新会计准则第2号-长期股权投资

1、.：.；新会计准那么第2号长期股权投资【字体： HYPERLINK javascript:doZoom(16) t _self 大 HYPERLINK javascript:doZoom(14) t _self 中 HYPERLINK javascript:doZoom(12) t _self 小】【 HYPERLINK javascript:window.print() 打印】 第一节概述我国早在1998年发布了这一详细准那么，并且在2001年实施的中也有对投资事项的规范。新准那么对投资的会计处置进展了重新分类，引入了一个新的概念“金融工具，将原来一个中的内容，分为和两部分。金融工具不单纯是

2、金融企业会涉及到，普通企业也会涉及到，每个人的日常生活中也与金融工具亲密相关。金融工具，是指构成一个企业的金融资产，并构成其他单位的金融负债或权益工具的合同。比如有甲、乙两家公司，甲公司发行股票，乙公司购买股票，那么该股票是甲公司筹集资金的权益工具，是乙公司的金融资产。比如甲发行债券，乙公司购买债券，那么该债券是甲公司的金融负债，是乙公司的金融资产。日常生活中的现金、应收账款也属于金融工具。与原投资准那么中的长期股权投资相比，主要变化有：1.初始计量中的情况多元化新准那么中初始计量分为合并构成的长期股权投资、非企业合并构成的长期股权投资，合并构成的长期股权投资又包括同一控制下的企业合并和非同一

3、控制下的企业合并。2.后续计量中本钱法和权益法的适用范围变化3.权益法下确认投资收益需求对被投资企业实现的净利润进展调整。4.计提的减值不得转回第二节准那么内容讲解一、本准那么规范的范围本准那么规范的长期股权投资的内容包括两个方面：一是企业持有的对子公司、联营企业及合营企业的投资；二是对被投资单位不具有共同控制或艰苦影响、在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。除上述情况以外，企业持有的其他权益性及债务性投资，该当按照的相关规定核算，包括为买卖目的持有的投资，以及对被投资单位在艰苦影响以下、且在活泼市场中有报价、公允价值可以可靠计量的权益性投资等。二、长期股权投资的初始计量 长

4、期股权投资初始计量的原那么：长期股权投资在获得时应按初始投资本钱入账。长期股权投资的初始投资本钱应分别企业合并和非企业合并两种情况确定一企业合并构成的长期股权投资的初始计量1.企业合并概述企业合并是指将两个或者两个以上单独的企业合并构成一个报告主体的买卖或事项。企业合并可分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。新设合并 A+B=C吸收合并 A+B=A控股合并 A+B=A+B同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或一样的多方控制且该控制并非暂时性的。非同一控制下的企业合并：参与合并的各方在合并前后不属于同一方或一样的多方最终控制的情况下进展的合并。2.企业合并构成

5、的长期股权投资该当按照以下规定确定其初始投资本钱1同一控制下的企业合并合并方以支付现金、转让非现金资产或承当债务方式作为合并对价的，该当在合并日按照获得被合并方一切者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资本钱。长期股权投资初始投资本钱与支付的现金、转让的非现金资产以及所承当债务账面价值之间的差额，该当调整资本公积；资本公积缺乏冲减的，调整留存收益。合并方以发行权益性证券作为合并对价的，该当在合并日按照获得被合并方一切者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资本钱。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资本钱与所发行股份面值总额之间的差额，该当调整资本公积；资本公积缺乏冲减

6、的，调整留存收益。实践支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收工程处置。【例】某集团内一子公司以账面价值为1000万、公允价值为1600万元的假设干项资产作为对价，获得同一集团内另外一家企业60%的股权。1假设合并日被合并企业的账面一切者权益总额为2000万。借：长期股权投资1200贷：有关资产科目1000资本公积 2002假设合并日被合并企业的账面一切者权益总额为1500万元。借：长期股权投资900资本公积100贷：有关资产科目1000假设资本公积缺乏冲减，冲减留存收益。【例】甲企业发行600万股普通股每股面值1元作为对价获得乙企业60%的股权，合并日乙企业账面净资

