新企业会计准则2022年（原文+指南+说明）企业会计准则指南2022

1、第 PAGE55 页 共 NUMPAGES55 页新企业会计准那么2022年原文+指南+说明-企业会计准那么指南2022范文一一、总体要求企业会计准那么第30 号财务报表列报以下简称“本准那么”标准了财务报表的列报。列报，是指交易和事项在报表中的列示和在附注中的披露。其中，“列示”通常反映资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益或股东权益，下同变动表等报表中的信息，“披露”通常反映附注中的信息。本准那么主要标准了财务报表的组成，财务报表列报的根本要求，资产负债表、利润表、所有者权益变动表的列示和附注的披露内容、构造及其编制方法等问题。本准那么规定，财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量

2、的构造性表述。一套完好的财务报表至少应当包括“四表一注”，即资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和附注，并且这些组成局部在列报上具有同等的重要程度，企业不得强调某张报表或某些报表或附注较其他报表或附注更为重要。本准那么规定，企业应当根据各项会计准那么确认和计量的结果编制财务报表；企业编制财务报表时应当对企业持续经营才能进展评估；企业应当按照权责发生制编制财务报表，但现金流量表信息除外；企业财务报表工程的列报应当在各个会计期间保持一致；企业单独列报或汇总列报相关工程时应当遵循重要性原那么；企业财务报表工程一般不得以金额抵销后的净额列报；企业应当列报可比会计期间的比拟数据等。本准那么规

3、定，资产负债表应当按照资产、负债和所有者权益三大类别分类列报，并且资产和负债应当按照流动性列示。利润表应当对费用按照功能分类进展列报，同时在附注中披露费用按照性质分类的利润表补充资料；利润表中其他综合收益工程应当根据其他相关会计准那么的规定分为“以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益工程”和“以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益工程”两类列报。所有者权益变动表应当反映构成所有者权益的各组成局部当期的增减变动情况，综合收益和与所有者或股东的资本交易导致的所有者权益变动应当分别列示。本准那么还对附注至少披露的信息进展了标准。企业应当根据本准那么及应用指南的规定，并结合自身经

4、营活动的性质，确定本企业适用的财务报表格式。企业如存在特殊工程或特殊行业企业确有特别需要的，可以结合本企业的实际情况，在本应用指南规定的财务报表格式的根底上对财务报表格式进展相应调整和补充。二、关于适用范围本准那么规定，本准那么适用于个别财务报表和合并财务报表，以及年度财务报表和中期财务报表。在遵循本准那么的根底上，企业编制合并财务报表的，还应当遵循企业会计准那么第33 号合并财务报表。企业编制中期财务报表的，还应当遵循企业会计准那么第32 号中期财务报告，中期财务报告至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注，企业可以根据需要自行决定是否编制中期所有者权益变动表。与年度财务报表相比，除

5、中期财务报告中的附注披露可适当简化外，中期资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表假如编制的话的格式和内容应当与年度财务报表相一致。从财务报表组成局部来看，本准那么主要对资产负债表、利润表、所有者权益变动表的列报和附注的披露进展了标准，企业编制现金流量表还应当遵循企业会计准那么第31 号现金流量表，但是本准那么对财务报表列报的根本要求同样适用于现金流量表的列报。本准那么对财务报表列报进展了原那么性和框架性的规定，是企业列报财务报表的最低要求，企业还应当同时遵循其他会计准那么中规定的特殊列报要求。三、关于财务报表列报的根本要求一根据各项会计准那么确认和计量的结果编制财务报表企业应当根据实

6、际发生的交易和事项，遵循企业会计准那么根本准那么以下简称“根本准那么”、各项详细会计准那么及解释的规定进展确认和计量，并在此根底上编制财务报表。企业应当在附注中对这一情况作出声明，只有遵循了企业会计准那么的所有规定时，财务报表才应当被称为“遵循了企业会计准那么”。同时，企业不应以在附注中披露代替对交易和事项确实认和计量，也就是说，企业采用的不恰当的会计政策，不得通过在附注中披露等其他形式予以更正，企业应当对交易和事项进展正确确实认和计量。此外，假如按照各项会计准那么规定披露的信息缺乏以让报表使用者理解特定交易或事项对企业财务状况、经营成果和现金流量的影响时，企业还应当披露其他的必要信息。二列报

7、根底本准那么规定，企业应当以持续经营为根底编制财务报表。持续经营是会计的根本前提，也是会计确认、计量及编制财务报表的根底。在编制财务报表的过程中，企业管理层应当全面评估企业的持续经营才能。企业管理层在对企业持续经营才能进展评估时，应当利用其所有可获得的信息，评估涵盖的期间应包括企业自资产负债表日起至少12 个月，评估需要考虑的因素包括宏观政策风险、市场经营风险、企业目前或长期的盈利才能、偿债才能、财务弹性以及企业管理层改变经营政策的意向等。评价结果说明对持续经营才能产生重大疑心的，企业应当在附注中披露导致对持续经营才能产生重大疑心的影响因素以及企业拟采取的改善措施。企业在评估持续经营才能时应当

8、结合考虑企业的详细情况。通常情况下，假如企业过去每年都有可观的净利润，并且易于获取所需的财务资，那么对持续经营才能的评估易于判断，这说明企业以持续经营为根底编制财务报表是合理的，而无需进展详细的分析p 。反之，假如企业过去多年有亏损的记录等情况，那么需要通过考虑更加广泛的，相关因素来作出评价，比方目前和预期将来的获利才能、债务清偿方案、替代融资的潜在来等。企业假如存在以下情况之一，那么通常说明其处于非持续经营状态：1企业已在当期进展清算或停顿营业；2企业已经正式决定在下一个会计期间进展清算或停顿营业；3企业已确定在当期或下一个会计期间没有其他可供选择的方案而将被迫进展清算或停顿营业。企业处于非

