审计案例巴林银行事件

1、.：.；验资案例分析虚伪验资案例分析摘自杂志 2021年11月，上海市静安检察院对2005年1月至12月间，在上海沪西财富中心置业以下简称沪西财富公司等557家公司注册过程中，验资失责的上海汇中伟宏会计师事务所以下简称汇中伟宏所及2名注册会计师吴爱娟和王兴，以中介组织人员出具证明文件艰苦失实罪提起公诉。这是上海市的检察机关初次以中介组织出具证明文件艰苦失实罪名提起公诉，也是上海市首例伪造银行现金解款单、银行查询函为他人注册公司、提供验资业务效力的案件。涉案的上海禅信企业开展以下简称禅信公司伙同中国银行职员刘斌，在为沪上557家公司恳求登记的过程中，明知相关恳求公司无注册资金，却经过伪造银行现金

2、解款单、银行查询函等单据实现融资垫资。上述关联案件是迄今为止公布的涉案公司数量最多的皮包公司注册案，在业界被称为“皮包公司注册第一案。一、“皮包公司注册案概略拟成立一家公司，要先去工商局预核准企业称号，接着去会计师事务所验资，然后再到工商局办理相应的前置审批手续，恳求营业执照。由于相关人员在办理这些手续时来回奔走，将耗费大量人力物力，“注册一条龙公司便应运而生。禅信公司成立于2004年底，业务方向就是帮拟申办公司进展融资。代办过程中存在的种种弄虚作假行为，让禅信公司变成了沪上557家“皮包公司的炮制基地。自2005年1月至同年12月间，禅信公司在代为沪西财富公司等557家公司办理工商注册一条龙

3、效力时，明知申办公司无注册资金，仍将申办公司相关资料及中国银行任务人员刘斌伪造的银行现金解款单、银行查询函证回函等单据，交由汇中伟宏所进展验资，获得公司登记，虚报注册资金总额达13.8亿元。中国银行任务人员刘斌是如何伪造银行现金解款单、银行查询函证回函等单据的呢？他经过马路地摊私刻了中国银行张江支行、六团支行、外高桥保税区支行的现金收讫章和业务章，再根据禅信公司提供的申办注册公司的称号、注册资本等内容，制造虚伪的，并在私自填写的、等银行单据上加盖伪造的中国银行张江支行或六团支行等银行现金收讫章，最后将伪造的银行金融凭证交给禅信公司方面，获取禅信公司的报酬。担任为557家“皮包公司验资的汇中伟宏

4、所，其前身上海汇中会计师事务所王兴和上海伟宏会计师事务所吴爱娟均成立于1994年8月，1999年改制合并设立有限责任会计师事务所。吴爱娟直到2003年9月才和王兴一同任务，磨合期间各自为政。从原伟宏所同来的经办人唐志明详细担任这批业务一切资料的初审整理，具有CPA资历的吴爱娟担任工程并配合审查，由其签名盖章后交由主任CPA、法人代表王兴审核签名盖章。根据工程的业绩，吴爱娟提成5%、唐志明提成3%。二、虚伪验资的过程分析作为承当验资职责的中介组织，汇中伟宏所声称所遵守的是独立、客观、公正原那么，将本着质量第一、信誉第一的执业精神，坚持仔细、及时、廉洁、热情的效力目的，竭诚为客户提供效力。但在一年

5、的时间内出具了557份验资报告，怎样能够一次都没有觉察到银行现金解款单、进账单、对账单、银行询证函等注资证明文件纯系伪造呢？按照程序，公司注册需求先到银行注入资金，银行在收到注册资金后盖章，再将回执单传至会计师事务所供其审核验资。会计师事务所在出具验资报告前，应向银行方面调查核实拟成立公司的注册资本，可以向银行发函务虚，或派专人到银行确认。而一份严谨的验资报告，至少需求1天时间才干完成，并需求两名注册会计师签章才干生效。假设遵照验资程序进展审核并出具报告，在坚持必要的职业谨慎下，仍未能发现验资业务所必需依赖的金融机构等单位提供的证明文件虚伪或不实，或被验资单位在注册登记后抽逃资金，相关会计师事

6、务所和签字注册会计师是免于责任的。但我们留意到，沪上557家公司的注册验资恳求，都是由汇中伟宏所的任务人员唐志明一人接下的，收取手续费也是由他一人完成。唐志明是汇中伟宏所联络银行的专人，担任验资报告相关资料的初审任务，包括核对验资资料、银行票证的真实性和完好性。禅信公司有专人到事务所送拟注册公司的资料，由于汇中伟宏所和禅信公司有着长期的协作关系，唐志明根据以往的惯例收取资料。在未核实真伪的情况下，唐志明将上述虚伪验资资料交给注册会计师吴爱娟。继而吴爱娟又在没有亲身审核的情况下，根据唐志明初审后的验资资料制造验资报告并盖章，最后由注册会计师兼事务所主任王兴加盖主任章及单位章。在 557份虚伪验资

