10月份课件-会计职能转型相关问题探讨-周国海教

1、从企业管理会计师价值的体现来探讨其具体的工作实战流程。天津科大周国海教授 根据2013年中国财政部会计中长期人才培训规划的文件精神，我国目前拥有会计人员一千万人（持证在岗）。但绝大部分属于记账、结账、报账的技能型会计 ，以当前市场化、国际化发展趋势，对会计人员的要求，导致目前在岗会计，难以胜任现代岗位会计工作，不适应未来市场化经济体制市场要求。财政局计划2015-2020年培养一大批具有国际眼光、具有前瞻性、能够熟练的掌握国际通行准则和国内通行的会计准则。同时可以达到会计功能转化、提供信息、进行筹划、参与管理的具有战略眼观的管理会计师人才，以适应未来经济形势的要求。这就要求我们企业在制定企业财

2、务人员素质和能力方面的内控制度要求上必须细化和务实。从优化企业内控制度设计角度对管理会计的职能重心转变的方向及原因探析 现代会计职能已从传统的信息处理和提供转向信息的分析使用和帮助参与决策，从事后算账转向事前的预测、事中的控制等。造成这种转变的原因何在呢？本人认为可归纳为以下几点： 1.会计电算化的应用，会计软件的发展，使得会计职能重心向管理转移。手工条件下，广大会计人员被繁杂的手工核算工作所包围，根本没有时间和精力参与管理。账目上几分之差，会计人员手工对账几天不是没有可能。会计电算化以后，问题就可以轻而易举的解决了。电算化后一个人可以胜任几个人的工作，而且准确性和及时性也大大提高，会计人员的

3、精力也由核算转移到管理分析上来。会计软件只要求会计人员完成录入凭证后，报表及账务自动生成，还可以随时查看成本费用实际发生情况，反映计划与实际的差额及计划完成率等，变事后反映为事前分析，事中控制，加强了管理职能。 从优化企业内控制度设计角度对管理会计的职能重心转变的方向及原因探析 2.会计工作地位和作用的变化，客观上要求摆清核算和管理职能的位置，即重管理、轻核算。如今市场经济体制下，企业已成为自主经营、自负盈亏的实体，追求经济效益最大化必然成为企业的重心，由此对反映经济效益的成本、资金偿债能力、盈利水平等指标的核算和管理也就更加重视，会计工作也就越发重要了。一个会计在工作中只是机械的进行记账报账

4、等核算，而不能通过财务分析发现经营中的问题，从而影响到领导的决策，这样的机械会计肯定面临下岗的危机。如今这样一个信息爆炸、竞争激烈的时代，信息几乎成为企业的生命线，而财务信息更是重中之重。假如一个企业想要研发新产品时，只知道核算而不能行使管理职能的会计就不知道新产品是盈还是亏，盲目开发又将面临巨大风险，甚至导致企业破产。可见，必须加强管理职能。 会计职能转变过程中应注意的问题 1.首先，思想观念要转变。会计职能重心转变的过程中，肯定会受到传统观念的压力，管理者的家长制仍然存在。会计人员还有着传统的思维习惯，对于单位一把手几乎言听计从，整个单位就是“一支笔”制度。会计人员为了自己的饭碗就是经理让

5、干嘛干嘛，不敢或不愿向领导提供合理化建议，更不要说参与决策了。总经理虽然理应统揽大局，但因其对财务的了解有限，必然影响到决策的正确性。同样，企业的领导如果认识不到会计人员的管理作用，也就不会有意识的让财务人员参与管理，参与经营决策，这种状况必然也会挫伤会计人员的积极性，阻碍会计管理职能的发挥，从而阻碍企业的发展。总之，无论是企业领导还是会计人员都应该转变观念，才能使会计人员的管理职能得到有效发挥。 会计职能转变过程中应注意的问题 2.会计人员的素质要进一步提高。会计是会计职能的执行者，他们的素质的高低直接影响会计职能的和作用的发挥。会计的核算职能是管理职能的基础，而管理职能又是核算职能的目标。

6、一个优秀的会计人员首先要能够对财务数据进行及时准确的核算，然后把核算的信息应用到管理中来。新的信息技术向会计人员提出了挑战，未来的会计人员要把主要知识结构和精力投放在利用会计信息为经济决策服务方面。这就需要会计人员既要懂得会计专业知识，又要懂得管理，还要掌握计算机技术及互联网技术。为适应经济全球化的要求，会计人员还要懂得国际上通行的财务、审计知识以及相关的法律知识，不断提高自身的职业道德和专业水平，加快从“核算型”向“管理型”的转变。 实现会计职能的重心转变，是一种必然趋势。在今天复杂多变的市场经济环境中企业要寻求一条新的出路，企业内控制度的制定必须发挥会计工作在经济管理中的作用。想要不断提高

7、经济效益，会计人员也要尽职尽责，变被动为主动，尽快由“核算型”向“管理型”转变。在目前，会计的管理职能尚未得到充分发挥，但从长远来看，管理会计师的管理职能必然得到广泛认可。总之，会计职能重心转变是会计工作的根本变革，也必然推动社会主义市场经济走上更高的轨道。 管理会计的含义a.以现代管理科学为基础b.以提高经济效益为目的c.以一系列特定的技术和方法为手段d.对企业整个经营活动进行、规划、决策、控制和考核一种管理活动。 成本管理会计师围绕 利润 三个中心 资金 规划职能管理会计职能 控制职能 评价职能 分析过去 控制现在 规划未来 随着市场化经的不断变化，企业面临的不确定性因素越来越多，竞争对手

