税收管理讲义

1、皑第九章拌 敖涉外税务审计管班理耙第一节捌 哎涉外税务审计工颁作流程办 拔一、伴 碍税务审计对象的伴选择与确定蔼 办百 （一）办 蔼纳税大户选择法靶 摆鞍 根据本地区的肮实际情况，依据笆年纳税额、投资拌总额：收入、利爱润等指标序列，八确认纳税大户芭 捌作为审计对象。斑 凹版 （二）行业选拌择法啊 懊 背通过调查分析，吧掌握本地区行业埃分布情况，选择爱本地区支柱行业版、特殊行业或税罢负异常行业等作板为审计对象。奥 罢把 （三）循环选半择法斑 翱根据本地区的实芭际情况，年度审耙计面一般不少于靶纳税人、扣缴义版务人的叭30颁，保证至少在拜三年内对所管辖背的纳税人、扣缴案义务人做一次全扒面审计。绊 巴

2、搬 埃百 （四）版 昂纳税状况总体评霸价选择法埃 矮 澳通过对纳税人、爸扣缴义务人申报稗、缴纳各税种资俺料的分析对比，案对其纳税状况进柏行具体评价，确蔼认审计对象。癌 俺疤 （五）跋 澳其他选择法胺 叭 蔼除上述方法外，伴根据上级机关的案部署，其他单位俺协查的要求及举安报人的举报情况败确认审计对象。按 哎二、案头准备阶背段矮 癌盎 （一）百 坝纳税人信息资料百的收集、整理皑 懊 1挨、收集、调阅纳胺税人成立和开业安的时间，合同、唉章程，行政组织啊结构和生产经营奥范围、期间；各捌有关部门的批文百，可行性研究报肮告、验资报告及昂相关的个人资料笆等，并编制纳税按人行政结构图表爸，填写企业基颁本情况表

3、和案外籍个人基本情般况表及关联拔企业关联关系认俺定表。佰 埃 2唉、收集、调阅纳背税人会计制度、俺财务管理制度、百资产管理办法、般人事福利制度、昂奖罚制度、董事伴会决议等各项生班产、经营管理制拔度。奥 巴 3阿、收集、调阅纳拌税人纳税申报表爸、外商投资企业敖和外国企业与其扒关联企业业务往隘来情况年度申报哎表、财务报表、拔注册会计师为纳搬税人出具的审计稗报告、完税证班(跋缴款书稗)背、发货票领、用八、扮 班存月报表等日常翱档案资料并填写邦各税种年度申敖报统计表及各昂税种项目分析表伴和财务指标分析班表。拔 胺 4澳、收集、调阅纳暗税人以往年度税澳务审计工作底稿艾，了解纳税人以芭往年度的审计情笆况为

4、本次审计提罢供借鉴。艾 扒 5扳、收集、调阅和皑统计海关、工商坝、外经贸委等有皑关部门公布的纳疤税人相关的财务伴信息资料。矮 阿 6八、收集国际间根癌据税收协定条款氨中规定的情报交斑换资料及我国驻皑外机构提供的有扮关纳搬 隘税的信息资料。扮 拌 7唉、收集国际互联爸网上纳税人相关拔的信息资料。败 凹 8板、收集纳税人其肮他相关信息资料瓣拜 肮 昂摆 （二）审计项皑目分析与评价笆运用分析性复核版方法，对涉及各罢税种的审计项目哀进行趋势、比率傲及比较分析，寻捌找可能存在问题岸的领域，为确认板重点审计项目提俺供依据。巴（三）安 拜会计制度及内部瓣控制的分析与评啊价办向纳税人发出稗会计制度和内部柏控制

5、问卷调查表盎、或向纳税人霸提问会计制度和阿内部控制的有关吧问题，分析评价把纳税人会计制度版及内部控制的有澳效性、完整性、岸准确性，为确立啊重点审计项目提懊供依据。邦 袄（四）审计项目矮的确定败 爸 版通过对上述资料拌的收集、整理与捌分析，拟定审计敖项目，审计覆盖班率和重点。败 百啊 确认审计重点绊项目是准备阶段扮至为重要的工作八环节。审计人员班选择重点项目，伴基本上依赖于下摆列各方面客观分拜析，进行主观性霸经验判断：佰 伴 1扮、重要性柏 懊 2胺、税法及征管风扳险艾 把 3颁、会计制度及内百部控制的评价柏 案 4柏、分析性复核氨 蔼 5佰、前次审计结论案 爸审计人员在分析昂判定后完成审计案项

6、目确定工作底巴稿。叭（五）凹 爸审计计划的编制唉根据所确定的审阿计项目，编制详背细的审计程序，盎完成审计程序爸表；合理调配蔼、组织人员、明绊确分工，做好时班间预算，完成绊检查人员安排及百时间预算表。罢（六）下发审计安通知书巴根据上述的计划昂与安排，填写翱税务审计通知书俺，至少提前三跋天，将所要进行唉审计的内容、具袄体时间、地点、百审计人员所需审傲计的有关纳税资爸料和要求纳税人奥配合事项等通知哎纳税人。但对被氨举报有税收违法奥行为的；或税务哎机关有根据认为吧纳税人有税收违艾法行为的；或预扳先通知有碍审计碍的，经县以上税氨务机关批准，可埃对其实施突击审哀计，不预先告知邦。摆 佰三、扮 捌现场实施阶

7、段笆(耙一岸) 百会计制度及内部搬控制的遵行性测瓣试疤对纳税人会计制败度及内部控制执败行状况和有效性胺进行测试，若测澳试结果与会计制般度及内部控制分八析评价结果相符捌，则按原计划实笆施审计工作；若蔼有差异，则应根暗据差异的程度及扒时调整审汁计划俺。芭 把（二）确定性审岸计懊 岸根据修订后的计邦划，进行确定性捌审计，并编制现半场审计查核工作跋底稿。（三）汇总整理胺 澳 伴根据审计中发现澳的问题，按税种办进行汇总，及时八拄理现场查核工拔作底稿，完成碍税务审计情况汇盎总表；在撤离柏检查现场前，就氨查出的问题与纳皑税人初步交换意傲见，草拟税务肮审计报告，对巴本次审计工作的吧完成情况做一个霸总体评价。柏

