会计职称考试第三章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算课件

1、第 三 章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算本 章 预 览【内容提示】 本章在第二章的基上，以工业企业主要经济业务为例，进一步阐明会计账户与复式记账方法的运用。 通过学习，要求了解工业企业主要生产经营过程的核算方法和成本计算内容等基础知识和操作技能。第一节 主要生产经营过程核算及成本计算的意义和内容第二节 资金筹集核算第三节 供应过程核算第四节 生产过程核算第五节 销售过程及利润和利润分配核算第六节 资金调整和退出核算 一、主要生产经营过程核算的意义和内容(一)主要经营过程核算的意义1、加强会计管理，规范企业生产经营行为。2、及时、正确地提供能反映实际生产经营过程情况的各种数量指标和质量指

2、标，以便企业及时了解经营过程进度，纠正偏差，完成和超额完成各项计划指标。(二)主要生产经营过程核算的内容-“三个过程”1、生产过程-“三个过程”供应、生产、销售2、资金运动过程 -“三个过程”投入、调整、退出 第一节 主要经营过程核算和成本 计算的意义和内容二、成本计算的意义和内容(一)成本计算的意义1、费用企业在生产活动中经常要发生各种人力、物力和财力的耗费，这些耗费的货币表现，是企业经济利益的流出，即费用。2、成本费用要按照一定对象(产品、材料)进行归集和分配，构成该对象的成本。3、成本计算就是将企业在生产过程中所发生的各种费用，按各种不同对象进行归集和分配，借以确定各该对象的总成本和单位

3、成本。 4、费用归集供应过程： 材料买价 采购费用生产过程： 生产费用 采购成本5、意义可以取得产品实际成本资料，据以确定实际成本与计划成本的差异；分析成本升降原因，挖掘降低成本潜力，可以有效地控制各项费用支出，达到预期的成本目标； 为成本预测、规划下期成本目标以及制定产品价格提供参考资料。 材料采购成本产品的制造成本 (二)成本计算的基本要求 1.严格遵守国家规定的成本开支范围 2.划清支出与费用、费用与成本的界限(1)支出与费用的界限凡是与产品生产有关，应从当期产品销售收入中得到补偿的生产费用，才能计入产品成本； 凡是与产品生产无关，而又不应从产品销售收入得到补偿的其他各种支出，均不能计入

4、产品成本。 (2)费用与成本的界限 生产费用是按照一定会计期间汇集的资金耗费，成本则是以产品对象进行归集的资金耗费。3按权责发生制原则进行成本计算收付实现制（实收实付制)以货币资金的实际收、付作为标准来确定本期的收益和费用的。凡是本期实际收入或付出的款项，不论是否属于本期的收益和费用，都作为本期的收益和费用。 权责发生制(应收应付制)以应收和应付作为标准来确立本期的收益和费用，凡属于本期的收益和费用，不论是否已经收入或付出，都作为本期的收益和费用处理，而不属于本期的收益和费用，即使已经实际收入或付出，都不能作为本期的收益和费用。 (三)成本计算的内容和程序 (1)确定成本计算对象 成本计算对象

5、生产费用归属的对象，为劳动耗费的受益物。【例】 供应过程中：各种材料 成本计算对象 采购成本 生产过程中：各种产品 成本计算对象 生产成本 (2)确定成本计算期成本计算期是指多少时间计算一次成本。【例】 如果是单件、小批量生产 生产周期 如果是反复不断地大量生产 月 (3)确定成本项目 成本项目各种生产费用按其经济用途分类，就是成本项目。成本项目分析的意义：1)可以了解费用的经济用途和成本的经济构成；2)查明成本升降的原因以便挖掘降低成本的潜力。产品成本项目设置：必须按照国家财政部门和上级主管部门制定的成本计算规程的有关规定并结合单位具体情况加以确定。种类： 直接材料 直接人工 制造费用 (4

6、)准确归集和分配各种生产费用。 直接费用：1)定义：直接计入成本计算对象的生产费用，称为直接费用。 2)特点：生产费用发生只同某一个成本计算对象有关。直接计入。间接费用：1)定义：须经过分配才能计入成本计算对象的生产费用称为间接费用。2)特点：生产费用发生同几个成本计算的对象有关。按标准分配计入。(5)健全成本计算原始记录 费用、成本的明细分类核算编制材料采购成本、产品生产成本计算表。原始记录材料耗用工时消耗生产费用分配产品入库第二节 资金筹集核算 一、筹集资金核算需要设置的主要账户 (一)“实收资本”账户1、性质： 所有者权益类账户，2、用途：核算投资人投入的资本，即企业在工商行政管理部门登

7、记的注册资金(资本金)。 3、登记： 投入资本： 贷方收回资本： 借方资本总额： 贷方余额现金、 银行存款房屋及建筑物机器设备材料物资无形资产 收回资本资本公积盈余公积库存现金 银行存款房屋及建筑物机器设备材料物资无形资产 4、结构 投资人5、明细分类账 投资单位借方 实收资本 贷方 收回资本 投入资本 余额(二)“短期借款”账户 1、性质：负债类账户 2、用途：核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款。3、登记：各种借款 贷方归还的各种借款 借方尚未归还的各种借款 贷方4、结构： 借方 短期借款 贷方归还的各种借款 各种借款 余额5、明细分类账： 贷款单位 贷款种

