金） 。保险公司材料赔款 借：其他应收款 - 保险公司 30000 TOC o 1-5 h z 贷：材料采购30000垫付职工医疗费借：其他应收款 5000贷：银行存款5000扣回职工医疗费款 借：应付职工薪酬 5000贷：其他应收款 5000租入包装物向出租方支付押金 10000 元 借：其他应收款10000贷：银行

7、存款 100000收回包装物向押金 借：银行存款100000贷：其他应收款 10000五、应收款项减值计提坏帐准备：例：2007年12月31日应收帐款余额100万元，按10腕提坏帐准备。借：资产减值损失计提坏帐准备 10贷：坏帐准备 10发生坏帐损失：借：坏帐准备3贷：应收帐款3补提坏帐准备：例2008年12月31日应收帐款余额120万元，按10%+提坏帐准备。借：资产减值损失计提坏帐准备 （ 12-7 ） =5贷：坏帐准备 5 TOC o 1-5 h z 已确认的坏帐以后又收回。借：应收帐款3贷：坏帐准备3借：银行存款3贷：应收帐款 3第四节存货一、存货概述代制品、代修品视同产成品。存货成本

8、包括采购成本、加工成本和其他成本。采购成本包括买价、税金、运费、装卸、保险费。相关税金：进口关税、消费税、资源税、不能低扣的进项税金、教育费附加。采购成本还包括：采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费。商业企业采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费计入采购成本。其他成本：企业设计产品设计费计入当期损益，但为特定客户设计产品发生的设计费计入存货成本。下列费用不计入成本、应在发生时计入当期损益。A、非正常消耗的直接材料、直接人工、制造费用。B、仓储费用。不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必须的仓储费用应计入存货成本。C不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支

9、出。发出存货的 4 种计价方法：个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法。二、原材料（一）实际成本核算科目 2 个：原材料、在途物资购入材料，货款已支付或托收承付结算支付方式，验收入库。借：原材料（货款 50 万 +包装费 0.1 万） 50.1贷： 银行存应交税费应交增值税（进项税 ） 8.5款58.6购入材料，开出商业汇票，验收入库。借：原材料（货款 50 万+包装费 0.1 万） 50.1应交税费应交增值税（进项税 ） 8.5贷：应付票 TOC o 1-5 h z 据58.6货款已支付或开出商业汇票，材料未到或尚未验收入库借：在途物资 （货款20000+保险费1000

10、万） 21000应交税费一应交增值税（进项税）（20000 X 17为3400贷： 银行存款24400上述材料验收入库借： 原材料 21000贷：在途物资21000帐单已到，货款尚未支付，。材料验收入库借：原材料（货款 50000 +包装费 1000 ） 51000应交税费应交增值税（进项税 ）8500贷： 应付帐款59500月末帐单未到，货款尚未支付，材料验收入库。例：材料一批暂估价值 30000元。A、月末暂估做帐借： 原材料 30000贷： 应付帐款 暂估应付帐款30000B、下月初冲回借：应付帐款 暂估应付帐款 30000贷：原材料 300002000 元，C次月收到发票帐单增值税发票

11、货款31000元，税额5270元，对方代垫保险费银行已付。借：原材料33000应交税费应交增值税（进项税 ） 527038270贷： 银行存款货款预付、验收入库。（ 1）预付部分货款 借：预付帐款 80000贷： 银行存款 80000（2）验收入库借：原材料 （货款100000+包装费10300）103000应交税费应交增值税（进项税 ） 17000贷：预付帐款 120000（ 3）补付货款借：预付帐款 80000贷： 银行存款 80000发出材料核算：借：生产成本基本生产成本500000 TOC o 1-5 h z - 辅助生产成本40000制造费用5000管理费用4000贷：原材料5490

12、00（二）计划成本核算计划成本核算使用会计科目 3 个：原材料、材料采购、材料成本差异货款已支付 验收入库。货款 3000000 元，计划价3200000。借：材料采购3， 000， 000应交税费应交增值税（进项税 ） 510000贷： 银行存款3， 510， 000借：原材料 3200000贷： 材料采购3， 000， 000材料成本差异2000000货款已支付 尚未验收入库。货款 3000000 元，计划价3200000借：材料采购3， 000， 000应交税费应交增值税（进项税 ） 510000贷： 银行存款3， 510， 000货款尚未支付，验收入库。A、发票已到借：材料采购5000

