试谈企业会计政策的选择与制定

1、论企业会计政策的选择与制定摘 要随着企业自主权的扩大和企业会计准则及具体会计准则的实施，企业会计政策的选择有了较大的空间。企业会计政策的选择贯穿于企业从会计确认到计量、记录、报告诸环节构成的整个会计过程。企业选择不同的会计政策会产生不同的会计信息，将导致企业利害关系集团不同的利益分配结果和投资决策行为，进而阻碍社会资源的配置效率和结果。因此企业各相关利益集团都专门重视和关注会计政策的制定和选择问题。同意企业拥有会计政策选择权的本意是让其选择最能反映其财务状况、经营成果和现金流量的会计处理方法，事实上却成了一些企业治理者谋取不当利益的手段，并进一步加剧了会计信息失真和国有资产的流失程度，产生了不

2、良的经济后果。本文首先从企业选择会计政策应考虑的因素着手，阐述了企业内部存在的缘故和外部缘故；然后深入探讨了企业会计政策选择应遵循的原则，如慎重性原则、重要性原则、一贯性原则等；并着重分析了企业会计政策选择的目的及其阻碍，不同的动机注定选择不同的会计政策，选择不同的会计政策则会带来不同的阻碍；再进一步指出会计政策选择过程中面临的一些问题；最后针对上述不良阻碍及存在的问题提出了相关的优化策略，如进一步完善会计制度和会计准则、提高企业会计信息披露质量等。关键词： 会计政策选择； 原则； 目的； 阻碍； 对策The choice of corporate accounting policies an

3、d formulationAbstract With the expansion of enterprise autonomy and the implementation of corporate accounting standards and specific accounting standards, corporate accounting policy has more choices. And choosing accounting policies covers the whole accounting process of the enterprise from the ac

4、counting recognition to the measurement, recording, reporting and so on .The choosing of different accounting policies will produce different accounting information and different distribution of benefits as well as different investment decision-making behaviors among corporate interest groups, there

5、by affecting the efficiency and results of the allocation of social resources. Therefore, all corporate interest groups of an enterprise attach great importance to the making and choosing of accounting policies. The original idea of giving businesses the right to make accounting policies is to allow

6、 them to choose the best accounting treatment which shows their financial position, operating results and cash flows. In fact, however, the right of choosing accounting policies has become a means to gain unfair advantages, of many business managers, which further makes the accounting information le

7、ss reliable and worsens the loss of state assets, resulting in negative economic consequences. Firstly, factors affecting the selection of accounting policies of enterprises will be introduced. These facts should be considered to explain the internal and external causes existed inside enterprises; T

8、hen, principles of selecting accounting policy of enterprises will be discussed, such as the principle of prudence, principle of importance and principle of consistency; The purpose and effect of the selection of accounting policy will be analyzed: different motivations are destined to different acc

9、ounting policies and different accounting policies result in different effects; Next, some problems during the process of selecting accounting policy will pointed out ; Finally, some relative optimization strategies in accordance with the side effects and problems will be put forword ,such as furthe

10、r improving the accounting system and accounting standards, improving the quality of information disclosure of accounting. Key words: Accounting policy choice; Principle; Purpose; Effect; Strategy目 录中文摘要1英文摘要2TOC o 1-3 u 1 前言51.1 选题的目的与意义 PAGEREF _Toc27751 51.2 国内外文献综述 PAGEREF _Toc23173 61.3 论文的要紧内容

11、 PAGEREF _Toc30202 72 阻碍企业会计政策选择的因素 PAGEREF _Toc1439 72.1 外部因素 PAGEREF _Toc13903 7 2.1.1 政治环境和法律环境 PAGEREF _Toc13394 7 2.1.2 企业所处经济环境及社会环境 PAGEREF _Toc15680 8 2.1.3 通行惯例与会计理论研究水平 PAGEREF _Toc16387 82.2 内部因素 PAGEREF _Toc11206 8 2.2.1 企业组织形式与资本结构 PAGEREF _Toc26182 8 2.2.2 企业与各方之间的利益关系 PAGEREF _Toc2857