8、 蔼四、审计终结阶疤段岸 板（一）发出初审八意见通知书昂 矮 鞍根据审理部门对罢税务审计报告胺的复核，确认鞍情况，向纳税人矮发出初审意见百通知书。隘 疤 （二）税务听碍证凹 背 跋根据纳税人违法安事实，及行政处爱罚的法律依据，矮拟对纳税人予以癌行政处罚的，向艾纳税人发出税盎务行政处罚事项熬告知书，根据癌当事人的要求，班按税务行政处柏罚听证程序实施邦办法组织听证拔。袄 肮（三）下发税务爱审计处理决定书八 班 安根据初审意见爱通知书和纳税般人回复意见，进俺行分析研究后下稗发摆(胺税务审计处理决敖定书。扳 氨（四）税务处理叭决定的执行板 败 斑根据税务审计澳处理决定书的暗要求，督促纳税班人按时、足额

9、解瓣缴税款，逾期未扳缴的，将依法下阿发扣缴税款通肮知书通知纳税案人开户银行扣款靶，对所扣金额不伴足抵扣税款的，八税务机关将依法艾采取强制执行措拜施，填报拍卖袄(敖查封、扣押佰)懊货物申请审批表扒，报上级机关佰批准，下发拍半卖商品、货物、板财产决定书拍稗卖其财产以抵补邦税款、滞纳金和奥罚款。扮 耙（五）税务复议傲 蔼 搬纳税人同税务机俺关在纳税上有争败议，而要求行政肮复议的，按国家扮税务总局制定的坝税务行政复议斑规则的规定，拔做好复议工作。搬 懊（六）案件移送翱 捌 安纳税人的行为已叭构成犯罪，税务耙机关在作出税务暗处理决定后，填肮写税务违法案皑件移送书同企阿业提供的材料及盎税务机关调查取伴证材

10、料等，及时把移送有关司法机绊关处理。摆 耙 （七）分户归扮档拌 隘 稗税务检查终结时白，税务机关应汇稗总、整理案头准扳备阶段、现场实板施阶段、审计终败结阶段及检查处拔罚听证、行政复爱议、诉讼阶段工八作底稿和有关税板务文书等装订成版册登记编号后，鞍按照税务检查档唉案分类要求按户昂归档。 隘第二节绊 啊主要税种审计程跋序疤 罢一、外商投资企稗业和外国企业所癌得税审计程序凹 唉岸 （一）审计目敖标矮 傲1吧、确认各项收入碍或所得项目申报巴是否完整疤 安2挨、确认收入来源扒地分类和申报是吧否正确。拔 凹3澳、确认扣除颧申奥报是否真实、准办确、合法昂 般4拔、确认应纳税所笆得额的计算与申暗报是否准确及时

11、碍。懊 瓣 5翱、确认纳税人获扮利年度与亏损弥昂补是否合法。昂 八6案、确认选用的税氨率是否正确、合翱法。敖 跋7啊、确认减免所得皑税的计算是否准岸确，审批手续是叭否健全。矮 胺8隘、确认外国税额霸扣除是否真实、奥准确、合法。八 背9佰、确认应纳所得疤税计算是否正确挨，申报是否及时埃。白 埃袄 （二）审计步耙骤和要点按 佰1懊、收入净额的审斑计。白 捌(1)矮执行收入项目的岸一般审计程序。俺 白(2)败建立收入净额的岸审计结论。矮 盎 凹2碍、扣除额的审计芭程序板 般(1)班执行下列项目一背般审计程序。盎 颁生产成本坝(鞍营业成本疤)袄审计；柏 翱销售成本审计；爸 翱薪工费用审计；矮 爸管理费

12、用审计；般 柏交际应酬费审计胺；昂 拜上级管理费审计敖；绊 半特许权使用费审安计；阿 挨保险费用审计；啊 翱待摊费用审计；跋 斑销售费用审计；翱 翱财务费用审计；疤 霸捐赠支出审计；巴 扳坏账损失审计；袄 爱利息支出审计；把 八汇兑损益审计程版序，邦 哀 斑固定资产及折旧傲费用审计；唉 跋无形资产、递延佰资产审计；败 办营业外收支审计疤：拔 背其他相关项目的肮审计。拌 扮(2)拔建立扣除额的审罢计结论。背 佰 3哎、其他业务利润耙(搬亏损八)凹审计程序。搬 办 (1)肮执行其他业务利蔼润巴(颁亏损矮)摆项目的一般审计昂。肮 奥 (2)肮建立其他业务利邦润颁(奥亏损拌)碍的审计结论袄 哀 4般、

13、抵补以前年度般亏损额的审计程澳序。哎 岸 (1)爸审查前期税务审按计结论，确认申版报的前期亏损额哀是否真实准确。氨 芭 (2)阿审查企业弥补亏罢损年限是否符合皑税法规定。是否哎存在擅自延长弥敖补年限、任意选邦择弥补年限或不百连续计算弥补年盎限的情况。奥 爱 (3)敖审查企业年度亏澳损抵补是否已履扳行法定的审批手背续。蔼 埃 (4)伴复核亏损弥补的挨计算，确认当期艾亏损额弥补的准拜确性。瓣 伴 (5)拌复核获利年度的安计算，确认申报隘的获利年度是否吧准确。般 扮 (6)靶建立抵补以前年暗度亏损额的审计霸结论。八 隘 5皑、应纳税所得额把计算的审计程序按啊 澳 (1)皑汇总上述审计程办序的结论，重

14、新案计算本年度会计肮利润总额，确认拜其申报的准确性熬。坝 癌 (2)癌汇总上述审计程罢序的结论，重新安计算本年度税务百调整额，确认其翱申报的准确性。氨 安 (3)阿建立应纳税所得凹额的审计结论。佰 爱 6艾、应纳企业所得艾税额的审计程序斑。癌 把 鞍适用减免税优惠敖的审计程序：唉 佰 (1)鞍审查主管税务机背关的审批手续。碍 佰 (2)靶审查适用降低税岸率、定期减免等拜税收优惠的条件安是否具备俺吧 氨 (3)摆审查减免税计算傲的准确性。叭 碍 (4)邦建立适用减免税柏优惠的审计结论鞍。袄 安 叭外国税额扣除的按审计程序：瓣 拔 (1)跋索取或编制境外安投资机构或经营袄项目、来源所得翱、已纳税额

15、分析扮表。敖 盎 (2)版审阅有关的投资奥证明、经营合同碍、机构设置、内邦部控制执行和会隘计记录等资料，阿 凹确认述机构或经扒营项目的真实性拜和完整性。挨 翱 (3)挨索取或编制境外绊投资机构或经营耙项目来源所得计瓣算书，结合投资哎收益、收入、费班用项目的一般审哎计程序，确认各岸项境外所得的真败实性和准确性。搬 埃 (4)爸审阅境外税务机八关填发的同一年扳度纳税凭证原件般，确认在外国已隘纳税额的真实性凹；应特别关注是邦否存在纳税又得扒到补偿或者由他颁人代为承担的税癌款情况。安 盎 (5)隘复核扣除限额计翱算的准确性和抵伴补年限计算的准袄确性。败 扮(6)碍汇总上述步骤的胺结果，建立外国巴税额扣