8、不断涌现，各种替代品层出不穷，这些都对企业的发展提出了挑战，这势必导致管理思想的变迁。由过程管理向战略管理转变；由内向管理向外向管理转变；由产品市场管理向价值管理转变；由行为管理向文化管理转变。毫无疑问，企业战略管理将会是这场变革的中心，它将出现新动向，对这一趋势能前瞻性地把握的企业将会在竞争总处于有利地位。企业面临三大问题企业的产品有无市场企业的资金链是否能正常周转，资金是否充足企业能否将高素质人才引得来，留得住一、管理会计师能力转型体现的具体目标1、前瞻性2、筹划性3、参与意识 4、提供信息进行经营活动的预测 和控制。对管理会计能力转型的财务核算的具体要求1、标准化 2、规范化 3、程序化

9、 4、实用化 依法做账体现会计内控制度 贯彻实质重于形式原则的具体实施 会计功能转换后账务处理的标准要求 管理会计师能力转型的具体要求1、敏锐的风险的识别能力。2、驾驭各项经济活动能力 3、确立各种方案的能力4、准确的定位和选择方案的能力 会计能力转型的具体标志 注：该课件介绍的各项案例均出自企业的实际生产经营活动，该案例形成过程是该课件撰写人周国海教授与天津市文瑞会计咨询服务有限公司(天津市财政局直属培训单位）合作，深入到天津市一些大中型企业及天津开发区一些外资企业，在会计管理和实践活动当中收集而形成的案例，实战性强、价值性强、有可借鉴性作用。二、从内控制度角度必须强化财务会计人员的能力培训

10、要结合具体课题及企业财务活动有针对性的对会计人员进行能力转型的培训使其尽快转为管理会计师。 （1） 结合企业具体经济活动，讲解债务重组的技巧，以及如何引进公允价值作为计量属性进行筹划，扩大财务管理与分析的空间，以达到内控制度达到的成本费用控制目标。案例1：甲与乙两个企业均为一般纳税人，于2012年3月份签订一份总额为100万元的商品销售合同（甲企业为卖方，乙企业为买方）甲方按合同标准要求，按时将商品发货（价款100万，增值税17万，已开具发货票和增值税票，将此批商品发运给乙方），乙方按合同要求验收合格后，将此批商品入库，但乙方由于资金周转出现问题，货款不能按合同要求规定的日期支付。在甲乙两企业

11、之间形成债权债务纠纷，甲企业老板是一位非常精明的管理者，正在企业内控制度中探索会计人员职能转型及能力提升方面制度的如何细化。他询问自己单位管理会计3个问题：1采用何种方法能妥善解决甲乙两企业债权债务纠纷2解决两企业债权债务纠纷还必须进行筹划，尽量减轻甲企业的税负3对甲企业经营活动现金的流入不能产生较大的影响，保证生产经营资金正常周转。请问此时企业的管理会计应该怎么办？ 管理会计师筹划的基本思路：体现预测分析若干备选方案设计决策分析环节。 针对此项经济活动事项形成 进行精准全面的财务分析 设计一系列解决债权债务纠纷的方案 结合企业情况对方案进行优中选优 建议企业管理者执行已经选中的解决债权债务纠

12、纷的方案 在全过程当中不仅实施财务分析还必须考评各种方案的效果 分析内容：1、对商品销售合同内容进行具体分析2、对乙企业的经营状况和营业能力进行分析3、查找乙企业不能按要求偿付货款的 原因4、考察乙企业信誉程度5、预测甲乙企业合作前景设计方案方案 设计债务重组方案 1、债务重组协议拟定2、标准化账务处理程序3、方案效果分析债务重组协议拟定的样本债务重组协议1：甲方（债权方）：天津*企业 法人代表：*乙方（债务方）：天津*企业 法人代表：*甲方与乙方于2012年3月1日签署一份商品销售合同，甲方按合同要求标准已按期发货，开具发货票及增值税票，货已交付给乙方（*商品价款100万元，增值税17万元。

13、）乙方已按合同标准验收合格入库 ，但乙方资金周转发生临时性困难，未能按合同履行按期付款的义务。经甲乙双方协商以加强未来经济合作建立良好企业之间诚信和共赢共利 的目的，甲方同意乙方减免20万元债务。自签订债务重组协议之日起两天内乙方以货币资金的形势偿还甲方80万元账务。至此双方此项交易的债权债务纠纷双方达成共识合理解决。 甲方某某企业法人代表： 乙方某某企业法人代表： 2012年 某月 某日书写债务重组协议的要求：语言简练措辞准确能够真实客观的反应债权债务双方一致达成的共识，具有文件的性质。甲乙双方的账务处理：（根据会计能力转型的要求在管理会计师设计好实施方案后，要求掌握双向做账，以保证账务处理

14、规范化标准化，假定双方按时履行债务重组协议所规定的责任和义务，最终使债权债务纠纷合理解决）甲方（债权方）：借：银行存款 80万 营业外支出债务重组损失 37万 贷：应收账款乙企业 117万（甲企业记入营业外支出形成债务重组损失37万，可以到税务部门办理手续进行备案审批，减免一部分企业所得税）乙方（债务方）：借：应付账款甲企业的债务 117万 贷：银行存款 80万 营业外收入债务重组收益 37万（乙企业记入营业外收入形成的债务重组收益37万，按税法相关要求，应该并入企业收入总额，缴纳企业所得税）债务重组方案1效果分析：（甲企业）1、20万债务重组的损失形成后，相当于多交 增值税 =20万*17%