12、8 9 2.2.3 会计人员的素养 PAGEREF _Toc21099 93 会计政策选择的原则 PAGEREF _Toc28967 103.1 合法性原则 PAGEREF _Toc13466 103.2 慎重性原则 PAGEREF _Toc27773 103.3 重要性原则 PAGEREF _Toc23184 113.4 真实公允性原则 PAGEREF _Toc14805 113.5 一贯性原则 PAGEREF _Toc8057 113.6 适用性原则 PAGEREF _Toc9318 113.7 成本效益原则 PAGEREF _Toc29572 124 企业会计政策选择的目的及阻碍 PAG

13、EREF _Toc11820 124.1 企业会计政策选择的目的 PAGEREF _Toc284 12 4.1.1 操纵利润 PAGEREF _Toc20159 12 4.1.2 筹措资金 PAGEREF _Toc25842 12 4.1.3 配股 PAGEREF _Toc28088 13 4.1.6 税收筹划 PAGEREF _Toc22324 144.2 企业会计政策选择的阻碍 PAGEREF _Toc7560 14 4.2.1 对利益相关者的阻碍 PAGEREF _Toc22439 14 4.2.2 对企业价值的阻碍 PAGEREF _Toc421 14 4.2.3 对税收的阻碍 PAG

14、EREF _Toc15240 15 4.2.4 对会计信息的阻碍 PAGEREF _Toc25464 15 4.2.5 对国家经济的阻碍 PAGEREF _Toc13137 155 企业会计政策选择中存在的问题及对策 PAGEREF _Toc21367 165.1 存在的问题 PAGEREF _Toc20447 165.2 解决问题的对策 PAGEREF _Toc24652 16 5.2.1 进一步完善企业会计制度和会计准则 PAGEREF _Toc2439 16 5.2.2 对会计政策选择进行产权调整 PAGEREF _Toc31740 16 5.2.3 宣传贯彻会计法明确利润操纵行为的相关

15、法律责任 PAGEREF _Toc8480 17 5.2.4 加强会计人员职业道德教育，提高会计人员的综合素养 PAGEREF _Toc10080 17 5.2.5 提高企业会计信息披露质量 PAGEREF _Toc12810 17 5.2.6 加强对企业会计政策实施的监督 PAGEREF _Toc32382 18 加强对企业会计政策进行内部审计监督 PAGEREF _Toc17848 18 加强对企业会计政策进行社会审计监督 PAGEREF _Toc21628 18 加强对企业会计政策进行政府监督 PAGEREF _Toc31819 18结 论 PAGEREF _Toc17468 19参考文

16、献20致 谢 PAGEREF _Toc15164 22外文原文及译文231 前言1.1 选题的目的与意义 会计政策包含两层涵义，即宏观会计政策和微观会计政策。宏观会计政策是一国政府或政府授权的机构为了规范企业会计行为，提高会计政策的信息质量，实现一定的社会经济目标而制定和公布的会计准则、规范的综合，其核心是会计准则。他适用于所有行业和经济性质的企业，对同一经济事项制定了可供选择的会计处理方法。而微观会计政策是企业在宏观会计政策的范围内，依照自己的具体情况进行职业推断后，选择适合于自己的，最能恰当反映企业财务状况、经营成果和现金流量的会计处理和会计核算的原则、程序和方法的总称。微观会计政策确实是

17、企业会计政策，它是宏观会计政策的具体化。随着我国市场经济的进展，企业业务也更加复杂多样，财务信息质量将更多地与会计政策选择相联系，会计事项的初始确认与计量以及再次确认和计量都基于对会计原则、程序和方法的选择和运用。能够讲，会计政策的选择伴随整个会计过程的始终，其选择的恰当与否，直接关系着企业财务信息的质量和信息使用者据以进行决策的正确程度，进而阻碍经济资源的优化配置与资本市场的健康进展。鉴于此，本文分析企业会计政策选择应考虑的要紧因素以及对会计行为的阻碍，并针对这些阻碍提出一些相关的建议。1.2 国内外文献综述企业对同一个问题的处理，采纳不同的会计政策会使会计数据的结果存在专门大差不。企业治理