8、类(三)“长期借款”账户1、性质：负债类账户 2、用途：，核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各种借款。3、登记：各种借款 贷方归还的各种借款 借方尚未归还的各种借款 贷方余额4、结构 借方 长期借款 贷方 借款 归还的借款 余额5、明细账户： 贷款单位 贷款种类(四)“固定资产”账户 1.性质：资产类账户2.用途：用来核算企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。3.登记：其借方登记固定资产增加的原始价值；贷方登记固定资产减少的原始价值；期末借方余额表示结存的固定资产原始价值。4.结构：借方 固定资产 贷方增加数 减少数

9、余额（五）“工程物资”账户1.性质：资产类账户2.用途：核算企业为基建工程、更新工程和大修理工程准备的各种材料物资的实际成本。3.登记：其借方登记购入材料物资的实际成本；贷方登记工程领用的材料物资实际成本；其借方余额表示结存的各种物资的实际成本。4.结构：借方 工程物资 贷方增加数 减少数 期末余额二、筹集资金的主要经济业务核算 (一)投入资金的核算1、投入资金：投资人投入企业的资本金。2、资本金3、性质所有者权益的主要来源和表现形式；投资者拥有的根本权益；对企业的盈余分配和净资产处置权利起着 直接影响作用。货币实物。货币实物。【例1】收到投资者投入企业的股款200 000元，存入银行：会计分

10、录借：银行存款 200 00000 贷：实收资本投资 200 00000 【例2】某单位投入企业全新运输汽车一辆，经投资各方确认价值为250 000元。会计分录借：固定资产 250 000.00 贷：实收资本单位投资 250 00000(二)借入资金的核算1、借入资金企业从银行或其他金融机构借入的款项。【例3】 由于季节性储备材料需要，企业临时向银行借入50 000元，存入银行。借款期限为2个月。 会计分录如所示。 借：银行存款 50 00000 贷：短期借款 50 00000 【例4】 因购置生产设备需要向银行借入35 100元，借款期为2年。该项生产设备价款30 000元，增值税17，计5

11、 100元。说明 1.固定资产 2.借款规定：“存贷分户”,企业向银行借入贷款，应先转入“银行存款”账户后支用。 3.增值税会计处理规定：企业购入固定资产，其专用发票上注明的增值税额应计入固定资产的价值。会计分录： -1借：银行存款 35 l00OO 贷：长期借款 35 100OO -2借：固定资产生产设备 35 100OO 贷：银行存款 35 10000 使用期在1年以上的与生产经营有关的设备、器具、工具等；单位价值在2 000元以上并使用期在2年以上的非主要生产经营设备的物品价值； 【例5】因进行基建工程需要，购置建筑材料120 000元(包括增值税)向银行借入长期借款支付价款。2、 “工

12、程物资”账户 性质：资产类账户， 用途：核算企业为基建工程、更新工程和大修理工程准备的各种物资的实际成本。 会计分录 一1借：银行存款 120 00000 贷：长期借款 120 00000 一2借：工程物资 120 00000 贷：银行存款 120 00000第三节 供应过程核算【概述】1、主要经济业务 用货币资金购买原材料、辅助材料； 支付采购费用； 计算采购成本。2、主要任务 核算与监督材料的买价和采购费用； 确定采购成本； 检查材料采购计划执行情况； 核算与监督储备资金占用量； 考核储备资金使用情况。 一、供应过程核算需要设置的主要账户(一)“材料采购”账户1、性质：资产类账户2、用途：

13、 核算企业购入的各种材料物资买价和采购费用，据以计算物资采购成本。 监督、考核采购计划的执行情况。3、采购成本 计划成本：材料品种繁多的企业一般采用计划成本进行日常核算。 实际成本 对某些品种不多，但占产品成本比重较大的原料或主要材料也可以单独采用实际成本进行日常核算。 规模较小、材料品种简单、采购业务不多的企业，也可全部采用实际成本进行日常核算。4、特点：月末一般无余额。若有借方余额，则为尚未验收入库的在途材料。5、登记： 借方 贷方 6、结构：借方 材料采购 货方采购费用 入库数额7、明细分类账户 按照材料种类设置材料物资的买价采购费用转入原材料账户的数额 (二)“原材料”账户1、性质：资

14、产类账户2、用途：核算企业库存各种材料的收入、发出和结存情况。3、 原料 主要材料原材料 辅助材料 外购半成品 包装材料 燃料 4、登记借方：已经验收入库的各种材料数额。贷方：登记材料发出、减少的数额。借方余额：库存材料的实际成本。 5、结构 借方 原材料 贷方 入库材料数额 发出数额 余额 库存材料 6、明细分类账： 品种 规格 7、同类账户： “包装物” “低值易耗品” (三)“应付账款”账户1、性质：负债类 2、用途核算企业因采购材料、商品和接受劳务供应而应付给供应单位的款项。3、登记 贷方：应付未付款项的数额。借方：实际归还款项的数额。贷方余额：表示尚欠供应单位的款项。4、结构借方 应

15、付账款 贷方归还款项 未付款项 余额 尚欠款项(四)“应付票据”账户 1、性质：负债类账户 2、用途核算企业购买材料、商品和接受劳务供应而开出、承兑的商业汇票：银行承兑汇票 商业承兑汇票3、登记 贷方：开出、承兑商业汇票的数额；借方：支付到期商业汇票及银行承兑汇票手续费的数额，贷方余额：企业尚未到期的应付票据数额。4、结构 借方 应付票据 贷方 到期汇票 汇票的数额 银行手续费 余额 未到期票据数额 5、明细账户 按供应单位设置 (五)“应交税费”账户1、性质：负债类 2、用途 用来核算企业应交纳的各种税金：增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税

