04 资产减值准备与企业会计利润操纵

1、.：.；资产减值预备与企业会计利润支配经济环境的变化经常会引起资产减值，导致资产的可收回价值低于账面价值，以历史本钱计量的资产价值不再具有决策相关性。为了公允地反映企业的资产情况，向现实和潜在的投资者提供决策相关信息，就有，必要确认资产减值，调减资产的账面价值。 2006年2月15号财政部公布的更是从资产减值预备的计提范围、可以转回的资产范围、计提根底以及资产组合计提四个方面构成了独立的资产减值准那么。 资产减值预备的计提，有力地夯实了企业尤其是上市公司资产，进一步挤干了企业的业绩水分。但是，资产减值预备的计提又可以平抑各年度间的利润动摇。发明良好的业绩笼统，因此也被少数企业大加利用，成为一些

2、企业支配企业利润的“新宠。资产减值预备的计提仿佛“水龙头，在会计准那么允许的范围内，企业相机行事，时而拧紧些，时而又放松点。紧的时候遵照了会计的谨慎性原那么。松的时候又提出各自的理由。这种不正常的景象给国家和投资者带来了不利的影响，无疑从另一个角度呵斥了会计信息的失真，失去了其本来的意义。 一、企业运用资产减值预备支配利润的常用方式 利润支配是公司的管理层为实现本身的成效或实现公司的市场价值最大化目的，进展会计政策的选择，调理公司盈余的行为。资产减值的计提可以平抑各年度间的利润动摇，为跨年度利润调理留出了足够的空间，有的企业甚至将其视为支配盈亏的“蓄水池。企业利用资产减值预备支配利润的表现方式

3、通常有三种方式： (一)少提资产减值预备，添加企业利润 TCL通讯于2003年3月29日发布了一那么的公告。公告显示了TCL通讯2000年虚增利润4 952万元的情况。其中包括少计坏账预备4 392万元，少计存货跌价预备2 813万元。少计长期投资减值预备685万元。TCL对此事件仅解释为会计处置不当、会计估计不当以及会计信息传送不及时、不真实等缘由呵斥的。而有关专业人员却有不同看法，1999年TCL通讯亏损17 984万元。假设2000年继续亏损，那么将被ST。企业管理当局正是为了不被ST，才少提当年应提的资产减值预备4 392万元，这违背了会计谨慎性原那么，也反映了上市公司难以摆脱年末粉饰

4、报表的情结。 (二)多提资产减值预备，减少企业利润 山西焦化：其2003年三季度的每股净收益已高达0.58元，但年报公布却只需0.47元，其缘由是将大股东山焦集团一年以内欠款计提坏账预备的比例调高至极不正常的15，仅仅应收账款坏账预备计提比例的提高就使该公司2003年度净利润减少了约6954.5万元。 (三)转回资产减值预备，添加利润，粉饰业绩 哈高科：已延续两年经过将以往年度曾经计提的坏账冲回等手段到达净利润不亏。2002年哈高科凭仗高达6 630.4万元的非经常性损益实现扭亏，其中冲回的坏账预备就高达5 985.1万元，在扣除非经常性损益后公司2002年实践亏损高达5 85518万元。20

5、03年公司又故技重演，凭仗将曾经计提的减值预备转回等产生的1 187万元非经常性损益，实现净利润620.9万元。假设没有非经常性损益的协助 。公司曾经延续三年亏损。 二、企业运用资产减值预备支配利润的缘由分析 (一)运用资产减值预备支配会计利润的动因 证监会对上市公司的上市、初次发行股票或配股都规定了一系列必备条件。企业为了发行新股或配股就有利用减值预备进展财务包装的动机。而非上市公司为了完成承包义务或相应的考核目的，或是为了偷逃税款或是为下年度完成经济目的留下空间。从而利用资产减值预备恣意调高利润的情况也时有发生。 我国目前公司管理报酬契约的报酬构造通常是由固定工资、分红奖励构成。分红奖励又

6、大多与企业净利润挂钩。因此企业净利润成为管理报酬契约制定与执行的一个重要根据。这种报酬构造必定导致公司高管人员有动机利用会计制度允许的会计政策选择权去选择那些使计算出的会计利润数字按管理报酬契约将使本身成效最大化的会计政策。这样，公司高管人员就有剧烈支配利润的动机，以提高本身的报酬。 (二)资产减值预备的可选择空间较大 由于目前我国资产减值预备准那么界定模糊，灵敏性较大。在详细操作时。更多依赖于会计人员的职业判别。在详细实际中。资产减值情况、减值计提比例等环节给上市公司留有较大的盘旋余地，使得计提与转回的操作颇具“弹性。导致企业滥提资产减值预备。主要表如今： 1资产减值预备计提规范的多重性 我

7、国企业会计准那么规定了该当全额计提资产减值预备的条件和不能全额计提资产减值预备的条件，至于如何计提、计提比例是多少，那么完全由企业结合本身实践情况判别。这对会计人员的判别分析才干提出了更高的要求。也给企业管理当局粉饰财务报表和运营成果提供了能够，因此计提能否真实合理不易确定。例如，关于“坏账预备，会计制度规定了属于全额计提坏账预备及不能全额计提坏账预备的情况。但计提方法由企业自行确定，包括计提坏账预备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例，只须经股东大会或董事会或经理睬议或类似机构同意，这样，关于坏账预备的计提给会计人员职业判别留下了较大的空间。假设企业在应收账款余额百分比法下，计提比例为1或