9、持续经营状态时，应当采用清算价值等其他根底编制财务报表，比方破产企业的资产采用可变现净值计量、负债按照其预计的结算金额计量等。在非持续经营情况下，企业应当在附注中声明财务报表未以持续经营为根底列报、披露未以持续经营为根底的原因以及财务报表的编制根底。三权责发生制本准那么规定，除现金流量表按照收付实现制编制外，企业应当按照权责发生制编制其他财务报表。在采用权责发生制会计的情况下，当工程符合根本准那么中财务报表要素的定义和确认标准时，企业就应当确认相应的资产、负债、所有者权益、收入和费用，并在财务报表中加以反映。四列报的一致性可比性是会计信息质量的一项重要质量要求，目的是使同一企业不同期间和同一期

10、间不同企业的财务报表互相可比。本准那么规定，财务报表工程的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更。这一要求不仅只针对财务报表中的工程名称，还包括财务报表工程的分类、排列顺序等方面。在以下情况下，企业可以变更财务报表工程的列报：1会计准那么要求改变财务报表工程的列报；2企业经营业务的性质发生重大变化或对企业经营影响较大的交易或事项发生后，变更财务报表工程的列报可以提供更可靠、更相关的会计信息。企业变更财务报表工程列报的，应当根据本准那么的有关规定提供列报的比拟信息。五根据重要性原那么单独或汇总列报工程关于工程在财务报表中是单独列报还是汇总列报，应当根据重要性原那么来判断。总的原那么是，假如

11、某工程单个看不具有重要性，那么可将其与其他工程汇总列报；如具有重要性，那么应当单独列报。企业应当遵循如下规定：1.性质或功能不同的工程，一般应当在财务报表中单独列报，但是不具有重要性的工程可以汇总列报。比方，存货和固定资产在性质上和功能上都有本质差异，必须分别在资产负债表上单独列报。2.性质或功能类似的工程，一般可以汇总列报，但是对其具有重要性的类别应该单独列报。比方，原材料、低值易耗品等工程在性质上类似，均通过消费过程形成企业的产品存货，因此可以汇总列报，汇总之后的类别统称为“存货”在资产负债表上单独列报。3.工程单独列报的原那么不仅适用于报表，还适用于附注。某些工程的重要性程度缺乏以在资产

12、负债表、利润表、现金流量表或所有者权益变动表中单独列示，但对附注却具有重要性，在这种情况下应当在附注中单独披露。比方，对某制造业企业而言，原材料、在产品、库存商品等工程的重要性程度缺乏以在资产负债表上单独列示，因此在资产负债表上汇总列示，但是鉴于其对该制造业企业的重要性，应当在附注中单独披露。4.本准那么规定在财务报表中单独列报的工程，企业应当单独列报。其他会计准那么规定单独列报的工程，企业应当增加单独列报工程。重要性是判断财务报表工程是否单独列报的重要标准。本准那么规定，重要性是指在合理预期下，假如财务报表某工程的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策的，那么该工程就具有重要性。企业在进展重

13、要性判断时，应当根据所处环境，从工程的性质和金额大小两方面予以判断：一方面，应当考虑该工程的性质是否属于企业日常活动、是否显著影响企业的财务状况、经营成果和现金流量等因素；另一方面，判断工程金额大小的重要性，应当通过单项金额占资产总额、负债总额、所有者权益总额、营业收入总额、营业本钱总额、净利润、综合收益总额等直接相关或所属报表单列工程金额的比重加以确定。企业对于各个工程的重要性判断标准一经确定，不得随意变更。六财务报表工程金额间的互相抵销本准那么规定，财务报表工程应当以总额列报，资产和负债、收入和费用、直接计入当期利润的利得工程和损失工程的金额不能互相抵销，即不得以净额列报，但企业会计准那么

14、另有规定的除外。比方，企业欠客户的应付款不得与其他客户欠本企业的应收款相抵销，否那么就掩盖了交易的本质。再如，收入和费用反映了企业投入和产出之间的关系，是企业经营成果的两个方面，为了更好地反映经济交易的本质、考核企业经营管理程度以及预测企业将来现金流量，收入和费用不得互相抵销。本准那么规定以下三种情况不属于抵销：1.一组类似交易形成的利得和损失以净额列示的，不属于抵销。例如，汇兑损益应当以净额列报，为交易目的而持有的金融工具形成的利得和损失应当以净额列报。但是，假如相关的利得和损失具有重要性，那么应当单独列报。2.资产或负债工程按扣除备抵工程后的净额列示，不属于抵销。例如，资产计提的减值准备，

15、本质上意味着资产的价值确实发生了减损，资产工程应当按扣除减值准备后的净额列示，这样才反映了资产当时的真实价值。3.非日常活动产生的利得和损失，以同一交易形成的收益扣减相关费用后的净额列示更能反映交易本质的，不属于抵销。非日常活动并非企业主要的业务，非日常活动产生的损益以收入扣减费用后的净额列示，更能有利于报表使用者的理解。例如，非流动资产处置形成的利得或损失，应当按处置收入扣除该资产的账面金额和相关销售费用后的净额列报。七比拟信息的列报本准那么规定，企业在列报当期财务报表时，至少应当提供所有列报工程上一个可比会计期间的比拟数据，以及与理解当期财务报表相关的说明，目的是向报表使用者提供比照数据，

