医疗器械财务知识

1、医疗器械财务知识一 货款结算方式介绍 货款结算分为货币资金结算和非货币资金结算，货币资金结算又分为银行转账结算和现金支付结算 ,非货币资金结算主要包括易货对冲方式. 银行转账结算：指通过付款人开户银行将所支付的款项从付款人开户银行划转到收款人开户银行账户的结算方式。按照国家有关规定，凡是独立核算的单位都必须在当地银行开设结算账户。企业在银行开立账户以后，除按规定的限额保留少量的库存现金外，超过限额的现金必须存入银行了， 除了在规定的范围内可以用现金直接支付款项外，在经营过程中所发生的一切货币收支业务，都必须通过银行存款账户进行转账结算。银行转账结算一般分为支票、电汇、商业汇票、银行汇票、银行本

2、票等主要结算方式,以支票、电汇、银行承兑汇票最为普遍。1、支票结算支票是银行存款人签发给收款人办理款项结算或委托开户银行将款项支付给收款人的票据。支票分为现金支票和转帐支票.现金支票可以转帐,转帐支票不能支取现金。 支票结算方式是同城或同一票据交换地区结算中广泛使用的一种结算方式，单位和个人在同城或票据交换地区的商品交易和劳务供应以及其他款项的结算均可以使用支票。支票一律记名、不得涂改，支票金额起点为一百元， 提示付款期为10天，支票从收款方开户银行办理进账一般俗称为顺进账，支票从付款方开户银行办理进账一般俗称为倒进账,支票顺进账会存在退票风险，倒进账只要办理了银行进账手续就不会退票.支票是同

3、城结算采用最普遍的一种结算方式。2、电汇电汇是汇款人委托银行通过电报将款项汇给外地收款人的结算方式。适用于单位、个体经济户和个人的各种款项的结算。这种结算方式划拨款项简便、灵活，是目前异地结算采用最普遍的银行结算方式。3、商业汇票商业汇票是付款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑,并于到期日向收款人或被背书人支付款项的票据，按其承兑人的不同,又分为商业承兑汇票和银行承兑汇票 .承兑期最长不超过6个月,提示付款期限自汇票到期日起10日内.银行承兑汇票是由付款人申请签发,银行承兑付款的一种票据，是有银行信用保证的一种结算方式商业承兑汇票是由付款人开具并由付款人承兑的一种票据,是由付款人信用保证的一

4、种结算方式,相对收款风险较大,客户一般只接受信用相当好且有长期合作关系的客户开具的商业承兑汇票。在银行开立帐户的法人之间根据购销合同进行商品交易，均可使用商业汇票。商业汇票在同城和异地均可使用，可背书转让，目前还没有转让次数的限制。符合条件的承兑汇票可以申请贴现，贴现要支付贴现利息,各个银行的贴现率会根据承兑汇票的具体情况有所不同。4、银行汇票、银行本票银行汇票是汇款人将款项交存当地银行，由银行签发给汇款人持往异地办理转帐结算或支取现金的票据。单位、个体经营户和个人需要支付各种款项,均可使用银行汇票 。银行本票是申请人将款项交存银行，由银行签发给其凭以办理转帐结算或支取现金的票据。单位、个体经

5、营户和个人在同城范围的商品交易和劳务供应以及其他款项的结算均可以使用银行本票银行汇票与银行本票在开具时付款人已将所支付的款项已以保证金的形式存入银行，因此是信用度极高的结算方式。5、银行结算票据一般填写要素日期、付款人名称及开户银行名称和账户、收款人名称、金额大小写、付款用途、银行印鉴、背书转让单据的背书人名称及银行印鉴等，金额大小写相符，印鉴清晰,内容不得涂改。收取银行结算票据时，必须对上述各要素进行审核，要注意付款期限、金额大小写、银行印鉴章、单位全称及开户银行账号、字迹清楚,无涂改等。二 结算方式的选择现金结算就是用现金钞票支付货款的一种方式，一般适应金额较小额、对个人支付款项的结算.易