13、00应交税费应交增值税（进项税 ） 85000585000贷： 应付票据B、发票未到、按计划成本 600000元暂估入帐。月末暂估做帐借： 原材料600000下月初冲回借：贷：应付帐款 暂估应付帐款 600000应付帐款 暂估应付帐款 600000贷：原材料 600000发出材料核算：领用时按计划价借：生产成本 - 基本生产成本500000- 辅助生产成本40000分摊材料成本差异X差异率）注意计算题： （ 1）出约制造费用管理费用贷：原材50004000549000借或贷：生产成本 -基本生产成本发出材料应负担节约差记借方。发出材料应负担超支差记贷方。（领用计划价X差异率）- 辅助生产成本（

14、领用计划价制造费用贷或借：材料成本差异管理费用（领用计划价X差异率）（领用计划价X差异率）（计算数）2）计算实际成本不管损耗数。3）计算计划成本减除损耗数。（三）包装物不单独计价的包装物、出借的包装物计入销售费用。单独计价、出租的包装物收入计入其他业务收入、成本计入其他业务成本。领用包装物 。例生产领用计划成本100000 元，材料差异率-3%。借：生产成本97000材料成本差异3000贷：周转材料包装物 1000000随同商品出售不单独计价的包装物、出租、出借的包装物。例：销售商品领用不单独计价的包装物计划成本50000 元，材料差异率-3%。借：销售费用 48500材料成本差异1500（发

15、出材料应负担节约差记借方）贷： 周转材料包装物50000 单独计价的包装物随同商品出售单独计价的包装物。例：销售商品领用计划成本80000 元，销售收入 100000，增值税税额1700，款项存入银行材料差异率3%。借：银行存款 117000贷：主营业务收入100000应交税费应交增值税（销项税 ）17000结转单独计价的包装物成本： 借：其他业务成本824000贷：周转材料包装物 800000材料成本差异2400 （发出材料应负担超支差记贷方）包装物、低值易耗品摊销方法2种方法，有一次转销法、五五摊销法。A、一次转销法：借： 制造费用3000贷：周转材料 3000B、五五摊销法：例：基本生产

16、车间领用低值易耗品实际成本100000元，五五摊销法。（ 1）领用时：借：周转材料-在用 100000贷：周转材料 -在库 100000（ 2）领用时摊销其价值一半（50%）借：制造费用 50000贷：周转材料-摊销50000报废时摊销其价值一半（50%借：制造费用50000贷：周转材料-摊销5000同时转平周转材料摊销、在用 2 个科目 借：周转材料 - 摊销 100000贷： 周转材料 -在用 100000五、委托加工物资委托加工物资的成本包括：实际耗用物资的成本、加工费、运杂费、税金（消费税）2200。 例 1：委托加工发出材料一批加工量具（不是消费税） ，计划成本 70000 元，材料

17、成本差异率4%，以现金支付运费发出物资时：72800借：委托加工物资 （实际成本70000+2800）贷：原材料 （计划成本） 70000材料成本差异2800（发出材料应负担超支差记贷方）支付运杂费时： TOC o 1-5 h z 借：委托加工物资2200贷：原材料2200支付加工费20000元时：借：委托加工物资20000贷：银行存款 20000收回量具验收入库，量具计划成本110000 元或 900000 元。（ 1）如果计划成本为110000 大于实际成本95000 产生入库材料的节约差记贷方。借：周转材料 -低易品（计划成本） 110000贷：委托加工物资 （实际成本）（ 72800+

18、2200+20000） 95000材料成本差异15000（入库材料的节约差记贷方）2）如果计划成本为900000 小于实际成本95000 产生入库材料的超支差记借方。借：周转材料-低易品（计划成本）900000材料成本差异50000（入库材料的超支差记借方）贷：委托加工物资 （实际成本）（ 72800+2200+20000） 95000例2：委托加工发出材料一批加应税（消费税）商品，计划成本600 万元，材料成本差异率-3%（节约差）。（ 1）发出时：借：委托加工物资 （实际成本） 582材料成本差异（600 X （-3%） =18 （发出材料应负担节约差记贷方）贷：原材料 （计划成本） 60

19、0（ 2）银行支付加工费12 万元，增值税率17%。支付的消费税66 万元，该商品收回后用于连续生产，消费税可以抵扣。 TOC o 1-5 h z 借：委托加工物资12应交税费应交消费税66应交税费一应交增值税（进项税）（12X17%）2.04贷：银行存款 80.04（ 3）用银行存款支付往返运杂费1 万元。借：委托加工物资1贷：银行存款 1（ 4）加工完毕10 万件，每件计划成本65 元，验收入库。借：库存商品（计划成本） 650贷：委托加工物资 （实际成本582+12+1）595商品进销差价（ 650-595 ）55（六）库存商品核算验收入库商品：借：库存商品贷：生产成本基本生产成本销售商