16、进步信息在会计期间的可比性。列报比拟信息的这一要求适用于财务报表的所有组成局部，即既适用于四张报表，也适用于附注。通常情况下，企业列报所有列报工程上一个可比会计期间的比拟数据，至少包括两期各报表及相关附注。当企业追溯应用会计政策或追溯重述、或者重新分类财务报表工程时，按照企业会计准那么第28 号会计政策、会计估计变更和过失更正等的规定，企业应当在一套完好的财务报表中列报最早可比期间期初的财务报表，即应当至少列报三期资产负债表、两期其他各报表利润表、现金流量表和所有者权益变动表及相关附注。其中，列报的三期资产负债表分别指当期期末的资产负债表、上期期末即当期期初的资产负债表、以及上期期初的资产负债

17、表。企业根据本准那么的规定确需变更财务报表工程列报的，应当至少对可比期间的数据按照当期的列报要求进展调整，并在附注中披露调整的原因和性质、以及调整的各工程金额。但是，在某些情况下，对可比期间比拟数据进展调整是不实在可行的，比方，企业在以前期间可能没有按照可以进展重新分类的方式搜集数据，并且重新生成这些信息是不实在可行的，那么企业应当在附注中披露不能调整的原因、以及假设金额重新分类可能进展的调整的性质。关于企业变更会计政策或更正过失时要求的比照拟信息的调整，由企业会计准那么第28 号会计政策、会计估计变更和过失更正标准。八财务报表表首的列报要求财务报表通常与其他信息如企业年度报告等一起公布，企业

18、应当将按照企业会计准那么编制的财务报告与一起公布的同一文件中的其他信息相区分。本准那么规定，企业在财务报表的显著位置通常是表首局部应当至少披露以下根本信息：1.编报企业的名称。如企业名称在所属当期发生了变更的，还应明确标明。2.对资产负债表而言，应当披露资产负债表日；对利润表、现金流量表、所有者权益变动表而言，应当披露报表涵盖的会计期间。3.货币名称和单位。按照我国企业会计准那么的规定，企业应当以人民币作为记账本位币列报，并标明金额单位，如人民币元、人民币万元等。4.财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。九报告期间本准那么规定，企业至少应当按年编制财务报表。根据中华人民共和国会计法的规定，会

19、计年度自公历1 月1 日起至12 月31 日止。因此，企业在编制年度财务报表时，可能存在年度财务报表涵盖的期间短于一年的情况，比方企业在年度中间如 3 月1 日开场设立等。在这种情况下，企业应当披露年度财务报表的实际涵盖期间及其短于一年的原因，并应当说明由此引起财务报表工程与比拟数据不具可比性这一事实。四、关于资产负债表资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表，即反映了某一特定日期关于企业资产、负债、所有者权益及其互相关系的信息。一资产负债表列报的总体要求1.分类别列报资产负债表列报应当如实反映企业在资产负债表日所拥有的资、所承当的负债以及所有者所拥有的权益。本准那么规定，资产负

20、债表应当按照资产、负债和所有者权益三大类别分类列报。2.因此，本准那么规定，金融企业等特殊行业企业等可以大体按照流动性顺序列示所有的资产和负债。本准那么规定，对于从事多种经营的企业，可以采用混合的列报根底进展列报，即对一局部资产和负债按照流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列报，同时对其他资产和负债按照流动性顺序列报，但前提是可以提供可靠且更加相关的信息。3.列报相关的合计、总计工程资产负债表中的资产类至少应当列示流动资产和非流动资产的合计工程；负债类至少应当列示流动负债、非流动负债以及负债的合计工程；所有者权益类应当列示所有者权益的合计工程。但是，按照企业的经济性质列报“流动资产合计”

21、、“非流动资产合计”、“流动负债合计”、“非流动负债合计”等工程不实在可行的，那么无需列报这些工程。比方，金融企业等特殊行业企业的资产和负债按照流动性顺序列报的情况。资产负债表遵循了“资产负债所有者权益”这一会计恒等式，把企业在特定时日所拥有的经济资和与之相对应的企业所承当的债务及偿债以后属于所有者的权益充分反映出来。因此，本准那么规定，资产负债表应当分别列示资产总计工程和负债与所有者权益之和的总计工程，并且这二者的金额应当相等。二资产的列报资产负债表中的资产反映由过去的交易、事项形成并由企业在某一特定日期所拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资。根据本准那么的规定，资产应当按照流动资产和

22、非流动资产两大类别在资产负债表中列示，在流动资产和非流动资产类别下进一步按性质分项列示。1.流动资产和非流动资产的划分本准那么规定，资产满足以下条件之一的，应当归类为流动资产：1预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。这主要包括存货、应收账款等资产。需要指出的是，变现一般针对应收账款等而言，指将资产变为现金；出售一般针对产品等存货而言；耗用一般指将存货如原材料转变成另一种形态如产成品。2主要为交易目的而持有。比方一些根据企业会计准那么第22 号金融工具确认和计量划分的交易性金融资产。但是，并非所有交易性金融资产均为流动资产，比方自资产负债表日起超过12 个月到期且预期持有超过12 个月的衍生

