#小企业会计处理有了新规范

1、近日，财政部下发了 小企业会计准则 （财会 201117 号），规范小企业会计确认、计量和报告行为小企业会计准则的定位 目前，国际上制定小企业会计准则的模式主要有两种：一体法模式和分立法模式。一体法是指在一个会计准则框架 下考虑和处理小企业问题并且在准则中提供报告豁免条款的方法，即对小企业不再制定一套会计准则，而是在同一个企 业会计准则中进行规范。这种模式使得小企业使用适合自己的准则时，不得不到庞杂的主导会计准则体系中对号入座， 执行成本较高。分立法是指单独制定一个准则，把其他准则中阐述的所有和小企业有关的问题都集中在这个准则上。国 际会计准则理事会所发布的小企业会计准则就属于这一种。按照小企

2、业会计准则（征求意见稿）的起草说明， “按照我国企业会计改革的总体框架，基本准则是纲，适用于 在中华人民共和国境内设立的所有企业；企业会计准则和小企业会计准则是基本准则框架下的两个子系统，分别适用于 大中型企业和小企业。 ”显然，由于目前我国的中小企业会计人员整体素质不高， 缺乏很强的职业判断力， 此次发布的 小 企业会计准则采用分立法模式，更具有可行性。 小企业会计准则 取代小企业会计制度 我国中小企业数量众多，但随着经济改革的深化，在同大企业的激烈竞争中，中小企业暴露出明显的弱势，突出表 现为面临的市场竞争压力较大、融资渠道不畅、财务管理能力偏弱等。小企业要想摆脱目前的 “亚健康 ”状态，

3、必须 “内外 兼修 ”，健全核算体系，加强财务管理。随着经济的发展以及企业会计准则的颁布实施，小企业会计制度本身的不统一、不完善、不规范问题日益 突出，主要表现在以下方面： 1. 小企业会计制度思想和原则的局限性。小企业会计准则以原则为基础，按照会 计要素确认、计量和披露为顺序，层层深入；而小企业会计制度以规则为基础，以会计科目使用和报表的填列为主 线，不利于从本质上掌握。 2.小企业会计制度内容上的局限性。小企业会计制度没有涉及企业合并、租赁、投 资性房地产、生物资产、辞退福利等业务，小企业发生以上业务无以参照。3.小企业会计制度使用上的局限性。小企业会计制度会计信息主要满足政府的需求，无法

4、兼顾其他信息使用者的需求和利益，在一定程度上导致了会计信息 失真。两个准则体系相互协调企业会计准则和 小企业会计准则 虽然是两套独立的准则体系，但也有协调之处。相对于企业会计准则，小企业会计准则充分考虑小企业的特点，在以下方面进行了简化：小企业经济业务相对简单，一级会计科目设置明显较少。小企业会计准则比企业会计准则少设了60 个一级科目。就资产类而言，除少了企业会计准则中银行、保险、证券以及开采行业专用科目外，还少设置了持有至到 期投资、可供出售金融资产、投资性房地产、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备、长期股权投资减值准备等科目， 但保留了原小企业会计制度下的长期债券投资科目，去掉了原小企

5、业会计制度下的待摊费用科目，增加了消耗 性生物资产、生产性生物资产、生产性生物资产累计折旧、累计摊销等科目。 小企业会计准则总共有 66 个科目，但 其科目名称和企业会计准则完全一致，提高了会计信息的可比性和一致性，符合和国际准则趋同的要求。考虑到小企业会计人员的知识结构以及企业规模特点，简化了部分业务的账务处理。例如小企业会计准则对 任何资产都不计提资产减值准备；对会计和税法形成的暂时性差异一律采用应付税款法，小企业计提当期应缴的所得税 时，借记 “所得税费用 ”科目，贷记 “应交税费 应交企业所得税 ”科目即可，并不采用企业会计准则第 18 号 所得 税资产负债表债务法；简化了确认收入的判

6、断条件，规定小企业在发出商品且收到货款或取得收款权利时确认收入的 实现，而减少了关于风险报酬转移的职业判断；简化了长期股权投资的核算，长期股权投资只采用成本法进行会计处理， 在长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当按照应分得的金额确认为投资收益，不要求严 格区分投资前被投资企业实现的利润的分配还是投资后被投资企业实现的利润的分配，而是一律借记 “应收股息 ”科目， 贷记 “投资收益 ”科目；简化了资本公积的核算项目，即只核算资本溢价等。兼顾报表使用者决策和编报的成本效益原则。小企业的财务报表进行了简化，不编制所有者权益变动表，只包括 资产负债表、利润表、现金流量表和附注