6、货对冲是以销售货物货款直接抵偿应付货款的一种结算方式，一般是双方都有购进与销售往来业务的单位使用。当应收货款长期得不到清偿且有发生呆死风险（即坏账损失）时往往也采取此种方式以收回货款,减少损失。1、收款结算方式的选择收款结算应尽量采用现款结算，即采用现金、电汇、转账支票、银行本票、银行汇票等结算方式，尽量减少收取承兑汇票，一般不收取商业承兑汇票。收取转账支票时,如果收款金额已经确定，一般要求付款方办理倒进账。如果收取空白转账支票，首次发生业务或业务发生很少的客户，应在银行收妥款项后才能确认款项已收。收取银行承兑汇票的承兑到期时间赿短赿好，原则上不收取地方性小银行的承兑汇票(如非省会城市商业银行

7、,信用合作社等)。地方性小银行的承兑汇票一般不便于贴现和背书转让.收取银行汇票与银行本票时，首次发生业务或业务发生很少的客户，应先到银行办理解付并收妥款项后才能确认款项已收。2、付款结算方式的选择付款结算应尽量采用承兑汇票结算方式,尽量少使用现款即现金、电汇、转账支票、银行本票、银行汇票等结算方式。对同时有销售业务的单位即既是上游供应商又是下游客户的应尽量用易货对冲方式。首先选用承兑汇票背书转让来支付货款公司收取的承兑汇票由于付款周期长、如在银行贴现则支付贴现利息 而增加财务费用，因此收取的承兑汇票应首先转让给上游客户。尽量在银行的授信额度内开出银行承兑汇票,银行承兑汇票有银行承兑保障而又可延

8、迟至承兑到期日付款，有利于公司利用银行信用进行资金的周转。3。、收取或付款结算方式可以在购销合同中予以明确。对于结算方式的选择，有一句“名言”：客户的付款习惯是收款人养成的，我们的付款方式可以让客户默认是一种习惯。三 发票管理1、发票的分类发票是指在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具或收取的收付款凭证。它是纳税人经济活动的重要商事凭证,是发生购销及其他经济业务活动的书面载体,是财务收支重要的原始凭证，从事购销业务必须依法取得或开具发票。发票一般分为:普通发票和增值税专用发票，普通发票还分为增值税普通发票和其他普通发票.普通发票根据行业的不同,一般可分为工业发票、商业发票、加

9、工修理修配业发票、收购业发票、交通运输业发票、建筑安装业发票、金融保险业发票、邮电通信业发票、娱乐业发票、服务业发票、转让无形资产发票以及销售不动产类发票等.普通发票的基本联次为三联：第一联为存根联,第二联为发票联，第三联为记账联,我们一般所说的取得发票就是指的发票第二联。 增值税专用发票是我国实施新税制的产物，是国家税务部门根据增值税征收管理需要而设定的，专用于纳税人销售或者提供增值税应税项目的一种发票.增值税专用发票是增值税一般纳税人销售货物或者提供增值税应税劳务开具的发票，是购买方支付增值税额并可按照增值税有关规定据以抵扣增值税进项税额的凭证 .增值税专用发票的基本取次有发票联、抵扣联、

10、记账联，其他联次根据业务特点有所不同，如有的有发货联、随货同行联等。我们一般所说取得增值税专用发票是指取得发票联与抵扣联。2、发票的识别发票由税务机关统一监制,税务机关是发票的主管机关.看水印:普通发票联发票采用专用水印纸印刷，水印图案为菱形，中间标有SW字样，发票联不加印底纹。看颜色:发票监制章和发票号码采用有色荧光油墨套印，印色为大红色,在紫外线灯下呈橘红色。部分省(市）税务机关还用无色荧光油墨在发票联加了防伪暗记，在紫外线照射下呈绿色荧光反应。看公章：普通发票必须套印全国统一发票监制章，“发票监制章为椭圆形，长轴为3厘米，短轴为2厘米,边宽为0。1厘米，内环加刻一细线，上环刻制“全国统一