23、工具应当划分为非流动资产或非流动负债。3预计在资产负债表日起一年内含一年，下同变现。4自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的才能不受限制的现金或现金等价物。本准那么规定，流动资产以外的资产应当归类为非流动资产。对于同时包含资产负债表日后一年内和一年之后预期将收回或清偿金额的资产和负债单列工程，本准那么还要求企业应当披露超过一年后预期收回或清偿的金额。比方，金融企业资产负债表中的资产和负债工程按照流动性顺序列示，有些资产或负债工程中同时包含了资产负债表日后一年内和一年之后预期收回或清偿的金额，针对这些工程，企业应当在附注中披露资产负债表日后一年之后预期收回或清偿的金额。再如，房地产开发

24、企业的正常营业周期通常长于一年，其已经开发完工和正在开发的房地产作为存货在资产负债表的流动资产局部列示，企业对于该存货还应当在附注中披露资产负债表日后一年之后预期收回的金额。2.正常营业周期本准那么在判断流动资产、流动负债时所指的正常营业周期，是指企业从购置用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间。正常营业周期通常短于一年，在一年内有几个营业周期。但是，因消费周期较长等导致正常营业周期长于一年的，尽管相关资产往往超过一年才变现、出售或耗用，仍应当划分为流动资产。例如，房地产开发企业开发用于出售的房地产开发产品，造船企业制造的用于出售的大型船只等，从购置原材料进入消费，到制造出产品出售并收回

25、现金或现金等价物的过程，往往超过一年，在这种情况下，与消费循环相关的产成品、应收账款、原材料尽管超过一年才变现、出售或耗用，仍应作为流动资产列示。当正常营业周期不能确定时，企业应当以一年12 个月作为正常营业周期。3.持有待售的非流动资产的列报对于根据企业会计准那么划分为持有待售的非流动资产比方固定资产、无形资产、长期股权投资等的列报，本准那么规定，被划分为持有待售的非流动资产应当归类为流动资产；本准那么同时还规定，被划分为持有待售的非流动负债应当归类为流动负债。持有待售的非流动资产既包括单项资产也包括处置组，处置组是指在一项交易中作为整体通过出售或其他方式一并处置的一组资产以及在该交易中转让

26、的与这些资产直接相关的负债。因此，无论是被划分为持有待售的单项非流动资产还是处置组中的资产，都应当在资产负债表的流动资产局部单独列报；类似地，被划分为持有待售的处置组中的与转让资产相关的负债应当在资产负债表的流动负债局部单独列报。三负债的列报资产负债表中的负债反映在某一特定日期企业所承当的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。根据本准那么的规定，负债应当按照流动负债和非流动负债在资产负债表中进展列示，在流动负债和非流动负债类别下再进一步按性质分项列示。1.流动负债与非流动负债的划分流动负债的判断标准与流动资产的判断标准相类似。本准那么规定，负债满足以下条件之一的，应当归类为流动负债：1预计在

27、一个正常营业周期中清偿。2主要为交易目的而持有。3自资产负债表日起一年内到期应予以清偿。4企业无权自主地将清偿推延至资产负债表日后一年以上。关于可转换工具负债成分的分类，本准那么还规定，负债在其对于方选择的情况下可通过发行权益进展清偿的条款与在资产负债表日负债的流动性划分无关。【例1】214 年12 月1 日，甲公司发行面值为5 000 000 元的可转换债券，每张面值1 000 元，期限5 年，到期前债券持有人有权随时按每张面值1 000 元的债券转换50 股的转股价格，将持有的债券转换为甲公司的普通股。根据这一转换条款，甲公司有可能在该批债券到期前包括资产负债表日起12 个月内予以清偿，但

28、甲公司在214 年12 月31 日资产负债表日判断该可转换债券的负债成分为流动负债还是非流动负债时，不应考虑转股导致的清偿情况，因此，该可转换债券的负债成分在214 年12 月31 日甲公司的资产负债表上仍应当分类为非流动负债假定不考虑其他因素和情况。本准那么规定，企业在应用流动负债的判断标准时，应当注意以下两点：1企业对资产和负债进展流动性分类时，应当采用一样的正常营业周期。2企业正常营业周期中的经营性负债工程即使在资产负债表日后超过一年才予清偿的，仍应划分为流动负债。经营性负债期中使用的营运资金的一局部。2.资产负债表日后事项对流动负债与非流动负债划分的影响流动负债与非流动负债的划分是否正

29、确，直接影响到对企业短期和长期偿债才能的判断。企业在判断流动负债与非流动负债的划分时，对于资产负债表日后事项对流动负债与非流动负债划分的影响，需要特别加以考虑。总的判断原那么是，企业在资产负债表上对债务流动和非流动的划分，应当反映在资产负债表日有效的合同安排，考虑在资产负债表日起一年内企业是否必须无条件清偿，而资产负债表日之后即使是财务报告批准报出日前的再融资、展期或提供宽限期等行为，与资产负债表日判断负债的流动性状况无关。1资产负债表日起一年内到期的负债本准那么规定，对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业有意图且有才能自主地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上的，应当归类为非流动负债；

30、不能自主地将清偿义务展期的，即使在资产负债表日后、财务报告批准报出日前签订了重新安排清偿方案协议，该项负债在资产负债表日仍应当归类为流动负债。【例2】甲企业于214 年7 月1 日向A 银行举借五年期的长期借款，那么在218 年12 月31 日的资产负债表上，该长期借款应当划分为流动负债。假定存在以下情况：假定甲企业在218 年12 月1 日与A 银行完成长期再融资或展期，那么该借款在218 年12 月31 日的资产负债表上应当划分为非流动负债。假定甲企业在219 年2 月1 日财务报告批准报出日为219 年3 月31 日完成长期再融资或展期，那么该借款在218 年12 月31 日的资产负债表