15、=3.4万2、相当于多交城建税及教育税附加 =3.4万*10%=0.34万3、减免企业所得税=37万*25%=9.25万4、现金流入80万，应收账款现金回流率 =80万/117万*100%=68.38%综合分析此方案共结税=9.25万-3.4万-0.34万=5.51万。应收账款现金回流率为68.38%对经营活动现金净流入影响不大。同时还可以维系客户未来长期或作关系 方案：以存货抵债1拟定协议2账务处理3效果分析拟定以存货抵债方式的债务重组协议债务重组协议2：甲方（债权方）：天津*企业 法人代表：*乙方（债务方）：天津*企业 法人代表：* 甲方与乙方于2012年3月1日签署一份商品销售合同，甲方

16、按合同要求标准已按期发货，开具发货票及增值税票，货已交付给乙方（*商品价款100万元，增值税17万），乙方已按合同标准验收合格入库 ，但乙方资金周转发生临时性困难，未能按合同履行按期付款的义务。 经甲方与乙方协商，同意以乙方一批账面成本为65万元的商品抵债，而乙方抵债商品的价值以公允价值为准（需进行资产评估，评估费双方各负担50%，以存货抵债的方式本着双方公平公正的原则，合理解决债务纠纷）。 甲方某某企业法人代表： 乙方某某企业法人代表： 2012年 某月 某日书写债务重组协议的要求：语言简练措辞准确能够真实客观的反应债权债务双方一致达成的共识，具有文件的性质。标准化账务处理（分别对存货进行资

17、产评估出现高估和低估两种方式账务处理）资产评估出现高估的现象，假定抵债这批存货公允价值为100万 甲方：借：库存商品 100万 应交税费应交增值税（进项税）17万 贷：应收账款乙企业 117万乙方：借：应付账款甲企业 117万 贷：主营业务收入 100万 应交税费应交增值税（销项税）17万借：主营业务成本 65万 贷：库存商品 65万资产评估出现低估的现象，假定抵债这批存货公允价值为60万甲方借：库存商品 60万 应交税费应交增值税（进项税） 10.2万 营业外支出债务重组损失 46.8万 贷：应收账款乙企业 117万乙方借：应付账款甲企业 117万 贷：主营业务收入 60万 应交税费应交增值

18、税（销项税） 10.2万 营业外收入债务重组收益 46.8万借：主营业务成本 65万 贷：库存商品 65万方案2的效果分析：高估： 1、节约17万增值税（抵扣） 2、节约城市建设税及教育费附加 =17万*10%=1.7万 3、现金流为零，应收账款回流率为零低估：1、节约增值税=10.2万*17%=1.734万 2、节约城市建设税及教育费附加 =1.734万*10%=0.1734万 3、免所得税=46.8万*25%=11.7万 4、现金流为零，应收账款回流率为零高估结税总额为18.9万，低估结税总额为13.6074万，所以高于账面价格评估较好。方案：以固定资产偿债的方案1、拟定协议2、账务处理3

19、、效果分析债务重组协议3：甲方（债权方）：天津*企业 法人代表：*乙方（债务方）：天津*企业 法人代表：* 甲方与乙方于2012年3月1日签署一份商品销售合同，甲方按合同要求标准已按期发货，开具发货票及增值税票，货已交付给乙方（商品价款100万，增值税17万），乙方已按合同标准验收合格入库 ，但乙方资金周转发生临时性困难，未能按合同履行按期付款的义务。 甲乙双方协商一致同意由乙方以一台设备还贷，乙方设备账面原值100万，已提折旧1万（但必须经过资产评估部门评估，以公允价值为准，评估费用双方各负担50%） 甲方某某企业法人代表： 乙方某某企业法人代表： 2012年 某月 某日书写债务重组协议的要

20、求：语言简练措辞准确能够真实客观的反应债权债务双方一致达成的共识，具有文件的性质。标准化账务处理（分别对固定资产进行资产评估出现高估和低估两种方式账务处理） 资产评估出现高估的现象，假定抵债固定资产公允价值为110万高估的账务处理（假定该偿债设备公允价值为110万）假定乙方转让该固定资产暂不记税。甲方：借：固定资产 110万 应交税费应交增值税（进项税） 18.7万 贷：应收账款乙企业 117万 营业外收入债务重组收益 11.7万乙方：借：固定资产清理 99万 累计折旧 1万 贷：固定资产 100万 借：应付账款甲企业 117万 贷：固定资产清理 110万 营业外收入 7万 借：固定资产清理

21、11万 贷：营业外收入 11万低估的账务处理（假定该偿债设备公允价值为95万）甲方：借：固定资产 95万 应交税费应交增值税（进项税） 16.15万 营业外支出债务重组损失 5.85万 贷：应收账款乙企业 117万乙方：借：固定资产清理 99万 累计折旧 1万 贷：固定资产 100万借：应付账款甲企业 117万 贷：固定资产清理 95万 营业外收入 22万借：营业外支出 4万 贷：固定资产清理 4万方案3的效果分析： 1节约增值税=18.7万-17万=1.7万2节约城建税及教育附加=1.7万*10%=0.17万3多交所得税=11.7万*25%=2.925万4现金流入净值为零此方案共结税数=1.