18、当局在确定一项会计政策时，会依照企业的经营目标选择适当的会计政策，合法地变更财务报表的数据，以阻碍企业的财务状况和经营成果。今年来企业逐渐认识到会计政策选择的重要性，众多学者纷纷致力于如何合理高效地选择会计政策从而使企业更持续稳定地进展，许多研究者从不同的视角提出了自己的看法。如赵桂琴的新时期企业会计政策的选择（2008）指出“会计政策选择是理解与揭示企业财务信息的基础和会计信息真实、公允的重要保证。”明智的财务信息使用者应当结合财务报表的附注来阅读财务数据，从而把握企业治理当局选择会计政策的差不多立场和具体阻碍，正确理解财务报表的内涵。为了使企业会计信息的披露能从其所处的特定经营环境和经营状

19、况动身，最恰当地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量的情况，准则、制度就有必要留有一定的弹性空间，同意企业在对经济业务进行会计处理时在不同的会计政策之间进行选择。殷昌洪的进一步研究会计政策的选择（2010）指出“企业的经济目的阻碍会计政策选择。”利润的不同时期分布，可能会给企业带来不同的经济效应。当治理者侧重获得纳税好处时，会尽可能通过增加费用，使账面表现为亏损或利润减少，从而幸免或推迟纳税；当治理者为了有利于申请银行贷款时，又往往会做虚假利润，包括对子公司的不法操纵；当大股东希望使企业尽快达到利益最大化的目标时，会倾向于将较多的资金投放到生产中，提高下一会计周期的利润，从而提高股票价格；小

20、股东可能更倾向于增加分红的资金，以尽快得到收益。 张燕玉的论企业会计政策的选择及其他（2007）指出“合理选择会计政策，提高会计信息质量。”不管是宏观会计政策依旧微观会计政策，会计政策制定者的有限理性决定了会计政策具有可选择的弹性，企业具有微观会计政策的剩余操纵权。促使企业选择与制定会计政策初衷一致的会计原则、基础、惯例、方法、规则及程序，是保证会计信息质量特不重要的内容。1.3 论文的要紧内容本文先简述了企业选择会计政策应考虑的要紧因素，同时阐述了企业会计政策选择的原则以及目的，然后分析了企业会计政策选择的阻碍，并进一步指出会计政策选择过程中面临的一些问题，最后针对上述不良阻碍及存在的问题提

21、出合理的解决方法。2 阻碍企业会计政策选择的因素2.1 外部因素2.1.1 政治环境和法律环境 政治环境由作为实体的国家、作为观念的政治思想和作为活动的政治实践三方面因素组成。各个阶级的利益、目的部只有通过国家这种形式才能实现。法律是体现统治阶级意志，由国家制定或认可并以国家强制力保证实施的行为规范的总和。企业必须在 HYPERLINK /wiki/%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E6%B3%95%E8%A7%84 o 会计法规 会计法规同意的范围内选择会计政策，同时还要考虑商法、税法、公司法、 HYPERLINK /wiki/%E8%AF%81%E5%88%B8%E6%B3%95 o

22、证券法 证券法、银行法等经济法规的阻碍，尤其要考虑因会计政策而对企业税负的阻碍。国家宏观经济政策也会阻碍企业的会计政策，如国家支持的 HYPERLINK /wiki/%E6%96%B0%E5%85%B4%E4%BA%A7%E4%B8%9A o 新兴产业 新兴产业往往会享受一定的优惠政策，这将直接阻碍到固定资产折旧政策、研究与开发会计政策的选择。 2.1.2 企业所处经济环境及社会环境经济环境是阻碍会计政策选择的一个复杂的、重要的因素。企业的经济结构、组织形式和资金筹措手段、经济进展水平等都对企业会计政策选择都会产生一定的阻碍。诸如科学技术、文学艺术、世界观、理想信念、道德风俗、文化水平、教育程

23、度等，这些都属于社会环境的范畴，其中阻碍企业会计政策选择的因素要紧是文化。2.1.3 通行惯例与会计理论研究水平 企业选择会计政策时，既要考虑会计理论上的合理性，又要考虑实务中的可操作性，因而不可幸免地要借鉴国际惯例和历史经验，并参照会计理论研究的最新成果。比如，财务会计上的两种差不多理论实体论与业主权益论，反映到会计实务上，确实是以损益表为中心的配比模式与以资产负债表为中心的计价模式，对两者作出抉择，必定阻碍到会计政策。 2.2 内部因素2.2.1 HYPERLINK /wiki/%E4%BC%81%E4%B8%9A%E7%BB%84%E7%BB%87%E5%BD%A2%E5%BC%8F o