31、上应当划分为流动负债。假定甲企业与A 银行的贷款协议上规定，甲企业在长期借款到期前可以自行决定是否展期，无需征得债权人同意，并且甲企业打算要展期，那么该借款在218 年12 月31 日的资产负债表上应当划分为非流动负债。2在资产负债表日或之前企业违背长期借款协议本准那么规定，企业在资产负债表日或之前违背了长期借款协议，导致贷款人可随时要求清偿的负债，应当归类为流动负债。这是因为，在这种情况下，债务清偿的主动权并不在企业，企业只能被动地无条件归还贷款，而且该事实在资产负债表日即己存在，所以该负债应当作为流动负债列报。但是，假如贷款人在资产负债表日或之前同意提供在资产负债表日后一年以上的宽限期，在

32、此期限内企业可以改正违约行为，且贷款人不能要求随时清偿的，在资产负债表日的此项负债并不符合流动负债的判断标准，应当归类为非流动负债。企业的其他长期负债存在类似情况的，应当比照上述有关规定进展处理。四所有者权益的列报资产负债表中的所有者权益是企业资产扣除负债后的剩余权益。资产负债表中的所有者权益类一般按照净资产的不同来和特定用处进展分类，本准那么规定，资产负债表中的所有者权益类应当按照实收资本或股本、资本公积、其他综合收益、盈余公积、未分配利润等工程分项列示。五一般企业资产负债表的列报格式和列报方法1.一般企业资产负债表的列报格式根据本准那么的规定，资产负债表采用账户式的格式，即左侧列报资产方，

33、右侧列报负债方和所有者权益方，且资产负债表中的资产各工程的合计等于负债和所有者权益各工程的合计。根据本准那么的规定，企业需要提供比拟资产负债表，以便报表使用者通过比拟不同时点资产负债表的数据，掌握企业财务状况的变动情况及开展趋势。资产负债表还就各工程再分为“年初余额”和“期末余额”两栏分别填列。范文二一、跨期摊提类账户的利弊分析p 跨期摊提类账户也叫跨期摊配账户，是用来反映和监视应由几个会计期间共同负担的费用，并将这些费用在各个会计期间进展分摊和预提的账户。会计计量遵循的根本原那么之一的权责发生制原那么要求：但凡当期已实现的收入和已发生或应当负担的费用，不管款项是否收到，都应当作为当期的收入和

34、费用；反之，不管款项是否收到，都不应当作为当期的收入和费用。权责发生制是相对收付实现制设置的，为了贯彻权责发生制，会计制度专门设置了“待摊费用”、“预提费用”和“长期待摊费用”这些跨期摊提类账户，此类账户设置的目的是按权责发生制原那么，严格划分费用的受益期间，正确计算各个会计期间的本钱和盈亏，也就是“谁受益、谁负担原那么”。待摊费用应在一年期内均匀摊销，每期摊销数应根本保持一致，不能随意变动每期摊销数额；预提费用需要事前估算将要发生费用的摊销标准，事前清楚详细的金额或标准，不能任意多提或少提。虽然权责发生制在真实反映企业的财务状况和经营成果方面有较大的优越性，但其也存在一些固有的缺陷。由于权责

35、发生制与会计信息质量要求的慎重性原那么相矛盾，跨期摊提类账户有时会使企业虚列资产和利润。例如：待摊费用是已经发生了的费用，不可能收回，更不可能在将来带来收益，只不过支付的款项包括了将来一个年度内的费用，没有在发生的当期作为费用进入损益表，未表达发生当期的利润减少。假如企业存在数额较大，既无法变现，又无法收回，更无法实现利润的待摊费用，只可以在将来期间按照费用所属期间计入当期费用，从整个意义上讲，存在虚列当期资产和拖延费用列入损益表的问题。在实际工作中，这两个科目常被企业作为调节消费经营利润的“蓄水池”，特别是实行“工效挂钩”的企业和实行利润承包的企业往往滥用跨期摊提类账户，以到达多计提效益工资

36、或实现承包利润的目的。例1，某公司20_7年9月1日以经营租赁方式租入某固定资产，按合同约定一次性支付6个月租金120万元，原方案在20_7年9月2022年2月分6次摊销，20_7年9月11月每月摊销20万元，但该公司20_7年年底考虑到调节当年利润的需要，将剩余未摊销的租金60万元全部计入了20_7年12月的损益。二、新会计准那么下原会计制度规定的跨期摊提类费用的会计核算变化由于会计处理中一般遵循的原那么是：准那么或制度没有规定应该怎样处理的交易或者事项，会计人员可以参考类似的交易或事项进展相应的处理。因此，笔者在参考类似交易或事项的根底上，对原会计制度中具有待摊性质和预提性质的费用支出在新

37、会计准那么下如何核算分析p 如下：一原“待摊费用”核算内容在新会计准那么下核算的变化原“待摊费用”核算内容包括低值易耗品和出租出借包装物的摊销、预付财产保险费、预付经营租赁固定资产租金、预付报刊订阅费、摊销期在一年含一年以内的待摊固定资产修理费用、一次购置印花税票和一次缴纳税额较多且需要分月摊销的税金等。新会计准那么取消了待摊费用科目，但对上述内容如何核算没有一一作出详细规定。笔者认为，对于新准那么中有明确规定的从其规定，没有明确规定的应根据重要性原那么区别对待，对于金额小、对当期损益影响不大的可以在发生时一次计入损益；对于金额大、对当期损益影响大的，为防止利润不平衡，可以先计入预付账款等科目