7、。小企业的财务报表资产负债表以历史成本为原则，不考虑部分资产的公允价 值，对部分资产（存货、应收账款、固定资产、长期股权投资）采用账面余额填列，并不按照账面价值填列；简化了现 金流量表内容，只进行直接法填报等。总之，小企业会计准则对以上 3 种报表都进行了项目和结构的调整，增强了 报表的清晰度和实用性。 小企业会计准则 操作规定消除会计和税法差异可操作性是小企业会计准则执行质量的关键所在。小企业会计准则制定的理念、框架结构、计价方法、核 算原则等都充分考虑了税务部门和银行等企业外部会计信息使用者的需求，小企业部分会计要素核算和计价方法完全采 取税法规定。例如，按照税法上实际发生制原则，对所有资

8、产不计提减值准备，而是在实际发生时确认资产损失；会计 要素采用历史成本作为记账基础，没有采用税法上不认可的公允价值为记账基础；长期股权投资采用成本法，不采用权 益法；固定资产、生产性生物资产的折旧方法应考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值等。上述准则中的操作规定，使得准则和税法更加统一，在减少了部分操作内容的基础上，基本消除了小企业会计准则和税法的 差异，既有利于会计人员掌握和运用，又使审计查账、税务部门进行监管更加顺畅小企业账制健全可享税收优惠我国现行企业所得税的征收方式分为查账征收和核定征收两种，大批小企业由于会计核算不健全，而只能采用核定 征收的方式。税法规定，只有符合

9、条件的实行查账征收的小企业，才可以依法享受小型微利企业的税收优惠政策以及国 家税法规定的其他企业所得税优惠政策。而广大小企业可以这次新会计准则培训为契机，按照小企业会计准则建立 健全财务会计核算制度和相关账簿，进行会计核算和编制财务报表。特别是对原会计核算不健全、实行核定征收企业所 得税的小企业来说，会计核算符合条件的要及时申请转为查账征收方式，一方面，可以提高小企业的会计信息质量，享 受更多的税收优惠，降低税收成本；另一方面，税务机关可以提高对小企业的查账征收面，进一步规范企业所得税的征 收管理财政部会计司就小企业会计准则答记者问2011 年 10 月 18 日，财政部发布了 小企业会计准则

10、 （ 财会 201117 号 ），这是继我国企业会计准则建成并有 效实施之后企业会计标准建设的又一项重大系统工程。近日，财政部会计司负责人就小企业会计准则的有关问题接 受了本报记者的专访。问：小企业会计准则体系由哪几部分组成？答：小企业会计准则体系由小企业会计准则和使用指南两部分组成。小企业会计准则主要规范小企业通常发生的交 易或事项的会计处理原则，为小企业处理会计实务问题提供具体而统一的标准；使用指南主要规定会计科目的设置、主 要账务处理、财务报表的种类、格式及编制说明，为小企业执行小企业会计准则提供操作性规范。两者相辅相成，相得 益彰，共同构成较为完整的小企业会计准则体系。问：小企业会计准

11、则在贯彻实施时间方面有什么要求？答：小企业会计准则的实施范围和实施时间，是社会各有关方面特别关注的问题。如果不顾小企业实际仓促实施， 很可能导致流于形式；如果一味延后实施，又必然会坐失良机。为此，我们将准则实施时间定为 2013 年 1 月 1 日，这 样留出一年多的时间来做好准则实施前的各项准备工作；同时，鼓励有条件的小企业提前执行,鼓励微型企业参照执行。我们相信，这一积极而稳妥的实施安排，必定会为小企业会计准则的平稳有效实施打下坚实和良好的基础。问：小企业会计准则和企业会计准则如何衔接？答：为适应小企业发展壮大和提升管理水平的需要， 小企业会计准则在准则设计上和企业会计准则进行了有序衔接，

12、 在准则实施上采取了既积极又稳妥的制度安排。体现在：一方面，允许小企业采用企业会计准则体系，鼓励小企业做大做强，允许小企业会计准则中没有做出规定 的业务按照企业会计准则相关规定处理，确保会计信息高标准高要求，这些要求比中小主体国际财务报告准则更积极； 已执行小企业会计准则的小企业一旦公开发行股票债券或因经营规模或企业性质变化而成为大中型企业或金融企业的， 应当转为执行企业会计准则 ;已执行企业会计准则的企业，不得转为执行小企业会计准则。另一方面，对执行小企业会计 准则的小企业，我们又提出了稳妥的要求，目的是把小企业的会计行为先规范起来，夯实会计基础工作，再逐步提升。问：发布实施 小企业会计准则