16、、车船使用税、个人所得税等。3、登记 设明细账户，按明细账户分别登记，即直接登记明细账。 4、明细账户名称：“应交税费应交增值税”登记： 应交增值税=销项税额-进项税额借方发生额：企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额；实际已交纳的增值税；贷方发生额：企业销售货物或提供应税劳务应交纳的销项税额；转出已支付或应分担的增值税。期末余额：借方余额：反映多上交或者尚未抵扣的增值税；贷方余额：反映企业尚未交纳的增值税。计算：增值税率一般为17及13； 小规模纳税人按销售额征收(税率一般为46)的增值税，不抵扣进项税额。5、说明： 企业在材料采购计划成本计价进行日常核算的情况下，还要增设“材料成本差异”

17、账户，核算材料实际成本与计划成本的差异。 二、供应过程的主要经济业务核算（一）主要经济业务 采购材料1、材料已验收入库，货款尚未支付；2、材料验收入库的同时支付货款；3、支付材料采购费用；4、结转材料实际采购成本等经济业务。 （二）例【例6】向外地某单位购入甲材料4 000千克，每千克8元；乙材料2 000千克，每千克4元；共计40 000元，进项增值税税率17，计6 800元。材料已验收入库，货款以商业汇票付讫。 1、业务：材料验收入库的同时支付货款； 2、分析： 账户（科目）：材料采购，应交税费，应付票据 登记：采购 入库 材料采购 借方 进项税 增值税 借方 货款付讫 应付票据 贷方 3

18、、会计分录： 借：材料采购 40 00000 应交税费应交增值税(进项税额) 6 80000 贷：应付票据 46 800.00 【例7】向本地某单位购入丙材料5 000千克，每千克10元，计50 000元，进项增值税税率17计8 500元。材料已验收入库，货款以银行存款支付。1.业务：采购材料,验收入库2.分析:账户（科目）：材料采购,应交税费,银行存款登记：采购 入库 材料采购 借方 增值税 应交税费 借方 价款支付 银行存款 贷方3.分录：借：材料采购 50 00000 应交税费应交增值税(进项税额) 8 50000 贷：银行存款 58 50000【例8】以银行存款支付甲、乙、丙三种材料运

19、输费用1 760元，以现金支付装卸费440元。1.业务：以存款支付费用。2.分析：账户：银行存款、库存现金、材料采购登记：支付费用 贷方 购买费用 材料采购 借方3.会计分录： 借：材料采购 2 200OO 贷：银行存款 1 760OO 库存现金 44000银行存款库存现金运输费装卸费【例9】商业汇票到期，以银行存款归还外地某工厂材料款46 800元。1.业务：商业汇票到期付款2.分析：账户：应付票据、 银行存款 登记：汇票到期 应付票据 借方 存款归还 银行存款 贷方3.会计分录： 借：应付票据, 46 80000 贷：银行存款 46 80000【例10】月末结转三种材料实际采购总成本92

20、200元。1.业务：月未结转（转账）2.分析：账户：材料采购、原材料登记： 采购成本 材料采购 贷方 实际成本 原材料 借方3.会计分录： 借：原材料 92 20000 贷：材料采购 92 20000三、物资采购成本计算 （一）概念 1. 物资采购成本的计算 就是将供应过程中所发生的物资的买价和有关采购费用，按一定种类的材料进行归集和分配，确定该种物资的实际成本。 2. 物资采购成本的内容： (1)买价(供货单位的发票价格)。 (2)运杂费(包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等)。 (3)运输途中的合理损耗。 (4)入库前的挑选整理费用(包括挑选整理中发生的工资支出和必要的损耗，扣除回

21、收的下脚废料价值)。 (5)购入物资负担的税金和其他费用。（二）计算方法1.原则：归集和分配 将供应过程中所发生的物资的买价和有关采购费用，按一定种类的材料进行归集和分配。2.方法： (1)按标准（重量）分摊共同运杂费； (2)登记材料的物资采购明细分类账； (3)编制物资采购成本计算表。 （三）例1.归集企业购进甲、乙、丙三种材料的各项支出如下表所示。物资采购成本支出表 材料名称 重 量 单 价 买 价 运杂费甲乙丙4 000千克2 000千克5 000千克8元4元10元32 000元8 000元50 000元 2 200元合计11 000千克90 000元2 200元2.分配(1)按重量分

22、摊共同运杂费。 每千克材料应负担的运杂费为： 2200 400020005000 甲种材料应分摊的运杂费： 0204 000=800(元) 乙种材料应分摊的运杂费： 0202 000=400(元) 丙种材料应分摊的运杂费： 0205 000：1 000(元)=020(元) (2)登记甲、乙、丙材料的物资采购明细账见下表 (3)编制物资采购成本计算表。 第四节 生产过程核算【概述】1.生产过程特点 是工业企业资金循环的第二阶段。 生产过程既是产品制造过程，又是物化劳动(劳动资料和劳动对象)和活劳动的消耗过程。2.生产费用 在生产过程中所发生的各种耗费，称为生产费用。 主要包括： 生产产品所消耗的

