《企业会计准则第9号-职工薪酬》

1、.：.；企业会计准那么第9号职工薪酬第一章 总那么第一条 为了规范职工薪酬确实认、计量和相关信息的披露，根据，制定本准那么。第二条 职工薪酬，是指企业为获得职工提供的效力而给予各种方式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬包括：一职工工资、奖金、津贴和补贴；二职工福利费；三医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；四住房公积金；五工会经费和职工教育经费；六非货币性福利；七因解除与职工的劳动关系给予的补偿；八其他与获得职工提供的效力相关的支出。第三条 以下各项适用其他相关会计准那么：一企业年金基金，适用。二以股份为根底的薪酬，适用。第二章 确认和计量第四条 企业该当在职工

2、为其提供效力的会计期间，将应付的职工薪酬确以为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，该当根据职工提供效力的受害对象，分别以下情况处置：一应由消费产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品本钱或劳务本钱。二应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产本钱。三上述一和二之外的其他职工薪酬，计入当期损益。第五条 企业为职工交纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，该当在职工为其提供效力的会计期间，根据工资总额的一定比例计算，并按照本准那么第四条的规定处置。第六条 企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接

3、受裁减而提出给予补偿的建议，同时满足以下条件的，该当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的估计负债，同时计入当期损益：一企业曾经制定正式的解除劳动关系方案或提出自愿裁减建议，并即将实施。该方案或建议该当包括拟解除劳动关系或裁减的职工所在部门、职位及数量；根据有关规定按任务类别或职位确定的解除劳动关系或裁减补偿金额；拟解除劳动关系或裁减的时间。二企业不能一方面撤回解除劳动关系方案或裁减建议。第三章 披露第七条 企业该当在附注中披露与职工薪酬有关的以下信息：一该当支付给职工的工资、奖金、津贴和补贴，及其期末应付未付金额。二该当为职工交纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险

4、费等社会保险费，及其期末应付未付金额。三该当为职工缴存的住房公积金，及其期末应付未付金额。四为职工提供的非货币性福利，及其计算根据。五该当支付的因解除劳动关系给予的补偿，及其期末应付未付金额。六其他职工薪酬。第八条 因自愿接受裁减建议的职工数量、补偿规范等不确定而产生的或有负债，该当按照披露。运用指南一、职工薪酬的范围本准那么将企业因获得职工提供效力而给予职工的各种方式的报酬或对价，全部纳入职工薪酬的范围。由规范的对职工的股份支付，也属于职工薪酬。一职工，是指与企业订立劳动合同的一切人员，含全职、兼职和暂时职工；也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等。在

5、企业的方案和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似效力的人员，也纳入职工范畴，如劳务用工合同人员。二职工薪酬，包括企业为职工在职期间和离任后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利。提供应职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。三养老保险费，包括根据国家规定的规范向社会保险经办机构交纳的根本养老保险费，以及根据企业年金方案向企业年金基金相关管理人交纳的补充养老保险费。以购买商业保险方式提供应职工的各种保险待遇，也属于职工薪酬。四非货币性福利，包括企业以自产产品发放给职任务为福利、将企业拥有的资产无偿提供应职工运用、为职工无偿提供医疗保健效力等。二、职工薪酬

6、确实认和计量在职工为企业提供效力的会计期间，企业应根据职工提供效力的受害对象，将应确认的职工薪酬包括货币性薪酬和非货币性福利计入相关资产本钱或当期损益，同时确以为应付职工薪酬，但解除劳动关系补偿下称“解雇福利除外。一计量应付职工薪酬时，国家规定了计提根底和计提比例的，该当按照国家规定的规范计提。比如，应向社会保险经办机构等交纳的医疗保险费、养老保险费包括根据企业年金方案向企业年金基金相关管理人交纳的补充养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费，应向住房公积金管理机构缴存的住房公积金，以及工会经费和职工教育经费等。没有规定计提根底和计提比例的，企业该当根据历史阅历数据和实践情况

7、，合理估计当期应付职工薪酬。当期实践发生金额大于估计金额的，该当补提应付职工薪酬；当期实践发生金额小于估计金额的，该当冲回多提的应付职工薪酬。对于在职工提供效力的会计期末以后一年以上到期的应付职工薪酬，企业应中选择恰当的折现率，以应付职工薪酬折现后的金额计入相关资产本钱或当期损益；应付职工薪酬金额与其折现后金额相差不大的，也可按照未折现金额计入相关资产本钱或当期损益。二企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，该当根据受害对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产本钱或当期损益，同时确认应付职工薪酬。将企业拥有的房屋等资产无偿提供应职工运用的，该当根据受害对象，将该住房每期应计提的折旧计入相

