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1、流转税制比较分析 1双方异同 流转税是指对商品流通额和非商品营业额的课税，它由多个税种组成。在我国20世纪70年代主要是工商税以及关税等；20世纪80年代主要是产品税、营业税和增值税等；而目前主要是增值税、营业税和消费税等。这些税种西方国家也有，这是中西方在流转税制上的共同点。差异首先在于地位不同。我国流转税是主体税类，长期以来在我国税收总额中占了绝大部分的比重，而西方的主体税类是所得税，流转税只是重要税类而不是主体税类。其次，双方征收的重点不同。我国开征的流转各税具有覆盖面广、税源大的特点，几乎所有的工业产品和服务业都要缴纳工商税或营业税。而西方流转各税除了开征一般营业税外，流转各税收入总额

2、中一个很大的份额是来源于对少数几种有选择的商品，诸如烟、酒和汽油等的课税。 1 在英、美等国，来源于烟、酒和汽油的营业税占到流转税收总额的30一40，对这几类商品实现高税率，有“寓禁于征”之意。我国对烟、酒虽然也实施了相对较高的税率，也有“寓征于禁”之意，并取得了相当数量的税收收入，但这几种商品的税额在流转税总额中所占比重远低于西方。再次，主体税种和课税对象不同。在计划经济时期，我国流转税制的主体税种是工商税，这种税是以商品流转和劳务营业全额为课税对象，存在重复课税的问题。直到1994年才将增值税列为流转税制的主体税，增值税只以流转过程中的增值额为课税对象，避免了重复征税。而西方多数国家是以增

3、值税为流转税制的主要税种，只以增值部分为课税对象，这样比较合理而且有利于商品流通。流转税制比较分析2 2差异根源及借鉴意义 我国之所以长期选择流转税为主要税种，首先是因为在计划经济体制下，所得税微乎其微，缺少存在空间和成长空间(企业要上缴利润，公民收入有限)，而征收流转税有利于国家获得财政收入，有利于国家对国民经济活动的计划调节。其次，是因为流转税特别以商品价值全额为课税对象，虽然存在重复征税的不合理性，但这正满足了计划经济下对市场商品流通抑制的需要。西方国家因为有所得税可提供丰厚的税源，所以流转税理所当然地降到次要地位。更重要的是西方市场经济体制鼓励商品流通、鼓励社会合理分工，所以，即使征收流转税也只能以增值税为主，只对流通过程中商品的增值部分征税。 我国在1994年税制改革后，虽然未能将流转税降为次要税种，但已经用增值税取代了全

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