23、原材料、辅助材料、燃料和动力； 生产工人的工资及职工福利费； 厂房和机器设备等固定资产的折旧费； 管理和组织生产、为生产服务而发生的各种费用。 3.生产过程核算的主要任务： 核算与监督生产费用的发生和分配，产品生产的品种、数量和质量； 计算产品成本，考核生产资金定额和成本计划的执行情况； 反映生产过程中的问题和经验，促使企业不断降低生产成本，提高经济效益。4.生产过程的主要经济业务： 支出、归集、分配生产费用； 核算产品的实际成本。 一、生产过程核算需要设置的主要账户 (一)“生产成本”账户1.生产成本 企业生产各种产品(包括产成品、自制半成品、提供劳务等)在生产过程中所发生的各项生产费用。

24、2.性质： 成本类账户（同资产类）3.用途： 核算企业生产各种产品(包括产成品、自制半成品、提供劳务等)在生产过程中所发生的各项生产费用。 确定产品实际生产成本。 4.结构借方：登记月份内发生的全部生产费用；贷方：登记应结转的完工产品的实际生产 成本。借方余额：表示生产过程中尚未完工的在 产品实际生产成本。5.明细账户：设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”三级明细核算。 按成本核算对象(产品种类) (二)“制造费用”账户1.制造费用 企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。 工资及福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性停工损失、修理期间的停工损失等。 不

25、能直接计入产品生产成本的费用。 2.性质： 成本类账户（资产类）3.用途： 归集和分配各项间接费用。 4.结构 借方：登记月份内发生的各种制造费用 贷方：登记分配结转应由各种产品生产负担的制造费用。 余额：无5.明细账 按不同车间、部门和费用项目设置明细分类账。6.说明 按照权责发生制的原则，严格划清生产费用的 受益期限，准确计算各期产品成本； 相应设置“待摊费用”和“预提费用”两个费用成本账户。 (三)“待摊费用”账户1.待摊费用（预付费用 ） 企业已经支付但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在1年以内的各项费用。 如：修理费、供暖费 2.性质 资产类账户3.结构 借方：登记已经支付或发生的

26、各种待摊费用； 贷方：登记应由本期和以后各期分摊的费用。 余额：借方,表示尚未摊销的余额。 (四)“预提费用”账户1.预提费用 企业按规定从成本费用中预先提取但尚未实际支出的各项费用。 如：预提的租金、借款利息、保险费、固定资产修理费等。2.性质 负债类账户3.结构 贷方：登记按规定预先分月提存的费用； 借方：登记实际支付的费用。 余额：贷方余额：表示已经预提而尚未实际支付的费用。 借方余额：表示实际支出大于已预提的数额，应 当视同待摊费用，分期摊入成本。 【待摊费用、预提费用区别】 相同点：（1）两者都是跨期摊配账户。（2）两者都是按权责发生制的要求而采取的对费用的处理方法。（3）作用相同。

27、都是为了正确确定本期经营成果而采取的处理方法。（4）两者账户的结构基本相同。借方都是反映实际发生的费用数，贷方都是反映分期摊提费用数。不同点：（1）两者的不同点主要表现在费用发生或支付的时间上。（2）“待摊费用”账户核算先发生后摊配业务，期末余额在借方，属于资产类账户；而“预提费用”账户核算先预提后发生的费用，期末余额在贷方. (五)“库存商品” 账户 1.产成品 指企业已完成全部生产过程并已验收入库可供销售的产品。 2.性质 资产类账户 3.用途 核算企业库存的各种商品的实际成本，包外购商品、自制产品商品等。 4.结构 借方：登记已经完工验收入库的各种产品的实际生产成本； 贷方：登记已经出售

28、的各种产品的实际生产成本。 余额：借方。表示库存产成品的实际成本。 5.明细账 按产成品的品种、规格或类别设置明细分类账户。 （六）“应付职工薪酬”账户1.性质：负债类账户2.用途：用来核算企业应付职工的工资总额，包括工资总额内的各种工资、奖金、津贴、职工福利费等，不论是否在当月支付，都要通过该账户核算。3.登记：其贷方登记应付职工工资数；借方登记实际支付的职工工资数；贷方余额，表示应付未付的工资数。4.结构借方 应付职工薪酬 贷方 减少数 增加数 期末余额 （七）“累计折旧”账户1.性质：资产类账户（固定资产的抵减账户）2.用途：用来核算固定资产因磨损而减少的价值。3.登记：其贷方登记固定资

29、产累计折旧的增加数，借方登记已提固定资产折旧累计减少或转销数；月末贷方余额表示现有固定资产已提累计折旧数。4.结构借方 累计折旧 贷方减少数 增加数 期末余额 二、生产过程中主要经济业务的核算（一）经济业务 1.车间领用制造产品的原材料投入生产； 2.计算和分配职工工资； 3.从银行提取现金发放工资； 4.支付待摊的费用； 5.预提应付的费用； 6.计提福利费和固定资产折旧； 7.分配制造费用，计算产品成本； （二）例题【例1l】从仓库领用甲、乙、丙材料各一批价值55 000元，用以生产A、B两种产品和其他一般耗用，见表36所示。1.分析业务：领原材料生产帐户（科目）：领用材料 “原材料”生产

30、产品 “生产成本”车间耗用 “制造费用”管理耗用 “管理费用” 2.登记减少库存材料 “原材料”贷方；投入生产 “生产成本”借方车间耗用材料 “制造费用”借方管理耗用材料 “管理费用”借方 3.会计分录 借：生产成本 49 600O0 制造费用 5 00000 管理费用 40000 贷：原材料 55 00000【例12】结算本月份应付职工工资24 000元，其中：制造A产品工人工资14 000元，制造B产品工人工资6 000元，车间管理人员工资1 600元，厂部管理人员工资2 400元。1.分析业务：计算和分配职工工资账户（科目）工资费用 “应付工资”性质：负债类用途：核算企业应付给职工的工资