24、 企业组织形式 企业组织形式与资本结构 企业组织形式要紧有独资、合伙、公司制三种形式，其中公司制的上市公司关于会计信息要求充分披露；独资、合伙企业的信息公开程度则低得多，从而对选择会计政策的阻碍是不一样的，上市公司应该选择那些能充分披露会计信息的会计政策。企业资本结构不同，面临的财务风险也就不同，负债比率高的企业，财务风险大，应更多考虑 HYPERLINK /wiki/%E5%80%BA%E6%9D%83%E4%BA%BA%E6%9D%83%E7%9B%8A o 债权人权益 债权人权益，使会计政策倾向于稳健；而负债比率低的企业，财务风险较小，企业所有者面临的风险大，则应使会计政策倾向于保障投资

25、者的利益。 2.2.2 企业与各方之间的利益关系 企业的各利益相关方都对企业进行了某种投资，他们都期望能从企业制造的利润 中猎取相应份额的收益。为了维护各自的利益，减少摩擦和代理风险、代理成本，各利益相关方，包括股东、债权人、供应商、顾客、雇员都与治理当局订有某种合约。与这些不同利益相关方的合约会在一定时期一定程度上阻碍到企业会计政策的选择。再者，整个社会的财宝总量是一定的，各契约主体的经济利益是相互冲突、此增彼减的，各契约主体为了追求自己利益的最大化，必定选择不同的会计政策。会计政策选择的结果，最终则会导致一部分契约主体在会计政策选择中获益，而另一部分契约主体在则蒙受损失。各个利益主体的相互

26、作用，制约着会计政策的选取。由于各利益相关方的利益不一致，企业在基于各种合约对会计政策进行选择时可能会存在矛盾。企业治理当局应平衡各方面的利益，在多种被选的会计方法中做出选择。2.2.3 会计人员的素养 会计是一门应用性科学，具有完善的技术方法体系，会计职业具也有专门强的技术性。会计政策的选择不仅仅是记账方法以及盘存方法的选择，更是对确认、计量、操纵、报告和分析等各方面的综合考虑和选择。这就要求会计人员必需掌握有关的会计专业知识和技能，对各种阻碍因素作出全面的分析与权衡，积极参与筹资、投资、资金治理等各方面的预测和决策，选择合理、合法、切实可行的会计政策。同时，会计人员还需要具有包括良好 HY

27、PERLINK /wiki/%E8%81%8C%E4%B8%9A%E9%81%93%E5%BE%B7 o 职业道德 职业道德在内的优秀品质。会计信息是由会计人员产生出来的，会计人员的工作态度会直接阻碍会计信息的质量。在我国，随着现代企业制度的形成和进展，企业的经营自主权不断地扩大，经营范围、业务种类趋向多样化，使企业与多方经济关系日益复杂，这不仅拓宽了会计业务的范围，而且充实了会计业务的内容，同时也决定了企业必须在准则、制度同意的范围内，寻求和选择有利于具体反映企业会计实践、全面满足会计工作要求、且能正确处理企业与各方面经济关系的会计政策。而这种会计环境的变化，更能突显出企业会计人员素养的在会

28、计政策的合理选择中所占的比重。3 会计政策选择的原则企业会计政策的选择不是一个单纯的会计问题，它是与利益相关者之间处理经济关系、协调经济矛盾、分配经济利益的一项重要措施。企业恰当地选择会计政策，关于保证会计信息的质量、促进企业健康持续地进展有着特不重要的意义。因此，企业在选择会计政策时，不能只考虑自身利益的最大化，而必须兼顾方方面面。故企业在进行会计政策选择时应遵循以下几项原则：3.1 合法性原则宏观会计政策作为国家法律的重要组成部分，是微观会计政策选择（企业会计选择）的准绳，所有微观会计政策的选择必须严格地遵循宏观会计政策的原则和程序，作出符合其规范的选择，不能超越国家规范而滥用会计政策。会

