5.会计理论“丛林”

1、5.会计理论“丛林”一门学科是如何变化的？这一直是一个争论不休的问题。达尔文关于增长的积累变化的观点远远不足以解释学科的变化和知识的增长。相反，自然历史学家，如，Niles Eldredge和Stephen Gould则提出了一个不同的进化观点，即断续性均衡（punctuated equilibrium）。该观点认为：较长时期稳定的亚结构和不断增长的适应性与较短时期的革命性巨变是不断更替的。 将该观点引入到会计理论的演进历程中也是合适的，会计理论的发展始终遵循的是“某一理论为主导其他理论为辅的稳定亚结构状态主导理论研究方向突变（如实证研究对原规范理论体系的冲击）某一理论为主导其他理论为辅的稳定

2、亚结构状态”。会计理论的革命性巨变是短暂而永恒的，而其稳定的亚结构状态则是长期而断续的。在这一过程中，众多不同视角的观点对主导理论进行冲击，要深入了解现行会计理论的形成背景，有必要对不同视野的理论体系作系统的分析。5.1 会计理论“丛林”概述会计理论的研究视角也是多重的，由此产生出了不同的会计理论观点，这些由研究视角所决定的理论观点与一般的会计理论研究观点不同，它们具有较强的系统性，具体表现为对本视角和观点下的会计理论的系统性构建。这样，当某一视角下的会计理论研究达到一定的系统化程度后，就会以该研究视角为基础形成一个具有代表性的新会计理论体系，与以往会计理论体系的差别仅仅在于理论研究的视角不同

3、而已。会计理论“丛林”中有六个最具影响流派：（1）人类学流派、（2）真实收益流派、（3）人力资源流派、（4）社会责任流派、（5）事项法流派和（6）行为科学流派。其中又以人类学流派、真实收益流派两个影响最大。5.1 会计理论“丛林”概述“会计理论丛林”流派理论基础研究重点或方法代表人物主要成果人类学流派人类学收益均衡研究中的方法、盈余管理研究中的方法、实证理论研究中的方法。Ijiri,Littleton，Gordon，Watts和Zimmerman等实证会计理论真实收益流派真实收益学说运用分析推理的方式来证明其提出的会计理论结构是合理的，或者证明除历史成本会计以外的某一具体资产计价以及收益确定模

4、型具有一定的优点。该流派的研究者们通常从目标出发，围绕目标构建一个具体的会计内环境，在会计内环境中勾勒出一套规则体系。Alexander,Canning,MacNeal,Moonitz,Paton等规范会计理论、一般物价水平会计、重置成本会计、现时成本会计人力资源流派人力资本理论准确核算企业的人力资源成本，向管理者和其他信息使用者提供组织的完整的相对准确的人力资源价值的信息，作为进行分析决策的依据。Theodore Schult、Eric G.Ramholts人力资源会计5.1 会计理论“丛林”概述（接上页）“会计理论丛林”流派理论基础研究重点或方法代表人物主要成果社会责任流派利益相关者理论和

5、社会责任理论通过社会责任会计反映企业所承担的社会责任状况，所涉及的社会责任取决于企业所处地区的外部环境，通常涉及基本社会责任和环境会计两个方面。David F Linowes、Steel、Powell、Hayden社会责任会计、环境会计事项法流派决策理论事项会计不同于传统会计，它简化了数据的存储和处理，在事项发生时记录事项属性、相关资源和参与者属性的集成信息。数据一经采集就不再需要按照复式簿记进行汇总，而只需要按照特定的结构存储记录于数据库中即可，所以避免了任何与传统过程相关的信息处理风险。George.H.Sorter、Oraceohnson、C.S.Colantoni、A.Z.Lieber