22、7万+0.17万-2.925万= -1.055万 高 估低 估1节约增值税=16.15-17万= - 0.85万2节约所得税=5.85万*25%=1.4625万3净现金流为零共结税=1.4625+（-0.85）=0.6125万因此低估效果较好，能减轻企业税负。方案以股票、债券等金融资产偿债方案1、拟定协议2、账务处理3、效果分析债务重组协议4：甲方（债权方）：天津*企业 法人代表：*乙方（债务方）：天津*企业 法人代表：* 甲方与乙方于2012年3月1日签署一份商品销售合同，甲方按合同要求标准已按期发货，开具发货票及增值税票，货已交付给乙方（商品价款100万，增值税17万），乙方已按合同标准验

23、收合格入库 ，但乙方资金周转发生临时性困难，未能按合同履行按期付款的义务。 经甲乙双方协商一致同意，乙企业以金融资产股票偿债（乙企业股票账面价值117万，假定转让日公允价值为100万）乙企业以这批账面价值为117万的金融资产偿还甲企业账务来解决债权债务纠纷。 甲方某某企业法人代表： 乙方某某企业法人代表： 2012年 某月 某日书写债务重组协议的要求：语言简练措辞准确能后真实客观的反应债权债务双方一致达成的共识，具有文件的性质。标准化账务处理程序：甲方借：交易性金融资产 100万 营业外支出债务重组损失 17万 贷：应收账款乙企业 117万乙方借：应付账款甲企业 117万 贷：交易性金融资产

24、117万方案4效果分析 1、节约所得税=17万*0.25-17万=-12.75万2、获得未来现金流入至少相当于现金 100万的现金流入。3、应收账款回款率为85.47%方案债务转为资本 1、拟定协议 2、账务处理 3、效果分析债务重组协议5：甲方（债权方）：天津*企业 法人代表：*乙方（债务方）：天津*企业 法人代表：* 甲方与乙方于2012年3月1日签署一份商品销售合同，甲方按合同要求标准已按期发货，开具发货票及增值税票，货已交付给乙方（商品价款100万，增值税17万），乙方已按合同标准验收合格入库 ，但乙方资金周转发生临时性困难，未能按合同履行按期付款的义务。 甲乙双方经协商一致同意，乙公

25、司所欠债务转为甲公司对乙公司的投资。假定乙公司普通股面值为1元，相当于乙公司以117万股偿债（假定股权转日市值为0.8元/股） 甲方某某企业法人代表： 乙方某某企业法人代表： 2012年 某月 某日书写债务重组协议的要求：语言简练措辞准确能后真实客观的反应债权债务双方一致达成的共识，具有文件的性质。标准化账务处理程序： 甲方借：长期股权投资 93.6万 营业外支出债务重组损失 23.4万 贷：应收账款乙企业 117万乙方借：应付账款甲公司 117万 贷：股本 93.6万 营业外收入债务重组 23.4万方案5的效果分析 1、债权转为股权后甲企业可以参与乙企业 经营管理2、一旦乙企业经营状态好转，

26、盈利能力提 高，甲企业可以获得长期的投资收益3、若乙企业经营状态不善，进入破产清算 程序，甲企业可以优先收购4、可以免所得税=23.4万*25%=5.85万5、持有投资到一定期限后，甲企业持有乙 企业的股权可以转让获得收益总结：管理会计师就如何结合企业情况选择债务重组筹划方案 进行决策提出建议。若甲企业本年经营业绩和偿债能力一般，即经营水平一般，急需现金收回，可选择方案和若甲企业本年经营业绩良好，偿债能力较强，即经营水平较高，有足够的货币资金周转，可选择方案和若甲企业本年经营状态偿债能力处于企业高潮发展期，经营水平处在本企业历史最高水平，可选择方案（案例2）企业管理会计师从无形资产开发费的处理

27、以及的筹划，能否合法调节利润，从内控制度角度优化财务管理控制工作。案例：某企业总裁，善于管理精通财务。他管理的企业，上一年度缴纳企业所得税为100万元，而本年度（2013年）经营水平及盈利能力与上一年度基本一致。老总要求下属的会计团队，进行所得税税款筹划，力争在计划所得税缴纳数据100万元的基础上下降10%已降低企业管理成本。要求下属会计人员出具具体筹划方案，要求可行性强、政策性强，不能对企业现金流产生重大影响。请问：企业管理会计师结合企业总裁的要求，如何涉及所得税税款方案同时分析其效果，达到参与管理提供信息和体现管理会计师价值的目的。方案：开发非专利技术 1、不为外界所知 2、再生产经营过程

28、中，已经采用取得一定的收益 3、不受法律保护 4、可以带来经济效益的各种技术和诀窍 5、以自我保密的形式，维护其独占性、 经济性、私密性、动态性 非专利技术种类 非专利技术1、工业专有技术装配、修理、工艺、加工方法等2、商业贸易专有技术具有保密性质的市场情报，原材料报价 资料以及客户的诚信程度资料3、管理专有技术生产经营组织方式、具体管理方法、培训职工 专业知识 项目确认是指享受研究开发费用税前加计扣除政策的项目，需经当地政府科技部门或经信委进行审核，并取得企业研究开发项目确认书。项目确认实行常年受理，集中确认的原则，企业申报项目确认的截止时间为每年的12月31日，超过期限的原则上不再受理；企

29、业当年立项或变更立项的研究开发项目，应自项目立项或变更立项之日起1个月内申请项目确认和登记；企业跨年度开发的研发项目，在首次立项研发的年度申请项目确认和登记，以后年度不再报送研究开发项目确认和登记资料。 项目登记是指企业取得企业研究开发项目确认书后，经主管税务机关审核，主管税务机关对项目进行登记并出具企业研究开发项目登记信息告知书。税务机关依流程受理项目登记，不再由企业向主管税务机关申报登记；税务机关在审核过程中，对情况不清的，深入企业调查了解核实情况。对无异议的，向企业发放企业研发项目登记信息告知书。 依法到税务部门备案审批非专利技术并办妥相关手续方案2：建议企业成立，市场调研部收集具有保密

