企业纳实务教学课件、习题与实训答案第6单元企业所得税纳税实务

1、企业纳税实务 主编 戴桂荣 成骏高等教育出版社北京分社专业能力目标：通过本单元学习，明确企业所得税征税制度；掌握企业所得税税额的计算方法；能熟练资产负债表债务法下企业所得税的核算原理；会进行企业所得税的会计处理；会填制企业所得税纳税申报表。应具备完成企业所得税纳税申报知识、所得税计算技能及相关业务素养，会与税务机关打交道，利用所得税会计准则完成所得税会计核算工作。【引导案例】华美股份公司2000 年2 月注册成立，系增值税一般纳税人，执行新企业会计准则。适用的企业所得税税率为25%。2012 年度应纳税所得额（可结转以后年度弥补的亏损额）为-40 万元，“递延所得税资产亏损”账户余额10 万元

2、。2013 年度有关纳税资料如下：（1）销售产品取得不含税销售额7 800 万元，销售成本3 900 万元，缴纳增值税530 万元，城市维护建设税和教育费附加53 万元。（2）取得营业外收入200 万元，系2013 年1 月1 日投资利达公司3 000 万元，占利达公司股本的40%，利达公司2013 年1 月1 日可辨认净资产公允价值为8 000 万元，采用权益法核算。2013 年度利达公司实现净利润250 万元，两单位采用的会计政策相同。（3）2011 年12 月31 日投资振兴公司1 000 万元，占振兴公司实收资本的3%，采用成本法核算，2013 年4 月振兴公司决定分配红利100 万元

3、，5 月份收到。2013 年12 月以1 020万元的价格把对振兴公司的投资对外转让。（4）2013 年度债券利息收入180 万元，其中，国债利息收入50 万元。（5）发生销售费用1 500 万元，其中，广告费和业务宣传费1 200 万元。（6）发生管理费用1 600 万元，其中，新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用560万元（符合税法加计扣除的条件），业务招待费用100 万元。（7）发生财务费用377 万元，其中，支付其他企业借款2 000 万元一年的利息180 万元，同期银行贷款利率为6%。（8）发生营业外支出150 万元，其中，公益救济性捐赠支出90 万元（公益救济性捐赠符合捐赠的税

4、法条件），赞助支出55 万元，税收滞纳金1 万元，罚款支出2 万元，违约金支出2 万元。（9）购置安全生产专用设备，价款200 万元（符合优惠目录）。（10）2013 年年底固定资产账面余额4 000 万元（见表6-1），本期会计折旧465 万元，其中电子设备账面余额1 200 万元，本期会计折旧240 万元，税收折旧400 万元，其他固定资产的会计折旧与税收折旧不存在差异，假定2013 年以前不存在资产折旧、摊销纳税调整项目。 （11）2013 年企业从业人数（全年平均人数）300 人，资产总额（全年平均数）24 000万元。（12）2013 年度已预缴企业所得税2 万元。想一想：1、该生产

5、企业应采用哪种方法办理出口退（免）增值税的核算？2、试计算该企业2013年11月份应纳（或应退）的增值税并进行相关的账务处理。3、试计算该企业2013年12月份应纳（或应退）的增值税并进行相关的账务处理。4、你会办理该企业的出口货物退（免）增值税申报工作吗？6.1 企业所得税税法的基本规定企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税种。现行中华人民共和国企业所得税法自2008年1月1日起施行，适用于包括外商投资企业的所有企业。6.1.1 企业所得税纳税人企业所得税纳税人，是指在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业），但不包括个人独资

6、企业、合伙企业。按照纳税义务的不同，企业所得税纳税人分为居民企业和非居民企业6.1.2企业所得税征税范围1.居民企业所得税征税范围居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税，包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。2.非居民企业所得税征税范围非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。6.1.3 企业所得税税率1.企业所得税的基本税率为25%。适用于居民企业和在中国境内设有

7、机构场所且所得与机构场所有实际联系的非居民企业。2.企业所得税优惠税率。符合条件的小型微利企业适用税率20%；在中国境内未设立机构场所的、或虽设立机构场所但取得的所得与其机构场所没有实际联系的非居民企业适用税率20%，但实际征收时适应10%的税率；国家需要重点扶持的高新技术企业适用税率15%。6.1.4企业所得税减免与抵免国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目，给予企业所得税优惠。我国企业所得税优惠政策灵活多样，包括免税收入、减免税、降低税率、加计扣除、加速折旧、减计收入、税额抵免等。6.2企业所得税的计算6.2.1应纳税所得额的确定应纳税所得额是企业所得税的计税基础。按照企业所得税法的规定，应