8、关资产本钱或当期损益，同时确认应付职工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿运用的，该当根据受害对象，将每期应付的租金计入相关资产本钱或当期损益，并确认应付职工薪酬。难以认定受害对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。三、解雇福利一解雇福利包括：1职工劳动合同到期前，不论职工本人能否情愿，企业决议解除与职工的劳动关系而给予的补偿；2职工劳动合同到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离任。解雇福利通常采取在解除劳动关系时一次性支付补偿的方式，也有经过提高退休后养老金或其他离任后福利的规范，或者将职工工资支付至解雇后未来某一期间的方式。二满足本准那么第六条确

9、认条件的解除劳动关系方案或自愿裁减建议的解雇福利该当计入当期管理费用，并确认应付职工薪酬。正式的解雇方案或建议该当经过同意。解雇任务普通该当在一年内实施终了，但因付款程序等缘由使部分款项推迟至一年后支付的，视为符合应付职工薪酬确实认条件。三企业该当根据本准那么和的规定，严厉按照解雇方案条款的规定，合理估计并确认解雇福利产生的应付职工薪酬。对于职工没有选择权的解雇方案，该当根据解雇方案条款规定的拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的解雇补偿规范等，计提应付职工薪酬。企业对于自愿接受裁减的建议，该当估计将会接受裁减建议的职工数量，根据估计的职工数量和每一职位的解雇补偿规范等，按照规定，计提应付职工薪

10、酬。符合本准那么规定的应付职工薪酬确认条件、本质性解雇任务在一年内完成、但付款时间超越一年的解雇福利，企业应中选择恰当的折现率，以折现后的金额计量应付职工薪酬。第十章 职工薪酬第一节 职工薪酬概述企业作为市场竞争的主体，其所消费产品本钱的高低，质量好坏，在市场上能否有竞争力；是企业能否生存和开展的关键所在。而人工本钱是企业在消费运营过程中发生的各种耗费支出的主要组成部分，直接关系到产品本钱和产品价钱的高低，直接影响企业消费运营的成果。明确企业运用各种人力资源所付出的全部代价，以及产品本钱中人工本钱所占比重，有利于有效监视和控制消费运营过程中的人工费用支出，改善费用支出构造，节约本钱，降低产品价

11、钱，提高企业的市场竞争力。从本质上看，人工本钱是企业在消费产品或提供劳务活动中所发生的各种直接和间接人工费用的总和，主要由劳动报酬、社会保险、福利、教育、劳动维护、住房和其他人工费用等组成。长期以来，我国没有建立起比较广义的人工本钱概念，人工本钱中职工的范围和薪酬的内涵都比较狭窄，使得我国企业人工本钱偏低，没有真正反映出企业实践承当的人工耗费程度，容易使企业在国际贸易中处于不利位置。(以下简称职工薪酬准那么)从广义的角度，根据构成完好人工本钱的各类薪酬，从人工本钱的理念出发，将职工薪酬界定为“企业为获得职工提供的效力而给予各种方式的报酬以及其他相关支出。也就是说，从性质上凡是企业为获得职工提供

12、的效力给予或付出的各种方式的对价，都构成职工薪酬，作为一种耗费构成人工本钱，与这些效力产生的经济利益相匹配。与此同时，企业与职工之间因职工提供效力构成的关系，大多数构成企业的现时义务，将导致企业未来经济利益的流出，从而构成企业的一项负债。本章着重讲解了除以股份为根底的薪酬以外一切职工薪酬确实认、计量和披露等问题。以股份为根底的薪酬在本书第十二章进展讲解。第二节 职工及职工薪酬的范围一、职工的范围职工薪酬准那么所称的“职工与中的“劳动者相比，既有重合，又有拓展，包括以下三类人员：(一)与企业订立劳动合同的一切人员，含全职、兼职和暂时职工。按照和的规定，企业作为用人单位与劳动者该当订立劳动合同，职

13、工薪酬准那么中的职工首先包括这部分人员，即与企业订立了固定期限、无固定期限和以完成一定的任务为期限的劳动合同的一切人员。(二)未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等。按照的规定，公司该当设立董事会和监事会，董事会、监事会成员为企业的战略开展提出建议、进展相关监视等，目的是提高企业整体运营管理程度，对其支付的津贴、补贴等报酬从性质上属于职工薪酬。因此，虽然有些董事会、监事会成员不是本企业职工，未与企业订立劳动合同，但是属于职工薪酬准那么所称的职工。(三)在企业的方案和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似效力的人员，也属于职工薪酬准

14、那么所称的职工。比如，企业与有关中介机构签署劳务用工合同，虽然企业并不直接与合同下雇佣的人员订立单项劳动合同，也不任命这些人员，但经过劳务用工合同，这些人员在企业相关人员的指点下，按照企业的任务方案和安排，为企业提供与本企业职工类似的效力；换句话，假设企业不运用这些劳务用工人员，也需求雇佣职工订立劳动合同提供类似效力，因此，这些劳务用工人员属于职工薪酬准那么所称的职工。二、职工薪酬的范围职工薪酬是企业因职工提供效力而支付或放弃的一切对价，企业在确定该当作为职工薪酬进展确认和计量的工程时，需求综合思索，确保企业人工本钱核算的完好性和准确性。职工薪酬准那么规定的职工薪酬主要包括以下内容：(一)职工