20、品：借：主营业务成本贷：库存商品毛利率法计算库存商品基本公式：销售毛利 = 销售净额-销售成本毛利率=销售毛利+销售净额销售净额 = 销售收入 - 退回、折让变形公式： （ 1）销售成本= 销售净额 - 销售毛利（2）销售毛利=销售净额X毛利率（ 3 ）期末存货成本=期初存货成本+本期购入- 销售成本典型题例 2 某商场 4 月 1 日库存 1800 万，本月购入 3000 万元，本月收入 3400 万元，发生退回 400 万元，上季毛利率25%。计算销售成本和库存商品成本。（1）销售毛利=（3400-400） X 25%=750（万元）（2）销售成本=销售净额-销售毛利=3000-750=2

21、250 （万元）（3）库存商品成本=1800+3000-2250=2550 （万元）售价金额计算库存商品成本：基本公式：A、商品进销差价率=（期初进销差价+本期进销差价）+ （期初库存售价 +本期库存售价）B、本期商品分摊的差价=本期销售收入X商品进销差价率C销售成本=本期销售收入-本期商品分摊的差价口期末存货成本=期初存货成本+本期购入-销售成本例2: 2某商场4月1日库存100万，售价110万元，本月购进75万元，售价90万元，本月收入120万元，计算销售成本和库 存商品成本。商品进销差价率=（110-100） + （90-75 ）+ （110+90） =12。5%本期商品分摊的差价=12

22、0X 12.5%=15 （万元）销售成本=120-15=105 （万元）期末存货成本=100+75-105=70 （万元）（七）存货清查存货清查设置”待处 理财产损益” 1个科目。 TOC o 1-5 h z 存货盘盈、盘亏（除自然损耗外）一律计入管理费用存货盘盈核算：批准前：借：原材料60000贷：待处理财产损益60000批准后：借：待处理财产损益60000贷：管理费用60000存货盘亏核算：A、批准前：借：待处理财产损益30000贷：原材料 30000B、批准后借：其他应收款（保险公司、个人赔款）20000原材料（残料入库）2000管理费用（材料毁损净损失）6000营业外支出非常损失（自然

23、灾害）2000贷：待处理财产损益30000（八）存货减值资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值熟低原则计量。可变现净值 =存货估计售价 -估计成本 -估计销售费-相关税费可变现净值的特征表现为存货未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价。存货跌价准备核算：存货成本高于可变现净值时：借：资产减值损失计提存货跌价准备贷：存货跌价准备可变现净值高于存货帐面价值转回计提减值准备借：存货跌价准备贷：资产减值损失计提存货跌价准备第五节长期股权投资（一）长期股权投资概述：长期股权投资核算方法2 种：成本法、权益法。对子公司用成本法核算，编制合并报表按权益法调整。成本法核算范围： “两头”用成本法即对被投

24、资单位实施控制50%以上、不具有控制、共同控制或重大影响20%以下权益法核算范围： “中间”用权益法即对被投资单位具有重大影响（二）成本法核算取得时初始投资成本确定：借：长期股权投资（买价+相关费用+税金）987000应收股利 （已宣告尚未发放的现金股利） 20000贷：银行存款长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润的核算。投资前实现的利润发放的现金股利 3000 元 2007 年1-11计入长期股权投资投资点A、取得投资前实现的利润发放的现金股利借：应收股利 3000贷：长期股权投资300020%50%。1007000投资后实现的利润发放的现金股利 20001 计入投资收益取得

25、投资后实现的利润发放的现金股利借：应收股利 2000贷：投资收益 2000长期股权投资处置：应按实际取得的价款与长期股权投资帐面价值的差额确认投资收益，并同时结转已计提的长期股权投资减值准备。借：银行存款（实际收到的金额） （价款 150000- 税费 1000） 149000长期股权投资减值准备（原已计提的减值准备） 0贷： 长期股权投资（长期股权投资帐面余额）140000应收股利（未领取的现金股利） 0投资收益9000（三）权益法核算权益法设置 3 个科目： 长期股权投资 -成本、长期股权投资 - 损益调整、长期股权投资 -其他权益变动取得长期股权投资时2 种情况：取得长期股权投资初始投资

26、成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。借：长期股权投资 - 成本贷：银行存款取得长期股权投资初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的。例：甲公司07 年 1 月 20 日购入乙公司500 万股占乙公司35%股份。每股购入价6 元，发生税费50 万元，款项银行支付， 2006年 12约 1 日乙公司所有者权益帐面价值（与其公允价值不存在差异） 12000 万元。借：长期股权投资-成本 12000X35%4200贷：银行存款 3050营业外收入 1150或 借：长期股权投资成本 （500X6） +50） 3050贷：银行存款