7、产总额为1300万元。借：长期股权投资7800000贷：股本6000000资本公积18000002非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并，购买方在购买日该当区别以下情况确定企业合并本钱，并将其作为长期股权投资的初始投资本钱。第一，一次交换买卖实现的企业合并，合并本钱为购买方在购买日为获得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承当的负债以及发行的权益性证券的公允价值；第二，经过多次交换买卖分步实现的企业合并，合并本钱为每一单项买卖本钱之和； 第三，购买方为进展企业合并发生的各项直接相关费用也该当计入企业合并本钱；第四，在合并合同或协议中对能够影响合并本钱的未来事项作出商定的，购买日假设估计

8、未来事项很能够发生并且对合并本钱的影响金额可以可靠计量的，购买方该当将其计入合并本钱。实践支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收工程处置。【例】2007年1月1日，甲公司以一台固定资产和银行存款200万元向乙公司投资甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司，占乙公司注册资本的60%, 该固定资产的账面原价为8000万元，已计提累计折旧500万元，已计提固定资产减值预备200万元，公允价值为7600万元。不思索其他相关税费。甲公司的会计处置如下：借：固定资产清理7300累计折旧500固定资产减值预备200贷：固定资产8000借：长期股权投资-乙公司7800200+760

9、0贷：固定资产清理7300银行存款200营业外收入300【例】2007年5月1日，甲公司以一项专利权和银行存款200万元向丙公司投资甲公司和丙公司不属于同一控制的两个公司，占乙公司注册资本的70%, 该专利权的账面原价为5000万元，已计提累计摊销600万元，已计提无形资产减值预备200万元，公允价值为4000万元。不思索其他相关税费。甲公司的会计处置如下：借：长期股权投资-乙公司4200200+4000累计摊销600无形资产减值预备200营业外支出200贷：无形资产5000银行存款200【例】甲公司2007年4月1日与乙公司原投资者A公司签署协议，甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司

10、以存货和承当A公司的短期还贷款义务换取A持有的乙公司股权，2007年7月1日合并日乙公司可识别净资产公允价值为1000万元，甲公司获得70%的份额。甲公司投出存货的公允价值为500万元，增值税85万元，账面本钱400万元，承当归还贷款义务200万元。会计处置如下：借：长期股权投资-乙公司785贷：短期借款200主营业务收入500应交税费-应交增值税销项税额85借：主营业务本钱400贷：库存商品400注：合并本钱=500+85+200=785万元。二非企业合并构成的长期股权投资的初始计量除企业合并构成的长期股权投资以外其他方式获得的长期股权投资该当按照以下规定确定其初始投资本钱：1.以支付现金获

11、得的长期股权投资该当按照实践支付的购买价款作为初始投资本钱。初始投资本钱包括与获得长期股权投资直接相关的费用税金及其他必要支出。企业获得长期股权投资实践支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收工程处置。【例】2007年4月1日，甲公司从证券市场上购入丁公司发行在外1000万股股票作为长期股权投资，每股8元含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元，实践支付价款8000万元，另支付相关税费40万元。甲公司的会计处置如下假定按照权益法核算：借：长期股权投资-丁公司本钱7540应收股利50010000.5贷：银行存款80402.以发行权益性证券获得的长期股权投资，该当按照发行权益

12、性证券的公允价值作为初始投资本钱。 【例】2007年7月1日，甲公司发行股票100万股作为对价向A公司投资，每股面值为1元，实践发行价为每股3元。不思索相关税费。甲公司的会计处置如下假定按照权益法核算：借：长期股权投资-A公司本钱300贷：股本100资本公积-股本溢价2003.投资者投入的长期股权投资，该当按照投资合同或协议商定的价值作为初始投资本钱，但合同或协议商定价值不公允的除外。【例】2007年8月1日，A公司接受B公司投资，B公司将持有的对C公司的长期股权投资投入到A公司。B公司持有的对C公司的长期股权投资的账面余额为800万元，未计提减值预备。A公司和B公司投资合同商定的价值为100

13、0万元，A公司的注册资本为5000万元，B公司投资后持股比例为20%。1假定合同商定的价值是公允的假定按照权益法核算借：长期股权投资-C公司本钱1000贷：实收资本-B公司1000投资者在合同或协议中商定的价值明显不公允的，该当按照获得长期股权投资的公允价值作为其初始投资本钱，所确认的长期股权投资初始投资本钱与计入企业实收资本金额之间的差额，应调整资本公积资本溢价2假定公允价值为1200万元假定按照权益法核算借：长期股权投资-C公司本钱 1200贷：实收资本1000资本公积2003假定公允价值为800万元假定按照权益法核算借：长期股权投资-C公司本钱 800资本公积200贷：实收资本10004