16、除的审计八结论。靶 捌 盎汇总上述步骤的哀结果，建立应缴盎企业所得税额的半审计结论。摆 疤 7八、再投资退税的耙审计程序。拔 邦 (1)坝审查申请再投资氨退税者的法律证笆明文件，确认其扒是否为下列两类熬外国投资者：芭 摆 爸境内外商投资企斑业的外国投资方哎；叭 败 案外国投资方佰100爸控股的专门从版事投资的境内外罢商投资企业。疤爸 (2)岸审查外国投资者叭对再投资项目的哎出资证明文件，半必要情况下，可凹函证所投资的外吧商投皑啊资企业，确认该埃项目是否是直接佰投资方式，即直办接投入作为注册办资本。应特别关败注不应属于直接扳投资行为 借贷行为；蔼 霸购买企业股票行扮为； 信托行为。绊摆 埃(3)

17、板审查外国投资者案出具的资金来源摆证明，或追查原罢分配利润的外商鞍投资企业股利分罢配扒阿会计记录，确认氨再投资项目资金熬是否为来自于境安内外商投贤企业邦分配的利润。应巴特别关注下列不跋合规定的情形。耙 隘 斑虽是境内外商投笆资企业分配的利奥润但未完税；般 柏 唉银行借款或自有版资本；隘 哀虽是境内外商投稗资企业分配的利盎润，但已汇出国背外存入外国银行鞍或用作贸易周转俺金，其后才用于把再投资。柏 疤（芭4隘）查阅资本权益霸的法律证明文件耙，以及所开办的颁外商投资企业的扮公司章程，划转盎投资资金的结算八或转账凭证，验百证再投资项目经败营期是否不少于跋5八年。必要情况下般，可函证所再投半资的外商投资

18、企碍业。坝版 (5)板审查外国投资者爸出资证明、付款案凭证，并追查吸斑纳资本的外商投靶资企业的增资会笆计记录验证再投笆资资金投入是否拌超出一年期限，白确认再投资退税绊申请办理的时效半性。必要情况下板，可函证所再投敖资的外商投资企蔼业。安邦 (6)胺审查外国投资者坝再投资利润所属唉年度的证明，井稗追查原产生利润般企业股利分配记懊录和纳税记录，版验证其再投资的哀利润是否完税，百确认可获退税的蔼前提条件。哎啊 (7)半审查适用退税率暗的准确性，涉及鞍再投资于产品出俺口企业、先进技安术企业或海南经傲济特区内基础设氨施建设项目和农胺业开发企业适用霸全部退税者，审拜核有关部门出具奥的确认证明，必鞍要情况下

19、可函证哀。按(8)伴复核再投资退税艾额的计算。胺(9)岸审查本年度长期爸投资或投入资本熬减少项目，追查捌其是否涉及前期八再投资退税项目邦，是否存在企业绊利用资本弱化骗埃取再投资退税情罢况。柏(10)爸汇总上述步骤的案审计结果，建立班本项目的审计结拔论。盎8澳、预提所得税的白审计程序。翱(1)霸索取或编制预提埃所得税项目分析爱表。坝(2)稗查阅合同清单或奥合同档案，检索半本年度支付款项扳的境外客户清单吧，初步验证所申版报预提所得税项奥目的完整性，以芭及分类的合理性霸。阿(3)邦审查与境外企业翱各交易项目运作办过程，必要情况罢下，可函证境外癌企业机构设置情按况，分析在未发半生代扣代缴预提把所得税义

20、务的交翱易项目之中是否艾存在：绊用产品返还抵付摆租赁费情况，用巴非货币资产或权按益折价支付利润疤、利息、租金、笆特许权使用费用半；将应税项目或奥支付额隐藏于非般应税项目等情况瓣。半(4)叭执行应付股利、般利息支出、租金摆支出、无形资产疤、特许权使用费绊项目的审计程序霸，进一步确认已疤入账的利润、利叭息、租金、特许翱权使用费等支付岸给境外企业所得靶是否已完整准确扮申报啊 耙 (5)百执行固定资产项熬目的审计程序，爸确认已入账的受霸让在中国境内的安房屋、建筑物及罢其附属设施、土盎地使用权等财产澳而支付给境外企败业所得是否完整哎准确申报，其财拌产原值的扣除是霸否准确。罢 哎 (6)板审查利息、特许白

21、权使用费减免税岸是否符合税法有背关规定半 疤 败 (7)巴审查适用国际税凹收协定优惠税率稗是否符合有关规暗定爱 按 (8)扳复核预提所得税邦的计算。啊 斑 芭 (9)埃汇总上述审计步拜骤的审计结果，扮建立预提所得税懊审计结论。瓣 按 9败、外国企业及其哎营业机构合并申安报缴纳企业所得班税的审计程序。埃 岸 (1)绊了解外国企业在百华机构设置和生八产经营运作情况版，判定各营业机罢构的存在。拌 白 鞍 (2)百根据税法规定的蔼条件，审查合并翱申报的营业机构岸认定的合理性，懊是否履行法定的邦审批程序。案 阿 (3)版各营业机构分别扮设在不同区域适懊用不同税率者，颁审查各营业机构阿应纳税所得额计伴算的

22、合理性。负背责合并申报缴纳坝企业所得税的营扮业机构不能合理捌地分别计算各营笆业机构的应纳税拌所得额时，税务俺审计人员可采用摆合理的比例方法岸(氨如；营业收入比奥例、成本和费用搬比例等俺)霸在各营业机构之稗间进行分配。背 隘 (4)氨审查各营业机构巴适用不同税率的阿准确性。吧 袄 (5)懊审查各营业机构癌有盈有亏时，盈靶亏相抵后仍有利佰润的，是否按有拌盈利的营业机构翱所适用的税率纳耙税。岸 敖 (6)敖审查发生亏损的澳营业机构是否以凹该机构以后年度艾的盈利弥补其亏斑损，对弥补亏损懊后仍有利润的是班否按该机构所适案用的税率纳税：艾其弥补额是否按袄该亏损营业机构白抵亏的营业机构叭所适用的税率纳奥税。

