论我国企业关联方交易审计风险及其防范

1、论我国企业关联方交易审计风险及其防范论我国企业关联方交易审计风险及其防范1研究背景关联交易可以在理论中得到广泛运用，是因为其促进企业经营规模、降低交易本钱、进步自身竞争力等。随着市场的不断开展，企业间兼并、联营、合并等行为逐渐普遍，企业集团规模不断扩大，企业之间的关系也愈发复杂，关联方交易逐渐成为人们关注的焦点。同时，由于关联方交易存在着复杂性和隐蔽性，所以经常会成为企业管理者粉饰财务报表的工具，虚增利润或资产，从而导致会计信息失真。而我国现代的审计，已由以前的账项根底审计变为如今的风险导向审计，而关联方交易的复杂性和隐蔽性那么会加大审计的风险，因此注册会计师审计中重大的风险领域便是关联关易。

2、所以，注册会计师必须采取新的手段，加大审计的力度，来降低企业关联交易的审计风险，进步市场效率，保证证券市场的稳定开展。2关联交易审计风险相关概念及根底理论2.1关联方交易的概念2.2审计风险的概念2022年在中国注册会计师协会最新公布的?中国注册会计师审计准那么第1101号财务报表审计的目的和一般原那么?中审计风险定义：会计报表存在重大错误或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。在风险导向审计中，审计风险模型为：审计风险=检查风险重大错报风险可见，审计风险是由检查风险和重大错报风险两个要素组成。而重大错报风险又可以分为固有风险和控制风险。固有风险指在不考虑被审计单位相关的内部控制

3、政策或程序的情况下，其会计报表上某项认定产生重大错报的可能性。固有风险独立于会计报表审计之外存在的，因此注册会计师无法改变其实际程度。控制风险是指被审计单位内部控制未能及时防止或发现其会计报表上某项错报或漏报的可能性。审计人员只能评估其程度但无法改变其实际程度。检查风险指注册会计师通过预定的审计程度未能发现被审计单位会计报表上存在的某项重大错报或漏报的可能性。检查风险是唯一的注册会计师可以控制和管理的审计风险要素。因此只能通过降低检查风险来实现审计风险的降低。2.3关联交易审计风险的含义及构成结合上述审计风险的含义，可以定义企业关联交易审计风险为：财务报告存在重大影响的关联方关系及其交易的披露

4、出现重大的错报、漏报情况，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。根据上述审计风险模型，我们把关联交易审计风险的构成要素分为：关联交易的重大错报风险和检查风险。即可以用以下公式表示：关联交易审计风险=关联交易重大错报风险关联交易检查风险其中，关联交易重大错报风险是由关联交易的固有风险和关联交易的控制风险构成。3我国企业关联交易审计风险的成因分析根据上述关联交易审计风险模型，将关联交易审计风险分为关联交易的固有风险、控制风险、检查风险三方面来分析。3.1关联交易审计固有风险的成因在关联交易中，交易双方虽然都是独立的法人，其法律地位是平等的，但由于交易一方可对另一方施行控制或施加重大影响，从而造成

5、了双方事实上地位的不平等。因此，关联方之间为了到达某些特定目的，运用手中的控制权或重大影响力，通过非公允关联交易来转移利润或谋求不正当的利益。在关联方关系及其交易的披露方面，我国企业还存在着很多缺乏，详细表现为：披露的关联方信息的不全面；有些企业以为，没有必要在会计报表中披露没有发生交易的关联方，或者是成心隐瞒关系比较隐蔽的关联方。对关联方交易的披露不充分；企业在披露关联方交易时，其披露的信息很少是对投资者有用的，因此很难判断关联方交易是否对决策有影响。3.2关联交易审计控制风险的成因目前，内部控制的重要性还没得到我国企业的重视，而且又因为公司治理构造的缺陷以及员工素质等方面，甚至是一些企业没

6、有制定重大关联方交易的标准性程序，因此导致许多企业的内部控制制度非常薄弱。股权构造的高度集中是我国目前大部分企业的显著特征。大股东能简单地利用高度集中的股权构造来影响公司的经营活动，使利益倾斜于对自己有利的一方，由此便产生了非公允关联交易。相反的，缺乏代表者和维护者的中小股东，无法约束大股东利用非公允关联方交易从而损害自身利益的行为，使得大股东可以更加随意地进展非公允关联交易。3.3关联交易审计检查风险的成因审计工程中最大难度的，其中之一就是关联方交易审计，这使得注册会计师很难把握关联方交易审计的检查风险。其主要表如今以下几个方面：首先，关联方交易的形式多，涉及的范围广。随着我国市场经济的开展

7、，关联方及其交易的形式日益增多，并与新的经济业务结合起来，这都给注册会计师的审计增加了难度。其次，不公允的关联方交易。在现实生活中，企业的关联交易可能包含了不公允的交易价格；企业管理当局也可能成心安排下属关联方虚报各关联方的会计报表，进展结合舞弊或造假，这都加大了注册会计师审计的难度。再次，关联方交易的未披露。对于关联方交易，一是企业成心隐瞒，二是注册会计师难以觉察。审计工作的高难度要求注册会计师应是高素质的人才，他们必须具有耿直的性格、认真的工作态度和扎实的审计、会计、法律知识，并具有专业的分析才能和判断才能。但种种原因导致上述要求并不是所有工作人员都能到达，这无疑限制了审计工作的开展，影响审计的质量。4降低企业关联交易审计风险的政策建议4.1完善现行审计制度采用公开招标方式选用会计师事务所，改变被审计单位聘请会计师事务所的现状，以增强会计师事务所的独立性。同时，还要改变会计师事务所对被审计单位的业务进展干预的现状，制止会计师事务所向被审计单位提供涉及行使管理权的效劳。4.2进步审计人员的专业判断才能和分析才能专业判断始终贯彻于关联方交易的审计过程中，对注册会计师的专业胜任才能要求很高。因此要进步审计人员的专业胜任才能是降低关联方交易审计风险的途径之一。4.3完善公司内部治理构造我国公司法规定，只有董事会形成决议并提交股东大会审议通过，关联交易才能实