38、，详细在每一受益期时分摊计入本钱或损益。新会计准那么首次执行日的待摊费用余额计入首次执行日当期损益。1.低值易耗品和出租出借包装物的摊销。旧准那么中的低值易耗品和包装物在新准那么中归类到“周转材料”科目核算。新准那么应用指南指出，企业可以屡次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有实物形态不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品，属于周转材料。“周转材料”科目可按其种类，分别“在库”、“在用”和“摊销”进展明细核算，应当采用一次转销法或者五五摊销法进展摊销。采用一次摊销法的，领用时应按其账面价值，借记“管理费用”、“消费本钱”、“销售费用”等科目，贷记“周转材料”科目。周转材料报废时，应按报废周转

39、材料的残料价值，借记“原材料”等科目，贷记“管理费用”、“消费本钱”、“销售费用”等科目。采用其他摊销法的，领用时应按其账面价值，借记“周转材料在用”科目，贷记“周转材料在库”科目；摊销时按当期应摊销额，借记“管理费用”、“消费本钱”、“销售费用”等科目，贷记“周转材料摊销”科目。周转材料报废时应补提摊销额，借记“管理费用”、“消费本钱”、“销售费用”等科目，贷记“周转材料摊销”科目。同时，按报废周转材料的残料价值，借记“原材料”等科目，贷记“管理费用”、“消费本钱”、“销售费用”等科目；并转销全部已提摊销额，借记“周转材料摊销”科目，贷记“周转材料在用”科目。2.预付财产保险费、经营租赁固定

40、资产租金和报刊订阅费。由于新会计准那么及应用指南对预付财产保险费、预付经营租赁固定资产租金和预付的报刊费如何核算没有明确规定，笔者认为应根据重要性原那么区别处理。假如预付金额小，缺乏以影响企业当期会计利润，那么在预付上述款项时一次性计入本钱或损益类科目，借记“管理费用”、“制造费用”、“销售费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。假如预付金额大，对企业当期会计利润影响大，那么在预付上述款项时先通过借记“预付账款”科目核算比拟合理，详细在每一受益期分摊时借记“管理费用”、“制造费用”、“销售费用”等科目，贷记“预付账款”科目。3.摊销期在一年含一年以内的待摊固定资产修理费用。新会计准那么规定，与固

41、定资产有关的后续支出，符合准那么规定的固定资产确认条件的，应当计入固定资产本钱，不符合固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。笔者认为，固定资产的日常维护支出只是确保固定资产处于正常工作状态，通常不满足固定资产确实认条件，应在发生时计入管理费用或销售费用，不得采用预提或待摊方式处理。4.一次购置印花税票、缴纳税额较多且需要分月摊销的税金。对于一次购置印花税票和一次缴纳税额较多且需要分月摊销的税金的处理，新会计准那么及应用指南均没有明确规定。笔者认为也应根据重要性原那么处理，对于一次购置金额较小的可以一次性计入当期损益，借记“管理费用”，贷记“银行存款”、“应交税费”等；对于一次购置金额较

42、大的可以在付款时借记“预付账款”，贷记“银行存款”、“应交税费”等，详细在每一受益期分摊时借记“管理费用”等，贷记“预付账款”。二原“预提费用”核算内容在新会计准那么下核算的变化原预提费用包括短期借款的利息费用、预提的固定资产修理费用、预提的租金和保险费等。笔者认为，“预提费用”里的内容，假如有确凿证据需要预提的，应记入“应付账款”或“其他应付款”。首次执行日的“预提费用”余额，假如符合负债的定义，那么转入相应应付款项，假如不符合负债的定义，那么只能核销，按照前期过失更正原那么处理。 1.短期借款的利息费用。新准那么应用指南规定，通过“应付利息”科目核算企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存

43、款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。资产负债表日应按摊余本钱和实际利率计算确定的利息费用，借记“利息支出”、“在建工程”、“财务费用”等科目，按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“长期借款利息调整”、“吸收存款利息调整”等科目。实际支付利息时，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”等科目。2.预提的固定资产修理费用。根据对待摊费用局部固定资产修理费用的分析p 可以得知，新准那么及应用指南不再对固定资产的修理费用进展预提，而是在实际发生时根据支出能否资本化分别进展相应的处理。不能资本化的修理费用直接计入当期费用，可以资本化的计入固定资产

44、账面价值。3.预提的租金和保险费。对于当期应付未付的租金和保险费，笔者认为，由于其性质是应付的款项，但为了与购置商品和外购劳务所产生的应付款项区别，通过“其他应付款”科目进展处理比拟恰当，即每期根据本期应承当的义务借记“管理费用”、“制造费用”等科目，贷记“其他应付款”科目。三原“长期待摊费用”核算内容在新会计准那么下核算的变化长期待摊费用是指企业已经支出，但摊销期限在1年以上不含1年的各项费用，原会计制度规定包括租入固定资产的改进支出以及摊销期在1年以上的固定资产大修理支出、创办费、股票发行费用。新会计准那么仅保存了经营方式租入固定资产的改进支出。笔者认为，除经营方式租入固定资产的改进支出仍

45、按待摊方式处理外，其他几种会计事项处理如下：1.摊销期在1年以上的固定资产大修理支出。新准那么规定，与固定资产有关的后续支出，符合准那么规定的固定资产确认条件的，应当计入固定资产本钱；不符合固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。摊销期在1年以上的固定资产大修理支出，通常满足固定资产确实认条件，应在发生时计入固定资产本钱，不得采用待摊方式处理。2.创办费。原会计制度下，除购置和建造固定资产以外，所有筹建期间发生的费用，先在长期待摊费用归集，待企业开场消费经营起一次计入开场消费经营当期的损益。新会计准那么下，发生的创办费在发生时就应直接计入当期损益，借记“管理费用创办费”，贷记“银行存款”