23、暗 安 10敖、综合上述审计拜步骤，建立外商搬投资企业和外国案企业所得税的审岸计结论。癌 岸二、埃 安增值税审计程序版 稗啊 （一）审计目颁标；凹 跋 1袄、确认实现的销跋售额及销项税额鞍申报是否准确完斑整。扒 百 2摆、确认抵扣的进叭项税额是否真实败、合法。疤 扳 3唉、确认增值税专拜用发票的使用是拔否合法。案 捌 4耙、确认适用的税阿率是否准确无误暗。胺 爱 5案、确认应缴增值挨税额计算是否准爸确，申报是否及胺时。澳6埃、确认其进项税蔼留抵税篇是否真罢实、合法。凹 伴霸 （二）审计步班骤与要点：稗 办 1颁、销售额的审计碍程序。坝 版 (1)哎执行收入项目的皑一般审计程序，班确认应税销售额

24、笆是否完整准确申瓣报。笆 吧 (2)跋执行存货、固定肮资产、在建工程熬、长期投资、职般工福利赞、营业颁外支出等项目一摆般审计程序，确鞍认视同销售额是碍否完整准确申报叭。哀(3)哎汇总上述审计步奥骤的结果，建立癌本项目的审计结疤论。暗2白、销项税额的审翱计程序。霸 碍 (1)把结合销售额和增隘值税专用发票审叭计程序，审查半“柏应交税金按案应交增值税白爸销项税额百”般入账数及入账时伴间是否与实现的爸销售额相适应。凹 懊 (2)把根据销售额审计隘的分类结论，审袄查适用税率是否芭准确，是否正确蔼使用不含税价格爸计算销项税额。奥 澳 (3)板执行往来类以及凹成本、费用、支颁出类项目有关的肮审计程序，确认

25、坝价外费用是否计般入应，税销售额盎申报。霸(4)百汇总上述审计步鞍骤的结果，建立斑本项目的审计结袄论。疤3埃、进项税额和进笆顷税额转出的审懊计程序。昂 (1)哀索取或编制进项熬税额分析表，并罢与进项税额明细跋账调节核对。挨 (2)板结合存货及费用吧类项目一般审计拔程序，审查按“霸应交税金叭邦应交增值税耙半进项税额佰”芭入账数及入账时翱间是否与实现的拌购进额相适应。瓣 (3)绊索取或编制准予搬抵扣的增值税发斑票抵扣联清单，唉执行增值税专用叭发票审计程序，般确认已入账的增扮值税专用发票抵澳扣联的真实可靠翱性。坝 (4)熬索取或编制准予瓣抵扣普通发票或爸收购凭证清单，阿审查其合法性。阿 (5)板抽样

26、检查已计入扳进项税额的增值柏税专用发票抵扣皑联、普通发票或坝收购凭证是否错扒误列入不可抵扣拔项目：购进固定艾资产、购进非免矮税农业产品、直办接为非增值税应艾税项目购进货物扮或劳务、直接为懊免税项目购进货搬物或劳务、直接瓣为工程项目购进靶货物或劳务、直翱接为集体福利项伴目或职工个人消摆费购进货物或劳笆务、购进货物发按生退货或折让、绊非正常损失购进拜货物。审查方法阿可包括：皑分析借方科目性八质；百分析购进货物或八劳务的类型和用奥途；板追查需求立项、把预算、采购、入白库、领用、产出暗过程。版(6)斑结合存货、待处啊理财产损益项目爸的审计程序，审扮查进项税额已结坝转入账在仓储保爸管期间发生非正拌常损失

27、的货物，胺或非正常损失在唉产品、产成品所捌耗用的货物或应肮税劳务，其进项凹税额是否计入暗“把进项税额转出捌”坝科目。爸(7)扮结合存货领用的颁审计，审查进项扒税额巳计入坝“背进项税额俺”癌科目货物改变用瓣途后，其进项税肮额是否计入八“摆进项税额转出懊”癌科目。吧(8)埃审查进项税额转搬出数计算方法的矮合理性。隘(9)安汇总上述审计步版骤的结果，建立笆本项目的审计结捌论。奥4埃、增值税专用发爱票的审计程序。邦参照增值税专爸用发票使用规定敖(埃试行吧)八、增值税专昂用发票计算机稽盎核办法扮(按试行艾)般、增值税专佰用发票及其他计傲税、扣税凭证稽奥核检查办法坝(熬试行鞍)伴执行。爱5板、出口销售收入

28、搬适用疤“俺免、抵、退袄”氨审计程序。拌 阿 (1)扮审查出口企业是叭否持有下列合法巴证件，以确认其暗适用扮“啊免、抵、退暗”八的资格。癌 哀 安有关部门批准其凹出口经营权的批颁件；版 八 哎工商营业执照；隘 白 瓣退税登记证。霸 白 (2)埃索取或编制申报扳退税的货物分析隘表，并与申报表叭、明细账相核对颁，同时审查其货般物是否属于税法阿规定的退税范围瓣。邦 按 (3)扳审查申请退税的捌审批程序，确认版“暗免、抵，退稗”巴税的时效性。靶 笆 (4)懊审查下列资料申扳报是否齐全，是昂否合法。罢 柏 凹购进出口货物的皑增值税发票拌(芭抵扣联啊)隘或普通发票：靶 邦 爱出口货物销售明版细账；板 爸

29、熬出口货物报关单拜(埃出口退税联碍)按；胺 暗 盎出口收汇单证；安 坝氨 其他有关资料办。拔 傲 败 (5)颁核对申报表及上把述资料在各项内拌容是否相互一致胺。爸 邦 (6)邦结合收入、存货爸、相关成本费用摆项目的一般审计胺程序，确认申报挨表及上述资料所般载明交易事项的罢真实性，必要情奥况下，可函证。懊 扮 (7)盎正确划分自营出鞍口、代理出口、拔易货贸易出口、碍来料加工出口、办进料加工出口、安兼营内销及出口氨等业务类型，审爸查退税率、征税俺率的适用是否正岸确，复核免、抵岸、退计算的准确靶性。岸 败 (8)傲汇总上述审计步蔼骤的结果，建立芭本项目的审计结白论。叭 鞍 扒 搬汇总上述审计步鞍骤的

30、结果，建立俺增值税的审计结肮论。半 哀三、消费税审计摆程序把 岸凹 （一）审计目隘标：八 袄 1半、确认应税消费白晶的计税依据是绊否正确。爱 柏 2霸、确认适用的税白率是否正确。哀 靶 八 3傲、确认应纳税辅稗的计算是否准确哀。氨 袄 俺 4拔、确认税款的申疤报缴纳是否及时暗、正确。唉 挨（二）审计步骤胺与要点；叭 阿 1隘、销售数量或销傲售额审计程序。哎 颁 (1)翱索取或编制产品氨目录，井核对其板完整性。唉 盎 (2)拔对照税法的规定唉，确认应征消费败税的产品清单，搬确认从量或从价芭计征产品分类的岸正确性。柏 摆 (3)背审查减免税应税哎消费晶是否属于把下列税法规定的把范围。稗 耙 白自产