27、3050借： ：长期股权投资 - 成本（ 4200-3050 ） 1150营业外收入1150持有期间被投资单位宣告发论坛模式推荐收藏分享给好友推荐到圈子管理TAG:xiaolie1681、职工工资、奖金、津贴。2、职工福利费3、医疗、养老、失业、工伤、生育 5种保险费4、住房公积金。5、工会经费、职工教育经费。6、非货币性福利（企业用用自己的产品发福利）7、其他职工薪酬（二）应付职工薪酬核算1、.计提职工工资等薪酬：科目：应付职工薪酬一一工资应付职工薪酬一一职工福利应付职工薪酬一一非货币性福利（1）货币性职工工资：借：生产成本（产品生产人员工资）320000 TOC o 1-5 h z 制造费

28、用（车间管理人员工资）70000劳务成本（劳务生产部门人员工资）管理费用（管理人员工资）60400销售费用（销售人员工资）在建工程（在建工程人员工资）11600研发支出（研发人员工资）利润分配提取的职工奖励及福利基金（外商投资企业提取的职工奖励及福利金）贷：应付职工薪酬工资462000（ 2）货币性职工补贴：例：甲企业食堂补贴职工伙食费，在岗职工共计100 人，其中管理部门20 人，生产车间 80 人，对每人补贴 120 元。借：生产成本（120 X80人）9600管理费用2400贷：应付职工薪酬职工福利 12000（ 3）非货币性薪酬自产产品作为非货币性福利发放给职工例 1 某家电企业 20

29、0 名职工，其中生产人员 170 人，管理人员 30 名。企业用自己的产品每台成本900 元作福利发放给职工，该产品市价 1000 元，增值税率17%。借：生产成本（170 X1000 （1 + 17%）198900制造费用管理费用（30X 1000 （ 1 + 17%）35100贷：应付职工薪酬非货币性福利（200人X 1000 （1 + 17%） 234000同时：视同销售 借：应付职工薪酬非货币性福利 234000贷 主营业务收入 200000应交税费贷贷应交增值税（销项税额） 34000借：主营业务成本（200人X 900） 180000贷：库存商品 180000将企业拥有的汽车、房屋

30、等资产无偿提供给职工使用例 1 某企业给20 名经理每人提供小气车一辆， 小汽车每辆每月计提折旧 1000 元； 给高级管理人员 5 人每人租赁公寓一套月租金8000元。借：管理费用（20 人X 1000+5 人X 8000）60000制造费用贷：应付职工薪酬非货币性福利2、发放职工薪酬：向银行提取现金：借：库存现金 （实发工资数）贷：银行存款发放工资：借：应付职工薪酬借借工资贷：库存现金代扣款项房租借：应付职工薪酬借借工资贷：其他应收款60000同时计提折旧：借：应付职工薪酬一一非货币性福利（20人X 1000） 20000贷：累计折旧 200004200004200042000042000

31、042000- 职工房租 400002000（五） 、 应交税费：印花税、耕地占用税不通过“应交税费”核算。土地增值税、耕地占用税通过“固定资产清理”科目核算。消费税、营业税、资源税、城建税、教育费附加通过“营业税金及附加核算” 房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费计入“管理费用”（一）增值税计算应交增值税（进项税额）时注意：计算扣税免税农产品扣除率 10%运费扣除率 7%13%废旧物资扣除率，“应交税费一一应交增值税（进项税额转出）”核算。购进的货物发生非常损失、改变用途（用于非应税项目、福利、消费）其进项税额通过“应交税费应交增值税（进项税额转出） ”核算。例 1、库存意外火灾毁

32、损外购原材料成本10000元税金 1700 。借：待处理财产损益待处理流动资产损益 11700贷：原材料 10000应交税费应交增值税（进项税额转出） 1700例 2 库存意外火灾毁损外购商品成本 80000 元税金 13600借：待处理财产损益待处理流动资产损益 93600贷：库存商品 80000应交税费应交增值税（进项税额转出） 13600例 3 企业建造厂房领用外购原材料 5000 元，增值税税额 8500 元。借：在建工程 58500贷：原材料 50000应交税费应交增值税（进项税额转出） 8500例 4、职工医院领用领用外购原材料5000 元，增值税税额8500 元。借：应付职工薪酬

33、职工福利 58500贷：原材料 50000应交税费应交增值税（进项税额转出） 8500视同销售企业将自产或委托加工货物用于非应税项目（在建工程） 、福利、消费，将自产或委托加工或购买货物用于 投资（长期股权投资） 、分配给股东、赠送他人（营业外支出）。例：企业将自产的产品用于自行建造俱乐部。该产品成本为200000 元，计税价格300000元增值税率17%。借： 在建工程 251000长期股权投资营业外支出贷：库存商品 200000应交税费应交增值税（销项税额） 5100出口退税：借：其他应收款贷：应交税费应交增值税（销项税额）交纳增值税：借：应交税费应交增值税（已交税金）贷：银行存款（二）