15、工资、奖金、津贴和补贴，是指按照构成工资总额的计时工资、计件工资、支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬、为了补偿职工特殊或额外的劳动耗费和因其他特殊缘由支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资程度不受物价影响支付给职工的物价补贴等。(二)职工福利费，主要包括职工因公负伤赴外地就医路费、职工生活困难补助、未实行医疗统筹企业职工医疗费用，以及按规定发生的其他职工福利支出。(三)医疗保险费、养老保险费等社会保险费，是指企业按照国家规定的基准和比例计算，向社会保险经办机构交纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费。企业按照年金方案规定的基准和比例计算，向企业年金基金相关管理

16、人交纳的补充养老保险费，以及以购买商业保险方式提供应职工的各种保险待遇属于职工薪酬，该当按照职工薪酬准那么进展确认、计量和披露。我国养老保险主要分为三个层次：第一层次是社会统筹与职工个人账户相结合的根本养老保险；第二层次是企业补充养老保险；第三层次是个人储蓄性养老保险，属于职工个人的行为，与企业无关，不属于职工薪酬准那么规范的范畴。1根本养老保险制度根据我国养老保险制度相关规定，企业为职工交纳根本养老保险费的比例，普通不得超越企业工资总额的20(包括划入个人账户的部分)，详细比例由省、自治区、直辖市人民政府确定。从我国企业根本养老保险制度下企业缴费和职工养老保险待遇的计算和发放方法来看，职工根

17、本养老保险费中企业缴费的金额，与职工退休时可以享用的养老保险待遇是两种计算方法，职工养老保险待遇即受害程度与企业在职工提供效力各期的缴费程度不直接挂钩，企业承当的义务仅限于按照规定规范提存的金额，属于国际财务报告准那么中所称的设定提存方案。企业为职工建立的除根本养老保险以外的其他社会保险如医疗保险、失业保险、工伤保险和生育保险，也是根据国家相关规定，由社会保险经办机构担任收缴、发放和保值增值，企业承当的义务亦仅限于按照企业所在地政府等规定的规范，同样属于设定提存方案。设定提存方案是指企业向一个独立主体(通常是基金)支付固定提存金，假设该基金不能拥有足够资产以支付与当期和以前期间职工效力相关的一

18、切职工福利，企业不再负有进一步支付提存金的法定义务和推定义务。在这种方案下，企业的法定或推定义务仅限于企业赞同或必需向基金提存的金额，职工所收到的离任后福利金额取决于企业(和职工本人)向离任后福利方案(基金)或保险公司支付的提存金金额，以及提存金所产生的投资报答。在设定提存方案下，企业在每一期间的义务取决于企业在该期间提存的金额，由于提存额普通都是在职工提供效力期末12个月以内到期支付，计量该类义务普通不需求折现。2补充养老保险制度为建立多层次的养老保险制度，更好地保证企业职工退休后的生活，依法参与根本养老保险并履行缴费义务、具有相应的经济负担才干并已建立集体协商机制的企业，经有关部门同意，可

19、恳求建立企业年金，企业年金是企业及其职工在依法参与根本养老保险的根底上，自愿建立的补充养老保险制度。根据国家有关规定，企业建立年金所需资金由企业和职工个人共同交纳，其中，企业缴费每年不超越本企业上年度职工工资总额的1/12，企业和职工个人缴费合计普通不超越本企业上年度职工工资总额的l/6。从我国已建立企业年金方案的部分地域年金方案的条款规定来看，我国以年金方式建立的补充养老保险制度属于企业“缴费确定型，不是职工养老“待遇承诺型。所谓缴费确定型，就是以缴费的情况确定企业年金待遇的养老金方式，企业缴费亦是根据参与方案职工的工资、级别、工龄等要素，在方案中明确规定；待遇确定型那么是指在参保时就承诺未

20、来的退休待遇程度的养老金方式，即承诺职工退休后享有固定金额的福利，以此为根底确定每一期间企业缴费，由于物价变动、职工流动等缘由，每期企业缴费能够会有所调整。因此，我国企业为职工交纳的补充养老保险费，也属于设定提存方案。我国现行的根本养老保险和补充养老保险制度，企业对职工的义务仅限于按照省、自治区、直辖市政府或企业年金方案规定缴费的部分，没有进一步的支付义务，这与国际准那么中设定提存方案的处置原那么一样。因此，职工薪酬准那么规定，无论是支付给社会保险经办机构的根本养老保险费，还是支付给企业年金基金相关管理人的补充养老保险费，企业都该当在职工提供效力的会计期间根据规定规范计提，按照受害对象进展分配