31、的应税消费扒品用于连续生产隘应税消费品的不斑纳税：霸 爸 氨出口的应税消费挨品免税；斑 扒 斑对工业企业以外隘的企业将外购白哎酒、化妆品、护凹肤护发品分装出邦售，不征消费税版：绊 鞍般 企业用旧汽车摆轮胎加工翻新对半外销售和企业用吧外购已征消费税阿的散装酒出售，敖暂不 征税；扒 白 (4)唉索取或编制应征邦消费税的产品销爸售数量或销售额稗分析表，井与有碍关的明细账相核俺对。哀 版 (5)碍采用分析性复核稗程序，将各个时唉期的销售数量、阿投入产出数量、哀产成品数量与以拜前年度、预期数笆量作比较，并分熬析波动情况，对肮于异常变动，进俺一步查明原因。般 鞍 (6)百执行收入、存货坝项目的审计程序岸，

32、以确认生产并蔼销售应税消费品扳销售数量或销售版额是否如数计入岸销售账户并申报俺。啊 胺 (7)埃执行存货项目和办有关的成本费用傲项目审计程序，版检查生产非应税扳消费品在建工程板、管理部门、非案生产部门、提供班劳务、馈赠、赞罢助、集资、广告啊、样品、职工福奥利奖励等方面是扮否存在自产自用八应税消费品的情霸况，确认自产自扒用应税消费晶销坝售数量或销售额芭是否申报。百 巴 (8)办执行存货、生产岸成本、其他业务办支出项目的一般佰审计程序，确认癌受托加工应税消绊费品销售数量或巴销售额是否申报爱。懊 挨 摆 (9)颁审查纳税人消费翱品销售额中是否案含有增值额，是绊否换算成应税销懊售额申报。敖斑 (10)

33、唉执行往来类以及扒成本、费用、支稗出类项目有关的坝审计程序，确认矮价外费用是否计八入应税售额申报癌。阿 懊（拔11昂）执行有关成本熬、费用、支出、办往来类账户有关澳的审计步骤，确捌认包装物收入是耙否计入销售额申跋报；必要时采取拌查询等方法了解熬包装物在销售时爸是否周转使用并扮收取押金，审查爸酒类败 柏产品押金是否在敖收取时、其他应按税消费品的押金碍是否在没收时或傲一年以上未被收啊回时计入销售额澳。哀 (12)翱执行存货、负债班类项目有关审计版程序，确认以物佰易物、抵偿债务伴的消费品销售，伴数量或销售额是爸否申报。袄 (13)八审查销售或自产暗自用属于委托加吧工收回的应税消翱费品作免税申报昂时，

34、是否有完税扮证明。八(14)暗审查各类应税消唉费品纳税环节适捌用的正确性。哎 2绊、计税单价的审百计程序。佰 (1)邦按产品种类编制啊全年价格情况一斑览表，对同一消芭费品的价格波动柏情况进行分析，八井与同行业的一盎般价格水严相比爱较，若价格明显吧偏低并无正当理办由，按税法规定鞍的权限核定计税罢价格班 (2)胺审查属于生产并半销售应税消费品扳的计税价格是否把与实际销售价格昂一致。，按 百(3)埃审查属于自产自哎田的应税消赞品案的计税价格是否扒按照税法规定的挨方法依序计价。瓣按当月销售的同敖类消费品的加权唉平均价格；按同笆类消费品上月或挨最近月份的加权斑平均价格；板组成计税价格：隘(八成本哎+耙利

35、润熬)斑百(1按一消费税税率耙)哎。懊(4)芭审查受托加工的艾消费晶是否按照碍税法规定的方法班依序计价。按照胺受托方当月同类叭消费品的加权平靶均价格；耙按照受托方上月岸或最近月份同类碍消费品的加权平懊均价格跋;瓣组成计税价格：案(败材料成本袄+傲加工费挨)胺按(1艾一消费税税率版)爸。特别关注事项：靶计算加权干均价背时，下列情况不癌得列入：昂销售价格明显偏芭低且无正当理由扳的；无销售价格的；伴计算组成计税价隘格的利润率应按靶国家税务总局规暗定的利润率执行安；蔼计算计税价格的哀成本应为产品生拔产成本；懊审查以物易物、耙抵偿债务的消费扳品是否按照同类盎消费品的最高售扮价计税耙3凹、适用税率及单扮位

36、税额的审计程岸序。般(1)捌将纳税人申报的拜各不同应税消费叭品适用的税率或稗单位税额与规定翱的税率或单位税安额相对照，审查拌税率的适用是否挨正确。安(2)岸审查是否将不同绊税率或单位税额耙的应税消费品组疤成成套消费晶进碍行销售，以确认白是否按规定从高凹适用税率或单位氨税额计税。袄(3)蔼若纳税人会计核唉算记录数量的单肮位与税法规定数败量单位不一致时澳，审核换算标准罢及结果是否正确扮。拜 4拔、税额抵扣审计百程序。拜 (1)埃索取或编制申报阿税额抵扣的应税肮消费品分析表。澳 半 (2)俺审查申报税额抵伴扣的应税消费品疤是否属于下列税敖法规定的范围。敖 哀 柏用外购和委托加扳工的已税烟丝生拜产的卷

37、烟；氨 稗 摆用外购和委托加奥工的已税白酒生摆产的酒；白 啊 哎用外购和委托加爱工的已税化妆品霸生产的化妆品；熬 暗 碍用外购和委托加靶工的已税护肤护案发品生产的护肤隘护发品；昂 鞍 八用外购和委托加柏工的已税珠宝玉鞍石生产的珠宝玉稗石；盎 摆 百用外购和委托加背工的已税鞭炮焰班火生产的鞭炮焰瓣火；爸 佰 用外购和委托般加工的已税轮胎蔼生产的汽车轮胎稗；瓣 爸 柏用外购和委托加盎工的已税摩托车半生产的摩托车。暗 隘 (3)唉使用下列方法审埃查申报税额抵扣绊的应税消费品是艾否确实用于连续癌生产应税消费品熬。八 啊 坝分析税额抵扣的背应税消费品，与唉连续生产的应税爸消费晶，在生产哀工艺上是否存在肮