7、报告陆续出炉的过程中，汇中伟宏所没有要求或派专人去银行进展询证；担任初审任务的唐志明已是80岁高龄，甚至不具有注册会计师资历；签字注册会计师吴爱娟和王兴严重不担任任，过于轻信唐的业务才干，以致在短短一年的时间内出具了多达557份的虚伪报告。由此可见，职业品德观念和内部质量控制的沦丧，是酿成汇中伟宏所验资失败的根本缘由。三、虚伪验资的责任分析王兴、吴爱娟作为注册会计师，在办理企业设立的验资业务过程中，违反注册会计师执业规定，致使出具的557份证明文件艰苦失实，呵斥虚报注册资本的500余家企业获取了营业执照等严重后果。王兴和吴爱娟的行为后果，符合在“出具证明文件艰苦失实罪中规定的“严重程度，也符合

8、最高人民检察院、公安部公布的中“呵斥恶劣影响特征。但鉴于两人到案后均有自首情节，又有悔罪表现，法院从轻作出了判决。2021年1月，静安法院对上海汇中伟宏会计师事务所的注册会计师王兴、吴爱娟出具证明文件艰苦失实案作出判决，王兴构成犯罪但被免予刑事处分；吴爱娟被判拘役6个月，缓刑6个月，并处分金1000元。由于会计师事务所属于特定职业，财政部就审计报告上签名盖章有关问题发了1035号文，第2条第2款规定：“有限责任会计师事务所出具的审计报告，该当由会计师事务所主任会计师或其授权的副主任会计师和一名担任该工程的注册会计师签名盖章。作为单位法人、主任CPA，王兴客观上信任同为具有CPA资历的吴爱娟所上

9、交的验资报告的真实性。经过几十年的任务阅历判别，银行出具的现金解款单、对账单、牵涉6家等支行的业务章、收讫章，客观上也具有真实能够性。吴爱娟作为CPA和工程担任人，对验资报告需去银行函证这一职责是明知的，不存在由同为CPA的主任来告知其该干什么、不该干什么的问题。吴爱娟所持的心思形状，是过于轻信相处多年的经办人唐志明所做的一切，由于忽略大意而没有预见犯过失罪的结果。四、虚伪验资的影响与反思 “独立、公正、客观，是会计师事务所等中介机构应遵照的根本原那么，也是最重要的职业品德要求。会计事务所假设违背职业操守，堕入商业潜规那么，不仅会扰乱市场经济次序，也会直接损害本身笼统，甚至毁掉本人。正是会计师

10、事务所的违法操作行为，导致大量虚伪验资报告出炉，给许多不具备资质的经济主体以合法的外衣，为这些经济主体的违法犯罪行为发明了条件，使工商机关的威信遭到损害，添加了市场经济的不稳定要素。汇中伟宏所在近1年时间里，所出具的557份验资证明文件艰苦失实，虚伪验资注册资本达人民币13.8亿元，这也导致工商部门对现实情况做出错误判别，使主体资历和条件不符合的公司获领营业执照。上述557家公司成立以后，有12家涉及民事纠纷，其中8家已执行，有1家由于没有执行才干而未执行；牵涉刑事犯罪的有2家，其中1家虚报注册资本为2000万元的典当公司涉嫌合同诈骗人民币1200万元，另1家虚报注册资本为3800万元的公司涉

11、嫌诈骗人民币850万元，均被公安机关立案侦查。虽然法律并没有规定审核担任人对验资报告的审核必需一一亲力亲为，但被告作为相应受害的归属方须承当责任，同时员工过错也代表单位意志。汇中伟宏所王兴和吴爱娟最终也选择了向公安机关自首，阐明他们事先知道提供的验资资料是假的，而根据虚伪资料构成验资报告，无疑构成了造假同谋。上海市静安检察院认定汇中伟宏所作为承当验资职责的中介组织严重不担任任，出具的证明文件艰苦失实并有严重后果，以出具证明文件艰苦失实罪，清查作为单位直接担任的主管人员王兴和直接责任人员吴爱娟的刑事责任，无疑是必要的。我们也留意到，在上述557家公司中，仍有413家拥有营业执照，目前仍在正常运营

