国家税收东财第四版企业所得税

1、国家税收企业所得税主要内容企业所得税概述企业所得税的征收制度应纳税所得额的确定应纳税额的计算企业所得税的申报与缴纳2提示只要设立企业，有些税就得承担了。如企业设立账簿，要缴纳印花税；占用土地，要缴纳土地使用税；拥有并使用房产，要缴纳房产税企业要经营，必然有货币及非货币资金的收支（即流转额），就要承担流转税（相应地要缴纳城建税）一个经营期结束了，企业进行收益核算，则要承担企业所得税还有些税，不论企业还是个人，只发生了属于征税范围的事项，则要承担相应的纳税义务：如拥有汽车，要承担车船税；购买汽车，要承担车辆购置税；购买房产，要承担契税；销售房产，要承担土地增值税；进出口货物了，要承担关税（当然还有

2、增值税和消费税）；开采自然资源了，要承担资源税。3第一节 企业所得税概述是收益环节课税“两税合一”的背景企业所得税的特点计税依据是应纳税所得额计算比较复杂按年计算、分期预缴量能负担4第二节 企业所得税的征收制度纳税人居民企业非居民企业征税对象、范围生产经营所得和其他所得税率：25%减、免税外国企业是非居民纳税人；外商投资企业、中外合资经营企业是在中国注册成立的，是居民纳税人。5一、纳税人居民纳税人指依法在中国境内成立，或者依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税非居民纳税人：是指依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、

3、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业在中国境内有常设机构的：就来源于中国境内的所得、得自境外与该机构有实际联系的所得纳税没有常设机构的或与常设机构无实际联系的所得：就其来源于中国境内的的所得纳税个人独资企业、合伙企业不缴纳企业所得税6二、征税对象、范围企业的生产经营所得及其他所得销售货物提供劳务转让财产股息、红利等权益性投资收益利息收入租金收入特许权使用费收入接受捐赠收入其他收入7三、税率基本税率：25%预提所得税率：20%（常减按10%征收）非居民企业在中国境内未设有常设机构，或虽有常设机构但取得的所得与其无实际联系的适用税收优惠：小型微利企业：20%国家重点

4、扶持的高新技术企业：15%8小型微利企业从事国家非限制和非禁止行业，并且：工业企业年度应纳税所得额不超过30万元从业人员不超过100人资产总额不超过3000万元其他企业年度应纳税所得额不超过30万元从业人员不超过80人资产总额不超过1000万元9第三节 应纳税所得额的确定T企业所得税应纳税所得额t企业所得税税率一般情况下：25%预提所得税：20%（10%）享受优惠的情况：根据规定适用应纳税所得额是企业所得税的计税依据，是计算企业所得税应纳税额的关键应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入准予扣除项目金额允许弥补的以前年度亏损10应纳税所得额的确定收入总额的确定扣除项目不准扣除的项目准予扣除的项目

5、资产的税务处理（略）企业债务重组、合并与清算（略）亏损的弥补11一、收入总额的确定收入形式销售货物、提供劳务、转让财产、股息红利等权益性投资收益、利息、租金、特许权使用费、接受捐赠收入、其他收入不征税收入财政拨款依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金其他按规定代政府收取的具有专项用途的财政资金免税收入 P357国债利息收入符合条件的居民企业之间的股息、红利收益收入 非居民企业从居民企业取得的与其境内所设机构场所有实际联系的股息、红利收益 非盈利组织的收入不征税收入仍然是收入总额的一部分12二、扣除项目的确定提示：首先要清楚哪些不能在税前扣除可扣除的项目包括成本、费用、损失、税金（不

6、包括增值税）可扣除的项目并不是有多少就扣多少13不得在税前扣除的项目 P338向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项企业所得税税款税收滞纳金罚金、罚款和被没收财物的损失公益性捐赠以外的捐赠支出非广告性赞助支出未经核定的准备金支出与取得收入无关的其它支出14准予扣除的项目基本范围成本费用税金（不包括增值税）是一种价外税，实际上并非由企业所负担，根据企业所得税税前扣除中的实际发生和负担原则，这部分支出的所谓增值税税金，是不允许税前列支扣除的；增值税不体现在会计利润表中，收入与成本、费用都是指不含增值税的。 损失其他支出Why?15扣除项目的具体范围和标准借款费用（非资本性借款）工资薪金“三项