21、，计入相关资产本钱或当期损益。由于根本养老保险费和补充养老保险费普通都在12个月内支付终了，属于流动负债，因此，计量由根本养老保险缴费和补充养老保险缴费产生的职工薪酬义务不需求折现。思索到物价变动、职工生活所需费用等要素，按照企业所在地政府的规定，社会保险经办机构在年度开场时有时也会调整企业缴费的比例，调整后的缴费程度影响该期或以后期间企业应确以为负债的社会保险费金额，但不需求调整前期已确认薪酬义务金额和已计入本钱费用的社会保险费金额。(四)住房公积金，是指企业按照国家规定的基准和比例计算，向住房公积金管理机构缴存的住房公积金。(五)工会经费和职工教育经费，是指企业为了改善职工文化生活、为职工

22、学习先进技术和提高文化程度和业务素质，用于开展工会活动和职工教育及职业技艺培训等相关支出。(六)非货币性福利，是指企业以本人的产品或外购商品发放给职任务为福利，企业提供应职工无偿运用本人拥有的资产或租赁资产供职工无偿运用，比如提供应企业高级管理人员运用的住房，免费为职工提供诸如医疗保健的效力，或向职工提供企业支付了一定补贴的商品或效力等，以低于本钱的价钱向职工出卖住房等。(七)因解除与职工的劳动关系给予的补偿，是指由于分别办社会职能、实施主辅分别、辅业改制，重组、改组方案等缘由，企业在职工劳动合同尚未到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出补偿建议的方案中给予职工的经济补

23、偿，即国际财务报告准那么中所指的解雇福利。(八)其他与获得职工提供的效力相关的支出，是指除上述七种薪酬以外的其他为获得职工提供的效力而给予的薪酬，比如企业提供应职工以权益方式结算的认股权、以现金方式结算但以权益工具公允价值为根底确定的现金股票增值权等。第三节 职工薪酬确实认和计量一、职工薪酬确实认职工薪酬准那么规定，企业该当在职工为其提供效力的会计期间，将应付的职工薪酬确以为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，该当根据职工提供效力的受害对象，分别以下情况处置：(一)应由消费产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品本钱或劳务本钱。消费产品、提供劳务中的直接消费人员和直接提供劳务人员发生的职

24、工薪酬，根据的规定，计入存货本钱，但非正常耗费的直接消费人员和直接提供劳务人员的职工薪酬，该当在发生时确以为当期损益。(二)应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入固定资产或无形资产本钱。自行建造固定资产和自行研讨开发无形资产过程中发生的职工薪酬，能否计入固定资产或无形资产本钱，根据和确定。比如企业在研讨阶段发生的职工薪酬不能计入自行开发无形资产的本钱，在开发阶段发生的职工薪酬，符合资本化条件的，该当计入自行开发无形资产的本钱。(三)除直接消费人员、直接提供劳务人员、建造固定资产人员、开发无形资产人员以外的职工，包括公司总部管理人员、董事会成员、监事会成员等人员相关的职工薪酬，因难以确定直接

25、对应的受害对象，均该当在发生时计入当期损益。二、职工薪酬的计量(一)货币性职工薪酬对于货币性薪酬，企业该当根据职工提供效力情况和工资规范计算应计入职工薪酬的工资总额按照受害对象计入相关资产的本钱或当期费用，借记“消费本钱、“管理费用等科目，贷记“应付职工薪酬科目；发放时，借记“应付职工薪酬，贷记“银行存款等科目。对于职工福利费，企业该当根据历史阅历数据和当期福利方案，估计当期应计入职工薪酬的福利费金额；每一资产负债表日，企业该当对实践发生的福利费金额和估计金额进展调整。对于国务院有关部门、省、自治区、直辖市人民政府或经同意的企业年金方案规定了计提根底和计提比例的职工薪酬工程，企业该当按照规定的

26、计提规范，计量企业承当的职工薪酬义务和计入本钱费用的职工薪酬。其中：(1)“五险一金，即医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金。企业该当按照国务院、所在地政府或企业年金方案规定的规范，计量应付职工薪酬义务和应相应计入本钱费用的薪酬金额。(2)工会经费和职工教育经费。企业该当按照相关规定，分别按照职工工资总额的2和1.5的计提规范，计量应付职工薪酬(工会经费、职工教育经费)义务金额和应相应计入本钱费用的薪酬金额；从业人员技术要求高、培训义务重、经济效益好的企业，可根据国家相关规定，按照职工工资总额的2.5计量应计入本钱费用的职工教育经费。按照明确规范计算确定应承当

27、的职工薪酬义务后，再根据受害对象计入相关资产的本钱或当期费用。【例10-1】208年6月，丙公司当月应发工资1 000万元，其中：消费部门直接消费人员工资500万元；消费部门管理人员工资l00万元；公司管理部门人员工资180万元；公司专设产品销售机构人员工资50万元；建造厂房人员工资110万元；内部开发存货管理系统人员工资60万元。根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的10、12、2和10.5计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，交纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。根据207年实践发生的职工福利费情况，公司估计208年应承当的职工福利费义务金额为职工工资总额的