14、.经过非货币性资产交换获得的长期股权投资，其初始投资本钱该当按照确定。5.经过债务重组获得的长期股权投资，其初始投资本钱该当按照确定。三、长期股权投资的后续计量计量原那么：长期股权投资该当分别不同情况采用本钱法或权益法确定期末账面余额。一长期股权投资核算的本钱法1.本钱法的适用范围本钱法是指投资按本钱计价的方法。以下情况下企业应运用本钱法核算长期股权投资：投资企业可以对被投资单位实施控制的长期股权投资；投资企业对被投资单位不具有共同控制或艰苦影响，并且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。2.本钱法核算采用本钱法核算的长期股权投资该当按照初始投资本钱计价。追加或收回投资该当

15、调整长期股权投资的本钱。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确以为当期投资收益。投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超越上述数额的部分作为初始投资本钱的收回。在本钱法下，关于现金股利的处置涉及到三个账户，即应收股利账户、投资收益账户和长期股权投资账户。在实践进展账务处置时，可先确定应记入应收股利账户和长期股权投资账户的金额，然后根据借贷平衡原理确定应记入投资收益账户金额。 当被投资企业宣告现金股利时，投资企业按应得部分借记应收股利账户。长期股权投资账户金额确实定比较复杂，详细作法是：当投资后应收股利的累积数大于投资后应得净利的累积数时

16、，其差额即为累积冲减投资本钱的金额，然后再根据前期已累积冲减的投资本钱调整本期应冲减或恢复的投资本钱；当投资后应收股利的累积数小于或等于投资后应得净利的累积数时，假设前期存有尚未恢复的投资本钱，那么首先将尚未恢复数额全额恢复，然后再确认投资收益。 应收股利科目和长期股权投资科目发生额的计算公式如下：1应收股利科目发生额=被投资单位宣告分派的现金股利投资持股比例2长期股权投资科目发生额=投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利-投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益投资持股比例-投资企业已冲减的投资本钱或：长期股权投资科目发生额=应收股利的累积数-投资后应得净利的累积数-投资企业已

17、冲减的投资本钱运用上述公式计算时，假设计算结果为正数，那么为本期应冲减的投资本钱，在长期股权投资科目贷方反映；假设计算结果为负数，那么为本期应恢复的投资本钱，在长期股权投资科目借方反映，但恢复数不能大于原冲减数。【例12】A企业2007年1月1日，以银行存款购入C公司10%的股份，并预备长期持有，采用本钱法核算。C公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的现金股利100 000元，C公司2007年实现净利润400 000元。2007年5月2日宣揭露放现金股利时，投资企业按投资持股比例计算的份额应冲减投资本钱。会计分录为：借：应收股利10 000贷：长期股权投资-C公司 10 0001假设2

18、021年5月1日C公司宣告分派2007年现金股利300 000元。应收股利=300 00010%=30 000元应收股利累积数=10 000+30 000=40 000元投资后应得净利累积数=400 00010%=40 000元因应收股利累积数等于投资后应得净利累积数，所以应将原冲减的投资本钱10 000元恢复。或：长期股权投资科目发生额=40 000-40 000-10 000=-10 000元，应恢复投资本钱10 000元。会计分录为：借：应收股利30 000长期股权投资-C公司 10 000贷：投资收益40 0002假设C公司2021年5月1日宣告分派2007年现金股利450 000元。

19、应收股利=450 00010%=45 000元应收股利累积数=10 000+45 000=55 000元投资后应得净利累积数=400 00010%=40 000元累计冲减投资本钱的金额为15 000元55 000-40 000，因已累积冲减投资本钱10 000元，所以本期应冲减投资本钱5 000元。或：长期股权投资科目发生额=55 000-40 000-10 000=5 000元，应冲减投资本钱5 000元。会计分录为：借：应收股利45 000贷：长期股权投资-C公司 5 000投资收益40 0003假设C公司2021年5月1日宣告分派2007年现金股利360 000元。应收股利=360 00