31、总额； 包括工资总额内的各种工资、奖金、津贴等； 不论是否在当月支付。结构：贷方：应付工资数 借方：实际支付工资数 余额：贷方，表示应付未付的工资。 生产工人工资 直接费用 “生产成本” 借方 车间管理人员工资 间接费用 “制造费用” 借方 厂部管理人员工资 期间费用 “管理费用” 借方.2、会计分录 借： 生产成本 20 00000 制造费用 1 60000 管理费用 2 40000 贷：应付工资 24 00000【例13】从银行存款中提取现金24 000元，准备用以发放职工工资。1.分析业务：从银行提取现金发放工资； 账户（科目） 银行提取现金2.登记现金增加 “库存现金” 借方 存款减少

32、 “银行存款” 贷方 3.分录 借：库存现金 24 00000 贷：银行存款 24 000OO银行存款库存现金【例14】以现金24 000元发放职工工资。 1.分析业务：发放工资账户（科目）：库存现金、应付职工薪酬2.登记： 现金减少 “库存现金” 贷方 应付工资减少 “应付职工薪酬” 借方 3.分录： 借：应付职工薪酬 24 000OO 贷：库存现金 24 000. 00 【例15】按职工工资总额计提职工福利费。 职工福利费按照职工工资总额的14提取，用于职工医药卫生、集体福利、生活困难补助等方面的支出。 1.分析业务：计提福利费 计入费用（成本）； 形成一笔应付款项。 账户：“应付职工薪酬

33、” 用途：反映和监督职工福利费的提取和运用情况。 性质：负债类 结构： 借方：登记实际使用的职工福利费， 贷方：登记提取的职工福利费， 期末余额：一般在贷方，表示尚未使用即结余的 职工福利费。 计算公式：职工福利费=工资总额14 计算：A产品生产工人工资计提数：14 00014=1 960(元)B产品生产工人工资计提数：6 00014=840(元)车间管理人员工资计提数：1 60014=224(元)厂部管理人员工资计提数：2 40014=336(元) 2、账户（科目） 提取 登记 借方 支付 登记“应付职工薪酬 ” 贷方 3. 分录： 借：生产成本 2 80000 制造费用 22400 管理费

34、用 33600 贷：应付职工薪酬 3 36000 “生产成本”“制造费用”“管理费用” 【例16】 以银行存款支付行政管理部门办公费、水电费1600元。1.分析业务：支付管理费帐户（科目） 银行存款支付 “银行存款” 办公费、水电费 “管理费用”2.登记 “银行存款” 贷方 “管理费用” 借方 3.会计分录 借：管理费用 1 60000 贷：银行存款 1 60000【例17】以银行存款1 200元预付6个月书报杂志订阅费。 1.分析 业务：支付待摊的费用 原则：权责发生制原则 账户（科目） 6个月的书报杂志费分别由6个月负担 “待摊费用” 银行存款 “银行存款” 2、登记“待摊费用” 借方 “

35、银行存款” 贷方 3、会计分录 借：待摊费用 1 20000 贷：银行存款 1 20000【例18】摊销应由本月行政管理费负担的书报杂志订阅费200元。1.分析：业务：支付待摊的费用； 账户： 办公费用 “管理费用” 待摊费用 “待摊费用”2.登记 “管理费用” 借方 “待摊费用” 贷方3.会计分录 借：管理费用 20000 贷：待摊费用 20000【例19】预提应由本月财务费用负担但尚未支付的短期借款利息600元。1.分析业务：预提应付的费用； 账户： 短期借款利息 “财务费用” 预提应付费用 “预提费用”2.登记 “财务费用” 借方 “预提费用” 贷方3.会计分录 借：财务费用 60000

36、 贷：预提费用 60000【例20】按照规定的固定资产折旧率，计提本月固定资产折旧12 600元，其中车间固定资产折旧8 000元，行政管理部门固定资产折旧4 600元。1.分析：业务：计提固定资产折旧；折旧： 固定资产在使用过程中所磨损的一部分价值称为固定资产折旧。 计算： 折旧价值=固定资产原始价值折旧率 按月计算折旧费用计入间接费用或期间费用。“累计折旧”性质：资产类账户。类型：固定资产的抵减账户，用途：核算固定资产因磨损而减少的价值。 结构贷方：登记固定资产累计折旧增加数(即固定资产价值减少)；借方：登记已提固定资产折旧累计减少或转销数。余额：贷方，表示现有固定资产已提累计折旧数。 “

37、累计折旧”账户的贷方余额抵消“固定资产”账户的借方余额(现有固定资产的原始价值)，即为现有固定资产的净值。 2.登记折旧费用 “制造费用”、“管理费用”固定资产折旧 “累计折旧”3.会计分录 借：制造费用 8 00000 管理费用 4 60000 贷：累计折旧 12 60000 【例2l】按照规定的修理费提存率，预提本月份修理费5 640元，其中车间修理费3 676元，行政管理部门修理费1 964元。1.分析业务：预提应付的费用； 账户：车间修理费 间接费用 生产成本 “制造费用” 管理费用 期间费用 “管理费用” 2.会计分录借：制造费用 3 67600 管理费用 1 96400 贷：预提费