8、纳税所得额为企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。用公式表示：应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损6.2.1.1收入总额企业的收入总额包括以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。收入总额的具体构成内容（1）销售货物收入（2）提供劳务收入（3）转让财产收入（4）股息、红利等权益性投资收益（5）利息收入（6）租金收入（7）特许权使用费收入（8）接受捐赠收入（9）其他收入6.2.1.2不征税收入（1）财政拨款。（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。（3）国务院规定的其他不征税

9、收入。6.2.1.3免税收入（1）企业的国债利息收入。（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。（4）符合条件的非营利组织的收入。 6.2.1.4税前扣除项目企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。 “知识库”不得扣除的项目（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。（2）企业所得税税款。（3）税收滞纳金。（4）因违反法律、法规而交付的罚金、罚款、以及被没收财物的损失。（5）超过规定标准的捐

10、赠支出。 （6）赞助支出。企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。（7）未经核定的准备金支出。不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。（8）企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。（9）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。（10）与取得收入无关的其他支出。6.2.1.5准予税前弥补的亏损亏损是指企业按照企业所得税法及其实施条例的规定，将每一纳税年度的收入总额减去不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。企业发生的年度亏损，可以用下一纳税年度的所

11、得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过五年。6.2.2企业应纳所得税额的确定6.2.2.1居民企业应纳税额的计算企业所得税征收方式包括查账征收与核定征收，由主管税务机关根据企业的会计核算是否规范而确定。征收方式直接决定了纳税人税款的计算方法。1.查账征收方法企业应纳税额=应纳税所得额适用税率-减免税额-抵免税额减免税额和抵免税额，是指按照企业所得税法和税收优惠规定减征、免征和抵免的应纳税额。应纳税所得额的计算一般有直接计算法和间接计算法。（1）直接计算法应纳税所得额收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损（2）间接计算法应纳税

12、所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额2.核定征收法。核定征收是指由于纳税人的会计账簿不健全，资料残缺难以查账，或者其他原因难以准确确定纳税人应纳税额时，由税务机关采取合理的方法依法核定纳税人应纳税额的一种征收方式。税务机关应根据纳税人具体情况，对核定征收企业所得税的纳税人，核定应税所得率或者核定应纳所得税额。典型案例：某私营企业有从业人员20人，2012年2月10日向其主管税务机关申报2011年度取得收入总额146万元，发生的直接成本120万元、其他费用33万元，全年应纳税所得额-7万元。后经税务机关审核，其成本、费用无误，但收入总额不能准确核算。假定应税所得率为15%，按照核定征

13、收企业所得税的办法，该企业2011年度还应缴企业所得税?【解析】该企业按成本费用推算应纳税所得额=(120+33)(1-15%)15%=27(万元)该企业应纳税额=2725%=6.75(万元)6.2.2.2非居民企业应纳税额的计算非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。其应纳税所得额按照下列方法计算：（1）股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；（2）转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额；（3）其他所得，参照前两项规定的

14、方法计算应纳税所得额。非居民企业应纳税额=应纳税所得额适用税率-抵免税额典型案例：境外某公司在中国境内未设立机构、场所，2012年取得境内甲公司支付的贷款利息收入100万元，取得中国境内乙公司支付的财产转让收入80万元，该项财产净值60万元。2012年度该境外公司在我国应缴纳多少企业所得税？【解析】应纳企业所得税=100+(80-60) 10%=12(万元)。6.2.3境外所得已纳税额的抵免境外已纳税额的抵免，是避免国际间对同一所得重复征税的一项重要措施。我国税法规定对境外已纳税款实行限额扣除，抵免限额采用分国不分项的计算原则。境外已纳税额的抵免，分为直接抵免和间接抵免法。 典型案例1：某中国

15、居民企业2008年度取得境内生产、经营应纳税所得额500万元；设在A国的分公司取得所得200万元，已在A国缴纳所得税80万元。计算该企业境外缴纳税款的扣除限额及在我国汇总缴纳的所得税额。 【解析】（1）境外所得税税款抵扣限额（500200）25200（500200）50（万元） 由于50万元80万元，所以当年可抵免50万元，留待后5年内继续抵扣的境外税款余额805030（万元）（2）汇总计算应纳所得税额（500200）2550125（万元）典型案例2：中国母公司A在W国设立子公司B，并拥有其50%的股份。在某一纳税年度，A公司在中国境内的应税所得为200万元，B公司在W国的应税所得100万元。

16、B公司在缴纳公司所得税后，按股权比例向母公司分配股息，并缴纳预提税。W国公司所得税率为30%，预提税率为5%。【解析】B公司缴纳的所得税=10030%=30（万元）B公司税后利润=100-30=70（万元）B公司分配给A公司股息=7050%=35（万元）B公司分配给A公司的股息在W国缴纳的预提税=355%=1.75（万元）A公司的视为纳税额=（35/70）（10030%）=15（万元）A公司来自B公司的所得=35+15=50（万元）A公司股息抵免限额=50/（200+50） （200+50）25%=12.5（万元）由于A公司间接和直接在B国缴纳税款为15+1.75=16.75万元，大于抵免限额