20、010%=36 000元应收股利累积数=10 000+36 000=46 000元投资后应得净利累积数=400 00010%=40 000元累计冲减投资本钱的金额为6 000元46 000-40 000，因已累积冲减投资本钱10 000元，所以本期应恢复投资本钱4 000元。或：长期股权投资科目发生额=46 000-40 000-10 000=-4 000元，应恢复投资本钱4 000元。会计分录为：借：应收股利36 000长期股权投资-C公司 4 000贷：投资收益40 0004假设2021年5月1日C公司宣告分派2007年现金股利200 000元。应收股利=200 00010%=20 000

21、元应收股利累积数=10 000+20 000=30 000元投资后应得净利累积数=400 00010%=40 000元因应收股利累积数小于投资后应得净利累积数，所以应将原冲减的投资本钱10 000元恢复。留意这里只能恢复投资本钱10 000元。或：长期股权投资科目发生额=30 000-40 000-10 000=-20 000元，因原冲减的投资本钱只需10 000元，所以本期应恢复投资本钱10 000元，不能盲目代公式恢复投资本钱20 000元。会计分录为：借：应收股利20 000长期股权投资-C公司 10 000贷：投资收益30 000二长期股权投资核算的权益法1.权益法的适用范围权益法是指

22、投资以初始投资本钱计量后在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位一切者权益份额的变动对投资的账面价值进展调整的方法。投资企业对被投资单位具有共同控制或艰苦影响的长期股权投资该当采用权益法核算。2.权益法核算企业的长期股权投资采用权益法核算的，该当分别以下情况进展处置： 1投资本钱的调整长期股权投资的初始投资本钱大于投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资本钱。长期股权投资的初始投资本钱小于投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的，其差额该当计入当期损益营业外收入，同时调整长期股权投资的本钱。【例13】A公司以1 000万元获得B公司30%的股权，获

23、得投资时被投资单位可识别净资产的公允价值为3 000万元。如A公司可以对B公司施加艰苦影响，那么A公司应进展的会计处置为：借：长期股权投资-B公司本钱1 000贷：银行存款 1 000注：商誉100万元1 000-3 00030%表达在长期股权投资本钱中。如投资时B公司可识别净资产的公允价值为3 500万元，那么A公司应进展的处置为：借：长期股权投资-B公司本钱1 000贷：银行存款 1 000本钱=3 50030%=1 050万元借：长期股权投资-B公司本钱50贷：营业外收入 502投资损益确实认投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，该当以获得投资时被投资单位各项可识别资产等的公允价

24、值为根底，对被投资单位的净利润进展调整后确认。在调整时，主要关注两个方面：一是固定资产、无形资产的折旧额或摊销额；二是减值损失的金额。 【例14】某投资企业于2006年1月1日获得联营企业30%的股权，获得投资时被投资单位的固定资产公允价值为1 200万元，账面价值为600万元，固定资产的估计运用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位2006年度利润表中净利润为500万元。被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为60万元，按照获得投资时点上固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为120万元，假定不思索所得税影响，按照被投资单位的账面净利润计算确定的投资收

25、益应为15050030%万元。如按该固定资产的公允价值计算的净利润为440500-60万元，投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益为13244030%万元。关于减值损失的调整：【例15】图示如下：净利润要调减90-20=70万元值得留意的是，存在以下情况之一的，可以按照被投资单位的账面净损益与持股比例计算确认投资损益，但该当在附注中阐明这一现实及其缘由。1无法可靠确定投资时被投资单位各项可识别资产等的公允价值；2投资时被投资单位可识别资产等的公允价值与其账面价值之间的差额较小；3其他缘由导致无法对被投资单位净损益进展调整。会计处置：被投资单位发生盈利：借：长期股权投资-公司损益调整贷：投资

26、收益被投资单位发生亏损：借：投资收益贷：长期股权投资-公司损益调整被投资单位宣告分派现金股利：借：应收股利贷：长期股权投资-公司损益调整3超额亏损确实认 在确认应分担被投资单位发生的亏损时，该当按照以下顺序进展处置：首先，冲减长期股权投资的账面价值。其次，长期股权投资的账面价值缺乏以冲减的，该当以其他本质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收款工程等的账面价值。最后，经过上述处置，按照投资合同或协议商定企业仍承当额外义务的，应按估计承当的义务确认估计负债，计入当期投资损失。 被投资单位以后期间实现盈利的，企业扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述相反的顺序处