34、应交消费税：1、销售应税消费品：借：营业税金及附加600000贷：应交税费应交消费税 6000002、自产自用应税消费品：例企业在建工程领用自产柴油 50000 元，应纳增值税 10200 元，应纳消费税 6000 元。借：在建工程 66200固定资产应付职工薪酬营业外支出贷：库存商品 50000应交税费应交增值税（销项税额） 10200应交消费税 60003、委托加工应税消费品：+加工费）A、注意单选计算：收回的委托加工物资用于继续生产应税消费品加工收回的原材料成本=借：委托加工物资（成本）贷：原材料借：委托加工物资（加工费）应交税费应交消费税贷：应付帐款借：原材料（成本+加工费）贷：委托加

35、工物资B、 注意单选计算： 收回的委托加工物资直接用于对外销售加工收回的原材料成本=（成本+工费+消费税借：委托加工物资（成本）贷：原材料借：委托加工物资（加工费+消费税）.贷：应付账款借：原材料 （成本 +加工费+消费税）贷：委托加工物资（三）应交营业税：、计算应交营业税：借：营业税金及附加15000贷：应交税费应交营业税 15000销售不动产时：借：固定资产清理贷：应交税费应交营业税交纳营业税：借：应交税费应交营业税贷：银行存款（四）应交资源税： 对外销售应税产品应交纳的资源税：借：营业税金及附加贷：应交税费应交资源税自产自用应税产品交纳资源税：借：生产成本制造费用贷：应交税费应交资源税交

36、纳资源税：借：应交税费应交资源税贷：银行存款（五）应交城市维护建设税：1、计算应交城市建设维护税：借：营业税金及附加（增值税+ 消费税+营业税）X 7%贷：应交税费 城建税2、交纳城建 税：借：应交税费城建税贷：银行存款（六）应交教育费附加：1、计算应交教育费附加：借：营业税金及附加（增值税+ 消费税+营业税）X 3%贷：应交税费教育费附加2、交纳教育费附加：应交税费教育费附加贷：银行存款（七）应交房产税、土地使用税、车船使用税和矿产资源补偿税:1、计提房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿税借：管理费用贷：应交税费房产税车船使用税矿产资源补偿税应交个人所得税：1、计算代扣代交的职工个人

37、所得税：借：应付职工薪酬工资贷：应交税费应交个人所得税（九）应付股利:应付股利指现金股利，股票股利不通过“应付股利”科目核算。1、确认应付股利或利润时：借：利润分配应付现金股利贷：应付股利其他应付款；区别：其他应付款核算：应付租入包装物租金、存入保证金其他应收款核算：应收的各种赔款、罚款出租包装物租金、垫付款项（为职工垫付水电费、医药费、房租费）存出保证金（租入包装物支付的押金）第二节 非流动负债- 、长期借款设置 2 个科目：长期借款本金长期借款利息调整。长期借款利息：1） 筹建期计入管理费用。生产经营期计入财务费用。用于购建固定资产尚未达到预定可使用状态前，计入在建工程成本。用于购建固定资

38、产尚未达到预定可使用状态后以及按规定不予资本化的利息计入财务费用。取得长期借款：借：银行存款 400贷：长期借款本金 4002、月计提利息：借：财务费用（400 X8.4%年利率）+ 12）2.8应付利息2.83、 归还长期借款：借：长期借款本金 400贷：银行存款 400注意 : 长期借款、短期借款利息都通过应计利息核算。（二） 、应付债券： （重点）债券发行有面值发行、折价发行（低于面值）、溢价发行（高于面值）。应付债券核算设置 3 个科目： 应付债券 - 面值、应付债券 -利息调整（ 2007年新科目）应付债券应计利息、应付债券核算：例：甲企业于 2006 年 7 月 1 日发行三年期到

39、期一次还本付息年利率为8%（不计复利）、发行面总额为40 ， 000 ， 000元的债券。该债券按面值发行。债券资金用于建造固定资产， 2006 年 12 月 31 日工程尚未完工， 2009 年 7 月 1 日一次次还本付息。1、企业按面值发行债券：借：银行存款 40， 000， 000贷：应付债券面值 40， 000， 0002、每年期末计提利息：借：在建工程（40, 000, 000X8%） +12X61 , 600, 000或财务费用贷：应付债券应计利息 1 ， 600， 0003、 2009 年 7 月 1 日债券还本计息：借：应付债券面值 40， 000， 000应计利息（3200