29、计人员选择的有关会计方法或程序必须是国家有关会计法规所同意的，即企业会计政策选择不能违反国家会计法规或其他有关法规。 3.2 慎重性原则慎重性是指在有不确定性因素情况下做出所要求的可能，在所需用的推断中加入一定程度的慎重。每种备选的会计政策都有其合理之处，并有助会计信息的真实性。在各种备选方案中，企业应本着慎重的原则审慎对待，尽量幸免选用高估收益和资产、低估成本费用和负债的方法，尽可能选用一种虚增利润和夸大所有者权益的会计处理方法和程序进行会计处理，要求合核算可能发生的损失和费用，从而使各种经济业务或会计事项存在的内在风险的不确定性因素得到恰当的处理。然而，过度慎重或恶意计提资产减值预备将导致

30、会计信息不平衡，有悖“真实与公允”的会计思想，不仅不能真实地反映经营业绩，而且会降低会计信息的相关性和可靠性。3.3 重要性原则假如会计政策的省略或差错会阻碍会计信息使用者的决策，会计政策就具有重要性，重要的会计政策既不应当删略遗漏，更不应当做出错误的表述。在会计政策的选择上，关于那对企业的经济活动或会计信息的使用者相对重要的会计事项，应分不核算、分项反映，力求准确，并在会计报告中重点讲明；而关于那些次要的会计事项，不阻碍会计信息真实性的情况下，则可适当简化会计核算手续，采纳简便的会计方法进行处理，可通过附注方式反映。3.4 真实公允性原则尽管会计政策本身在确定和完善的过程中面临多种因素的制约

31、和阻碍，但公允反映应当是最差不多的原则。财务会计作为对外报告的会计信息系统，其所提供的信息就当是真实而公允的。由于会计政策选择不当而发生会计信息的歪曲反映，会给会计信息使用者造成损失，企业治理当局必须承担相应的责任。不论这种选择是由于业务水平问题，依旧动机缘故形成的，只要是因为公布不恰当的会计信息而导致会计信息使用者受损失，企业治理当局必定有着不可推卸的责任。因些，从社会责任、法律义务和自身利益动身，企业在选择会计政策的问题上，必须坚持公允进行财务揭示的立场和观点。3.5 一贯性原则一贯性原则要紧是为了使同一单位不同会计期间的财务会计报告具有可比性。企业所选用的会计政策前后各期应当保持一致和连

32、贯，不得随意变更。因此，在理解和执行一贯性原则时，不能机械地理解不能变更会计政策。假如差不多选用的会计政策使其提供的会计信息不再具有相关性和可靠性，企业就不宜以该会计政策处理相关的经济业务事项，而应从目前的经济环境和经营状况动身，重新选择最能恰当反映企业财务状况和经营成果的会计政策，企业应正确处理好保持稳定和适时调整的关系。3.6 适用性原则企业选定的会计政策必须与企业的理财环境和生产经营特点相结合，即企业在选择会计政策时应考虑行业特征、企业组织形式、资本结构、经营特点、内部治理、现金流量、偿债能力等多种因素，从而客观地表达企业的财务状况和经营成果。会计政策的适用性是确保会计政策得到专门好发挥

33、的重要保证。会计政策的适用性还意味着随着企业生产经营况以及理财环境的变化，会计政策本身要重新做出选择，以确保在新环境下新的适用性。 3.7 成本效益原则 企业在选择会计政策时应权衡提供会计信息的成本与效益在差不多的会计信息质量得到保证的基础上，企业应选择便于理解和实施的会计政策，并尽可能地降低操作成本。在操作成本大致相等时，企业应优先选择能使提供会计信息更相关和可靠的会计政策。4 企业会计政策选择的目的及阻碍4.1 企业会计政策选择的目的4.1.1 操纵利润企业利用会计政策选择操纵利润、粉饰报表会计信息，使会计信息质量下降，损害相关利益人的利益和企业的信誉，破坏市场秩序。如企业随意改变固定资产