27、置，减记已确认估计负债的账面余额、恢复其他本质上构成对被投资单位净投资的长期权益及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。【例16】甲企业持有乙企业40%的股权,2006年12月31日投资的账面价值为2 000万元。乙企业2007年亏损3 000万元。假定获得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间一样。那么：甲企业2007年应确认投资损失1 200万元， 长期股权投资账面价值降至800万元。借：投资收益1 200贷：长期股权投资-乙公司损益调整1 200假设乙企业当年度的亏损额为6 000万元，当年度甲企业应分担损失2 400万元，长期股权投资账面价值减至

28、0。借：投资收益2 000贷：长期股权投资-乙公司损益调整2 000假设甲企业账上有应收乙企业长期应收款800万元，那么应进一步确认损失。借：投资收益400贷：长期应收款4004一切者权益其他变动的会计处置投资企业对于被投资单位除净损益以外一切者权益的其他变动，该当调整长期股权投资的账面价值，并计入一切者权益。 在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外一切者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记长期股权投资-公司其他权益变动科目，贷记或借记资本公积-其他资本公积科目。【例17】A公司对C公司的投资占其有表决权资本的比例为40%，C公司2007年8月20日将自用房地产转

29、换为采用公允价值方式计量的投资性房地产，该项房地产在转换日的公允价值大于其账面价值的差额为100万元。A公司的会计处置如下：借：长期股权投资-C公司其他权益变动40贷：资本公积-其他资本公积40三长期股权投资核算方法的转换1.权益法转为本钱法投资企业因减少投资等缘由对被投资单位不再具有共同控制或艰苦影响的，并且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，该当改按本钱法核算，并以权益法下长期股权投资的账面价值作为按照本钱法核算的初始投资本钱。【例18】甲公司2007年1月对乙公司投资300万元，占乙公司20%的权益股份，乙公司可识别净资产公允价值为1 500万元假定获得投资时点被投

30、资单位各项净资产公允价值等于账面价值；2021年，乙公司实现净利润100万元。2021年2月，甲公司将持有的10%的乙公司股权以170万元出卖给丙公司，并因此失去对乙公司的影响力，将核算方法由权益法转换为本钱法。出卖股权时：借：银行存款170贷：长期股权投资-乙公司本钱150-乙公司损益调整10投资收益10出卖后，核算方法由权益法转换为本钱法。借：长期股权投资-乙公司160贷：长期股权投资-乙公司本钱150-乙公司损益调整102.本钱法改为权益法企业根据长期股权投资准那么将长期股权投资自本钱法转按权益法核算的，应按转换时该项长期股权投资的账面价值作为权益法核算的初始投资本钱，初始投资本钱小于转

31、换时占被投资单位可识别净资产公允价值份额的差额，借记长期股权投资-公司本钱科目，贷记营业外收入科目。例题19A公司于2007年1月1日以520000元购入B公司股票，占B公司实践发行在外股数的10%，另支付相关税费2000元，采用本钱法核算。2007年5月2日，B公司宣告分派2006年股利，每股分派0 .1元现金股利，A公司获得40000元的现金股利。2021年1月2日，A公司再以1809000元购入B公司实践发行在外股数的25%，至此，A公司所持股份到达35%，改用权益法核算此项投资。2007年度B公司实现净利润400000元，2021年年初B公司可识别净资产公允价值为4500000元与账面

32、一切者权益相等。2021年B公司实现净利润为400000元，A公司和B公司的所得税率均为33%。假定获得投资时B公司各项资产的公允价值与账面价值的差额不具有重要性。要求：编制A公司与投资相关的会计分录。答案：2007年1月1日购入时：借：长期股权投资B公司522000贷：银行存款5220002007年B企业宣告分派现金股利时：借：应收股利40000贷：长期股权投资B公司400002021年A公司再次投资时：借：长期股权投资B公司本钱 1809000贷：银行存款1809000借：长期股权投资B公司本钱482000贷：长期股权投资B公司482000对2007年净利润的调整：借：长期股权投资B公司损