11、发票监制章字样，下环刻制“国家税务局监制” 或“地方税务局监制”字样,中间分别刻制:“省市或“省县”字样.“发票监制章”环内字样均为楷体。普通发票中的定额发票的联次一般为单张三联，第一联为存根联;第二联为发票联；第三联为记帐联。 普通发票各联字色为：第一联为白纸黑字;第二联为发票专用纸，字棕色；第三联为白纸，字淡红色。其他根据需要增减联次的，各联字色可任定,但不得与一、二、三联字色相同。增值税专用发票除了具备普通发票的一些基本特点外，还有购、销单位的相关开票信息如税号、地址、电话等，密文必须在密文方框内，不得错位或污损增值税专用发票只能向具有“一般纳税人”资格的单位开具，不得向小规模纳税人开具

12、增值税专用发票四 合同管理商品购销合同须经购销双方法定代表人或法定代表人委托的人员签字并加盖公章（或合同专用章）后方可生效.函件、电报、电传要货等待另一方承诺或确认后，视为合同生效，电话要货后追补正式合同。签订合同要明确下列有关内容：1、商品名称、厂牌、规格、含量、计量单位、包装.2、数量、质量（包括对质量的具体要求）。3、价格(单价或参考价格,实价或扣率）.4、交货时间、地点（包括自提、代运、运输方式、路线、中转地点和 单位、到达地点的车站、码头）。5、结算方式(包括开户银行、帐号、付款期限）。6、其它.7、违约责任对于返利必须要有明确的条款内容，对变相返利必须签订单独的合同协议。对以提供服

13、务形式收取的返利,应明确提供服务的具体内容和方式,提供服务的收费标准和总金额，要按提供劳务及服务的合同要求签订劳务服务合同。合同协议签订后应由专门人员进行合同的登记与合同文体的管理，业务员只留合同协议的复印件.业务员应随时跟踪合同的执行情况,对达到返利条件的要及时进行返利估算，并进行返利的催收。签订合同时，对不符合质量标准的商品，不准签订购销合同。合同签订后,不得单方面变更内容或解除合同，确因特殊情况必须变更的，必须经购销双方平等协商一致后方可变更合同条款,并签订变更合同或补充合同。对于购销合同中货款结算方式的条款,要考虑到商品周转情况,对于商品市场占有率低，毛利率低、不畅销的商品，货款支付时

14、间应在已购进商品实现销售以后，而且一般以承兑汇票结算为主。根据我们公司是大型医药流通企业，有较大的市场营销网络，可以以集团名义与客户签订总代理协议，或以集团集中与客户签订购销合同，由客户根据发货通知直接将商品发往指定地点，减少内部货物调拨环节.购销合同中必须明确供应商货款结算时必须开具增值税专用发票。对尚未开具增值税专用发票的货款暂缓支付，如因特殊情况尚未开具增值税专用发票而需要支付货款的，也应扣除尚未开具增值税专用发票货款中进项税额后再行支付。五 返利管理在实际购销业务中，返利已成为一种普遍的促销方式，而且随着市场竞争的日益升级，返利的形式也赿来赿多。各种不同的返利形式对企业所带来的影响特别

15、是税收影响是是不同的,有的甚至存在管理风险和税收风险。上游供应商返利的几种主要形式及对税收的影响1、票折返利票折返利即购进发票折让，是指购货方在收到供应商商品时按合同价格验收入库，按合同价格进行存货的核算，而供应商在开具增值税专用发票时，是按扣除按合同规定的返利后的金额开具增值税专用发票,并据以作为结算金额的一种返利收入形式。 此种 返利方式与销售折扣类似,只不过销售折扣是在供应商销售发货时就已确定按折扣后的金额进行销售和结算,而票折返利则是在销售业务发生后供应商根据已实现的销售情况按合同规定进行折扣后，开具增值税专用发票并作为结算金额的销售形式,是一种事后折扣.此种方式对税收没有影响，只是对