30、性的市场情报及 原材料报价资料和客户诚信资料，形成本企业的非专利技术。市场调研部在市场开发调研以及实施过程中，所发生的相关费用可以计入无形资产非专利技术的研发成本当中，经税务部门审批，享受优惠政策，达到税前扣除的目的非专利技术在生产经营实践活动中使用，取得一定工作成果形成企业的无形资产 定非专利技研究阶段开发阶段的行动方案 确定市场调研部 人选 附一些内部凭证资料：市场调研部资料（表一）市场调研人员状况 姓 名 学 历 职 称 职 务 工资薪酬 总经理签字： 部门负责人签字： 会计人员签字： 出纳签字： 市场调研费用凭证 年 月 日 年 月 日 市场调研资料费 市场调查差旅费市场调查午餐补贴

31、非专利技术研究开发费 其他 总经理签字： 部门负责人签字： 会计人员签字： 出纳签字： 通过市场调研取得相关保密资料，而且经过实施取得一定的经济效益，形成非专利技术评估公允价值后，计入企业的无形资产。相关账务处理： 借：无形资产非专利技术（商贸专有技术） xxxx 贷：应付职工薪酬 xx 库存现金 x 银行存款 x无形资产非专利技术成本数据经税务部门审批后，可以税前扣除，可以完成本企业总裁提出的降低企业所得税计划数10%的指标。(案例3）管理会计师设计税款筹划方案，利用虚拟资产或负债进行筹划案例。虚拟资产 已经发生的费用和损失 由于企业缺乏承受能力而暂时挂在某个 项目上虚拟资产涉及的会计科目

32、递延所得税资产 预付款项 资产减值准备.虚拟负债 企业必须承担的现实义务很可能导致 经济利益流出企业能够可靠的计量虚拟负债涉及的会计科目 预计负债 提供担保 未决诉讼 产品质量保证金 其他 利用虚拟资产筹划结税方案假设该企业年销售产品收入总额为200万，会计做账务发现每年度产品返修率大约在10%左右，因此可以预计需支付（200万*10%=20万）产品维修费。通过备案审批与税务部门协商，批准预提这部分产品维修费。相关的账务处理借：销售费用产品维修费 20万 贷：预计负债产品质量保证金 20万实施此方案可将20万产品维修费记入销售费用达到税前扣除的目的。可以节约所得税（20万*0.25=5万） 设

33、计具体的方案：利用虚拟资产和虚拟负债在不影响现金流的情况下，达到节约所得税的目的。甲公司是一般纳税企业，2010年度有关会计资料如下：营业方面，营业收入3220万元，营业成本为1652万元，营业税金及附加为99万元，销售费用587万元（其中广告宣传费用为500万元）管理费用184万元（其中业务招待费20万元），财务费用126万元（其中经批准向职工集资款800万元，支付利息80万元，同期同类银行借款利息6%）资产减值损失52万元（税法允许列支12万元），投资效益89万元（其中国库券利息收入13万元，从其他企业获得股利收入8万元），当期利润总额为641万。营业外收支，营业外收入189万元，营业外支

34、出157万元（其中财产损失56万元，税务机关允许列支财产损失32万，税收滞纳金罚款16万，违反合同违约金24万，公益性捐赠53万，非公益性捐赠18万）除上述资料外甲公司2010年没有其他应税收入，其他各项支出均未超过税法规定。2010年初，尚有未弥补以前年度亏损32万（弥补期未超过5年）请会计人员根据企业所得税法和甲企业2010年度所提供的会计资料对甲企业2010年度应交所得税税额进行计算，并进行相关的账务处理。账务处理过程（分为3步）第一步1、 确认收入总额 =3220万+89万+189万 =3498万2、 确认不征税收入=0万元3、确定免税收入13万元 第二步确定准予扣除项目1扣除项目合计

35、金额=1652+99+184+126+52+157=2857万2限额扣除项目超支（超额支出）3不得扣除项目： 4准予扣除的项目=2857-57-98=2702万5应纳税所得额=3498-0-13-2702- 32=751万6当期应交所得税=751*25%=187.75 超额广告宣传费支出=500-3220*15%=17万 超额业务招待费支出=20-（3220*5与20*60%中的较低者）=8万 超额利息支出=80-800*6%=32万 超额公益性捐赠=53-641*12%=-23.92万（小于零未超额）超出限额合计=17+8+32+0=57万 未经允许的资产减值损失=52-12=40万 未经核

36、实的财产损失=56-32=24万 税收滞纳金罚款=16万非公益性捐赠=18万不得扣除项目合计=40万+24+16=98万 第三步： 进行所得税费用筹划，通过账务处理可以利用虚拟资产和虚拟负债增加所得税费用，变相达到税前扣除的目的，合理的调整利润空间，同时不影响企业本年度现金流。 管理会计师根据最新的所得税法，以及税务部门所提供的相关资料核算出该公司递延所得税负债年初数为40万，年末数为50万，递延所得税资产年初数为25万，年末数为20万。根据最新的企业所得税法可以进行如下账目处理： 1递延所得税费用=递延所得税负债增加数+递延所得税资产减少数 =（50万-40万）+（25万-20万）=15万2

37、所得税费用=当期应交所得税+递延所得税费用 =187.75万+15万=202.75万3相关的账务处理：借：所得税费用 202.75万 贷：应交税费应交所得税 187.75万 递延所得税负债 10万 递延所得税资产 5万借：本年利润 202.75万 贷：所得税费用 202.75万借：应交税费金应交所得税 187.78万 贷：银行存款 187.75万筹划效果：虽然甲企业本年度缴纳所得税187.75万，但记入所得税费用为202.75万，使本年度净利润合理地减少15万，有利于利润空间的调整，而且不影响企业现金流。实际上起到变相减免所得税15万的效果，也相当于甲企业获得一笔价值15万元的无利息的贷款。有