12、。根据第199条的规定，工商部门是可以做出吊销营业执照处分的。但同时也允许公司2年内注册到位资本，据此工商部门以为可以采取补救后期措施，并不用然呵斥严重后果。根据法释200712号，会计师事务所为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资的，可免于承当民事赔偿责任。在赔偿责任的界定方面，原那么上也是由被验资单位赔偿利害关系人的损失；出资人在虚伪出资、不实出资或者抽逃出资数额范围内，向利害关系人承当补充赔偿责任；对被验资单位、出资人的财富依法强迫执行后，仍缺乏以赔偿损失的，才由会计师事务所在其不实验资金额范围内承当相应的赔偿责任。从民事赔偿的角度来看，会计师事务所

13、虚伪验资实践所需承当的违规本钱并不高。令人担忧的是，近年来会计师事务所的虚伪验资有愈演愈烈之势。例如遭到上海市注册会计师协会公开谴责的上海勤业会计师事务所原主任会计师范富尧，在2006年3月2日8日仅7天时间内，竟出具了166份内容虚伪的验资报告。我们以为，公司的虚伪注册和会计师事务所的虚伪验资行为，将严重影响市场经济的诚信制度建立，对经济的安康运转带来宏大的负面影响。为净化市场环境，需求加大对中介机构犯罪的打击力度，提高其违规本钱，进而促进中介机构规范本人的行为。本文仅代表作者个人观念。作者单位：上海财经大学会计学院会计与财务研讨院后任注册会计师能否否认前任注册会计师的验资报告？案例情况简介

14、XX股东及其出资情况：XX是1992年1月24日经“惠城外经资字1992 XX号文同意成立的中外合资企业。投资总额和注册资本均为港币1200万元，其中：中方出资120万港元，出资比例10%；外方出资1080万港元，出资比例90%。双方均以现金投入。1993年3月2日经“惠城外经资字1993XX号文批复赞同：按原投资比例添加注册资本1000万港元，其中：中方添加投资100万港元；外方添加投资900万港元。1994年12月29日经“惠城外经资字1994XX号文批复赞同：中方股东变卦。1996年7月15日经“惠城外经资字1996XX号文批复赞同：外方股东变卦。2004年4月10日经“惠城外经资字20

15、04XX号文批复赞同：调整出资方式，调整后合资中方以场地运用权折价220万港元出资，合资港方以货币9,325,129港元、实物10,474,871港元出资。2007年11月26日惠州市惠城区财政局以“惠城财国资字2007XX号文批复：根据2007年11月6日C会计师事务所出具“XX专审字2007 XX号，并商惠城区外经贸局，批复赞同中方终止与外方合资运营的关系，占合资公司10%的国有股份不在投入。2007年12月6日经“惠城外经资字2007 XX号文批复：根据2007年11月6日C会计师事务所出具“XX专审字2007 XX号的审计认定和2007年11月26日惠城区财政局“惠城财国资字2007

16、XX号文的批复，鉴于中方实践未履行出资义务的现实，批复赞同中方退出，由外方承接中方在公司的一切权益和义务，公司变卦为外资企业，由外方独资运营。中方未到位的认缴出资额由外方自营业执照变卦之日起两年内以现汇方式投入。2007年12月14 日变卦2007年12月26日工商局根据2007年12月25日D会计师事务所出具“XX会验字2007 XX号变卦了公司的。变卦前注册资本22,000,000.00 元、实收资本22,000,000.00元；变卦后注册资本22,000,000.00 元、实收资本19,800,000.00元。问题：公司向惠州市外管局恳求办理外汇变卦登记时，外管局就D会计师事务所出具的“

17、XX会验字2007 XX号进展质疑：1、后任注册会计师能否否认前任注册会计师的验资报告；2、市外管局能否按照惠州市D会计师事务所出具的“XX会验字2007 XX号为XX办理外汇变卦登记。二、历次资本验资等情况1995年4月28日A会计师事务所出具“XX验字95 XX号验证确认：截止1995年4月22日止已收到股东投入注册资本总额HKD14,655,071.00元，其中：中方以厂房折价投入HKD2,200,000.00元，占认缴出资的100%；外方以机器设备及资料作价投入HKD12,455,071.00元，占认缴出资的62.90%。其中中方投入的厂房是其下属公司名下的物业。2000年4月25日B

18、会计师事务所出具“XX验字2000 XX号验证确认：本期验证外方以实物资产作价投入HKD899,800.00元，累计实收资本HKD15,554,871.00 元。2004年9月13日B会计师事务所出具“XX验字2004 XX号验证确认： 本期验证外方以现汇投入HKD6,445,129.00元，累计实收资本HKD22,000,000.00 元。2007年11月6日C会计师事务所出具“XX专审字2007 XX号审计结果：中方股东没有履行出资义务，没有对合资公司进展任何方式的投资。2007年12月25日D会计师事务所出具“XX会验字2007 XX号验证确认：验证变卦前注册资本22,000,000.0