46、等。3.股票发行费用。原会计制度下，股份委托其他单位发行股票支付的手续费或佣金等相关费用，减去股票发行冻结期间的利息收入的余额，从发行股票的溢价中不够抵销的，或者无溢价的，可作为长期待摊费用，在不超过两年的期限内平均摊销，计入损益。新会计准那么下，该费用减去利息收入后不够抵销的应直接计入当期损益，借记“管理费用”，贷记“银行存款”等。三、新会计准那么缩减跨期摊提类账户核算的意义新会计准那么下的财务会计确认原那么发生了变化，原准那么关注利润表，主要表达利润观；新准那么更关注资产负债表，主要表达资产观。原准那么规定，财务会计确认与计量必须符合配比原那么，即收入必须与实现收入所发生的费用本钱互相配合

47、，强调因果关系的配比、空间上的配比和期间上的配比。新会计准那么取消了待摊费用和预提费用科目，规定原先在待摊费用和预提费用核算的一些费用在实际发生时确认为发生当期的费用。值得注意的是，新会计准那么应用指南关于会计科目的附录中虽然完全取消了“待摊费用”和“预提费用”两个科目，但保存了“长期待摊费用”科目，只是核算内容减少，仅核算经营租入固定资产改进支出。不断进步会计信息质量是会计准那么制定的一个根本目的，也是衡量会计准那么质量上下的一个重要标准。新准那么对跨期摊提费用的变化是会计理论和会计实务的一大进步，是以进步和保证会计信息的质量为最终目的和归宿的。笔者认为，新准那么缩小可跨期摊提费用的范围，正

48、如取缔权益法下股权投资差额摊销的、对于长期股权投资与以公允价值计量且其变动计入当期损益的投资之间划转的制止等，都可以有效地防止企业管理当局利用会计确认、计量方面的破绽随意调节利润和进展盈余管理，保证会计信息的质量。【主要【参考文献】：p 】1中华人民共和国审计署法制司.20_1企业会计准那么及指南S.北京：中国审计出版社，20_1.2财政部会计司.企业会计制度讲解S.北京：中国财政经济出版社，20_1.3中华人民共和国财政部.企业会计准那么S.北京：经济科学出版社，20_6.4中华人民共和国财政部.企业会计准那么应用指南S.北京：中国财政经济出版社，20_6.5杜淑娟.待摊费用和预提费用的会计

49、处理讨论J.会计之友，范文三一、企业会计准那么根本准那么一 仍然称为根本准那么，所有企业均须执行，未按照国际惯例使用“财务会计概念框架”CF一词。 二明确了会计目的。财务会计报告的目的是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。从理论上讲，我国的会计目的兼具受托责任观和决策有用观。但是，我国会计目的显然将受托责任观放在第一位，强调会计信息的可靠性，与国际上普遍强调会计信息的相关性有一定差异。 三 删除了会计核算的一般原那么，而代之以会计信息的质量要求。会计信息的质量要求包括可靠性、相关性、明

50、晰性、可比性、本质重于形式、重要性、慎重性和及时性等八个方面。 四 权责发生制交融在根本假定中，历史本钱表达在会计要素计量局部。 五 会计要素定义遵照企业财务会计报告条例的规定，但收入与费用的定义局部地引入了资产负债观，这主要是借鉴了国际会计准那么理事会IASB编制财务报表的框架的相关条款。六 引入利得和损失两个概念。同时，对于利得和损失又区分为直接计入所有者权益的利得和损失、直接计入当期利润的利得和损失。在理论上，前一种利得和损失本质上尚未实现，后一种利得和损失已经实现。 七 首次标准会计计量属性。规定了历史本钱、重置本钱、可变现净值、现值和公允价值五种计量属性，而且强调企业在会计计量时，一

51、般应采用历史本钱。国际会计准那么委员会编报财务报表的框架中规定，财务报表的计量属性包括历史本钱、现行本钱、可变现价值和现值。八 取消了会计记账须用中文以及划分资本性支出与收益性支出的要求。 二、 企业会计准那么第1号存货 一 符合条件的存货发生的借款费用可以资本化。这一规定表达在企业会计准那么第17号借款费用中，即借款费用资本化的范围扩大到某些存货工程，也就是那些需要相当长时间才可以到达可销售状态的存货如造船厂的船舶。因为象大型船舶这样的存货，造船厂仅靠自有资金根本完不成，必须借助于银行借款，而企业获得的银行借款又分不清专门借款与非专门借款，原准那么规定只允许专门借款的借款费用资本化的规定不够

52、合理。二 取消了后进先出法。一是因为改进后的国际会计准那么第2号存货取消了后进先出法；二是因为后进先出法不能反映存货流转的真实情况。 三 取消了挪动加权平均法。因为挪动加权平均法本质上是加权平均法的一种形式，国际会计准那么也没有挪动加权平均法。四 明确了低值易耗品和包装物采用一次转销法或者五五摊销法进展摊销。 三、 企业会计准那么第2号长期股权投资 一 缩小了适用范围。与原企业会计准那么投资相比，本准那么仅标准长期股权投资的核算，短期投资、长期债权投资由企业会计准那么第22号金融工具确认和计量标准，这一标准与国际会计准那么完全一致。二 对于企业合并形成的长期股权投资，分别同一控制下的企业合并和