13、 对推动小企业税负公平有何积极的意义？答：调查结果显示，目前税务部门对相当一部分小企业无法采用查账方式征收企业所得税，而采用的是核定征收方 式，其中会计信息质量不高是重要原因之一。另一方面，为扶持小企业发展，企业所得税法规定，对符合条件的小型微 利企业减按 20% 的税率征收企业所得税， 但 20% 的优惠税率必须以能够建账核算自身应纳税所得额为前提条件， 采用核 定方式缴纳企业所得税的小企业不得享受 20% 的优惠税率。发布实施小企业会计准则，督促小企业建账建制，不断 提高核算水平，不仅有助于依法治税，加强小企业税收征管；也有助于税务机关能够根据小企业实际负担能力征税，促 进小企业税负公平，

14、还有助于将国家相关税收优惠政策落实到位。问：发布实施小企业会计准则对目前改善小企业融资环境有何积极意义？答：长期以来，小企业融资难一直是制约小企业发展的瓶颈，其中既有体制机制的问题，也有小企业自身方面的问 题。为切实缓解中小企业融资困难， 国发 36 号文件提出了包括完善小企业信贷考核体系、 鼓励建立小企业贷款风险补偿 基金、改善对小企业金融服务、拓宽小企业融资渠道、完善小企业信用担保体系等在内的一揽子的政策措施。其中，一 项重要的措施就是要发挥信用信息服务在中小企业融资中的作用，建立和完善企业信用信息征集机制和评价体系。会计信息是企业信用信息的重要组成部分，能否提供透明的、高质量的会计信息直

15、接关系到企业的信用评价。发布实施小企业会计准则，就是要让小企业自己练好内功，加强管理，提高自己的实力，提高自己的信誉度，让银行愿意贷款，从制度上缓解小企业融资难、贷款难的问题。问：请介绍一下 小企业会计准则 的出台过程。答：小企业会计准则是在反复调查研究、征求意见后正式印发的，切实贯彻落实了科学民主决策精神。（一）深入开展调查研究。在近两年的时间里，财政部会计司进行多部门沟通交流，先后赴国家税务总局、银监会、 工信部等部门调研，了解相关部门信息需求，取得相关部门理解支持配合；多地区开展实地调研，先后赴江苏、河北、 上海、北京等地调研 , 收集大量一手资料；多层面召开座谈会，认真听取税务部门、银

16、监部门、工信部门、银行、小企业 的政策建议；多角度着手政策研究，完成了多份国内、国际比较研究报告。（二）两次广泛征求社会意见。2010 年 4 月，财政部会计司印发了关于征求小企业会计准则意见的通知（财会便 2010 15 号），就小 企业会计信息需求、 小企业会计准则的适用范围、 和税法的协调、 和企业会计准则的协调等问题公开征求社会意见。 2010 年 11 月，财政部会计司印发了小企业会计准则（征求意见稿）（财会便2010 65 号），就小企业会计准则的具体条款征求社会意见。根据各方面反馈意见，财政部会计司几易其稿，制定完成了小企业会计准则。（三）组织抽样模拟测试。为确保小企业会计准则体

17、系完整、内容科学、便于操作，下发后能够实现平稳过渡、 顺利实施，财政部会计司在北京、江苏、河南、云南等地选择了部分小企业进行模拟测试。模拟测试结果显示：参加测试的小企业根据小企业会计准则的规定，从模拟建账、对测试期间发生业务进行日 常账务处理，直至编制财务报表，能够基本顺利运行下来，并且对小企业财务状况、经营业绩及现金流量影响不大；同 时，和原制度相比，小企业会计准则下小企业所需的所得税纳税调整事项大为减少。（四）做好发布实施前的准备工作。为保证小企业会计准则质量，确保准则顺利发布实施，在小企业会计准则 发布前，财政部会计司再次组织江苏、浙江等 6 个省市会计管理机构，就小企业会计准则内容及发