34、折旧政策；利用会计期间假设及应计制，通过操纵把可能在以后期间发生的应计项目的坏账损失提早确认，使利润在不同的会计期间转移；随意改变“八项预备”的计提等。4.1.2 筹措资金企业筹资渠道有：政府财政资金、金融机构信贷资金、企业自我资金、发行债券和股票、商业信用等形式。债权人往往运用通过审计的财务报表数据来监督债务合同，以节约代理成本，限制治理人员的行为，爱护自己的利益，因此债务合同中一般要求企业保持一定的流淌比率、利息保障倍数等表明变现能力或偿债能力的条款。在经营行为中有可能因意外情况的出现，导致企业的收益及其他财务指标出现变动，从而导致企业出现违约。通过利用可行的会计政策选择来完成上述会计数据

35、指标，企业能够幸免这一现象的出现，从而保持其对外的融资能力。即使企业没有债务合同，为了争取商业信用和信贷资金，企业治理者仍有可能采纳有利于企业收益增加的会计政策。4.1.3 配股 一些上市公司为了扩大经营规模，希望在证券市场上进行再筹资，增发新股或配股。中国证监会对上市公司的配股有严格要求：上市公司配股，在其申请配股的前三年，每年的净资产收益率不能低于10% ；属于能源、交通、基础设施类的公司略低，但也不能低于9%。这种监管措施的规定，促使企业在会计年度结束时测算本年度企业的净资产收益率是否达到10%时，就会做系统工程，重新选择适当的会计政策来确保企业连续三年的净资产收益率达到10%。4.1.

36、4 业绩考核关于实现现代企业制度的企业，由于所有权与经营权的分离，企业在本质上一个契约的连接点，代理契约即为众多契约中的一种。实践中的代理契约通常由固定工资与分红两部分构成，分红是与企业利润相关联的奖金，如此，企业的业绩考核就成为代理契约制订与执行的一个重要依据。大多数企业都选用会计收益作为治理者业绩考评指标，由此计算其酬劳。如此，经理人能够通过会计政策选择，将一些费用资本化或减少预提的费用，使企业实现较高的会计收益，从而提高自己的薪金收入，而且经理市场竞争机制也使治理者越来越重视其经营业绩，并选择能提高会计收益的会计政策。4.1.5 规避市场管制依照中国证券监督治理委员会关于作好1997年股

37、票发行工作的通知，“凡年度报告的利润实现数低于预测数20以上的，除公开作出解释和道歉外，将停止上市公司两年内的配股资格。”股票发行与交易治理条例也规定，“上市公司假如连续三年亏损，其股票将被终止在证券交易所挂牌易”。按目前情况，公司取得发行股票且上市交易的资格特不不容易，公司股票上市后又被摘牌，不仅对股东是莫大的损失，而且丧失上市资格意味着一种宝贵的稀缺资源被白白白费掉。因此，为保住上市资格，治理层往往会采取有利自己的会计方法和程序。 4.1.6 税收筹划税收筹划是在税法规定的范围内通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能地取得“节税”的税收利益。企业进行税收筹划的差不多原则为缩小税

38、基、降低税率和递延税款。实现纳税筹划的要紧方式：避税、节税、转嫁。税务筹划与会计政策有着紧密的关系，特不是企业所得税的筹划，受会计政策选择的阻碍特不明显。能够讲，企业进行所得税筹划的过程，也是一个会计政策选择的过程。许多减少收益数的会计方法，如存货流淌的后进先出法、固定资产的加速折旧法等，即可实现“节税”这一效果。在专门情况下，如企业有着同意抵税的前期亏损且立即到期，采纳增加收益的会计政策也能达到这一效果。4.2 企业会计政策选择的阻碍4.2.1 对利益相关者的阻碍此处利益相关者要紧指投资者和债权人。他们对企业的了解专门大程度上取决于公司所提供的有关财务信息和会计报表的可信性。会计政策的选择由

39、于会阻碍到企业的财务信息和价值体现，对利益相关者的阻碍是显而易见的。从其对投资者的阻碍来看，所有权与经营权的分离使得投资者对企业内部信息的具体了解越来越依靠于会计信息，而治理当局可能因某些缘故对投资者隐瞒了不利的会计信息，使得投资者不能客观地评价治理当局的经营业绩，必定会阻碍到投资者的投资决策。从其对债权人的阻碍来看，为了降低风险，债权人通常会要求在债务契约中规定一些限制性的条款，而这些限制性条款一般差不多上依据会计信息订立的，对条款的监督，也是通过会计信息进行，如此就使会计程序方法与违约的可能性大小直接相关，从而为治理当局的会计政策选择提供了可能。 4.2.2 对企业价值的阻碍尽管从理论上讲