28、2，职工福利的受害对象为上述一切人员。公司分别按照职工工资总额的2和1.5计提工会经费和职工教育经费。假定公司存货管理系统已处于开发阶段、并符合资本化为无形资产的条件。不思索所得税影响。应计入消费本钱的职工薪酬金额500500(1012210.5221.5)700(万元)应计入制造费用的职工薪酬金额100100(1012210.5221.5)140(万元)应计入管理费用的职工薪酬金额180180(10122l0.5221.5)252(万元)应计入销售费用的职工薪酬金额5050(10122l0.5221.5)70(万元)应计入在建工程本钱的职工薪酬金额110110(10122l0.5221.5)

29、154(万元)应计入无形资产本钱的职工薪酬金额6060(10122l0.5221.5)84(万元)公司在分配工资、职工福利费、各种社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费等职工薪酬时，应做如下账务处置：借：消费本钱人工 7 000 000制造费用人工 1 400 000管理费用人工 2 520 000销售费用人工 700 000在建工程人工 1 540 000研发支出资本化支出人工 840 000贷：应付职工薪酬工资 10 000 000职工福利 200 000社会保险费 2 400 000住房公积金 1 050 000工会经费 200 000职工教育经费 150 000(二)非货币性职

30、工薪酬企业向职工提供的非货币性职工薪酬，该当分别情况处置：1以自产产品或外购商品发放给职任务为福利企业以其消费的产品作为非货币性福利提供应职工的，该当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入本钱费用的职工薪酬金额，相关收入确实认、销售本钱的结转和相关税费的处置，与正常商品销售一样。以外购商品作为非货币性福利提供应职工的，该当按照该商品的公允价值和相关税费计入本钱费用。需求留意的是，在以自产产品或外购商品发放给职任务为福利的情况下，企业在进展账务处置时，应领先经过“应付职工薪酬科目归集当期应计入本钱费用的非货币性薪酬金额，以确定完好准确的企业人工本钱金额。【例10-2】乙公司为一家消费彩电的企

31、业，共有职工200名，209年2月，公司以其消费的本钱为10 000元的液晶彩电和外购的每台不含税价钱为1 000元的电暖气作为春节福利发放给公司每名职工。该型号液晶彩电的售价为每台14 000元，乙公司适用的增值税率为17，已开具了增值税公用发票；乙公司以银行存款支付了购买电暖气的价款和增值税进项税额，已获得了增值税公用发票，适用的增值税率为17。假定200名职工中170名为直接参与消费的职工，30名为总部管理人员。分析：企业以本人消费的产品作为福利发放给职工，应计入本钱费用的职工薪酬金额以公允价值计量，计入主营业务收入，产品按照本钱结转，但要根据相关税收规定，视同销售计算增值税销项税额。外

32、购商品发放给职任务为福利，该当将交纳的增值税进项税额计入本钱费用。彩电的售价总额14 00017014 000302 380 000420 0002 800 000(元)彩电的增值税销项税额17014 00017301400017404 60071 400476 000(元)公司决议发放非货币性福利时，应做如下账务处置：借：消费本钱人工 2 784 600管理费用人工 491 400贷：应付职工薪酬非货币性福利 3 276 000借：应付职工薪酬非货币性福利 3 276 000贷：主营业务收入 2 800 000应交税费应交增值税(销项税额) 476 000实践发放彩电时，应做如下账务处置：借

33、：主营业务本钱 2 000 000贷：库存商品 2 000 000电暖气的售价总额1701 000301 000170 00030 000200 000(元)电暖气的进项税额1701 00017301 0001728 9005 10034 000(元)公司决议发放非货币性福利时，应做如下账务处置：借：消费本钱人工 198 900管理费用人工 35 100贷：应付职工薪酬非货币性福利 234 000购买电暖气时，公司应做如下账务处置：借：应付职工薪酬非货币性福利 234 000贷：银行存款 234 0002将拥有的房屋等资产无偿提供应职工运用或租赁住房等资产供职工无偿运用企业将拥有的房屋等资产无

34、偿提供应职工运用的，该当根据受害对象，将住房每期应计提的折旧计入相关资产本钱或当期损益，同时确认应付职工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿运用的，该当根据受害对象，将每期应付的租金计入相关资产本钱或当期损益，并确认应付职工薪酬。难以认定受害对象的，直接计入当期损益，并确认应付职工薪酬。【例10-3】丙公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费运用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。该公司总部共有部门经理以上职工50名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费运用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1 000元；该公司共有副总裁以上高级管理人员10名，公司为其每人租赁一套月租金为8 000元的公寓。该公