40、000X 3 年）9, 600, 000贷：银行存款 49， 600， 000注意单选计算：累计在建工程（财务费用）的利息费用=应计利息X N年浙价摊销x N年-溢价摊销x N年累计应付债券帐面余额=应付债券一一面值+应计利息x N年第四章 所 有 者 权 益所有着权益可分为实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润。盈余公积、未分配利润统称留存收益。股份公司发行股票可以按面值发行，也可以溢家价发行。（我国不准折价发行）例 1、 B 股份公司发行普通股 1000 万股，每股 1 元，每股发行价格 5 元。股款全部收到。借：银行存款 5000股本1000资本公积4000接受固定资产、原材料

41、、无形资产应按投资合同或协议约定的价值（但投资合同或协议约定的价值不公允的除外） 计入实收资本。借：固定资产原材料应交税费应交增值税（进项税额）无形资产贷：实收资本企业的注册资金应当与实收资本一致， 当实收资本比原注册资金增加或减少的幅度超过20%时，应当申请变更登记。实收资本增加三个途径：接受投资着追加投资。资本公积转增资本。盈余公积转增资本追加投资借：银行存款贷：实收资本（股本）资本公积资本公积和盈余公积转增资本借：资本公积盈余公积贷：实收资本（股本）实收资本减少变动 （重点）实收资本减少核算冲销顺序：先冲销股本-资本公积-盈余公积-未分配利润。设置“库存股”科目。例 1、 A 公司 20

42、01 年 12 月 31 日的股本10， 000 万股， 面值为 1 元， 资本公积 （股本溢价） 3000 万元， 盈余公积 400万元。经股东大会批准，A公司以现金回购本公司股票 2000万股并注销，假定 A公司按每股2元回购股票。回购 股票时借：库存股 （2000X 2） 4000贷：银行存款 4000注销 本公司股票借：股本（回购2000万股X 1） 2000资本公积 - 资本溢价（ 4000-2000 ）2000贷：库存股4000例2、假定A公司按每股3元回购股票。（ 1 ） 回购 股票时借：库存股 （2000X 3） 6000贷：银行存款 6000注销 本公司股票借：股本 （回购2

43、000万股X 1） 2000资本公积 - 资本溢价 3000盈余公积10000贷：库存股6000例3假定A公司按每股0.9元回购股票。回购 股票时借：库存股 （2000X 0.9 ） 1800贷：银行存款 1800注销 本公司股票借：股本 （回购2000万股X 1） 2000贷：库存股 1800资本公积资本溢价 200资本公积资本公积核算包括：资本溢价（股本溢价）、其他资本公积、资本公积转增资本。资本溢价借：银行存款110， 000（新投资者缴纳的总额）贷：实收资本 100000 （按协议约定新投资者享有的股份）资本公积资本溢价10000（新投资者多缴的部分形成）股本溢价： （记忆）A、 发行

44、股票相关的手续费、 佣金等交易费用， 如果溢价发行股票的， 应从溢价中扣除， 冲减资本公积资本溢价。B、无溢价发行股票或溢价金额不足以低扣的，冲减盈余公积和未分配利润。借：银行存款（股数X发行价格）-手续费贷：股本（股数X面值）资本公积股本溢价 （股数X （发行价格-面值）注意单选计算：资本公积=50000 X（4-1 ）=15000（ 9）未分配利润利润分配未分配利润贷方余额表示累计未分配利润数额，借方数额表示累计未弥补的亏损额。例1、D股份有限公司年初未分配利润为0,本年实现利润200万元，本年提取的法定盈余公积20万元，宣告发放的股利 80 万元。（ 1）结转本年利润借：本年利润 200

45、 TOC o 1-5 h z 利润分配未分配利润200（ 2）提取法定盈余公积宣告发放现金股利借：利润分配提取法定盈余公积20应付现金股利 80贷：盈余公积20应付股利 80借：利润分配未分配利润100贷：利润分配提取法定盈余公积20应付现金股利 80（ 10）盈余公积记忆：公司制企业盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。公司制企业按净利润（减弥补以前年度亏损）10%&定提取盈余公积。非公司制企业提取法定盈余公积可超过10%净利润。法定盈余公积累计超过 50%时不在提取。（ 5）提取盈余公积经批准可以（1）弥补亏损、 （ 2）转增资本、（ 3）发放现金股利或利润A、提取法定盈余公积任意盈余公