38、对应关系；斑 瓣 扒追踪预算、入库傲、领用、产出过爱程。把 懊 (4)颁执行存货和生产版成本项目有关的岸审计程序，确认扳纳税环节、买价伴、领用数量方面扒申报的准确性。跋 搬般 柏(5)疤分类审查适用扣搬税率或扣税额的霸准确性。摆 把 (6)颁复核当月准予抵案扣税额计算，审安查当月抵扣的税翱敦是否正确。矮 柏 霸汇总上述步骤的霸结果，建立消费袄税的审计结论。 稗第三节矮 摆税务审计基本技鞍术佰一、纳税人会计氨制度和内部控制瓣评价方法。肮（一）会计制度隘及内部控制评价扮在税务审计中的艾应用。半 碍鉴于会计制度及傲内部控制是纳税扳人识别、集合、艾分析、分类、记敖录和报告财务会蔼计数据和纳税数岸据的系

39、统，税务霸审计人员对其进霸行检测评价，据佰此判断其产生的安财务会计数据及艾纳税数的可靠性白及正确性。岸 哀在税务审计过程哎中，实施对会计肮制度及内部控制坝的评价适用领域癌：办 凹鉴别在财务资料版及纳税申报中可版能存在的重大问扒题的类型及领域百，进而可适当作霸为败 巴确定审计重点项爱目的依据：哀 版作为适当设计后耙续的确定性审计碍程序八(唉性质、时间、范袄围瓣)柏的依据；熬 邦确定对纳税人会盎计资料的依赖程笆度，进而作为税熬务审计确证的依佰据。伴 班在税务审计过程皑中，在下列例外懊情况下，税务审拔计人员毋须使用扳或及时中止对纳扳税人会计制度及邦内部控制进行评肮价：稗 碍经税务审计人员埃初步研讨确

40、认，拔纳税人的会计制翱度，及内部控制蔼不健全，而不足矮予信赖时；阿 拌税务审计人员有澳足够理由认为对傲其实施评价未能稗合乎效率要求时袄。懊 啊（二）对纳税人办会计制度和内部傲控制评价的步骤哀。袄 胺在适当的情况下稗，首次对纳税人安的会计制度和内霸部控制评价应遵扮循下列步骤进行盎，此后的评价工绊作可适当简化。拜 1哎、详细调查纳税哎人会计制度和内吧部控制。邦 绊税务审计人员需伴要调查的内容，般并不是纳税人会哎计制度及内部控拜制中的全部事项傲，而应主要是与半财务会计数据与扒纳税申报的数据蔼正确性和可靠性把有直接关系的部笆分。板 奥税务审计人员调扮查纳税人事项，案可根据纳税人的芭实际情况及自身笆的专

41、业经验，适瓣当选择以下调查败方式：蔼 啊查阅纳税人有关拔文书资料；扒 阿设计问卷提请纳芭税人答复；胺 把询问纳税人有关拌负责人或职员；百 霸实地观察业务实坝施；般 扮利用前期税务审啊计人员调查结果凹。扮 伴为了适应税务审熬计目标的需要，挨方便后续审计程跋序的展开，税务半审计人员调查纳鞍税人会计制度及啊内部控制应围绕艾纳税人下述的基笆本业务循环展开稗：搬 按销售和收款循环案；坝 把购买或获得循环皑；鞍 隘生产循环；薪资循环；理财循环；纳税申报循环。捌2霸、描述纳税人会扒计制度和内部控笆制。爸在税务审计人员傲对纳税人会计制败度和内部控制等拜事项以基本业务白循环为归集对象白加以调查完毕后挨应当将调查

42、情况败以适当方式记入坝工作底稿。描述按各基本业务循环岸的会计制度和内氨部控制情况的工拜作底稿，可依据艾税务审计的实际吧情况采用如下三澳种方式：皑调查表皑(唉问卷傲)耙；文字叙述；流程图。翱在必要的情况下爱，税务审计人员挨可在完成上述工扒作底稿后，可实白施简易抽查，以哎验明工作底稿中蔼的有关叙述是否凹正确、完整。简敖易抽查的方法，班是针对每一循环碍中每个环节抽查哀几笔业务，如果挨发现有关的会计八制度及内部控制芭规定同工作底稿熬的叙述不一致，靶则应修正工作底靶稿。艾3岸、对纳税人会计蔼制度与内部控制稗进行初步评估。吧税务审计人员调安查及描述纳税人颁会计制度及内部盎控制工作后，必矮须对其进行初步疤评

43、估，评估的项按目主要包括：颁哪些会计处理项熬目或事项，使用巴的会计原则与税傲务原则有差异最癌终会导致税务调巴整。爸哪些业务环节由半于会计制度不健捌全或没有设置相碍应的内部控制程安序，会导致税务罢审计人员认为不肮足于信赖，以及拜可能会发生的差拌错的类型；芭哪些会计处理程耙序及内部控制程伴序可以考虑信赖哎进行遵行性测试柏，对其实施遵行巴性测试是否合适盎、值得。邦4案、实施遵行性测阿试。半实施遵行性测试暗程序，应仅限于按上述经过税务审霸计人员初步评估板拟依赖的会计处鞍理及内部控制程氨序，测试内容包盎括两方面：判明扳该业务处理过程敖是否遵守有关制澳度规定或控制措搬施；百判明执行会计处板理程序及内部控胺

44、制措施对各项经跋济业务的处理和般记录在如下方面白是否得到有效的巴控制：合法性有效性完整性估算或计价分类截止期过账与汇总税项申报跋遵行性测试通常蔼要根据企业的经哀营环节或重要业癌务划分成若干项版目进行，对各个案有联系的项目也斑可以结合起来测耙试。在此基础上拔选定的项目要进氨行全过程追查测拔试。实施遵行性鞍测试程序，一般班应采用属性抽样办方法进行测试。巴具体办法包括：白 扳首先确定该项目案流程中可能发生埃错误或舞弊事件芭的各点绊(半控制点疤)袄，然后在各控制疤点斑 按上形成的凭证表阿单总体中抽取适阿当数量的样本，佰加以复核、比较肮和计算，同时审靶核是否存在内部凹控制的轨迹盎(安如：签字，顺序啊编号

45、，复核调整啊表等等袄)奥，拔 袄此外，还可以使拔用观察、询问、拜重新执行等辅助把方法进行测试。盎 挨遵行性测试过程澳应当作出必要的艾记录，记录方式绊要按照预先编制扳的测试表进行填爱写，记录测试的艾项目、程序、数拜量和结果等。罢 5笆、对纳税人会计暗制度和内部控制扮进行总体评价。百 耙税务审计人员在版完成上述步骤后氨，应集合对纳税盎人会计制度与内败部控制分析、评艾估、测试的结果笆对各审计项目巴(熬如各损益表、各稗资产负债表项目叭)八数额的可信程度办进行评价，并判拔断可能的错误或把舞弊的类型，以巴及可能出现在哪搬些领域，对后续艾审计程序的影响吧。一般按下述划绊分进行：佰 哎高信赖程度。系敖指具有健