35、司每月应做如下账务处置：借：管理费用人工 130 000贷：应付职工薪酬非货币性福利 130 000借：应付职工薪酬非货币性福利 130 000贷：累计折旧 50 000其他应付款 80 0003向职工提供企业支付了补贴的商品或效力企业有时以低于企业获得资产或效力本钱的价钱向职工提供资产或效力，比如以低于本钱的价钱向职工出卖住房、以低于企业支付的价钱向职工提供医疗保健效力。以提供包含补贴的住房为例，企业在出卖住房等资产时，该当将出卖价款与本钱的差额(即相当于企业补贴的金额)分别情况处置：(1)假设出卖住房的合同或协议中规定了职工在购得住房后至少该当提供效力的年限，企业该当将该项差额作为长等待摊

36、费用途置，并在合同或协议规定的效力年限内平均摊销，根据受害对象分别计入相关资产本钱或当期损益。(2)假设出卖住房的合同或协议中未规定职工在购得住房后必需效力的年限，企业该当将该项差额直接计入出卖住房当期损益，由于在这种情况下，该项差额相当于是对职工过去提供效力本钱的一种补偿，不以职工的未来效力为前提，因此，该当立刻确以为当期损益。企业该当留意将以补贴后价钱向职工提供商品或效力的非货币性福利，与企业直接向职工提供购房补贴、购车补贴等区分开来，后者属于货币性补贴，与其他货币性薪酬如工资一样，该当在职工提供效力的会计期间，按照企业各期估计补贴金额，确认企业应承当的薪酬义务，并根据受害对象计入相关资产

37、的本钱或当期损益。【例10-4】208年5月，乙公司购买了100套全新的公寓拟以优惠价钱向职工出卖，该公司共有100名职工，其中80名为直接消费人员，20名为公司总部管理人员。乙公司拟向直接消费人员出卖的住房平均每套购买价为100万元，向职工出卖的价钱为每套80万元；拟向管理人员出卖的住房平均每套购买价为180万元，向职工出卖的价钱为每套150万元。假定该100名职工均在208年度中陆续购买了公司出卖的住房，售房协议规定，职工在获得住房后必需在公司效力15年。不思索相关税费。公司出卖住房时应做如下账务处置：借：银行存款 94 000 000长等待摊费用 22 000 000贷：固定资产 116

38、 000 000出卖住房后的每年，公司该当按照直线法在15年内摊销长等待摊费用，并做如下账务处置：借：消费本钱人工 1 066 667管理费用人工 400 000贷：应付职工薪酬非货币性福利 1 466 667借：应付职工薪酬非货币性福利 l 466 667贷：长等待摊费用 l 466 667三、解除劳动关系补偿(亦称解雇福利)(一)解雇福利的含义职工薪酬准那么规定的解雇福利包括两方面的内容：一是在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人能否情愿，企业决议解除与职工的劳动关系而给予的补偿。二是在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权益选择继续在职或接受补偿离任。解雇福

39、利还包括当公司控制权发生变动时，对解雇的管理层人员进展补偿的情况。解雇福利通常采取解除劳动关系时一次性支付补偿的方式，也有经过提高退休后养老金或其他离任后福利的规范，或者在职工不再为企业带来经济利益后，将职工工资支付到解雇后未来某一期间的方式。在确定企业提供的经济补偿能否为解雇福利时，该当留意以下问题：1解雇福利与正常退疗养老金该当区分开来。解雇福利是在职工与企业签署的劳动合同到期前，企业根据法律与职工本人或职工代表(工会)签署的协议，或者基于商业惯例，承诺当其提早终止对职工的雇佣关系时支付的补偿，引发补偿的事项是解雇，因此，企业该当在解雇时进展确认和计量。职工在正常退休时获得的养老金，是其与

40、企业签署的劳动合同到期时，或者职工到达了国家规定的退休年龄时获得的退休后生活补偿金额，此种情况下给予补偿的事项是职工在职时提供的效力而不是退休本身，因此，企业该当在职工提供效力的会计期间确认和计量。2职工虽然没有与企业解除劳动合同，但未来不再为企业提供效力，不能为企业带来经济利益，企业承诺提供本质上具有解雇福利性质的经济补偿，对比解雇福利处置。(二)解雇福利确实认职工薪酬准那么规定，企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，同时满足以下条件的，该当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的估计负债，同时计入当期管理费用：1企业曾经制定正式的

41、解除劳动关系方案或提出自愿裁减建议，并即将实施。该方案或建议该当包括拟解除劳动关系或裁减的职工所在部门、职位及数量；根据有关规定按任务类别或职位确定的解除劳动关系或裁减补偿金额；拟解除劳动关系或裁减的时间。这里所称正式的解雇方案或建议，该当经过董事会或类似权益机构的同意；“即将实施是指解雇任务普通该当在一年内实施终了，但因付款程序等缘由使部分付款推迟到一年后支付的，视为符合解雇福利估计负债确认条件。2企业不能一方面撤回解除劳动关系方案或裁减建议。假设企业可以一方面撤回解除劳动关系方案或裁减建议，那么阐明未来经济利益流出不是很能够，因此不符合负债确实认条件。由于被解雇的职工不再为企业带来未来经济