38、用修理费 5 640OO行政管理部门修 理 费 【例22】将本月发生的制造费用18 500元转入生产成本。 1.分析业务：结转产品实际生产成本 账户：间接生产费用 “制造费用”产品生产成本 “生产成本”2.登记“生产成本” 借方“制造费用” 贷方 3.会计分录 借：生产成本 18 50000 贷：制造费用 18 50000【例23】本月A产品100台全部制造完工，并已验收入库，按其实际生产成本59 310元转账。 1.分析业务：产品完工，结转产品实际生产成本 账户A产品已全部制造完工，并已验收入库。 “生产成本”成品增加 “库存商品”2.登记“生产成本” 贷方 “库存商品” 借方 3.会计分录

39、借：库存商品 59 31000 贷：生产成本 59 31000 4.说明 B产品尚未制造完工，因此月末“生产成本”账户的借方余额31 590元为B产品的在产品的实际生产成本。 核算图：三、产品制造成本计算（一）产品制造成本的计算 就是按照生产的各种产品，归集和分配在生产过程中所发生的各种生产费用，并按成本项目计算各种产品的总成本和单位成本。 (二)产品制造成本的内容 (1)劳动资料耗费的费用：包括厂房、建筑物、机器设备等固定资产折旧。 (2)劳动对象耗费的费用：包括原材料、辅助材料、燃料。 (3)活劳动耗费的费用：包括工资、福利费。 (4)其他费用支出：包括其他为生产产品而发生的间接费用。 (

40、三)产品制造成本计算应归入的成本项目 (1)直接材料 指企业生产过程中实际消耗的直接材料、辅助材料、设备配件、外购半成品、燃料、动力、包装物、低值易耗品以及其他直接材料和电力、蒸气等动力。 (2)直接人工 指企业直接从事产品生产人员的工资、奖金、津贴和补贴，以及直接从事产品生产人员的职工福利费等。 (3)制造费用。 指为生产产品和提供劳务而发生的各种 间接费用，如车间、分厂管理人员、技术人员 的工资及福利费，车间使用的固定资产折旧费 和修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳 动保护费，季节性停工损失、修理期间的停工 损失等。【例】根据前例：企业月生产A、B两种产品所发生的各项生产费用按其用途整

41、理。 方法各项生产费用，按产品的名称或类别分别进行归集和分配。分析1.直接材料49 600元和直接人工(生产工人工资及福利费)22 800元是直接成本项目费用，可直接计入各种产品的生产成本。 2.制造费用18 500元是为A、B两种产品共同负担的间接费用，需要按一定标准在A、B产品之间进行分配，然后再分别计入各种产品的生产成本。 标准1.按生产工人工资；2.按生产工人工时；3.按机器工时；4.按直接原材料成本；5.按直接总成本。 整理如表所示： (四)具体分配计算方法(1)按A、B产品的生产工人工资分摊共同负担的制造费用。 每元工资应负担的制造费用为： = 0925(元) A产品应分摊的制造费

42、用： 14 0000925=12 950(元) B产品应分摊的制造费用： 6 0000925=5 550(元) 18500 14006000(2)登记A、B产品生产明细分类账户。见下表(3)编制产品生产成本计算表，见下表： 产品生产成本计算表单位：元 A 产 品成本项目总成本(100台)单位成本 直接材料 直接人工 制造费用 30 40000 15 96000 12 95000 304.00 159.60 129.50 产品生产成本 59 31000 593.10第五节 销售过程及利润和利润分配核算 一、销售过程的核算 【概述】1.销售过程：企业要将在生产过程所完成的产品销售出去，收回货币以补

43、偿在产品上的资金耗费的过程。2.销售过程费用：销售费用：包装费、运输费、装卸费、保险费、展览费、广告费。营业费用： 为销售本企业产品而专设的销售机构的工资、福利费、业务费等。应计入当期损益。 3.销售费用计算方法： 产品销售取得的收入，扣除增值税以外的税金及附加，补偿已销产品的销售成本后的余额即为主营业务利润或亏损。计算公式： 主营业务利润（或亏损）=主营业务收入 -主营业务成本 -主营业务税金及附加4.销售过程的主要任务是：准确核算产品销售收入；核算与监督销售货款结算情况；准确计纳销售税金及附加；确定销售业务成果。 (一)销售过程需要设置的主要账户1主营业务收入” 账户 性质：损益类账户 用

44、途： 核算企业销售产品、提供劳务的收入， 让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入， 包括：产成品、自制半成品、工业性劳务等。 结构： 贷方：登记已销售产品、提供劳务等的收入； 借方：登记期末转入“本年利润”账户的数额， 余额：结转后应无余额。 明细账户：需要按已销产品类别设置明细 分类账户。【例24】向本市某工厂出售A产品100台，每台售价921元，计92 100元，产品已发出，货款尚未收到。该项产品应交纳消费税，税率10(其核算方法见例25)，并应交纳增值税17。1.分析：业务： 销售产品， 计算销售税金及附加账户： 销售产品收入 “主营业务收入” 回收货款 “应收账款” 增值税 “应交税费

45、应交增值税” 2.登记：“主营业务收入” 贷方“应交税费应交增值税” 贷方“应收账款” 借方 3.会计分录 借：应收账款 107 75700 贷：主营业务收入 92 10000 应交税费应交增值税(销项税额) 15 657002.“主营业务成本” 账户 性质： 损益类账户 用途： 核算企业销售产品、提供劳务的成本。 让渡资产使用权等日常活动而发生的成本。结构： 借方：登记已销售产品、劳务供应等的实际成本； 贷方：登记期末转入“本年利润”账户的数额， 余额：结转后应无余额。 明细分类账 按产品类别设置明细分类账户。 【例27】结转已销A产品100台实际生产成本53 552元。 1.分析业务：办理