6、man事项会计行为科学流派交易成本理论、行为规则约束假设、受托责任理论及理性经济人假设行为会计研究和处理的是会计与相关行为之间的关系，强调会计行为主体如何开展会计行为才能客观地反映企业的受委托责任，满足信息使用者的决策需要，还强调会计信息使用者的行为对会计行为的反映作用，这与设计、构建和应用有效的会计系统密切相关。Devine、Prakash、Rappaport行为会计5.2 人类学流派5.2.1人类学流派的理论基础人类学（anthropology）是从生物和文化的角度对人类进行全面研究的学科群。此词由anthropos和logos组成，从上理解就是有关人类的知识学问。人类学是以人作为直接研究

7、对象，并以其为基础和综合理解为目的的学科。人类学的两个主要领域是体质人类学和文化人类学。正如罗斯所说的，人类学：“是一门实证科学，因为它系统地阐述人的本质及其行为的结论不是建立在抽象的演绎上，而是建立在来自世界范围系统的观察和资料的搜集的知识基础之上”。5.2 人类学流派5.2.2人类学流派的会计理论研究1、与会计相关的研究范围人类学流派在会计理论研究中的关注范围主要涉及了两个方面：（1）现有的会计实务，指与企业经营相关的所有会计活动。（2）管理当局对现有会计实务的态度。从人类学的研究对象和归纳性的研究方法上来看，不管是对会计实务的研究，还是对管理当局的态度的研究，所期望达到的目的是揭示活动的

8、主导者“不同利益团体的人”所隐藏在活动背后的目标。与一般方法的不同之处在于，该流派的揭示是基于人的文化和经济本质的归纳推理而达到的。5.2 人类学流派5.2.2人类学流派的会计理论研究2、主要采用的研究方法（1）用于收益均衡研究中的方法；（2）用于盈余管理研究中的方法；（3）用于实证理论研究中的方法。3、代表人物与观点人类学流派在会计理论研究中的应用主要体现为对现有会计实务及会计活动中的主体参与者的分析和归纳，进而达到对现有会计实务的理解、解释和预测的目的。其代表人物主要有Ijiri,Littleton，Gordon，Watts和Zimmerman等。他们关注于会计理论构建中的描述性归纳法，并

9、相信现有会计实务是有价值的。5.2 人类学流派5.2.3在会计理论研究中形成的主要成果：实证会计理论人类学在会计理论研究中的应用所形成的主要成果是实证会计理论。由于人类学是一门实证科学，它系统地阐述人的本质及其行为的结论是建立在来自世界范围系统的观察和资料的搜集的知识基础之上。因此，当其与会计理论研究相结合时，使得会计理论的研究也遵从该研究方法导向，试图以丰富的会计相关信息作为实证的资料基础，进一步运用交叉学科（如经济学、财务学等）的方法和分析模型对可能存在于实证资料中的规律进行抽象和归纳，从而形成对会计理论研究起指导性作用的一般结论。5.3 真实收益流派5.3.1真实收益流派的研究出发点真实

10、收益流派与人类学流派的研究出发点不同，前者是在对现行会计体系的质疑中提出的，而后者则期望在现行实务基础上归纳一套与现行会计实务相匹配的会计理论。真实收益流派主要着眼于对现行会计计量基础的质疑，认为现在普遍采用的历史成本计量模式不能适应会计环境的变化，不能及时有效地反映企业的真实状况，这将使得在按历史成本模式计量的会计信息的价值大大降低，有必要提出新的模式对其进行改进或补充。针对历史成本计量模式，真实收益流派从物价水平、重置成本和现时成本等角度对会计计量模式提出了改进。5.3 真实收益流派5.3.2真实收益流派的会计理论研究1、与会计相关的研究范围（1）以逻辑的、规范的推理与严谨的概念为基础构建

11、会计理论；（2）以历史成本法以外的某些其他方法为基础的理想收益概念。2、主要采用的研究方法 真实收益流派所采用的研究方法通常都是运用分析推理的方式来证明其提出的会计理论结构是合理的，或者证明除历史成本会计以外的某一具体资产计价以及收益确定模型具有一定的优点。该流派的研究者们通常从目标出发，围绕目标构建一个具体的会计内环境，在会计内环境中勾勒出一套规则体系。5.3 真实收益流派5.3.2真实收益流派的会计理论研究3、代表人物与观点真实收益流派的代表人物主要有Alexander,Canning,MacNeal,Moonitz,Paton等这些作者都致力于会计理论构建的规范的演绎的方法的研究，而且，