46、全的会氨计制度及内部控挨制，并且均能发柏挥作用，经济业啊务的会计记录发胺生差错的可能性稗很小，税务审计板人员可以较多地埃依赖，利用纳税拔人会计制度，相暗应减少确定性审疤计程序的数量和唉范围；啊 胺中信赖程度。系肮指内部控制较为耙良好，但存在一傲定的不当之处或澳缺陷，有可能影翱响会计记录的真坝实性和可靠性，安税务审计人员应把当考虑扩大遵行扳性测试的范围或绊扩大抽样样本量鞍或者是增加对审斑计项目的确定性坝测试量；芭 鞍低信赖程度。系爱指重要的会计制摆度及内部控制明班显无效，大部分笆会计记录失控，爸各项资料和数据斑经常出现差错，败从而对其会计制八度及内部控制难按以依赖和利用，扮在这种情况下，办税务审

47、计人员应扮当决定扩大对经半济业务和财务报拌表项目的确定性熬审计范围和数量白；啊 捌哪些业务环节由俺于会计制度不健把全或没有设置相矮应的内部控制程板序，会导致税务伴审般 皑计不足于信赖，斑以及可能会发生伴差错的类型。税啊务审计人员应直八接采用确定性查蔼核程序加以重点袄审计：斑 碍哪些会计处理项傲目或事项，使用案的会计原则与税爸务原则有差异最阿终会导致税务调啊整。扳 柏税务审计人员应半选择或制定相应埃的确定性查核程氨序，以查核纳税罢人是否在税务申疤报时作出正确的佰税务调整。氨 岸二、分析性复核霸方法芭 爱（一）分析性复拌核在税务审计中碍的应用。斑 吧在正常的情况下罢，审计项目中需昂查核的有关数据吧

48、与相关的其他数伴据总会存在一定蔼的关系，对其进阿行趋势、比率和埃合理性分析，可挨以对该项目作出颁分析性结论。在癌税务审计流程中芭，分析性复核的爸适用领域。稗 1板、审计准备阶段哎。颁 氨（哀1艾）了解纳税人的艾经营情况，如产败品构成变化、营柏销变化、获利能凹力变化等经营变背动情况；在同行熬业中所处的位置靶；经营要素体系案情况等等；蔼 巴（隘2氨）把税务审计人盎员注意力导向有疤异常变动乃至可般能存在重大问题巴的领域，作为确哀定审计重点项目袄的重要依据；隘 岸（柏3柏）作为税务审计佰人员规划其他审懊计程序的性质、摆时间及范围的依败据。袄 2靶、审计实施阶段挨。办 拌（百1敖）作为确定性审拜计的基本

49、查核程昂序，其如果未发捌现重大无法解释斑的差异时，可以肮作为确认审计项颁目数据的审计证奥据；安 白（颁2澳）如对审计项目绊进行分析性复核扳发现有重大差异拜或异常变动，可懊导引税务审计人吧员在这些项目扩暗大进一步查按的班范围；安 绊（芭3把）帮助税务审计埃人员在审计工作绊接近尾声，运用板分析性复核对系挨统审计确认的所啊有审计项目整体把合理性作最后的巴复核，以寻找或霸避免审计工作中般潜在的未尽之领隘域。哀 挨（二）分析性复暗核的主要方法。颁 1扳、澳 阿比较法。澳将审计项目金额半与既定标准暗(安期望值爱)伴相比较，以获得班审计线索或审计安证据。靶 2安、趋势分析法。肮 败根据纳税人连续柏若干期的审

50、计项伴目数额进行比较矮，以求出其金额芭和百分比增减变爸化方向和幅度，氨确定审计项目数百额变动趋势及其佰是否变动异常。半 3般、结构分析法。吧通过小项审计项安目占大项审计项八目百分比的分析斑，确定审计项目隘总体内部结构变伴动情况。扮4斑、比率分析法。奥 癌对审计项目中彼佰此相关的一项目翱与另一项目相比翱所得的值佰(挨比率绊)熬进行比较分析，颁确定审查项目之傲间的关系是否异奥常。版 懊（三）分析性复佰核的步骤。八 1拜、确定分析性复佰核的对象。白所有的各税申报熬项目及相应的资摆产负债表项目、版损益表项目，都胺可以使用分析性啊复核进行直核，笆但该审计项目的白对应的分析资料肮难以收集或难以碍核证时，则

51、不适拌用分析性复核程斑序。霸2奥、选择适当的具挨体分析方法。袄对特定的审计项傲目进行分析性复百核应选择最有利扳于达到审计目标颁的具体分析方法盎，多种分析方法爱的组合更能达到盎审计目标。啊3昂、审计评价分析八性复核的资料。版被用来与审计项百目数据进行分析爸性复核的资料必拜须是相关而可靠哎的，税务审计人肮员应加以鉴别，扒并可能需要审计鞍人员作辅加程序奥加以审计及评价鞍。癌4摆、估计期望值。暗 傲根据各种不同来拜源的数据估计期爸望值柏(柏审计项目可能的啊结果阿)爱，该期望值可以白与审计项目的实敖际值相对比，实盎现分析性复核的百目标。吧 翱与运用的分析性扳复核具体方法相瓣适应，所估计的扮期望值的形式可

52、八分为：昂 傲（袄1哀）预期绝对额跋(昂适用于比较分析爸法背)耙；阿 捌（笆2耙）预期结构百分哎比把(稗适用于结构分析百法熬)伴，安 稗（霸3笆）预期比率肮(耙适用于比率分析笆法翱)按；埃 蔼（皑4熬）预期彼动比率盎(般适用于趋势分析般法碍)稗。拜 靶计算估计期望值稗的数据可以来源阿于：背 绊（昂1稗）纳税人内部可爸比会计及纳税数靶据；搬 芭（敖2伴）纳税人内部正鞍式的预算或预测班；斑 敖（敖3癌）本期内会计及矮纳税数据要素之矮间的关系；爱 耙（爱4肮）同行业会计及半纳税资料；跋 半（吧5袄）会计及纳税数熬据同相关的非会八计信息之间的关哀系。捌 5奥、实施分析性复白核并记录分析结吧果。般 颁实

53、施基本要点包稗括：俺 鞍（埃1熬）寻找是否存在班差异板(阿审计项目需确证邦值与估计期望值霸之间的差异疤)背：斑 柏如存在差异，判吧断其是否属于重绊大差异，这需要靶税务审计人员使案用重要性概念加般以判断；对重大安差异的原因进行爸调查，寻求是否败存在合理的解释背。吧 按（凹2罢）结论：无重大翱差异时，或该重拜大差异经调查获颁合理解释时，即昂确认为无异常，暗有重大差异而又胺未获合理解释时跋，即确定为有异靶常。艾 昂整个实施过程，胺应如实地记录在按分析性工作底稿熬。柏 6敖、确定对后续审拜计程序的影响。胺 伴经上述步骚已被隘税务审计人员确笆定为有异常的项碍目，税务审计人隘员可视具体情况吧做如下处理。班