46、积）借：利润分配提取法定盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积B、盈余公积补亏借：盈余公积贷：利润分配盈余公积补亏C盈余公积转增资本借：盈余公积贷：股本Dk盈余公积发放现金股利或利润 TOC o 1-5 h z 宣告分派股利时：例 1、利润分配方案，分派1000 万元现金股利，其中动用可供投资者分配的利润 500 万元，盈余公积500 万元。借：利润分配应付现金股利500盈余公积500贷：应付股利 100第五章收入费用利润 一般销售业务 借：应收帐款 /银行存款应收票据贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品已经发出但不符合收入确认条件的商品A 、借：发出商品贷：库

47、存商品B、纳税义务已发生借：应收帐款贷：应交税费应交增值税（销项税额）C确认收入同时结成本借：应收帐款贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：发出商品商业折扣、现金折扣（重点单选）、销售折让销售退回 商业折扣按打折后的金额确定商品收入。 现金折扣是理财费用，发生时计入当期财务费用。 销售折让应在发生时冲减当期销售收入、销售税金。销售退回应在发生时冲减当期销售收入、销售税金（核算同销售折让），同时点收入库。例：甲企业3月1日销售商品10000件，每件商品价格20元（不含增值税），每件成本12元税率17%由于成批 销售，甲公司给予购货方10%勺商业折扣，并在销售合同规定现金折扣的条件为2/10 , 1

48、/20 , N/30;产品3月日1发出，购货方3 月 9 日付款。假定计算现金折扣时考虑增值税。 （注意条件）借：应收帐款 210600贷：主营业务收入（10000X20 （1-10%）180000应交税费应交增值税（销项税额） 3060借：主营业务成本 120000贷：库存商品1200003 月 9 日收到货款借：银行存款206388财务费用（180000+3060） X 2为4212贷：应收帐款 210600 销售折让A、销售实现时 借：应收帐款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品B、发生销售折让借：主营业务收入（折让金额）应交税费应交增值税（销项税额

49、）贷：应收帐款 商品退回A、没有确认收入的发出商品借：发出商品贷：库存商品发生退回借：库存商品贷：发出商品B、 已经确认收入的冲减收入 借：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）贷：应收帐款同时点收入库冲减主营业务成本借：库存商品贷：主营业务成本（ 8）预收款方式销售商品收到预收货款借：银行存款贷：预收帐款发出商品 借：预收帐款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品采用支付手续费方式委托代销商品的核算委托方支付代销手续费计入销售费用。委托方收到代销清单时确认收入。委托方核算顺序：库存商品-委托代销商品-主营业务成本例1、甲公司委托乙公司销售商品200 件

50、，商品已经发出，每件成本60 元。合同约定乙公司按每件100 元对外销售，甲公司按售价10%向乙公司支付手续费，乙公司实际销售100 件。甲公司收到代销清单。（一） 委托方发出代销商品 TOC o 1-5 h z 借：委托代销商品 （200 X 60）12000贷：库存商品12000委托方收到代销清单时确认收入 借：应收帐款 11700应交税费应交增值税 （销项税额） 1700贷：主营业务收入（100件X 100）10000结转成本借：主营业务成本 （100件 X60） 6000贷：委托代销商品 6000手续费借：销售费用（10000 X 10为 1000贷：应收帐款 1000收到货物借：银行

51、存款 （ 11700-1000） 10700贷：应收帐款 10700（二）受托方收到代销商品借：委托代销商品 20000贷：贷销商品款（200件X 100） 20000对外销售收到商品款借：银行存款 11700贷：委托代销商品（视同销售）（100件X 100）10000应交税费应交增值税（销项税额） 1700收到增值税专用发票按购进商品处理借：应交税费应交增值税（进项税额） 1700贷：应付帐款 1700支付货款计算代销手续费借：代销商品款应付帐款（税款） 1700贷：银行存款其他业务收入（手续费收入） 1000（ 10）销售材料出租包装物、出租固定资产、出租无形资产取得原材料销售收入借：银行

52、存款贷：其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额）同时结转成本 借：其他业务成本贷：原材料、累计折旧、累计摊销（ 11）劳务收入的确认核算一次完成或当年完成借：应收帐款或银行存款贷：主营业务收入发生有关支出借：劳务成本贷：银行存款结转成本借：主营业务成本贷：劳务成本当年不能完工（能可靠估计）用完工百分比法 确认（重点计算）本期确认的收入=劳务总收入X完工进度以前期间已确认的收入本期确认的费用=劳务总成本X完工进度-以前期间确认的费用计算完工进度3种方法（百分比）A已完工作的测量。已提供劳务占应提供劳务的比例 。已经发生的成占总成的比例。一般计算完工进度用已提供劳务占应提供劳务的比例基公式：完工