18、布实施等问题开展专 题调研，同时组织相关人员赴沈阳、大连召开了 3 次座谈会以及会同银监会召开金融机构座谈会，听取各方意见。根据 各方面意见反馈情况，对小企业会计准则做了修改完善，并按程序报部领导签发。问：小企业几乎涉足各行各业，有的还开展了多元化经营，如何保证小企业会计准则体系的适用性？答：小企业会计准则在规范范围上涵盖了农林牧渔业、工业制造业、建筑业、批发和零售业等各种行业。和此 同时，为便于小企业会计人员能够快速掌握和使用小企业会计准则，我们主要对小企业常见业务的会计处理原则予 以了规范，而不涉及投资性房地产、衍生金融工具、股份支付等小企业非经常性发生或者基本不可能发生的交易或事项。 小

19、企业一旦发生上述交易或事项，可以参照企业会计准则的相关规定进行处理。总体来说，既确保行业上全覆盖，又抓 住小企业常见业务。问： 小企业会计准则 从制度设计上如何考虑和满足小企业会计信息使用者的需求？答：小企业应当提供何种会计信息，关键是看信息使用者的决策需要。大量调研结果表明，我国大多数小企业的所 有者同时又是经营者，他们对小企业的财务状况、经营成果和现金流量情况较为清楚，因此，小企业会计信息使用者更 为侧重于外部使用者的需求，主要是税务部门和银行的信息需求。税务部门主要利用小企业会计信息做出税收决策，包括是否给予税收优惠政策、采取何种征税方式、应征税额等， 他们更多希望减少小企业会计和税法的

20、差异；银行主要利用小企业会计信息做出信贷决策，他们更多希望小企业按照国 家统一的会计准则制度提供财务报表。为满足这些主要会计信息使用者的需求，小企业会计准则最大限度地消除了小企业会计和税法的差异。比如， 资产不要求计提资产减值准备，资产实际损失的确定参照了企业所得税法中有关认定标准；固定资产通常采用年限平均 法计提折旧，固定资产使用寿命和预计净残值的确定要兼顾税法的相关规定。和此同时，在信息披露方面，增加了税务 部门和贷款银行等信息使用者所关心的信息。比如，为便于税务部门掌握小企业纳税调整和税金缴纳情况，小企业会 计准则要求小企业在报表附注中详细披露应付职工薪酬、应交税费项目的说明，以及和税法

21、规定存在差异的纳税调整 过程等。再如，为便于贷款银行客观评价小企业偿债能力，准则要求小企业披露短期投资期末市价、应收账款账龄、存 货期末市价、利润分配情况、对外担保资产以及未决诉讼、未决仲裁和对外提供担保等有关情况的说明。问：下一步，财政部门打算采取哪些措施确保 小企业会计准则 的贯彻实施？答：小企业会计准则的宣传贯彻实施是一项系统工程，需要各有关部门的积极配合、社会各界的关心支持。今 后，各地财政部门将从以下几个方面推动小企业会计准则的贯彻实施：一要加强组织领导，确保贯彻落实小企业会 计准则的组织到位。二要加强宣传培训，确保贯彻落实小企业会计准则的思想到位。三要加强政策协调，确保贯彻落实 小

22、企业会计准则的措施到位。四要加强监督检查，确保贯彻落实小企业会计准则的监管到位。五要加强信息交流，确保 贯彻落实小企业会计准则的服务到位。（作者：骆伟琼）新小企业会计准则五大变化新准则的特点是简化、统一、可操作性强。在记者采访中，浙江中兴会计师事务所综合部左红梳理了新准则的具体 变化。“和小企业此前适用的小企业会计制度相比，小企业会计准则的变化主要体现在五个方面，即资产、负债、 所有者权益、收入和财务报表。 ”左红说。在资产方面，新准则按照成本计量，不计提资产减值准备，而资产实际损失的确定参照了税法中有关资产损失所得 税税前扣除标准。存货计价取消发出存货后进先出法，短期投资持有期间所收到的股利

23、、利息等，确认投资收益，不再 冲减投资成本处理。固定资产的折旧和后续支出和税法一致。长期股权投资统一采用成本法核算。负债方面，新准则要求以实际发生额入账，扩大了应付职工薪酬核算的范围。所有者权益法方面，新准则规定资本公积的核算范围仅为资本溢价。收入方面，新准则的规定减少了关于风险报酬转移的职业判断，这样大大减少了财务信息的不确定性，可以避免人 为调节利润的风险。收入确认的时点和所得税及增值税的确认时点基本一致。如所得税法规定：利息收入按照合同约定 的债务人应付利息的日期确认收入的实现；企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配 工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过