38、利于企业的发展。（案例四）2004年3月12日，某医药公司财务科长根据本公司各企业的会计报告及有关说明，写了一份公司年度经济报告。该公司总经理对两个企业情况颇感困惑：一个是专门生产输液原料的甲制药厂，另一个是生产制药原料的乙制药厂。甲制药厂2002年产销不景气，库存大量积压，贷款不断增加，资金频频告急。2003年该厂对此积极努力，一方面适当生产，一方面设法广开渠道，扩大销售，减少库存。但报表上反映的利润2003年却比2002年下降。乙制药厂情况则相反，2003年市场不景气，销售量比2002年下降，年度财务决算报表上几项经济指标，除资金外，都比上年好。于是经理请公司财务处长将这两个厂交上来的有关

39、报表和财务分析拿出来进行进一步的研究。甲厂有关资料23800工资和制造费用，每年分别为288 000元和720 000元。销售成本用后进先出法。该厂在分析其利润下降原因时，认为这是生产能力没有充分利用，工资和制造费用等固定费用未能得到充分摊销所致。 工资和制造费用，这两年均分别为180 000元。销售成本也采用后进先出法。 该厂在分析其利润上升的原因时，认为这是他们在市场不景气的情况下，为多交利润、保证国家利润不受影响，全厂职工充分利用现有生产能力，增产节支的结果。通过本案例的分析，你认为：1.甲制药厂和乙制药厂的分析结论对吗？2.如果你是公司的财务科长，你将得出什么结论？如何向经理解释？1、

40、在分析其利润下降原因时，认为甲制药厂是生产能力没有充分利用，工资和制造费用等固定费用未能得到充分摊销所致。这种结论是不正确的。 由于销售成本采用后进先出，本年度利润下降的原因主要是单位变动成本增加。（1）本年产量下降，固定费用（工资、制造费用）单位成本上升，销售成本采用后进先出法，所以利润下降，下降金额307 944元（50 400（30.1124）（2）销售成本结转错误，本年度产量50 400公斤，本年度销售量74 200公斤，销售量大于产量，按照后进先出法，销售量中的50 400公斤按照本年度单位成本结转，23 800公斤（74 20050 400）按照上年度单位成本结转，而实际上甲制药厂

41、销售成本全部按照本年单位成本结转，这种作法是不正确的。此项造成成本虚增145 418元（23 800（30.1124）（3）销售费用增加综合以上原因，甲制药厂实际利润应为400 256元。2002年度比2001年度减少97744元具体为：（1）销售量增长增加利润233 200元 (74 20053 000）（3524）（2）产量下降，固定费用（工资、制造费用）单位成本上升，销售成本采用后进先出法，减少利润307 944元（50 400（30.1124）（3）销售费用增加，减少利润23 000元。1在分析其利润上升的原因时，认为乙制药厂是他们在市场不景气的情况下，为多交利润、保证国家利润不受影响

42、，全厂职工充分利用现有生产能力，增产节支的结果。这种结论是不正确的。乙制药厂利润上升，一方面是职工充分利用现有生产能力，增加产量使单位变动成本降低，一方面是由于销售成本采用后进先出法，销售量大于产量，故本年结转的销售费用全部为当年生产成本。具体为：（1）销售量下降，减少利润10 000元（11 00012 000）（10090）（2）产量增加，固定费用（工资、制造费用）单位成本下降，销售成本采用后进先出法，增加利润25 300元 11 000（9087.70）2.综合甲、乙制药厂的分析，可见结转销售成本采用后进先出法，固定费用不变，产量下降时，利润减少；产量上升时，利润增加，造成虚假繁荣。（案

43、例五）纳税筹划咨询报告书（由中企天华会计师事务所，管理会计师团队撰写该报告书）中企天华会计师事务所咨字（2015）002号海格xxxxx（天津）电子有限公司：中企天华（北京）会计师事务所（以下简称“我公司”）接受xxxxx（天津）电子有限公司（以下简称“贵公司”）的委托，对贵公司涉及的税费（增值税及附加、企业所得税、房产税、个人所得税和残疾人保障金等）纳税情况进行纳税筹划咨询。现报告如下：一、贵公司的责任依据实际经营情况编制、公允列报财务报表，并提供相关资料是贵社的责任，这种责任包括：（1）按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其公允反映；（2）提供真实、准确、完整的财务资料以及企业经营相关

44、资料；（3）根据相关税收法律法规的规定在税法规定期限内依法纳税。二、我公司的责任我公司的责任是在执行纳税筹划咨询工作的基础上对贵公司的纳税情况出具合理合法的纳税筹划咨询方案。根据中华人民共和国增值税暂行条例、中华人民共和国增值税暂行条例实施细则、中华人民共和国个人所得税法、中华人民共和国企业所得税法、中华人民共和国房产税暂行条例、中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例、中华人民共和国残疾人保障法等税收法律法规的规定，结合贵公司的实际经营情况，提出切实可行的纳税筹划咨询方案，通过对贵公司业务过程进行合法合理地调整，帮助贵公司在依法纳税的基础上，达到依法节税，降低纳税风险的目的。纳税筹划工作涉及实施