16、存货的核算和成本的结转带来一定影响.此种返利方式符合法律规定，属于明折明扣,操作简便,是公司鼓励的首选返利形式。2、货币资金返利,开服务类发票 此种返利形式是指购进方收取供应商的现金、银行存款等货币性资金,同时由购进方开具服务类发票（会务费、信息费、推广费、宣传费、流向费、仓储费等）给供应商的一种返利形式。 此种返利是一种变相销售返利行式。税负分析：此种返利收入的税负率为30(不考虑附加税费,下同），其中：因开具服务业发票需交服务业营业税5，因取得返利收入增加企业利润而交纳企业所得税25. 这种返利形式税负率最低，是公司鼓励的次选返利形式。但此种返利形式要做好相应的配套协议、附件，即与供应商签

17、订有关我方提供各类服务的合同协议,并收集我方有关提供服务活动的证明资料等工作，要做到符合逻辑,如果不合逻辑则有一定的税务风险。注意此种方式需要综合考虑后才能确定开具特定的服务业发票，如开具会务费发票时，除了和供应商签订提供服务的合同协议外还应当收集会议计划、会议主题、会议议程、签到表、会议纪要、会议总结、会场照片、会场条幅、购买招待用烟酒及水果的发票等。 3、有票返货有票返货即供应商根据销售实现情况按合同规定向我方返给商品，同时向我方开具增值税发票但不作为结算依据的返利形式. 税负分析:有票返货这种方式下返利的税负率为42，其中:因返利收入按规定增值税进项转出17，返利收入冲成本而增加企业利润

18、需交25的企业所得税。此种返利方式没有税收风险，是可采用的返利形式。 4、无票返货无票返货即供应商根据销售实现情况按合同规定向我方返给商品，但是不开具增值税发票给我方的返利形式。 税负分析:无票返货这种方式下税负率为84,其中：因返利收入按规定增值税进项转出17，因返利商品无增值税进项抵扣17,返利收入冲成本而增加企业利润需交25%的企业所得税，返利商品销售成本因无发票税务机关可能不认可该返利商品的销售成本而增加企业所得税税负25%. 因无票返货税负率最高，且无法证明其商品的合法来源,所以是对公司最为不利的返利形式，是应该尽量避免的一种返利形式5、返礼品、旅游等形式返礼品、旅游等形式因其不正规

19、,有一定法律及税务风险，且其变成现金的能力极差.税负分析：如果入账核算，其税负率为42%，其中：因返利按规定增值税进项税额转出17，返利收入增加企业利润而交企业所得税25，另外因旅游消费还要计入个人所得计征个人所得税，因此，这类返利形式也是公司不鼓励的返利形式。此种返利虽然税负与其他返利形式的税负没什么大的区别，但此种返利如在合同协议中列示则会造成商业贿赂的嫌疑，如合同条款中没有反应此项返利条款，则可能会产生腐败行为。6、集团协议收取的返利 九州通集团以集团名义与供应商签订返利合同协议集中收取供应商返利,根据返利形式的不同分别在不同的公司中收取,并根据返利内容开具不同的发票。（1）、以九州通集

20、团有限公司的名义收取返利。可采用开具信息服务费、仓储服务费发票的形式向供应商收取货币资金，同时制作好配套协议等附件。 (2）、以湖北九州通企业管理有限公司的名义收取返利.可采用开具服务费、咨询费发票的形式向供应商收取货币资金，同时制作好配套协议等附件. 7、向下游客户支付的返利支出 （1）、票折形式 返利支出应当首选采用票面折扣的方式进行处理。这种方式无法律风险，便于管理和控制,是公司鼓励的首选返利支出形式。 (2）、费用报销形式 如果下游客户实在不能接受采用票面折扣方式的，可采用费用报销方式进行处理.注意：从2008年开始按新的企业所得税法规定招待费用只能在税前扣除招待费用的60% ，在采用