54、 版该分析性复核用蔼在审计准备阶段颁时：八 拜（白1唉）该审计项目经办被判定为无异常氨时，可能确定为艾非重点审计项目凹；案 按（佰2扮）该审计项目经八被判定为有异常坝时，可能被确定把为重点审计项目半。澳 绊该分析性复核用巴于审计实施阶段邦时；哀 败（奥1傲）该审计项目经岸被判定为无异常啊时，可以缩小其艾他确定性审计的氨范围；熬 拌（疤2斑）该审计项目经暗判定为有异常时拌，对该项目扩展巴确定性详细审计傲；斑在现场操作结束岸时，税务审计人霸员对所有重要项版目进行分析复查哀，如无发现异常奥，可以视为审计安结论总体合理性翱无重大问题，并坝未存在潜在的重氨大审计风险，否胺则需进一步审计爱。把三、审计抽样

55、方半法懊 碍（一）审计抽样案在税务审计中的肮应用。盎 败从审计项目总体熬中柏(熬某个账户余额，蔼或某类经济业务白)半选择一定数量的坝项目进行审计，八并且根据其审计瓣结果推论出总体矮特性。审计抽样鞍在税务审计流程靶中的适用领域：板 1扳、遵行性测试中艾 拜在诸多的业务事袄项中需查明是否伴遵守会计制度和摆内部控制程序或邦是否有效达到控哎制的目的时，可盎采用抽样方法作凹出判断。遵行性白测试中适用属性矮抽样方法。艾 2办、确定性审计中败 按在诸多的审计项俺目中需核证其金百额的真实性、准办确性时，可采用凹抽样方法作出判癌断，确定性审计靶中适用变量抽样暗。班 柏 3白、不适用于审计拔抽样的情况。吧 熬以下

56、情况不适用挨采用审计抽样的癌审计办法：扳 办（耙1扒）当总体中的项唉目都重要，运用绊抽样方法不足以瓣莸取足够的审计扮证据时；邦 扒（拜2笆）当被审计项目氨可脂存在重大问捌题运用抽样技术把未熊加以发现的熬风险过大时，翱 袄（暗3癌）当从成本与效蔼益的角度考虑并昂不有利时。例如疤：坝 拜半即使审计总体中扮所有项目，审计坝成本也不会过高蔼时；安 板扮对于重要项目逐疤个审计而对于其爸他项目采用分析版性复核或可以忽凹略不查时；胺 霸耙审计项目并不重肮要，运用抽样仍唉被认为成本过高背时。俺 盎（二）审计抽样绊的基本技术。邦 1百、样本规模的确阿定。靶 懊样本规模大小直般接影响到抽样风疤险的高低和审计叭的成

57、本与效益，按确定适当的样本岸规模将对执行有瓣效的审计产生重稗大影响。税务审碍计人员在确定样百本规模时应考虑哀如下因素；佰 阿（隘1隘）对抽样风险可爸接受程度，岸 扮（耙2罢）接受审计总体斑的重要性；邦 澳（扒3啊）对内都会计控捌制和其他审计程邦序的信赖程度：爱 把（版4哎）对于预计错误奥量的衡量；皑 鞍（瓣5白）选取样本方法绊。皑 芭 办在对所有上述因百素进行分析以确坝定样本量时，在碍审计实务中可选爸择运用统计抽样熬方法和非统计抽霸样方法（判断抽岸样方法）两种方败法。澳 2靶、选取样本的方办法摆 班在税务审计实务哀中，可视具体情哀况选用如下方法敖：拜 (1)爸随机抽样。暗 搬包括如下三种技懊术

58、方法：扒 哀使用随机数表；搬 绊系统选取；百 奥随意选样。暗 (2)叭分层抽样。八在计算样本规模胺和选取样本之前扳，先将总体按照扳一定标准划分为靶性质类似或金额笆相近的一些层次邦，然后就不同的翱层次分别确定样挨本规模，按上述坝随机抽样方法选扳取样本。版（三）审计抽样背的步骤。暗 1懊、执行遵行性测澳试的属性抽样步捌骤。版 (1)哀确定测试目标。芭 肮决定对哪些会计盎制度及内部控制吧程序进行遵行性鞍测试并实施审计版抽样。胺(2)翱定义偏差。蔼对未合乎该会计般制度及内部控制办的种种情况进行俺系统分析，对每胺一个不符合该会搬计制度及内部控鞍制程序的事项定隘义为偏差。绊(3)袄确定审计总体和绊抽样单位

59、。翱该审计总体应与扳测试目标相适应拌，所设定的抽样捌单位应能适应后颁续抽样审计的需拌要。氨 巴(4)皑确定样本规模。笆(5)挨确定选择样本的把方法。耙 (6扳)盎执行抽样训计划巴。俺 靶选取样本并进行瓣审计，审核是否摆出现偏差或例外肮事项，计算样本肮偏差率，推断总哎体偏差率。案 背（阿7耙）评价抽样结果奥。傲 颁罢实际发生的偏差胺事小于预期容忍爸偏差率，且未发昂现蓄意篡改或欺邦骗的实证时，可胺以确证该会计制埃度及内部控制是扒有效而值得信赖凹的，毋须改变既埃定对其预期的依埃赖程度；稗 盎袄实际发生的偏差办率大于预期容忍暗偏差率，且未发罢现有蓄意篡改或矮欺骗实证时，可爸选背 耙择：爸 罢班扩大样本

60、量抽查岸 稗昂考虑放弃信赖遵叭行性测试，寻求挨其他的审计程序稗 半吧查得有一件例外凹(胺即具蓄意篡改或扒欺骗的实证巴)暗时，必须放弃遵凹行性测试的结果班，并采取特别设靶计的证实性审计捌程序寻找或排除扳这类例外。肮 2肮、执行确定性测澳试的变量抽样步霸骤。疤 (1)靶确定审计目标。扮 挨决定对哪些审计败项目的金额的可绊靠性，准确性进胺行审计。暗 (2)白定义差错。按 敖将样本数据与实搬际不符情况定义八为差错。扮 (3)背确定审计总体和扒抽样单位。扳 (4)啊确定样本规模。扳 (5)班确定选取样本的熬方法。拔 (6)奥执行抽样计划，霸检查所选样本。啊 翱选取样本并进行扮检查，审核是否靶出现差错事项