45、纳税筹划程序，需通过对贵公司实际整体经营情况、财务状况、纳税申报等情况完整、准确、清晰的了解，包括对贵公司组织架构等重大业务活动情况的了解，设计正确的纳税筹划咨询方案。四、企业概述xxxxx（天津）电子有限公司，注册地址：天津保税区海滨十三路157，法定代表人：翟x，注册资本人民币：伍千零贰拾肆万壹仟零伍拾元零柒角叁分，经营范围：电子产品、电子计算机及其外部设备、电子设备、数字调制解调设备等加工、生产、销售；国际贸易、简单加工；保税仓储；普通货运；自有房屋租赁；自有设备租赁。贵公司涉及的主要税费有：增值税，税率17%、企业所得税，税率25%、个人所得税、房产税和残疾人保障金。主要收入为集成电路

46、板加工费。五、纳税筹划咨询方案（一）增值税纳税筹划方案1、企业安置残疾人降低增值税纳税筹划方案筹划思路：贵公司通过向残联捐款，取得残联支持，安置残疾人，享受增值税即征即退的优惠政策。依据财政部国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知财税（2007）92号第一条，对安置残疾人的单位，实行由税务机关按单位实际安置残疾人的人数，限额即征即退增值税或减征营业税的办法。（一）实际安置的每位残疾人每年可退还的增值税或减征的营业税的具体限额，由县级以上税务机关根据单位所在区县（含县级市、旗，下同）适用的经省（含自治区、直辖市、计划单列市，下同）级人民政府批准的最低工资标准的6倍确定，但最高不得超过每

47、人每年3.5万元。享受税收优惠政策单位的条件：安置残疾人就业的单位（包括福利企业、盲人按摩机构、工疗机构和其他单位），同时符合以下条件并经过有关部门的认定后，均可申请享受本通知第一条和第二条规定的税收优惠政策：（一）依法与安置的每位残疾人签订了一年以上（含一年）的劳动合同或服务协议，并且安置的每位残疾人在单位实际上岗工作。（二）月平均实际安置的残疾人占单位在职职工总数的比例应高于25%（含25%），并且实际安置的残疾人人数多于10人（含10人）。月平均实际安置的残疾人占单位在职职工总数的比例低于25%（不含25%）但高于1.5%（含1.5%），并且实际安置的残疾人人数多于5人（含5人）的单位，

48、可以享受本通知第二条第（一）项规定的企业所得税优惠政策，但不得享受本通知第一条规定的增值税或营业税优惠政策。贵公司向天津残联做慈善捐款，取得残联支持。由残联向全天津市招聘附合贵公司要求的残疾人员。贵公司适合残疾人岗位的例：插片、显微镜检测、贴片、保洁、保安、员工食堂择菜、洗碗等岗位。贵公司向残联做的慈善捐款可以抵减企业所得税，降低了贵公司的招聘费用，稳定了贵公司员工，提升了贵公司形象。贵公司在职员工约700人，需招聘残疾人175人，即征即退增值税612.5万元（1753.5）。筹划结果：为贵公司降低增值税612.5万元。3、集成线路板加工费增值税纳税筹划方案纳税筹划思路：依据增值税税率差异降低

49、销项税额筹划前：贵公司与委托方签订集成电路板加工并负责承运业务。合同签订是将运费与加工费合并开具增值税专用发票，增值税税率适用17%。2014年运费支出63.81万元，增值税进项税10.85万元（63.8117%）。贵公司惠州总部运费预测是贵公司的20倍（惠州总部年销售额22个亿，贵公司年销额1.2个亿）。惠州总部运费1276.2万元（63.8120），增值税进项税217万元（10.8520）。筹划后：贵公司与委托方签订合同时，将加工费部分与运输业务分开签订，由于集成线路板加工与运输属于可分割的二项业务，无论是委托外单位还是自行运输均可以开具运输业增值税专用发，适用11%增值税率。按2014年

50、贵运费数据测算，运费进项税7万元（63.8111%）。惠州总部运费进项税140万元（720）筹划结果：为贵公司降低增值税3.85万元（10.85-7），同时降低城建税及教育附加0.46万元（3.8512%）。为惠州总部降低增值税77万元（217-140），同时降低城建税及教育附加9.24万元。合计降低税费：90.55万元（3.85+0.46+77+9.24）。4、设立广告公司节省增值税纳税筹划方案 纳税筹划思路：成立广告公司，取得广告公司在税务局代开增值税专用发票，增加进项税。依据财政部 国家税务总局关于进一步支持小微企业增值税和营业税政策的通知,对增值税小规模纳税人中月销售额不超过3万元的企

51、业或非企业性单位,暂免征收增值税,增加增值税进项税额抵减销项税额。经我公司项目组调查了解，贵公司目前尚未开展集成电路板加工业务的广告宣传，建议注册成立一家广告公司，为贵公司做广告宣传，按照平均每月广告业务支出不超过3万元，全年不超过36万元计算，根据(财税201434号)第三条规定，广告公司免于缴纳增值税，贵公司可以取得广告公司在税务局代开增值税专用发票抵扣进项税，因此全年可抵扣增值税1.05万元（361.030.03）。筹划结果:为贵公司降低增值税1.05万元，同时降低城建税及教育附加0.13万元（1.0512%），合计降低税费1.18万元（1.05+0.13）。（二）企业所得税纳税筹划方案

52、 1、集成电路生产企业降低企业所得税的纳税筹划方案纳税筹划思路：企业转型升级，享受集成电路生产企业税收优惠政策4月28日，工信部总工程师王黎明在一季度信息发布会上透露称，“中国制造2025”总体方案已经通过国务院常务会议审议，将会很快发布。这是中国制造登上国家战略的标志。根据国内外市场结构升级的发展趋势和市场特点，贵公司需加大科技投入，使企业进一步转型升级，成为以生产单片集成电路、多芯片集成电路、混合集成电路制造为主营业务，拥有核心关键技术，按照集成电路生产企业认定管理办法经认定取得集成电路生产企业资质法人企业，根据财税【2012】27号，进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通