7、”基金（职工福利费、工会经费、职工教育经费）(18.5%)公益、救济性捐赠业务招待费固定资产租赁费（经营租赁）广告费和业务宣传费资产盘亏、报废净损失汇兑损益管理费转让资产的费用劳保支出各类保险基金和统筹基金企业发生的新产品、新工艺、新技术的开发支出可按实际支出加计50%扣除企业雇佣残疾人，可按照实际给残疾发放工资的100%加计扣除16何谓“合理的工资薪金”“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握： （一）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度； （二）企业所制订的

8、工资薪金制度符合行业及地区水平； （三）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的； （四）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。 （五）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的； “工资薪金总额”，是指企业按照上述规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。 17公益、救济性捐赠扣除

9、怎么算可扣除标准：会计利润12%业务招待费按实际发生额的60%扣除但最高不得超过当年销售（营业）收入的5广告费与业务宣传费不超过当年当年销售（营业）收入的15%当年扣不完以后年度继续扣二者一样二者一样18某企业2011年应付职工工资380万元，实际为本企业雇员支付工资300万元、奖金40万元、地区补贴20万元，假定该企业工资、薪金支出符合合理性标准，当年职工福利费、工会经费和职工教育经费可在所得税前列支的限额是多少？解：其当年可在所得税前列支的工资总额=300+40+20=360（360）； 其当年可在所得税前列支的职工福利费限额=36014%=50.4（万元）； 其当年可在所得税前列支的工会

10、经费限额=3602%=7.2（万元）； 其当年可在所得税前列支的职工教育经费限额=3602.5%=9（万元）.19某企业向银行借款400万元用于建造厂房，借款期限从2011年1月1日至12月31日，支付当年全年还款利息32万元。该厂房与2011年10月31日达到可使用状态并交付使用，11月30日做完结算。不考虑折旧问题，该企业当年税前可扣除的利息费用是多少？解：固定资产构建期间的合理的利息费用应予以资本化，交付使用后发生的利息，可在发生当期扣除。该企业当年税前可扣除的利息费用=32122=5.33（万元）。 20某公司2011年度有两笔借款：向银行借款300万元，年利率8%，期限9个月；向非金

11、融机构借款100万元，与第一笔借款同期借入同期归还，实际利息10.5万元。两笔借款均用于满足资金流动性需求。该公司2011年度可在计算应纳税所得额是扣除的利息费用是多少？ 解：可在计算应用纳税所得额时都出的银行利息费用=3008%129=18（万元）；向非金融机构借款可扣除的利息费用限额=1008%129=6（万元），该企业支付的利息超过同类同期银行贷款利息，只可按照限额扣除。则该公司2011年度可在计算应纳税所得额时扣除的利息费用=18+6=24（万元）。21某工业企业2011年销售货物收入3000万元，让渡专利使用权收入300万元，包装物出租收入100万元，视同销售货物收入600万元，转让

12、商标所有权收入200万元，接受捐赠收入20万元，债务重组收益10万元，当年实际发生业务招待费30万元，该企业当年可在所得税前列支的业务招待费金额是多少？转让商标所有权、接受捐赠收入、债务重组收益均属于营业外收入，不能作为计算业务招待费的基数。确定计算业务招待费的基数=3000+300+100+600=4000（万元）。第一标准为业务招待费发生额的60%：3060%=18（万元）；第二标准为限额计算：40005=20（万元）。比较大小后得，该企业当年可在所得税前列支的业务招待费金额是18万元。222011年某居民企业实现商品销售收入2000万元，发生现金折扣100万元，接受捐赠收入100万元，转

13、让无形资产所有权收入20万元。该企业当年实际发生广告费240万元，业务宣传费80万元，该企业当年可在所得税前列支的广告费和业务宣传费金额是多少？ 解：发生现金折扣计入财务费用，不影响销售收入的确定。转让无形资产所有权、接受捐赠收入均属于营业外收入，不能作为计算业务招待费的基数。确定计算业务招待费的基数=2000（万元）。 限额计算：200015%=300（万元）240+240+80=320（万元）。 该企业当年可在所得税前列支的广告费和业务宣传费金额是300万元。23某企业按照规定计算利润总额为300万，当年直接到受灾现场发放慰问金10万元，通过政府机关对受灾地区捐赠30万，其可在税前扣除的公