24、12 个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现； 销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入，预收款方式的，在发出商品时确认收入，需要安装和检验 的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入，如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。支付手续 费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。折扣及销售退回方面和税法也一致。财务报表方面，考虑到小企业会计信息使用者的需求和业务特点，新准则对现金流量表进行了简化。小企业迎来规范内部管理契机小企业会计准则不仅提高了小企业本身的会计信息质量，还给小企业提供了规范自身内部管理的契机。决策更 “有法可依 ”“新准则有利于企

25、业的会计基础工作，小企业通过建账建制，规范会计管理工作，管理者可以很轻松地掌握企业的资产负债等情况。企业管理者利用更高质量的会计信息，会做出更客观的决策。企业内部的经营管理、对外扩张投资等决策会变得更 可靠合理。 ”广西大学商学院教授韦德洪说。对此，吉林大学会计学院教授王爱群也表示赞同： “会计报表不仅仅提供给外部使用者，它更重要的作用是提供给企 业内部的管理者。我“建议，在以后新准则执行的过程中，小企业”重庆理工大学会计学院副教授欧理平说。会计信息科学合理真实完整，管理人员就可以做出更科学的决策。应当以此为契机，加大培训学习和宣传，引导企业把会计基础工作做得更好。在“比较 ”中提高 小企业会

26、计准则 使会计核算本身得到规范，以前的制度不统一，现在有一个统一的制度作为准绳。因此，新准 则使小企业财务信息的可比性更强，企业之间可以互相了解同类企业的财务状况、经营状况等，看到自己的优劣势，通 过学习先进企业，有针对性地改进自己的经营管理中的问题。另外，作为小企业会计制度的准绳，新准则还为一些后续工作带来便利，比如小企业软件的设计。“发布小企业会计准则以后，可能会有一些后续的工作，比如指导软件公司专门针对小企业设计财务软件。小企业实 行不同的会计准则时，软件公司设计软件无法可依。小企业会计准则解决了这个问题。 ”欧理平说。会计人更多地参和管理“小企业会计准则不但能够提高小企业会计人员的专业

27、技能，对小企业经营管理者来说，也是一次会计专业知识的传播和洗礼，可以增强它们的会计法规意识。 ”韦德洪说。的确，新准则有助于改善全社会会计人员的整体素质，全国 1200 万会计人员中有相当一部分是在小企业工作。提 高了小企业会计人员的专业技能，就提高了全国会计人员的整体素质。通过会计人员专业技能的提高，有利于发挥会计在小企业中的作用，比如内部控制和风险管理，进而提高企业的内部管理水平。“新准则可操作性强，简化了原来的操作方式，企业的会计人员可以很方便地上手。而且，新准则中需要会计人员做 职业判断的情况少了很多，小企业会计可以大大降低工作量，比如纳税申报方面的工作会减少很多。这样一来，小企业 会

28、计就可以有更多的精力参和到企业内部管理中。 ”韦德洪说。另外，从对会计人员思想上的影响上，王爱群说： “高质量的会计信息，使得员工可以准确了解企业信息，对于加强 他们的认同感，提高工作积极性，都有很大的作用。 ”小企业会计准则让小企业不差钱小企业因资金链断裂倒闭，银行欲贷款给小企业却最终 “爱莫能助”。其中最重要的原因是小企业会计信息质量低， 银行对其信任度低，不能通过审查程序。近日，小企业会计准则 的发布，恰恰弥补了这个缺憾。小企业时常“囊中羞涩”不久前的温州企业老板 “跑路潮”，让我们的目光又一次聚焦到小企业经常遭遇的资金链断裂、 “囊中羞涩”的现状。小 企业要想持续发展，扩大规模，就需要

29、资金，而融资难成为挡在企业发展面前的一面厚厚的墙。“小企业普遍遭遇融资难是当前现实。 原因有银行方面受放贷规模限制的因素， 但来自企业方面的因素也不容忽视。 宁夏银行股份有限公司支行副行长丁自明说 , ”众所周知，银行放贷首先从安全性上考虑， 而中小企业普遍存在抗风险能力 弱的问题。银行的贷前调查和贷时审查，按照贷款新规，并不刻意区分是大企业还是中小企业，而是依据财务状况和管 理能力。 ”对此，重庆理工大学会计学院副教授欧理平也表示同意： “融资难是小企业发展的最大的瓶颈，而融资难最重 要的根源就是企业的会计报表的可信度。小企业会计准则提高了报表的可信度，更有利于解决融资难的问题。另外，会计信息质量的提高，也会降低小企业的融资成本。 ”三大特征提高信息质量记者了解到，新准则之所以会明显提高小企业的会计信息质量，是因为新准则具有三大特征。一直以来，小企业执行的会