46、结算。账户： 库存产品减少 “库存商品” 销售成本增加 “主营业务成本” 2.登记 “库存商品” 贷方 “主营业务成本” 借方 3.会计分录 借：主营业务成本 53 55200 贷：库存商品 53 552003“销售费用” 账户性质：损益类账户用途： 核算企业在产品销售过程中所发生的各种费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费。 为销售本企业产品而专设的销售机构的职工工资及福利费、业务费等经营费用。 结构： 借方：登记月内发生的各种销售费用； 贷方：登记期末转入“本年利润”账户的数额， 余额：结转后应无余额 明细分类账： 按费用项目设置明细分类账。 ：【例26】 以银行存款支付

47、A产品包装费用148元。1.分析：业务：支付费用。账户： 销售费用增加 “销售费用” 银行存款减少 “银行存款” 2.登记 “销售费用” 借方 “银行存款” 贷方3.会计分录 借：销售费用14800 贷：银行存款14800 【例28】以现金支付销售部门业务费300元。1.分析业务：支付费用。账户： 销售业务费增加 “销售费用” 现金减少 “库存现金” 2.登记 “销售费用” 借方 “库存现金” 贷方 3.会计分录 借：销售费用 30000 贷：库存现金 30000 4“营业税金及附加” 账户 性质：损益类账户 用途： 用来核算企业日常活动应负担的税金及附加，包括除增值税以外的消费税、营业税、城

48、市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加。结构： 借方：登记按规定税率计算应负担的各种税金及附加； 贷方：登记期末转入“本年利润”账户的数额， 余额：结转后应无余额。 明细分类账：按产品类别设明细分类账。说明： 增值税由纳税人直接转入“应交税费”账户，不通过本账户核算。 【例25】计算已销A产品应交纳的消费税，按销售收人的10计，税金为9 210元。1.分析业务：计算销售税金及附加。账户： 增加税金支出 “营业税金及附加” 税金尚未交纳 “应交税费应交消费税” 2.登记 “营业税金及附加” 借方 “应交税费应交消费税” 贷方 3.会计分录 借：营业税金及附加 9 21000 贷：应交税费应

49、交消费税 9 21000 5“应收账款”账户性质： 资产类账户 用途： 核算企业因销售产品或提供劳务与购货单位或接受劳务单位发生的债权。结构： 借方：登记应向购货单位或接受劳务单位收取的销货款。 贷方：登记收回的销货款。 借方余额：表示购货单位或接受劳务单位暂欠的货款。 明细分类账：按欠款单位设明细分类账。 (二)销售过程中主要经济业务的核算主要经济业务：销售产品，办理结算，收回货款，支付费用，计算销售税金及附加。二、利润和利润分配的核算【概述】1.利润(或亏损) ：企业生产经营活动的最终的成果。2.营业利润（主营业务利润）：企业在产品销售过程中所取得的利润。3.总利润的计算公式： 利涧总额

50、=主营业务利润其他业务利润 销售费用管理费用财务费用 （期间费用） 投资收益营业外收支4.税后净利润（净利润）：企业实现的利润， 应按规定向国家交纳所得税，余下的部分为税后净利润。 净利润=利润总额一所得税5.利润和利润分配核算的任务是： 核算企业利润(或亏损)，并按规定进行利润分配。 (一)利润和利润分配核算需要设置的主要账户1“其他业务收入”账户性质：损益类账户用途：核算企业除主营业务收入以外的其他销售或其他业务收入，如材料销售、代购代销、包装物出租、提供劳务等收入。结构： 贷方：本期各项其他业务收人的发生数； 借方：期末转入“本年利润”账户的数额， 余额：无 明细分类账：按其他业务种类如

51、材料销售、 包装出租、提供劳务等设置。 【例29】出售材料一批，价值3 500元，应交销项增值税税率17，计595元。款已收到，存入银行。1.分析： 业务：产品销售以外的其他销售 账户：出售材料 “其他业务收入” 交销项增值税 “应交税金” 存入银行 “银行存款”2.会计分录 借：银行存款 4 09500 贷：其他业务收入 3 50000 应交税金 应交增值税(销项税额)595002“其他业务成本”账户性质：损益类账户 用途：核算除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括销售材料、提供劳务而发生的相关成本、费用，以及相关税金及附加等。结构： 借方：登记本期各项其他业务支出的发生数

52、； 贷方：登记期末转入“本年利润”账户的数额， 余额：无明细分类账：按其他业务种类如材料销售、包装出租、提供劳务等设置。【例30】结转出售材料的实际成本3 000元。1.分析：业务：结转库存材料 销售材料账户： 销售材料实际成本增加 “其他业务成本” 库存材料减少 “原材料” 2.会计分录 借：其他业务成本 3 00000 贷：原材料 3 00000 3“管理费用”账户性质：损益类账户 用途：核算企业董事会和行政管理部门 为组织和管理经营活动而发生的，应由企业统一负担的公司经费。管理费用：包括行政管理部门职工工资和福利费、折旧费、工会经费、业务招待费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费、