14、益性捐赠支出有多少？当年可在所得税前扣除的公益性捐赠限额为30012%=36万。大于实际捐赠的30万，可以全部扣除。直接发放的慰问金不得扣除。24某企业为增值税一般纳税人，因管理不善毁损一批库存原材料。账面成本10139.5元（含运输费139.5，取得增值税专用发票），保险公司理赔8000元，损失得到税务机关的审核和确认，在所得税前可扣除的损失金额为？不得抵扣的进行税额=（10139.5-139.5）17%+139.511%=1715.3可扣除的损失金额= 1715.3+10139.5-800025三、亏损弥补以前年度发生的亏损允许以后弥补连续计算先亏先补最多5年例如，某企业2002年发生亏损

15、400万元，从2003年到2007年是弥补期，如果这五年中的盈利总和不到400万元，意味着2002年的400万元的亏损弥补不完。到2008年就不能再弥补2002年的亏损了。相应地，2003年发生的亏损，只能在2004年到2008年这五年中弥补。但如果2002年的亏损在5年弥补期中都未弥补完，2003年的亏损只能在2008年弥补，如果弥补不完，2009年也不能再弥补了。26四、计算应纳税所得额收入总额包括企业的所有收入减去不征税收入减去免税收入减去准予扣除项目金额减去允许弥补的以前年度亏损应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入准予扣除项目金额允许弥补的以前年度亏损27第四节 企业所得税应纳税额的

16、计算计算企业所得税的应纳税额首先要计算应纳税所得额境内所得应纳税额的计算要注意税率，企业所得税的优惠规定特别多境外所得已纳税额的扣除28一、境内所得应纳税额的计算两种情况直接告诉企业的各项收入和支出的情况，要求直接计算收入总额、准予扣除的项目金额、应纳税所得额等，然后计算出应纳税额先告诉企业向税务机关申报的收入总额和应纳税所得额，然后又给出税务机关审核后发现的问题，企业可能将不能扣除的扣除了，不能全扣的全扣了，也可能将不征税的计算纳税了。这时，需要头脑清醒，将企业的计算更正过来。不能扣而已经扣了的、超标准多扣的，作为应纳税所得额的调增项；不征税、免税的项目，企业没有扣除的，作为应纳税所得额的调

17、减项。经过调整之后，重新算出正确的应纳税额。29须调整计算的例子某公司2008年度自行申报销售收入总额为2000万元，应纳税所得额为400万元。经税务机关审核：申报的应纳税所得额中有2008年度购买国库券利息收入15万元， “营业外支出”账户中列支有工商管理部门的罚款支出6万元，支付非金融机构借款利息超标准4万元，业务招待费20万元全部作了扣除。根据上述资料计算该公司2008年度实际应缴纳的企业所得税。 30解析企业购买的国库券利息收入是免税收入，应扣减应纳税所得额15万元;工商部门罚款不得扣除，应调增应纳税所得额6万元；向非金融机构的借款，超标准的利息不能扣除，应调增应纳税所得额4万元；业务

18、招待费不能全扣，因2000 510万元，而其发生额的60%为12万元（2060%12万元），因此只能扣除10万元，调增应纳税所得额10万元调整后的应纳税所得额400-15+6+4+10405万元应纳税额40525%101.25万元31某企业为居民企业，2011年发生经营业务如下：（1）取得产品销售收入4000万；（2）发生产品的销售成本2600万；（3）发生的销售费用770万（其中广告费650万）；管理费用480万（其中业务招待费25万）；财务费用60万；（4）销售税金160万（含增值税120万）；（5）营业外收入80万，营业外支出50万（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款30万，支付税收滞纳