53、非同一控制下的企业合并，采用不同的方法确定其投资本钱，这主要是与企业会计准那么第20号企业合并相协调。 三 重新标准了本钱法与权益法的适用范围。本钱法适用于投资企业可以对被投资单位施行控制的长期股权投资，权益法适用于投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，上述规定与国际会计准那么完全一致。也就是说，对于纳入合并范围的子公司，母公司应以本钱法核算，编制合并财务报表时，应当按照权益法进展调整，即俗称的“表上权益法”，完全不同于我国原来使用的“账上权益法”。关于本钱法与权益法适用范围的变化，与相关国际会计准那么协调一致。四 取消了长

54、期股权投资差额。长期股权投资的初始投资本钱大于投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资本钱；长期股权投资的初始投资本钱小于投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的本钱。 四、 企业会计准那么第3号投资性房地产一 投资性房地产须单独列报。企业持有的土地、房产中专门用于投资而非自用的局部，应按本准那么的规定核算，并在会计报表中单列“投资性房地产”工程。二 规定投资性房地产的后续计量可以采用本钱形式或公允价值形式，但以本钱形式为主导。对投资性房地产采用本钱形式进展后续计量时，与固定资产或无形资产类似，应提取

55、折旧或摊销及减值；在有确凿证据说明投资性房地产的公允价值可以持续可靠获得的情况下，可以对投资性房地产采用公允价值形式进展后续计量，此时不再对该局部投资性房地产进展折旧或摊销。已采用公允价值形式计量的投资性房地产，不得从公允价值形式转为本钱形式。但是，国际会计准那么对投资性房地产的计量以公允价值形式为主。五、 企业会计准那么第4号固定资产 一 首次定义了固定资产的各组成局部。固定资产的各组成局部具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成局部确认为单项固定资产。二 取消后续支出确实认原那么。固定资产发生后续支出确实认原那么与固定资产初始确认的原那

56、么一样，即该资产包含的经济利益很可能流入企业、该资产的本钱可以可靠地计量。也就是说，后续支出假如进展资本化，必须符合资产确认的条件。 三 规定了将来弃置费用的会计处理。固定资产预计弃置费用等于将来处置固定资产所发生费用的现值，其应计入固定资产的本钱并计提折旧。此类费用对于核电站、海上石油钻井平台等大型固定资产尤为重要。企业确认的弃置费用应计入固定资产本钱，同时确认一项负债。 四 重新定义预计净残值。一是强调预计净残值应是现值，而不是终值；二是在企业准备出售固定资产时，应复核预计净残值通常等于公允价值减去处置费用后的净额，这一规定类似于国际财务报告准那么第5号持有待售的非流动资产和终止经营的相关

57、规定。 五 明确规定固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变均属于会计估计变更。 六 将发生的固定资产后续支出计入固定资产本钱的，应当终止确认被交换局部的账面价值。六、 企业会计准那么第5号生物资产 一明确了消费特产的分类。生物资产分为消耗性生物资产、消费性生物资产和公益性生物资产。国际会计准那么第41号对生物资产并没有明确的分类要求。 二 规定企业应采用本钱形式计量生物资产。但有确凿证据说明生物资产的公允价值可以持续可靠获得的，应当对生物资产采用公允价值进展计量。而国际会计准那么第41号要求全面采用公允价值计量生物资产。 三 要求消费性生物资产计提减值准备，而且计提的减值准备不得转回，但

58、公益性生物资产不得计提减值准备。 七、企业会计准那么第6号无形资产一无形资产的定义发生了变化。新准那么规定无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可识别非货币性资产，把可识别作为无形资产的根本特征，从而将商誉排除在无形资产准那么之外；取消了无形资产必须是“长期资产”的限制，与国际会计准那么的无形资产定义一样。二允许外购无形资产借款费用的资本化。购置无形资产的价款超过正常信誉条件延期支付，本质上具有融资性质的，无形资产的本钱以购置价款的现值为根底确定。实际支付的价款与购置价款的现值之间的差额，除按照企业会计准那么第17号借款费用应予资本化的以外，应当在信誉期间内计入当期损益。 三改革研究开发

59、费用的会计处理。新准那么规定对企业在研究开发过程中发生的费用进展区别对待：研究过程中发生的费用应予以费用化；研究到达一定的阶段而进入开发程序后发生的费用，假如符合相关条件，允许资本化。我国关于研究、开发费用的会计处理与国际会计准那么一致，但美国会计准那么规定所有研究开发支出均资本化，但这一规定并没有完全贯彻到所有准那么中去。 四 根据无形资产使用寿命是否可以确定分别采有不同的摊销方法。使用寿命确定的无形资产，在其使用寿命内进展摊销；使用寿命不确定的无形资产，不进展摊销。 五 取消了“企业为首次发行股票而承受投资者投入的无形资产，应以该无形资产在投资方的账面价值作为入账价值”的规定。八、企业会计

60、准那么第7号非货币性资产交换1.非货币性资产交换获得的资产，分别采用账面价值和公允价值计量。交易具有商业本质且换入资产或换出资产的公允价值可以可靠计量的，以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的本钱，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益；否那么，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的本钱，不确认损益。 2.交易是否具有商业本质是判断非货币资产交换公允性的根本标准。判断一项非货币交易是否具有商业本质，主要考虑两项因素：一是换入资产与换出资产在产生现金流量时间、金额、风险方面是否发生变化，以及换入资产与换出资产的预计将来现金流量现值是否不同，以及其差额与换入资产和换出资