12、除Alexander外的所有人都认为，在理想情况下，使用单一的价值基础来计量收益将能满足所有使用者的信息需要。这些研究者们完全同意，现时价格信息比比传统的历史成本信息对用户指定经济决策更为有用。5.3 真实收益流派5.3.3在会计理论中形成的主要成果真实收益流派在会计理论中形成的主要成果有：规范会计理论、一般物价水平会计、重置成本会计、现时成本会计。1、规范会计理论规范会计理论是一套关于会计“应该是什么”的知识体系，旨在通过一系列的基本会计原则、会计准则的规范要求，从逻辑高度概括会计实务，实现会计的规范化。规范会计理论在会计理论中始终处于主导地位，本书将在第二篇中对其作重点介绍。2、一般物价水

13、平会计物价变动总是和社会经济发展相伴而产生的。物价变动的客观存在，给财会工作带来许多难题。要克服通货膨胀，采取强有力的宏观经济政策是必要的和有效的，但面对现实，微观经济对策也是必不可少的。适时地调整传统会计信息，实行物价变动会计处理，就是其中一个不容忽视的重要方面。物价变动会计正是在这一背景下产生的。5.3 真实收益流派5.3.3在会计理论中形成的主要成果3、重置成本会计重置成本会计是以企业资产的现时重置成本或再生产成本作为计价基准，反映和消除在通货膨胀条件下，个别物价变动对企业财务状况和经营成果的影响。这种模式的程序和方法是：在进行传统财务会计核算的同时另设一套账簿，以资产的现时购买价格进行

14、日常核算。即对日常购进的资产以现时成本人账，期末对结存资产和本期已耗资产的累计发生额，按其现时成本进行调整，在调整的基础上确定通货膨胀对企业本期损益的影响，并在编制传统会计报表的同时，根据所设置的现时成本会计账户体系中各账户的期末余额和本期发生额编制现时成本会计报表，以反映和消除通货膨胀对传统会计信息的影响。5.3 真实收益流派5.3.3在会计理论中形成的主要成果4、现时成本会计现时成本会计指以资产的现时成本或现时重置成本作为计价基础，从而反映和消除通货膨胀对企业财务状况和经营成果影响的一种会计程序和方法。现时成本会计具有以下特点：（1）资产是按现时成本或现时重置成本计价（2）现时成本会计所应

15、用现时成本或现时重置成本，是企业在购进资产时发生的，所以它属于按投入价值计价的会计，而有别于按产出价值计价的变现价值会计。（3）现时成本会计通过对企业资产价值变化的不断计量，从而保持了会计信息的客观性。（4）在实务资本维护概念下确认企业收益5.4 人力资源流派5.4.1人力资源流派的产生背景及理论基础1、产生背景在知识经济逐渐在社会经济中占据主导地位的社会中，知识和技能成为生产财富的重要手段。传统经济体系中的竞争优势，如技术、财务资源的获得等已不再以稀缺的、不可模仿和不可替代的方式为企业创造价值。而人力资源以其价值创造过程具有路径依赖和因果关系模糊的特征，以其细微之处竞争对手难以模仿成为企业持

16、久竞争优势的重要来源。有效地管理人力资源而不是物质资源将是企业绩效的最终决定因素。无论是企业管理当局还是外部利害关系集团都迫切地需要得到能准确反映人力资源数量和质量状况的人力资源会计信息。2、理论基础人力资本理论5.4 人力资源流派5.4.2人力资源流派的主要成果人力资源会计由于人力资源流派主要致力于构建能有效反映企业人力资源信息的人力资源会计，因而人力资源流派在会计理论方面的研究也主要集中在对人力资源会计的探讨上。1、人力资源会计的发展历程美国会计学家埃里克.G.弗兰霍尔茨（Eric G.Ramholts）将人力资源会计的发展过程划分为五个阶段：（1）基本概念产生阶段（1960一1966）（