19、0 元、实收资本22,000,000.00元；变卦后注册资本22,000,000.00 元、实收资本19,800,000.00元。案例分析上述验资报告存在的主要问题分析一 1995年4月28日A会计师事务所“XX验字95 XX号A、当时的法律和行业相关规定1、1991-8-22没有明确的详细规定。2、公司法1993年12月29日第二十四条、股东可以用货币出资，也可以用实物、工业产权、非专利技术、土地运用权作价出资。对作为出资的实物、工业产权、非专利技术或者土地运用权，必需进展评价作价，核实财富，不得高估或者低估作价。土地运用权的评价作价，按照法律、行政法规的规定办理。第二十五条、股东该当足额交

20、纳公司章程中规定的各自所认缴的出资额。股东以货币出资的，该当将货币出资足额存入预备设立的有限责任公司在银行开设的暂时帐户；以实物、工业产权、非专利技术或者土地运用权出资的，该当依法办理其财富权的转移手续。B、 存在的问题：出资方式与1992年1月24日“惠城外经资字1992 XX号文以现金投入不符；中方以非货币性资产出资，没有进展资产评价；中方国有企业以国有资产对外投资没有获得国有资产管理部门的同意；中方投入的厂房是其下属公司名下的厂房，报告没有进展任何披露；没有阐明按照的规定该当依法办理产权转移手续；没有关注到验资报告日中方股东曾经发生了变卦。二 2000年4月25日B会计师事务所“XX验字

21、2000XX号A、当时的法律和行业相关规定1、独立审计实务公告第1号验资试行1996.1.1：第十一条对于投资者投入的资本，注册会计师应按其不同的出资方式，分别采用以下方法验证：二以房屋、建筑物、机器设备和资料等实物资产投入的，注册会计师应清点实物，验证其财富权归属。实物的作价应按照国家有关规定，分别在资产评价确认或价值鉴定或各投资者协商一致并经同意的价钱根底上审验。第十二条在验资过程中，注册会计师应对投资主体、出资方式、出资比例、出资期限、投资币种等重要事项予以关注。2、1999年12月25日第一次修正： 第二十四条 股东可以用货币出资，也可以用实物、工业产权、非专利技术、土地运用权作价出资

22、。对作为出资的实物、工业产权、非专利技术或者土地运用权，必需进展评价作价，核实财富，不得高估或者低估作价。土地运用权的评价作价，按照法律、行政法规的规定办理。第二十五条 股东该当足额交纳公司章程中规定的各自所认缴的出资额。股东以货币出资的，该当将货币出资足额存入预备设立的有限责任公司在银行开设的暂时帐户；以实物、工业产权、非专利技术或者土地运用权出资的，该当依法办理其财富权的转移手续。B、 存在的问题：1、没有关注前期验资报告涉及的中方投入厂房过户问题；2、没有阐明中方股东的变卦审批情况，没有反映中方股东变卦的审验过程。三 2004年9月13日B会计师事务所“XX验字2004 XX号A、当时的

23、法律和行业相关规定1、独立审计实务公告第号验资2001.7.1修订第十二条 对于出资者投入的资本及其相关的资产、负债，注册会计师该当分别采用以下方法验证：二以房屋、建筑物、机器设备和资料等实物出资的，该当察看、监盘实物，验证其产权归属，并按照国家有关规定在资产评价或价值鉴定或各出资者商定的根底上审验其价值。第十三条 对于出资者以实物、知识产权、非专利技术和土地运用权等出资的，其价值该当经各出资者认可,并该当依法办理财富权转移手续。对于国家规定该当在一定期限内办理财富权转移手续，但在验资时髦未办妥的，注册会计师该当获取被审验单位与其出资者签署的在规定期限内办妥财富权转移手续的承诺函，并在验资报告的阐明段中予以反映。第十四条 对于分期出资或变卦注册资本，注册会计师在审验时该当关注被审验单位以前的注册资本实收情况。2、2004年8月28日第二次修正：第二十四条股东可以用货币出资，也可以用实物、工业产权、非专利技术、土地运用权作价出资。对作为出资的实物、工业产权、非专利技术或者土地运用权，必需进展评价作价，核实财富，不得高估或者低估作价。土地运用权的评价作价，按照法律、行政法规的规定办理。第二十五条股东该当足额交纳公司