42、利益，因此，对于一切解雇福利，均该当于解雇方案满足职工薪酬准那么估计负债确认条件的当期一次计入费用，不计入资产本钱。在确认解雇福利时，需求留意以下两个方面：1对于分期或分阶段实施的解除劳动关系方案或自愿裁减建议，企业该当将整个方案看作是由各单项解除劳动关系方案或自愿裁减建议组成，在每期或每阶段方案符合估计负债确认条件时，将该期或该阶段方案中由提供解雇福利产生的估计负债予以确认，计入该部分方案满足估计负债确认条件的当期管理费用，不能等全部方案都符合确认条件时再予以确认。2对于企业实施的职工内部退休方案，由于这部分职工不再为企业带来经济利益，企业该当对比解雇福利处置。详细来说，在内退方案符合职工薪

43、酬准那么规定确实认条件时，按照内退方案规定，将自职工停顿提供效力日至正常退休日期间、企业拟支付的内退人员工资和交纳的社会保险费等，确以为估计负债，一次计入当期管理费用，不能在职工内退后各期分期确认因支付内退职工工资和为其交纳社会保险费而产生的义务。(三)解雇福利的计量企业该当根据职工薪酬准那么和，严厉按照解雇方案条款的规定，合理估计并确认解雇福利产生的负债。解雇福利的计量因解雇方案中职工有无选择权而有所不同：1对于职工没有选择权的解雇方案，该当根据方案条款规定拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的解雇补偿等计提应付职工薪酬(解雇福利)。2对于自愿接受裁减的建议，因接受裁减的职工数量不确定，企业该

44、当根据规定，估计将会接受裁减建议的职工数量，根据估计的职工数量和每一职位的解雇补偿等计提应付职工薪酬(解雇福利)。3本质性解雇任务在一年内实施终了但补偿款项超越一年支付的解雇方案，企业应中选择恰当的折现率，以折现后的金额计量应计入当期管理费用的解雇福利金额，该项金额与实践应支付的解雇福利款项之间的差额，作为未确认融资费用，在以后各期实践支付解雇福利款项时，计入财务费用。账务处置上，确认因解雇福利产生的估计负债时，借记“管理费用、“未确认融资费用科目，贷记“应付职工薪酬解雇福利科目；各期支付解雇福利款项时，借记“应付职工薪酬解雇福利科目，贷记“银行存款科目；同时，借记“财务费用科目，贷记“未确认

45、融资费用科目。应付解雇福利款项与其折现后金额相差不大的，也可以不予折现。【例10-5】丁公司为一家家用电器制造企业，208年9月，为了可以在下一年度顺利实施转产，丁公司管理层制定了一项解雇方案，方案规定，从209年1月1日起，企业将以职工自愿方式，解雇其平面直角系列彩电消费车间的职工。解雇方案的详细内容，包括拟解雇的职工所在部门、数量、各级别职工可以获得的补偿以及方案大体实施的时间等均已与职工沟通，并达成一致意见，解雇方案巳于当年12月10日经董事会正式同意，解雇方案将于下一个年度内实施终了。该项解雇方案的详细内容如下表101所示。丁公司209年解雇方案一览表表101 金额单位：万元所属部门职

46、位解雇数量工龄年每人补偿彩电车间车间主任副主任1011010102020203030高级技工501108102018203028普通技工1001105102015203025合计160208年12月31日，企业估计各级别职工拟接受解雇职工数量的最正确估计数(最能够发生数)及其应支付的补偿如下表102所示。表101 金额单位：万元所属部门职位解雇数量工龄年接受数量每人补偿补偿金额彩电车间车间主任副主任1011051050102022040203013030高级技工50110208160102010181802030528140普通技工1001105052501020201530020301025

47、250合计1601231 400按照有关计算最正确估计数的方法，估计接受解雇的职工数量可以根据最能够发生的数量确定，也可以采用按照各种发生数量及其发生概率计算确定。根据上表，情愿接受解雇职工的最能够数量为123名，估计补偿总额为1 400万元，那么企业在208年(解雇方案是208年12月10由董事会同意)应做如下账务处置：借：管理费用 14 000 000贷：应付职工薪酬解雇福利 14 000 000以本例中彩电车间主任和副任级别、工龄在1-10年的职工为例，假定接受解雇的职工种数量及发生概率如表10-3所示。表103接受解雇的职工数量发生概率最正确估计数00013%0.0325%0.135%

48、0.15420%0.8515%0.75625%1.578%0.56912%1.08107%0.7合计5.67由上述计算结果可知，彩电车间主任和副主任级别、工龄在110年的职工接受解雇方案的最正确估计数为5.67名，那么应确认该职级的解雇福利金额应为56.7(5.6710)万元，由于一切的解雇福利估计负债均应计入当期费用，因此，208年企业应做如下账务处置：借：管理费用 567 000贷：应付职工薪酬解雇福利 567 000四、其他方式的职工薪酬除上述工资、福利、五险一金、非货币性福利、解雇福利等常规薪酬外，实务中，企业还存在如下方式的职工薪酬：(一)带薪缺勤企业能够对各种缘由产生的缺勤进展补偿