17、2）人力资源成本会计和价值计量模型的学术研究阶段(1966一1971)（3）人力资源会计迅速发展阶段（1971一1976）（4）理论与实务界对人力资源兴趣下降的阶段（1976一1980）（5）人力资源会计恢复活力阶段（1980一至今）5.4 人力资源流派2、人力资源会计理论研究的内容5.4 人力资源流派2、人力资源会计理论研究的内容固定补偿权益剩余索取权益人力资源权益企业在运用人力资源使用权时，人力资源所有者会发生体力、精力的消耗，正像各种物质资产在生产过程中的消耗需要得到补偿一样，在人力资源使用权的运用过程中人力资源所有者所发生的这些消耗也应得到补偿，它体现为企业职工所获取的工资报酬。企业运

18、用人力资源使用权的过程中，也是人力资源为企业创造出剩余价值的过程。物质资本所有者因拥有物质资本所有权得以参与收益的分配，人力资本的所有者也同样应该因拥有人力资源的所有权而参与收益的分配。5.5 社会责任流派5.5.1社会责任流派的产生背景及理论基础20世纪60年代，随着工业化的发展和新技术的运用，资本主义社会生产力得到迅速发展，但是西方企业忽视社会责任所引起的社会问题却更加突出。这导致社会公众强烈谴责企业不顾各种社会公共福利的掠夺式经济行为，他们强烈要求企业协调经济目标与社会目标，增强社会责任感。另一方面，随着市场竞争的日趋激烈，相当多的企业家逐渐认识到，企业形象是一笔巨大的财富，企业的目标应

19、是有益于社会，而不是同社会对抗，企业只有承担必要的社会义务，才能够长期而稳定地发展。所以许多企业家都自觉主动地检查公司的社会业绩，评估公司社会工作的成果，从主观上想去做好社会工作、从而借以提高企业的信誉。在社会公众的谴责、企业家观念的转变、国家宏观管理的需要、福利经济学的发展和现代科学技术的进步等综合因素的影响下，推动了社会责任会计的产生。5.5 社会责任流派5.5.1社会责任流派的产生背景及理论基础 传统企业理论与利益相关者理论的分歧传统企业理论利益相关者理论企业目标企业所有者(或股东)利润最大化为利益相关者和社会有效地创造财富企业本质企业是契约的联结体，物质资本所有者通过权威来行使契约关系

20、企业是其利益相关者相互关系的联结，它通过协商来执行各种契约公司治理模式“股东至上”的英美模式“关注利益相关者”的日德模式两权分布方式剩余索取权和剩余控制权集中对称分布于物质资本所有者剩余索取权和控制权非均衡地分散、对称于企业的物质和人力资本所有者5.5 社会责任流派5.5.2社会责任流派的主要成果：社会责任会计、环境会计社会责任会计和环境会计是社会责任流派的主要成果。尽管从总分类关系上来看，环境会计属于社会责任会计的组成部分，但由于环境因素受到的关注程度远高于其他社会责任因素，这使得对环境会计的研究逐渐自成体系，在发展的速度和状况上较整体的社会责任会计更为迅速和全面。5.6其它流派5.6.1事项法流派的主要成果事项会计事项会计的核心思想是提供全面基本的事项信息，由使用者根据自己的判断和决策模型进行分析、加工和预测。事项会计认为信息使用者具有各自不同的信息需求，事先不可能知道使用者的决策模型。事项会计不同于传统会计，它简化了数据的存储和处理，在事项发生时记录事项属性、相关资源和参与者属性的集成信息。数据一经采集就不再需要按照复式簿记进行汇总，而只需要按照特定的结构存