33、益调整 40000贷：盈余公积 4000未分配利润36000确认2021年净利润份额：借：长期股权投资B公司损益调整140000贷：投资收益140000【例20】A公司原持有B公司60%的股权，其账面余额为9 000万元，未计提减值预备。206年12月6日，A公司将其持有的对B公司20%的股权出卖给某企业，出卖获得价款5 400万元，当日被投资单位可识别净资产公允价值总额为24 000万元。A公司原获得对B公司60%股权时，B公司可识别净资产公允价值总额为13 500万元假定可识别净资产的公允价值与账面价值一样。自获得对B公司长期股权投资后至处置投资前，B公司实现净利润7 500万元。假定B公

34、司不断未进展利润分配。除所实现净损益外，B公司未发生其他计入资本公积的买卖或事项。本例中A公司按净利润的10%提取盈余公积。在出卖20%的股权后，A公司对B公司的持股比例为40%，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对B公司消费运营决策实施控制。对B公司长期股权投资应由本钱法改为按照权益法进展核算。1确认长期股权投资处置损益，账务处置为：借：银行存款 54 000 000贷：长期股权投资30 000 000投资收益24 000 0002调整长期股权投资账面价值：剩余长期股权投资的账面价值为6 000万元，与原投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额之间的差额6006 000-13 500

35、40%万元为商誉，该部分商誉的价值不需求对长期股权投资的本钱进展调整。获得投资以后被投资单位可识别净资产公允价值的变动中应享有的份额为4 20024 000-13 50040%万元，其中3 0007 50040%万元为被投资单位实现的净损益，应调整添加长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。企业应进展以下账务处置：借：长期股权投资30 000 000贷：盈余公积3 000 000利润分配未分配利润 27 000 000四长期股权投资的减值和处置1.当长期股权投资的可收回金额低于其账面价值的，该当将长期股权投资的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确以为长期股权投资减值损失，计入当期损益，同时

36、计提相应的长期股权投资减值预备。长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。2.处置长期股权投资。其账面价值与实践获得价款的差额该当计入当期损益投资收益。采用权益法核算的长期股权投资因被投资单位除净损益以外一切者权益的其他变动而计入一切者权益的，处置该项投资时该当将原计入一切者权益的部分，按相应比例转入当期损益投资收益。【例21】东方股份以下简称东方公司2007年至2021年投资业务的有关资料如下：12007年11月1日，东方公司与甲股份以下简称甲公司签署股权转让协议。该股权转让协议规定：东方公司收买甲公司持有A公司股份总额的30%，收买价钱为270万元，收买价款于协议生效后以银行存

37、款支付；该股权协议生效日为2007年12月31日。 该股权转让协议于2007年12月25日分别经东方公司和甲公司暂时股东大会审议经过，并依法报经有关部门同意。22021年1月1日，A公司股东权益总额为800万元，其中股本为400万元，资本公积为100万元，未分配利润为300万元均为2007年度实现的净利润。32021年1月1日，A公司董事会提出2007年利润分配方案。该方案如下：按实现净利润的10%提取法定盈余公积；不分配现金股利。对该方案进展会计处置后，A公司股东权益总额仍为800万元，其中股本为400万元，资本公积为100万元，盈余公积为30万元，未分配利润为270万元。假定2021年1月

38、1日，A公司可识别净资产的公允价值为800万元。假定获得投资时被投资单位各项资产的公允价值与账面价值的差额不具有重要性。42021年1月1日，东方公司以银行存款支付收买股权价款270万元，并办理了相关的股权划转手续。52021年5月1日，A公司股东大会经过2007年度利润分配方案。该分配方案如下：按实现净利润的10%提取法定盈余公积；分配现金股利 200万元。62021年6月5日，东方公司收到A公司分派的现金股利。72021年6月12日，A公司因长期股权投资业务核算确认资本公积80万元。82021年度，A公司实现净利润400万元。92021年5月4日，A公司股东大会经过2021年度利润分配方案。该方案如下：按实现净利润的10%提取法定盈余公积；不分配现金股利。102021年度，A公司发生净亏损200万元。112021年12月31日，东方公司对A公司投资的估计可收回金额为272万元。122021年1月5日，东方公司将其持有的A公司股份全部对外转让，转让价款250万元，相关的股权划转手续已办妥，转让价款已存入银行。假定东方公司在转让股份过程中没有发生相关税费。要求：编制东方公司上述经济业务有