21、费用报销形式向下游客户返利时应尽量避免使用招待费报销形式，以减少所得税损失.费用报销返利形式由于不好控制，风险较大,是不鼓励的返方式，应该逐步禁止此种方式。 8、返利估算及业务辅助管理软件管理（1)、采购人员与供应商签订返利合同协议时要尽量做到：A、要明确返利收取的时间、返利收取的形式等.B、协议签订时间最好是一个自然年度，这样便于确定返利收入的归属时间。C、要使返利合同具有法律效力。D、对于供应商临时性的阶段促销政策等，采购员要及时签订补充协议或备忘录,作为估算的依据9、返利合同录入返利软件协议管理员(或合同管理员）平时要及时将各种返利协议，包括年度协议、补充协议、临时协议、备忘录等按协议要

22、点（如：购销总额及付款额度要求、付款时间要求、返利收取时间、返利收取形式、特殊要求等)输入返利管理软件，以便采购人员和管理人员随时查看。录入返利合同协议时要对协议档案号（唯一的，不可更改的）按统一的要求录入包括协议类别、协议单位所属省份 、建档单位所属省份、协议顺序号、年度等（如：XYHB-BJ00101-2008）要留具有法律意义的协议(要有原件,双方单位的红章，经手人签字等）。10、返利估算每季度末(即每年1。4。7.10月的5号以前,由采购人员在返利软件估算与清算模块中将自己负责的返利协议的文本和电子版本的进行核对，核对无误后“确认该协议，点击左下方“新建”按钮，按时空中的相关数据进行季

23、度估算（13月 4-6月 7-9月 10-12月 ）财务部进行返利复核预提，注意：在估算时要将协议认真复核一遍，保证录入内容准确。在每季度的估算值中不仅要估算年度协议的内容,还要有平时的补充协议,备忘录。临时协议的涉及的返利内容，在返利估算时应在备注中注明是针对哪一次的补充协议，备忘录。临时协议进行计算的.返利估算中 。“开始日期”与”到期日期” 应为当季度的时间.采购人员在收取返利缴款时，要填写缴款通知单，详细写出返利（或变相其他收入）金额的计算过程，返利缴款形式（现金，支票，汇票，承兑,抵货款。实物等)交返利管理员审核，返利管理员在缴款通知单上标明厂家（商家）需要什么样的票据后，再由客户到

24、财务部交付返利款项并开具相应的票据。11、返利估算值审核采购部结算人员（或返利管理人员)对返利协议的内容，根据协议估算的返利估算值,在时空和金蝶中依据相应的数据（采购的数量或入库的金额、付款时间或付款金额、付款方式等条件)及时对返利估算值进行复核,如有差异要与采购人员及时沟通解决,如无差异则双击”复核人”,此估算值就自动转换为”清算值”。复核人员在复核时要检查录入的协议内容是否符合逻辑,协议录入的计算数据是否规范正确。12、实收登记采购部结算人员(或返利管理会计） 对收到的返利缴款通知单（包括：现金，支票，汇票,购物卡，承兑，刷卡，电汇回单等、赠品入库通知单、退补价通知单等)由结算员在时空中先

25、下账,然后再进行返利实收登记、税票折扣(包括负数增值税专用发票）分别按明细品种进行核对,登记录入。如果实收登记中没有相应的协议，则登记录入其他业务收入，（其他业务收入是登记一些没有协议的收入，如:会务费，流向费，宣传费，礼金， 仓租费等客户上交的现金，购物劵，赠品等）在登记实收数据时，要核对采购人员缴款通知单上的计算过程的数据（根据时空和金蝶的数据)是否真实有效.13、返利统计催收在结束一整个年度的估算时,结算员或返利管理员复核后，系统“估算值将自动转换成“清算值”系统将会在”返利催收查询中”根据所设定的条件自动生成催收额,返利管理人员可将它导出，打印成表格上报财务部部长（总监)，公司总经理（