53、知第一条，集成电路线宽小于0.8微米（含）的集成电路生产企业，经认定后，在2017年12月31日前自获利年度起计算优惠期，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税，并享受至期满为止。第二条，集成电路线宽小于0.25微米或投资额超过80亿元的集成电路生产企业，经认定后，减按15%的税率征收企业所得税，其中经营期在15年以上的，在2017年12月31日前自获利年度起计算优惠期，第一年至第五年免征企业所得税，第六年至第十年按照25%的法定税率减半征收企业所得税，并享受至期满为止。我公司专家组参观贵公司车间时，技术人员介绍已经具备上述技术。贵公司结合新成立的广

54、告公司、营销机构快速提升集成电路加工业务。依据国家鼓励的集成电路企业认定管理办法(试行)发改高技20052136号，第五条（三）自产（含代工）集成电路产品销售收入占企业当年总收入的60以上。贵公司满足第一条，即可享受免二减三的税收优惠，满足第二条即可享受免五减五的税收优惠政策。按2014年数据企业所得税394.7万元可以免征。筹划结果：为贵公司降低企业所得税394.7万元。2、残疾人工资加计扣除降低企业所得税纳税筹划方案纳税筹划思路：在增值税筹划方案中，安置残疾人享受增值税即征即退的同时享受所得税优惠政策。依据财政部国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知财税（2007）92号第二条（

55、一）单位支付给残疾人的实际工资可在企业所得税前据实扣除，并可按支付给残疾人实际工资的100%加计扣除。单位实际支付给残疾人的工资加计扣除部分，如大于本年度应纳税所得额的，可准予扣除其不超过应纳税所得额的部分，超过部分本年度和以后年度均不得扣除。亏损单位不适用上述工资加计扣除应纳税所得额的办法。单位在执行上述工资加计扣除应纳税所得额办法的同时，可以享受其他企业所得税优惠政策。按增值税筹划方案中招安置的残疾人数175人计算，每年每人工资3.5万元（月均工资2916元，低于贵公司的平均工资。）全年工资612.5万元（1753.5）加计扣除，抵减企业所得税153.13万元（612.525%）。筹划结果

56、：为贵公司降低企业所得税153.13万元。3、企业研发费用加计扣除降低企业所得税的纳税筹划方案纳税筹划思路：贵公司成立研发中心，申请认定高新技术企业享受企业所得税优惠政策。依据企业研究开发费用税前扣除管理办法（实行）（国税发【2008】116号）贵公司申请认定为国家需要重点扶持的高新技术企业享受企业研究开发费用加计扣除。贵公司业务经营范围为电子产品、电子计算机、电子设备、数字调制解调器等生产加工，拥有世界先进的生产设备和研发技术人员，为三星电子、雅马哈等世界一流企业加工生产相关产品及配件，建议企业充分利用现有的生产设备和技术优势，加大对新技术、新产品、新工艺研究开发费用的投入，向科技、财政、税

57、务等相关部门申请认定成为国家需要重点扶持的高新技术企业，设立专门的研发机构从事集成电路产品设计技术、集成电路封装技术、集成电路测试技术等属于国家重点支持的高新技术领域和国家发改委等部门公布的当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）规定项目的研究开发活动，将从事研究开发费用实行专账管理，同时按照（国税发【2008】116号）附表的规定项目准确归集填写年度可加计扣除的各项研究开发费用的实际发生金额。在将开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用按照规定据实扣除的基础上，再按照研究开发费用的50%加计扣除，形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销，同时企业认定为国家需要重点扶持

58、的高新技术企业后，可以减按15%的税率征收企业所得税。贵公司以前申请过高新技术企业认定有条件和基础。没有成功的原因主要是负责与税务局沟通的是财务人员，而非专业的技术人员，没有向税务局说明贵公司的技术含量。贵公司改由懂技术且沟通能力强的人负责与税务局沟通。按贵公司2014年销售收入计算，研发费用在480万元（120004%）以上，可加计240万元（48050%）扣除，降低企业所得税60万元。4、固定资产加速折旧节省企业所得税纳税筹划方案纳税筹划思路：依据（财税201475号）财政部国家税务局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知第一条，对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天

59、和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等6个行业的企业2014年1月1日后新购进的固定资产，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。贵公司属于计算机、通信和其他电子设备制造业，可享受加速折旧优惠政策。2014年和2015年新购进的固定资产的折旧年限采用不低于企业所得税法实施条例第六十条规定折旧年限的60%；或采取双倍余额递减法。筹划前：贵公司机器设备类固定资产折旧年限为10年，运输设备、专用设备、办公设备、基础设施固定资产折旧为5年，折旧方法均采用平均年限法，企业残值率5%。2014年新购固定资产原值1078.72万元，提取折旧共计8

60、4.08万元，抵减企业所得税21万元（84.0825%）。2015年新购固定资产包括已签合同未到位的532.78万元，按2014年折旧方法，年提取折旧152.07万元，抵减企业所得税38.02万元（152.0725%）。合计抵减企业所得税59.02万元（21+38.02）。筹划后：折旧方法仍采用平均年限法，企业残值率5%，折旧年限采用不低于税法规定的60%。机器设备类折旧年限为6年，运输设备折旧年限为3年，专用设备折旧年限为3年，基础设备为3年，办公设备为3年，其中电子设备为1.8年，不超过5000元的固定资产直接计入当期成本费用，不再分年度提取折旧。依据贵公司提供的固定资产清单测算2014年