53、进度=（本年实际发生的成本费用+总成本费用）x 100%=本年实际发生的成本费用+ （本年实际发生的成本费用+ 预计发生的成本费用）X 100%（ 1）发生成本借：劳务成本贷：银行存款应付职工薪酬等（ 2 ）预收款项借：银行存款贷：预收帐款（ 3 ）劳务转收入同时结转劳务成本借：预收帐款贷：主营业务收入（ 4）同时结转劳务成本借：主营业务成本贷：劳务成本提供的交易结果不能可靠估计（多选）已经发生的劳务成本全部能够补偿的按已收的金额确认收入，并结转劳务成本。已经发生的劳务成本部分能够补偿的按部分已收的金额确认收入，并结转劳务成本。已经发生的劳务成本不能补偿的将劳务成本计入当期损益（主营业务成本或

54、其他业务成本，不能确认收入。（ 12）让渡资产使用权的使用费收入（单选计算）合同规定一次支付，且不提供后续服务。借：银行存款贷：其他业务收入提供后续服务应在合同有效期内分期确认收入。借：应收帐款银行存款贷：其他业务收入同时结转成本借：其他业务成本贷：累计摊销如果合同规定分期收取使用费，应按合同规定时间确认收入。第二节费用（区别记忆单多选）销售费用包括：包装费、保险费、展览费、广告费、商品维修费、销售机构的工资、折旧、业务费、固定资产修理费。管理费用包括：开办费、董事会公司经费、诉讼费、聘请中介机构费、咨询费（顾问费） 、业务招待费、房产税、土地使用税、车船使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补

55、偿费、研究费、排污费、生产车间（部门）和管理部门固定资产修理费。财务费用包括：利息支出（减利息收入）、汇兑损益、财务手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣。制造费用包括：生产车间管理人员工资的职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失。第三节 政 府 补 贴政府补贴指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。不包括投入资本。政府补贴特征：无偿的、附有条件、不包括政府的资本性投入。政府补贴形式：财政拨款、财政贴息、税收返还。与资产相关的政府补助应确认递延收益，然后在确认相关费用的期间计入营业外收入。第四节利润营业利润=营业收入- 营业成本 - 营业

56、税金及附加- 销售费用 - 管理费用 - 财务费用 - 资产减值损失+公允价值变动收益（ - 公允价值变动损失）+投资收益（- 投资损失）利润总额=营业利润+营业外收入- 营业外支出净利润=利润总额- 所得税费用营业外收入包括：非流动资产处置利得、盘盈利得、捐赠利得、确实无法支付的款项。营业外支出包括：非流动资产处置损失、盘亏损失、捐赠支出、罚款支出、非常损失。会计期末结转本年利润的方法有表结法和帐结法。结转各项收入利得类科目借：主营业务收入其他业务收入公允价值变动损益投资收益营业外收入贷：本年利润结转各项费用、损失类科目借：本年利润贷：主营业务成本其他业务成本销售费用管理费用财务费用资产减值

57、损失营业外支出所得税费用转本年利润借：本年利润贷：所得税费用将本年利润科目年末余额转入未分配利润借：本年利润贷：利润分配未分配利润xiaolie168中级实务精华总结（转帖）概论会计信息质量要求一、可靠性可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。二、相关性相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过 去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。三、可理解性可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。四、

58、可比性可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。具体包括下列要求：（一）同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。（二）不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互 可比，即对于相同或者相似的交易或者事项，不同企业应当采用一致的会计政策，以使不同企业按照一致的确认、计 量和报告基础提供有关会计信息。五、实质重于形式实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。如果企业仅仅以交易或者事项的法律形式为依据进行会计确认、计量和报告，那

59、么就容易导致会计信息失真，无法如实反映经济现实和实际情况。六、重要性重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。七、谨慎性谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、 计量和报告时应当保持应有的谨慎， 不应高估资产或者收益、 低估负债或者费用。但是， 谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备， 如果企业故意低估资产或者收益， 或者故意高估负债或者费用，将不符合会计信息的可靠性和相关性要求， 损害会计信息质量， 扭曲企业实际的财务状况和经营成果， 从而对使用者的决策产生误导，这是会计准则所不允许的。八、及时性及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项

60、，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。会计要素及其确认一、会计要素概念会计要素， 是指按照交易或事项的经济特征所作的基本分类， 分为反映企业财务状况的会计要素和反映企业经营成果的会计要素。二、反映企业财务状况的会计要素及其确认反映企业财务状况的要素包括资产、负债和所有者权益。（一）资产资产的定义： 资产是指企业过去的交易或者事项形成的、 由企业拥有或者控制的、 预期会给企业带来经济利益的资源。资产的确认条件将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，并同时满足以下两个条件：（ 1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；（ 2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。（二）负债负债的定义：