26、业务副总，总监）,下发相关业务员，进行催收。一整个年度的协议估算最好是在元月底复核清算完成，正常情况下三月底要核实到位，六月份前要全部收齐。这样有利于财务出具相关数据和报表.14、 财务总部对返利的管理要求 控制数据源：在软件中需要填写的项目一定要认真完整真实的记录，估算实收的数据要有依据，相关的协议附件要保留齐全。(2）数据的同步:每个季度末的25日开始提醒计划采购部的采购经理们开始估算协议,在下月的7号前完成估算、审核程序，财务部的会计可根据此数值预提返利（参考）.（3）财务的主导：各公司的返利管理会计要规范各个返利管理岗位人员的工作职责，要做到返利管理软件中的数据在财务软件中都能找到相应

27、的数据，这样业务上的数据才能做到有据可查。六 付款结算管理付款的计划性:要求业务员对每月付款作出计划安排，并将计划上报采购部经理或部长审核汇总，由采购部交财务部编制资金预算，根据资金预算统一安排资金.付款的具体要求：1、支付上游供应商货款时首先需填写银行付款单，银行付款单各要素必须填写齐全.（如日期、收款单位、编码、收款单位开户行、帐号、金额、结算方式、需结算票据号、备注栏里注明收货日期等事项）；2、签字手续齐全:签字分别需有上游供应商经办人、计划采购员、采购结算员、财务部税票会计、并交由各级权限审核的副总、总经理签字;3、付款的注意事项:付款单位名称变更时,需要厂家提供工商变更证明、企业变更

28、函等相关证明,并到质管部备案并在时空中进行及时的修改，做到时空记录、付款单位全称、付款单位税票一致方能办理付款手续；付款单位帐号变更时，不仅需在银行付款单上注明付款银行、付款行地址、付款帐号等要素，还需将付款单位帐号变更资料在网上银行客户资料中进行变更，以避免出现退汇情况；对同一单位名称因品种不同有多个汇款帐户的，一定要注明付款单位银行及帐号,以避免付款错误影响业务;4、付款结算特殊情况处理：对于返利与付款期限挂钩的付款以及急需支付的银行付款单，计划采购员需报副总、总经理签字时注明“急”或“加急”等字样以及最后付款日期，以便财务部门及时安排资金.七 往来账款的核对随着经济业务的不断进行，会形成

29、 应收应付往来账款，为了保证双方账务的一致性，必须定期进行往来账款的核对。财务上属于购进货物产生的往来款项在应付账款科目核算，销售货物产生的往来款项在应收账款科目核算。应付账款科目的贷方记录购进货物产生的应付款项，借方记录已支付结算的款项，余额一般在贷方，表示尚未支付的货款应收账款科目的借方记录销售货物产生的应收款项，借方记录已收款结算的款项，余额一般在借方，表示尚未收取的货款。1.应收账款的核对：通过对账函的形式将截止某一时点的应收账款余额及尚未开票金额与对方进行核对 ，对核对相符的必须要求对方加盖单位公章或财务专用章.如不相符,则要进行明细业务逐笔的核对，包括每笔销售和收款的核对，找出原因,最终达到一致.2。应付账款的核对：通过对账函的形式将截止某一时点的应付账款余额及对方未开票金额与对方进行核对，对核对相符的必须要求对方加盖单位公章或财务专用章.如不相符，则要进行明细业务逐笔的核对,包括每笔购进和付款的核对,找出原因，最终达到一致。3。 对供应商货款的支付，除了审核应付账款余额外，还在审核其是否已开具增值税专用发票,对于尚未开具发票部分的货款暂缓支付。往来对账由信用管理中心负责组织与督导，由采供部和业务部业务员具体实施对账，对账函证由信用管理中心统一保管。,对于长期中断业务往来而应收账款又核对不符且无法收回的，由财务部、信用管理中心、法务部协调清理。八 相关财务指标存货