49、，比如年休假、生病、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假等。带薪缺勤可以分为两类：1非累积带薪缺勤，是指带薪权益不能结转下期的带薪缺勤，即假设当期带薪权益没有行使完，就予以取消，并且职工在分开企业时对未运用的权益无权获得现金支付。根据我国规定，国家实行带薪年休假制度，劳动者在法定休假日和婚丧假期间以及依法参与社会活动期间，用人单位该当依法支付工资。因此，我国企业职工休婚假、产假、丧假、探亲假、病假期间的工资通常属于非累积带薪缺勤。由于职工提供效力本身不能添加其可以享用的福利金额，企业该当在职工缺勤时确认负债和相关资产本钱或当期损益。实务中，我国企业普通是在缺勤期间计提应付工资时一并处置。2累积带

50、薪缺勤，是指带薪权益可以结转下期的带薪缺勤，假设本期的带薪权益没有用完，可以在未来期间运用。当职工提供了效力从而添加了其享有的未来带薪缺勤的权益时，企业就产生了一项义务，该当予以确认和计量，并按照带薪缺勤方案予以支付。有些累积带薪缺勤在职工分开企业时，对未行使的权益有权获得现金支付。假设职工在分开企业时可以获得现金支付，企业就该当确认企业必需支付的、职工全部累积未运用权益的金额。假设职工在分开企业时不能获得现金支付，那么企业该当根据资产负债表日因累积未运用权益而导致的预期支付的追加金额，作为累积带薪缺勤费用进展估计。【例10-6】丁公司共有1 000名职工，该公司实行累积带薪缺勤制度。该制度规

51、定，每个职工每年可享用5个任务日带薪病假，未运用的病假只能向后结转一个日历年度，超越1年未运用的权益作废，不能在职工分开公司时获得现金支付；职工休病假是以后进先出为根底，即首先从当年可享用的权益中扣除，再从上年结转的带薪病假余额中扣除；职工分开公司时，公司对职工未运用的累积带薪病假不支付现金。207年12月31日，每个职工当年平均未运用带薪病假为2天。根据过去的阅历并预期该阅历将继续适用，丁公司估计208年有950名职工将享用不超越5天的带薪病假，剩余50名职工每人将平均享用6天半病假，假定这50名职工全部为总部各部门经理，该公司平均每名职工每个任务日工资为300元。分析：丁公司在207年12

52、月31该当估计由于职工累积未运用的带薪病假权益而导致的预期支付的追加金额，即相当于75天(501.5天)的病假工资22 500(75300)元，并做如下账务处置：借：管理费用 22 500贷：应付职工薪酬累积带薪缺勤 22 500假定至208年12月31日，上述50名部门经理中有40名享用了6天半病假，并伴随正常工资以银行存款支付。另有10名只享用了5天病假，由于该公司的带薪缺勤制度规定，未运用的权益只能结转一年，超越1年未运用的权益将作废。208年，丁公司应做如下账务处置：借：应付职工薪酬累积带薪缺勤 18 000贷：银行存款 18 000借：应付职工薪酬累积带薪缺勤 4 500贷：管理费用

53、 4 500【例10-7】沿用【例10-6】资料，所不同的是，该公司的带薪缺勤制度规定，职工累积未运用的带薪缺勤权益可以无限期结转，且可以于职工离，开企业时以现金支付。丁公司1 000名职工中，50名为总部各部门经理，100名为总部各部门职员，800名为直接消费工人，50名工人正在建造一幢自用办公楼。分析；丁公司在207年12月31日该当估计由于职工累积未运用的带薪病假权益而导致的全部金额，即相当于2 000天(1 0002天)的病假工资600 000(2 000300)元，并做如下账务处置：借：管理费用 90 000消费本钱 480 000在建工程 30 000贷：应付职工薪酬累积带薪缺勤

54、600 000【例10-8】甲公司从207年1月1日起实行累积带薪缺勤制度，制度规定，该公司每名职工每年有权享用12个任务日的带薪休假，休假权益可以向后结转2个日历年度。在2年末，公司将对职工未运用的带薪休假权益支付现金。假定该公司每名职工平均每月工资2 000元，每名职工每月任务日为20个，每个任务日平均工资为100元。以公司一名直接参与消费的职工为例。假定207年1月，该名职工没有休假。公司该当在职工为其提供效力的当月，累积相当于1个任务日工资的带薪休假义务，并做如下账务处置：借：消费本钱 2 100贷：应付职工薪酬工资 2 000累积带薪缺勤 100假定207年2月，该名职工休了1天假。公司该当在职工为其提供效力的当月，累积相当于1个任务日工资的带薪休假义务，反映职工运用累积权益的情况，并做如下账务处置：借：消费本钱 2 100贷：应付职工薪酬工资 2 000累积带薪缺勤 100借：应付职工