40、，会计准则的变化，只是在某些方面改变了会计信息的规则，并可不能改变公司的真实价值。但从实际来看，由于会计规则的改变，对公司的财务特不是损益产生了重大的阻碍。许多公司的收益水平大为提高，要紧是净利润和留存收益增加，特不是因股权投资和金融资产所带来的相应变动。不同的会计政策选择会给企业产生不同的利润和财务状况，进而阻碍到企业的每股收益和价值体现。 4.2.3 对税收的阻碍 企业为了减少或延迟纳税，可能会选择不同的会计政策以达成其目的。这要紧表现在资产计价方法的选择上。不同资产计价基础会产生不同的会计收益和应税收益。从目前的会计实务看，特定资产如应收账款、存货、持有至到期投资、长期股权投资的初始计价

41、仍然以历史成本为基础，但期末计价实际上是遵循公允价值。由于这些资产相关的减值损失是净收益的扣除项目，在其他条件不变时，提取可能的损失必定会阻碍净收益的减少，进而阻碍税收的减少。4.2.4 对会计信息的阻碍会计政策倾向性是指企业治理层为了到自身的目的，在进行会计政策选择时所持的偏好。尽管出于“最恰当”地披露会计信息目的而给予会计主体对会计政策的自主选权，但作为“理性经济人”的企业在进行会计策的选择时，必定会利用这种弹性做出对自有利的选择。从对会计信息阻碍的角度看，一般会出现如下会计政策选择倾向：虚增利润倾向、均衡利润倾向、调节亏损倾向、节约纳税倾向。前三种倾向具有共同特点，即操纵利润(或亏损)，

42、其对会计信息的阻碍是虚增利润或粉饰会计报表。节约纳税倾向与前三种倾向相反，其对会计信息的阻碍是虚减利润。如此，就导致了会计信息失真。 4.2.5 对国家经济的阻碍 由于会计政策的选择不合理和不恰当，甚至会计政策的乱用和滥用。将会阻碍着企业的财务信息。虚假的财务信息将会使社会公众对企业财务信息产生不信任，当上市公司滥用会计政策改变了观看的数据，就会阻碍股票价格，而实际的业绩却大大相反，其结果不仅造成财务混乱，失去诚信，对市场经济秩序也会产生消极的阻碍。大量的会计资料失真，不仅将直接阻碍国家的财税收入，造成各项经济指标失真，最终导致国家经济政策与实际的偏离，阻碍国家的各项方针政策对宏观经济的有效调

43、控，同时也危害了市场经济秩序，不利于企业乃至社会的经济进展。5 企业会计政策选择中存在的问题及对策5.1 存在的问题 一、从某种程度上讲，违背经营者意愿的会计政策选择有可能加重会计政策选择的不公允性；二、会计的相关法律法规体系不够完善和协调，给会计政策选择的公允性带来了困难。三、由于税法与企业会计制度对会计信息披露的要求不同，加剧了会计政策偏向选择的可能性。企业为了减少申报税时的繁杂调整，在选择会计政策时可能会考虑税法的要求，这无形阻碍了会计准则的贯彻执行，也阻碍了会计信息使用者的推断；四、在会计政策选择的规范上，存在着监管不力的现象。五、在会计政策选挥的效果上，大部分企业没能达到整体优化的目

44、的。由于上述问题，企业在进行会计政策选择时就不可幸免地表现出较大的随意性。 5.2 解决问题的对策 5.2.1 进一步完善企业会计制度和会计准则针对由于我国会计政策选择空间大的特点应该在完善过程中尽量的缩小选择空间，如此才有利于审计人员的工作，能够及时发觉会计信息中存在的问题，减少作假帐的行为，提高公众上市公司的信任度。在制定会计制度和会计准则时应该具备一定的超前性。使其能够与国际上公认的制度接轨，并具有长期的稳定性。但前提是符合我国的国情和实际的经济进展状况。有利于幸免由于滞后性带来的企业会计政策选择的频繁更换中的间隙，使得不法人有机可乘。5.2.2 对会计政策选择进行产权调整由于治理人员与