8、5，其差距甚大。使企业利润有很大的不同。其他几项资产预备亦如此。 2可变现净值、可收回金额计算的复杂性 中规定：资产存在减值迹象的，该当估计其可收回金额。可收回金额该当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产估计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。存货可变现净值、固定资产可收回金额等在一定程度上依赖于会计人员的客观判别，存在较大的客观性，其结果会因人而异，企业可根据需求而定。 3未来现金流量难以预测，折现率难以选择 为了使期末资产计价与当期损益计量更可靠，新准那么更多地运用“未来现金流量现值。要求企业预测资产未来的现金流量，但在实务中，未来现金流量的预测是一个非常大的难题。可收回金额中估

9、计未来现金流量现值确实定需求估计未来一定期间现金流入量和贴现率，而贴现率又是一个非常不稳定的要素，导致资产减值预备计提弹性过大。使计提不仅缺乏衡量规范，而且缺乏制约手段，又使得不同的企业根据不同的需求而作出对本人有利的选择。 三、治理利用计提资产减值预备支配利润的对策 资产减值预备的影响只是对企业潜在的问题进展了曝光，而计提中存在的主要问题是资产减值的会计确认和计量、披露的客观随意性，呵斥目前这种情况的缘由很多，笔者以为可以采取以下一些对策： (一)进一步完善资产减值会计规范的可操作性 我国会计制度对资产减值迹象的提示过于笼统。没有对市场利率或市场其他投资报答率的提高对资产产生的影响作出相应的

10、规定。再者，对资产减值损失确实认和计量，国际会计准那么按照单项资产和现金产出单位分别规范，并处理了资产减值测试的操作性问题；而我国会计制度不要求按现金产出单位进展减值测试，只规定按单项资产计提减值预备，同时也没有给出具有可操作性的规范。由于计提资产减值预备特别是计提存货和长期资产减值预备的影响要素比较复杂，其确认和计量有一定难度，因此，应该自创国际会计准那么并结合我国实践情况，完善资产减值会计规范，制定操作性较强的详细规范或者独立制定资产减值会计准那么，以指点企业的会计实际。 (二)改动管理报酬契约的报酬构造，加强对高管人员行为的内部约束 改动管理报酬契约的报酬构造。在管理报酬契约中引入股票价

11、钱信息，将股票价钱和净利润共同作为业绩衡量的规范。使公司高管人员因管理报酬契约而追求企业价值最大，保证报酬契约方案本身应具有的鼓励功能，将高管人员的利益与公司投资者利益联络在一同。加强董事会在内部控制构建中的中心位置，加强上市公司董事会的监控力度，充分发扬公司治理构造中董事会的职能和作用，可以在一定程度上限制高管人员在会计政策选择上的时机主义行为，促使高管人员正确选择会计政策，维护投资者利益。 (三)改革退市制度 上市公司之所以进展利润支配，在一定程度上与政府的监管政策有关。中国股市退市制度存在严重的不合理性，延续两年亏损被“ST处置，延续三年亏损就得暂停上市，延续三年半亏损就要终止上市。管理

12、层必需利用一切可以利用的手段维护上市的资历，减值预备就是一个很好的工具。要从根本上防止管理者的越轨，有必要对此类条款加以修正，使之日臻完善。我们可以仿效国外的做法，不要简单地以亏损为规范。除了以延续三年亏损为根据外，还应辅以其他目的，如企业经常性净收益目的、运营性现金流量目的以及企业的消费运营活动能否处于严重的非正常形状等目的，这样可以减少企业管理当局利用资产减值进展利润平滑的外在诱因。 (四)大力提高会计人员素质 资产减值会计的运用，如对资产能否存在减值迹象的判别，坏账预备计提比例、存货可交现净值及长期资产可收回金额确实定等都需求会计人员有较强的职业判别才干。职业判别才干是会计人员综合素质的

13、反映，它不仅需求会计人员对会计实际和会计方法的准确了解和掌握，也需求对企业客观经济环境和运营目的进展全面深化了解。而目前我国会计人员的综合素质偏低，职业判别才干不强，因此，会计实际界和有关部门既要大力宣传和解释新制度、新准那么的要点，对难点问题有针对性地展开讨论，又要完善会计人员的继续教育制度，加大对会计人员业务培训和指点的力度。同l时，会计人员要有紧迫感和使命感，自动学习，积极思索，大胆探求，注重实际，努力提高职业判别才干。 (五)建立资产减值预备内部审计制度 在企业内部从上到下分别建立监事会、审计部，它们分别向股东大会和董事会担任，企业资产减值预备提取业务内部审计监视应该是这样的：由各部门

14、相互牵制而确定的资产减值预备先由审计部进展审计，报董事会同意；根据重要性原那么的要求，计提的减值预备对财务报告有重要影响的减值预备由监事会审计、监视。同时报股东大会同意，保证在整个资产减值预备的提取过程中得到监事会充分的监视；同时计提的减值预备在财务报告中予以充分的披露。从而确保计提减值预备金额的客观性和正确性。 (六)加强中介机构的审计作用 注册会计师的审计可以说是防止企业会计造假的最后一道防线。但由于审计在很大程度上是依赖于职业阅历和专业判别。而计提资产减值预备会涉及很多客观判别，以一种客观上的判别去判别另一种客观上的判别能否合法公允，因其规范难以客观固定。必然添加审计风险。因此注册会计师该当以应有的职业谨慎态度方案和实施审计任务，获取充分、适当的审计证据，以评价被审计单位管理当局对资产减值预备