17、，因此实际抵免额为12.5万元。A公司抵免前应在中国纳税（200+50）25%=62.5（万元）A公司抵免后应在中国纳税62.5-12.5=50（万元）6.3暂时性差异与递延所得税的确认按照企业会计准则第18号所得税规定，我国所得税会计采用了资产负债表债务法，要求企业从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。采用资产负债表债务法核算所得税，企业一般应于每一资产负债表日进行所得

18、税的核算。6.3.1资产的计税基础资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额。资产在初始确认时，其计税基础一般为取得成本，即企业为取得某项资产支付的成本在未来期间准予税前扣除。6.3.2负债的计税基础负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。用公式表示为：负债的计税基础=账面价值-未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额 6.3.3暂时性差异暂时性差异是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额。根据暂时性差异对未来期

19、间应纳税所得额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。除因资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的暂时性差异以外，按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，也视同可抵扣暂时性差异处理。1.应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异，即在未来期间不考虑该事项影响的应纳税所得额的基础上，由于该暂时性差异的转回，会进一步增加转回期间的应纳税所得额和应交所得税金额，在其产生当期应当确认相关的递延所得税负债。 （1）资产的账面价值大于其计税基础。资产的账面价值大于其计税基础，该项资产未来期间产生的经济利益不能

20、全部税前抵扣，两者之间的差额需要交税，产生应纳税暂时性差异。（2）负债的账面价值小于其计税基础。负债的账面价值小于其计税基础，则意味着就该项负债在未来期间可以税前抵扣的金额为负数，即应在未来期间应纳税所得额的基础上调增，增加未来期间的应纳税所得额和应交所得税金额，产生应纳税暂时性差异，应确认相关的递延所得税负债。2.可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得额，减少未来期间的应交所得税。在可抵扣暂时性差异产生当期，符合确认条件时，应当确认相关的递延所得税资产。 （1）资

21、产的账面价值小于其计税基础。资产的账面价值小于其计税基础意味着资产在未来期间产生的经济利益少，按照税法规定允许税前扣除的金额多，则企业未来期间应纳税所得额会减少，应交所得税也会减少，形成可抵扣暂时性差异。（2）负债的账面价值大于其计税基础。负债的账面价值大于其计税基础，意味着未来期间按照税法规定与负债相关的全部或部分支出可以自未来应税经济利益中扣除，减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，形成可抵扣暂时性差异。3.特殊项目产生的暂时性差异（1）某些交易或事项发生以后，因为不符合资产、负债确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债，但按照税法规定能够确定其计税基础的，其账面价值零与计税基础之间的

22、差异也构成暂时性差异。如企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除另有规定外，不超过当年销售收入15%的部分准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。（2）可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异。6.3.4递延所得税负债的确认和计量由于暂时性差异的存在，导致企业每期的所得税费用与应交所得税额之间存在差异，该差异对企业资产负债表的影响应根据差异的性质分别确认为递延所得税资产和递延所得税负债。应纳税暂时性差异与所得税适用税率的乘积应确认为递延所得税负债。1.递延所得税负债的确认。除所得税会计准则明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负

23、债。除与直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并中取得资产、负债相关的以外，在确认递延所得税负债的同时，应增加利润表中的所得税费用。 2.递延所得税负债的计量。所得税会计准则规定，资产负债表日，对于递延所得税负债，应当根据适用税法规定，按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计量。即递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回期间按照税法规定适用的所得税税率计量。无论应纳税暂时性差异的转回期间如何，相关的递延所得税负债不要求折现。6.3.5递延所得税资产的确认和计量1.递延所得税资产的确认。递延所得税资产产生于可抵扣暂时性差异。确认因可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产应以未来期间可能取得

24、的应纳税所得额为限。在可抵扣暂时性差异转回的未来期间内，企业无法产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异的影响，使得与可抵扣暂时性差异相关的经济利益无法实现的，不应确认递延所得税资产；企业有明确的证据表明其于可抵扣暂时性差异转回的未来期间能够产生足够的应纳税所得额，进而利用可抵扣暂时性差异的，则应以可能取得的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。2.递延所得税资产的计量。确认递延所得税资产时，应当以预期收回该资产期间的适用所得税税率为基础计算确定。无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何，递延所得税资产均不要求折现。6.4所得税费用的确认和计量所得税会计的主要目的之一是为了确定当期应交所得税以及利润表中的所得税费用。在按照资产负债表债务法核算所得税的情况下，利润表中的所得税费用包括当期所得税和递延所得税两个部分。 6.4.1当期所得税企业在确定当