45、股东的目标相冲突，治理人员存在“逆向选择”和“道德风险”倾向，会损害股东利益。因此，应对会计政策选择进行产权调整。一方面，应加大内部产权比重，加大高管持股比例，使会计政策选择与股东利益相一致；另一方面，还应加大外部产权集中化程度。因为在产权过于分散的情况下，存在搭便车现象，小股东对企业监督缺乏动力，因此，产权集中化会促使产权比重较大的股东加强对企业的监督，约束经营者，使其会计政策选择向着有利于大股东的方向进展。而要对会计政策选择进行产权调整，须加大产权重组与产权流淌进程，完善产权交易市场。 5.2.3 宣传贯彻会计法明确利润操纵行为的相关法律责任由于我国会计法未对随意变更会计政策做出严格的限定

46、，导致企业钻法律的空子，利用会计政策变更操纵利润，而无须担相应的法律责任。可见，要想用法律制约企业利用会计政策变更操纵利润，必须健全法制建设，明确界定随意变更会计政策的行为。 5.2.4 加强会计人员职业道德教育，提高会计人员的综合素养会计人员是会计政策选择的主体，会计人员的职业操守和自身素养对企业会计政策选择的合理性有专门大阻碍，因此，要采取多种形式对企业会计人员进行教育，不断提高他们的素养，让他们充分认识会计政策选择的必要性和重要性，确保会计人员做到既具有扎实的会计知识、积极的创新意识、敏锐的职业眼光和充分的主观推断能力，又要不断地更新知识，熟知现行的财经法规和会计准则，以便在工作中结合企

47、业实际、恪守职业道德，在给定的会计政策空间里自由驰骋。5.2.5 提高企业会计信息披露质量 目前的会计信息披露并没有十分有效地揭示出会计政策选择的相关信息。从内容上看，在会计报告的附注中披露的“重要的会计政策及其变更”是不充 分的，应在会计报告中进一步披露会计政策的选择、使用以及选择的缘故等方 面的信息。从方式上看，会计政策及其变更要紧是通过附注的形式，今后能够采纳更为有效的手段如附表、公告等方式进行披露。从时刻上应提高会计政策选择的披露时效；从披露过程上须经注册会计师的确认。企业将所采纳的会计政策予以充分披露，信息使用者就能够据以解释和消除企业间的不可比因素。此外，加强对企业财务报告中会计政

48、策披露的审计，充分披露那些对企业财务揭示具有重大阻碍的项目，有助于遏制企业利用会计政策选择歪曲会计信息的行为。5.2.6 加强对企业会计政策实施的监督 加强对企业会计政策进行内部审计监督 内部审计的监督职能反映在依法检查会计账目和财务收支真实性上时，特不是反映在加强内部治理和维护单位合法权益上时，必定与企业如何选择和执行的会计政策相联系。 加强对企业会计政策进行社会审计监督 社会审计监督要紧是指注册会计师依法同意托付对受托单位的会计报表进行审计并发表审计意见。政府借助于社会审计对企业会计工作监督，应强化注册会计师对会计政策选择和会计政策变更的审计，从而有效制止和防范利用会计政策选择或会计政策变

49、更弄虚作假提高会计报表质量的重要手段。 加强对企业会计政策进行政府监督 政府部门监督具有权威性，是我国会计监督体系的主导。政府部门既要对单位内部的会计监督提供指导、支持和服务，又要对其运作情况进行监督既要对各个企业会计进行监督，同时还要对注册会计师的审计进行监督。它在对企业会计政策选择的监管中同样处于统领全局、不可或缺的地位。结 论 总之，近年来企业会计政策的选择与制定问题已成为了世界瞩目的焦点。企业由于所处环境的复杂性和不确定性程度越来越高，合理恰当地选择适用于自身的会计政策是特不重要的。在相关法律同意的范围内选择会计政策时，应结合自身内在的特点及所处外部环境因素、遵循的原则等等来选择，切勿钻法律的空子。本文分析企业会