19、金6万元）（6）计入成本、费用中的实发工资总额200万元、拨缴职工工会经费5万元、发生职工福利费31万元、发生职工教育经费7万元。要求：计算该企业2011年度实际缴纳的企业所得税。32(1)会计利润总额=4000+80-2600-770-480-60-40-50=80万元（2）广告费和业务宣传费调增所得额=650-400015%=50万（3）业务招待费调增所得额=25-2560%=10万。 4000千分之五=202560%（4）捐赠支出应调增所得额=30-8012%=20.4（5）工会经费应调增所得额=5-2002%=1（6）职工福利费应调增所得额=31-20014%=3（7）职工教育经费应调

20、增所得额=7-2002.5%=2（8）应纳税所得额=80+50+10+20.4+6+1+3+2=172.4（9）2011年应缴纳企业所得税=172.425%=43.1万33二、境外所得已纳税额的扣除跨国经营的企业越来越多，这些企业受到多种税收管辖权的管辖，会承担国际重复征税的负担通常将企业所属国称为居住国，将该企业分支机构所在国称为东道国国际重复征税是指同一跨国纳税人的同一税源的征税对象，被两个或两个以上的的国家（或地区）征收同一种税收世界各国大多采用抵免法来单方面免除本国企业的国际重复征税国际规范认同地域管辖权优先，因此由东道国先征税，居住国保留补征的权利34抵免法我国采用分国抵免法即企业对

21、外投资于多个国家，各个投资国的分支机构的税收是互相单独计算的，不能将他们混在一起抵免限额是指对企业来自于东道国的已纳税的所得，居住国政府征税时，允许它抵免的最高限额抵免限额来自于某东道国的所得居住国企业所得税税率35例：某企业在2008年境内经营应纳税所得额为500万元，并在A、B两国设有分支机构，其中在A国的分支机构获得应纳税所得额为150万元，这150万元中有130万元是生产经营所得，A国规定的所得税税率为30%；剩余的20万元是利息所得，A国规定税率为20%，并且已在A国缴纳了相应的税额。另外，在B国的分支机构获得应纳税所得额为100万元。其中80万元是生产经营所得，B国规定税率为20%

22、，20万元是特许权使用费所得，B国规定税率为10%，并也已在B国缴纳了税额。计算该企业2008年度应缴纳的企业所得税税额。36分析计算先计算该企业在国外的分支机构已实际缴纳的税额在A国已缴税额TA13030%+2020% 43万元在B国已缴税额TB8020%+2010% 18万元再分别计算抵免限额（用C表示，脚标表示来源国）CA15025%37.5万元CB10025%25万元确定可抵免的该企业在国外已缴纳的税额（用TPi表示）在TA、TB与各自的抵免限额之间进行比较，取小值TPAMin(TA， CA）Min（43，37.5）37.5万元TPBMin(TB， CB）Min（18，25）18万元计

23、算该企业的应纳税额该企业的应纳税额收入总额税率- TPi T=（500+150+100）25%（37.5+18）187.555.5132万元37第五节 企业所得税的申报与缴纳税收优惠纳税期限与税款缴纳纳税地点38一、税收优惠（12种）免税收入减、免税项目公共基础设施项目税收优惠环保、节能、安全生产税收优惠高新技术企业税收优惠小型微利企业税收优惠加计扣除税收优惠资源综合利用税收优惠技术转让所得税收优惠非居民企业税收优惠民族自治地方税收优惠过渡税收优惠39免税收入国债利息收入符合条件的居民企业之间的股利、红利投资性收益非居民企业从居民企业取得的符合条件的非营利组织的收入40减、免税项目免征项目等农

24、产品的种植农作物新品种的选育中药材的种植林木的培育和种植牲畜、家禽的饲养林产品的采集灌溉、农产品的初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务项目远洋捕捞减半征收花卉、茶及其他饮料、香料作物的种植海水养殖、内陆养殖41二、纳税期限企业所得税按纳税年度计算。纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。 企业在一个纳税年度中间开业，或者终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足十二个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。 企业依法清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度。42税款缴纳企业所得税分月或者分季预缴。 企业应当自月份或者季度终了之日起十五日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。 企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。 企业在报送企业所得税纳税申报表时，应当按照规定附送财务会计报告和其他有关资料。 企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起六十日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。 企业应当在办理注销登记前，就其清算所得向税务