53、差旅费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、矿产资源补偿费、待业保险费、排污费、存货盘盈或盘亏、计提坏账准备和存货跌价准备、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、无形资产摊销、职工教育经费、劳动保险费、研究开发费等。结构：同资产类 4“财务费用”账户性质： 损益类账户 用途： 核算企业为筹集经营所需资金等而发生的费用，包括利息支出、汇兑损失以及相关的手续费等。结构： 同资产类5“营业外收入”账户性质： 损益类账户 用途： 核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项收入，包括固定资产盘盈、处理固定资产净收益、无法支付的应付款项，以及教育费附加返还款等。结构： 同负债类【例3

54、2】没收逾期未退的包装物的押金150元。1.分析业务：没收逾期未退的包装物的押金。表明对方逾期未退回包装物，应按规定没收押金。没收的押金收入属于营业外收入 根据国家税务总局规定：对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率交纳增值税。账户：包装物出租的押金收入 “其他应付款”没收的押金收入 “营业外收入”应扣除增值税 “应交税费”2.会计分录 借：其他应付款 150.00 贷：营业外收入 128.21 应交税费应交增值税(销项税额)21.79 6“营业外支出”账户性质： 损益类账户 用途： 核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项支出。如固定资产盘亏，处理固定资产净损失，出

55、售无形资产损失、债务重组损失、计罚款支出、捐赠支出、非常损失等。结构： 同资产类【例3l】以现金支付自办职工子弟学校经费450元。 1.分析：经济业务：企业营业外支出增加 账户： 子弟经费 “营业外支出” 现金支付 “库存现金” 2.会计分录 借：营业外支出 45000 贷：库存现金 45000 7“投资收益”账户性质：损益类账户 用途：核算企业对外投资所取得的收益或发生的损失。结构：同负债类8“本年利润”账户性质：所有者权益类账户 用途：核算企业在本年度内实现的净利润。结构： 贷方：登记由“主营业务收入”、“其他业务 收入”、“营业外收入”等账户转入的余额； 借方：登记由“主营业务成本”、“

56、销售费 用”、“管理费用”、“财务费用”、“其他业 务成本”、“营业税金及附加”、“营业外支出”账户及“所得税费用”账户转入的余额。 累计余额： 贷方余额：表示本期的利润总额， 借方余额：表示本期的亏损总额。 说明：年终：根据本期(年度)“利润总额”计算出应交所得税， “净利润”=“本年利润” “所得税”“净利润”的余额全部转入 “利润分配”账户的贷方(如为 净亏损作相反分录)。年度结转后，“本年利润”账户 应无余额。【例33】计算并结转本期利润总额。 1.业务：核算企业利润(或亏损) 2.结转本年利润的会计处理 设置“本年利润”科目核算企业本年度实现的净利润（或发生的净亏损）。 会计期末，企

57、业应将： 收益类科目的余额转入“本年利润”科目的贷方； 成本费用或支出类科目的余额转入“本年利润” 科目的借方。 说明： 如果有关收益类科目为借方余额或有关成本费用类 科目为贷方余额的，则作相反的结转分录 结转后“本年利润”科目： 贷方余额：当年实现的净利润； 借方余额：当年发生的净亏损。 3.利润的计算 (1)利润总额的构成 企业的利润总额（或亏损总额）营业利润投资收益 （减投资损失）补贴收入营业外收入营业外支出 营业利润主营业务利润其他业务利润销售费用 管理费用财务费用 主营业务利润=主营业务收入销售折让主营业务成本 主营业务税金及附加 其他业务利润其他业务收入其他业务成本 上述公式中的“

58、补贴收入”，是指企业收到的各种补贴收入，包括国家拨入的亏损补贴、退还的增值税等。企业取得的补贴收入，在“补贴收入”科目核算。 （2）净利润的构成 净利润利润总额所得税费用 4.会计分录： 借：主营业务收入 92100.00 其他业务收入 3500.00 营业外收入 128.21 贷：本年利润 95728.21 借：本年利润 78760.00 贷：主营业务成本 53552.00 营业税金及附加 9 210.00 其他业务成本 3000.00 销售费用 448.00 管理费用 11500.00 财务费用 600.00 营业外支出 450.00 9“利润分配”账户性质：所有者权益类账户 用途：核算企

59、业利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配(或弥补)后的余额。结构： 借方：登记提取的盈余公积、公益金、应付股利等及由“本年利润”账户转入的本年累计亏损数； 贷方：登记盈余公积弥补的亏损数及年末由“本年利润”账户转来的本年累计的净利润数。 余额：贷方余额：表示未分配利润 借方余额：表示未弥补亏损明细分类账： 该账户应按分配项目设置 【例35】期末，将税后净利润11 36870元转入利润分配。 1.业务：期末结转2.账户： “本年利润” （税后净利润 ） “利润分配 ”3.计算：税后净利润=(16 968215 59951) =11 368704.会计分录 借：本年利润 11 36870 贷：利润分

60、配 11 36870【例36】按税后净利润11 36870元的10提取盈余公积。1.业务：提取盈余公积。2.盈余公积： 是从利润中提取的，是利润分配的一个项目。 账户“盈余公积” 性质：所有者权益类账户， 用途：核算企业从净利润中提取的公积金、 公益金、储备基金、企业发展基金及利润归还 投资等。 结构：贷方：提取时 借方：（转出）用以弥补企业亏损 或转增资本时 贷方余额：提取的结余数。 3.登记：利润分配增加 “利润分配”提取的盈余公积增加 “盈余公积”4.会计分录借：利润分配 1 13687 贷：盈余公积 1 13687 10“应付股利”(应付利润)账户性质：负债类账户 用途：核算企业经董事