中级财务会计中财讲义

1、第十章 收入、费用和利润第一节 收入的核算1.识记收入：建造合同、合同收入、合同成本、完成合同法和完工百分比法。2.销售收入的确认条件：商品销售收入的确认条件，劳务收入的确认条件，让渡资产使用权收入的确认条件，建造合同收入的确认条件。简单应用收入的计算、完工百分比法的运用。综合应用销售商品取得收入的账务处理 ，提供劳务取得收入的账务处理，让渡资产使用权取得收入的账务处理，建造合同的账务处理。一、商品销售收入的确认与计量（一）收入确认的条件对于商品销售收入而言，最是收入的确认时点、即何时确认收入。因为收入提前或推迟确认、确认数量多或少，都会直接影响企业各期间的收益情况。根据权责发生制的原则，企业

2、应当在收入和费用“实际发生”的期间确认收入和费用，而不论其是否收到或支付了。比如，尽管当期没有收到资金，但可能满足了收入确认条件，所以可以在账上确认收入；而另一方面，尽管当期收到了足收入的确认条件，也不确认收入。，但不满企业必须在同时满足以下四个条件时，才能在账上确认收入。这四条是依据实质重于形式的原则，强调收入必须在商品已经实质上转移给方并能同时取得经济利益流入的情况下，才能确认收入。1.企业已将商品所上的主要风险和转移给购货方。2.企业既没有保留通常与所相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。与交易相关的经济利益能够流入企业。相关的收入和成本能够可靠地计量。企业销售商品应同时满足

3、上述 4 个条件，才能确认收入。任何一个条件没有满足都不能确认收入。（二）商品销售收入的账务处理为核算企业的主要经营活动收入与其他经营活动收入，需要设置“主营业务收入”科目。本科目核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。贷方登记企业实现的收入，借方登记收入的减少。期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。“主营业务成本”科目。本科目核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。借方登记企业已售商品实际成本，贷方登记的成本的减少，期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。“其他业务收入”科目。本科目核算企业确认的除主营业务活动以

4、外的其他经营活动实现的收入。贷方登记其他业务收入的增加，借方登记其他业务收入的减少。期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额“其他业务成本”科目。本科目核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出。借方登记其他业务成本的增加，贷方登记其他业务成本的减少。期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。5.“营业税金及附加”科目。本科目核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市建设税、资源税和教育费附加等相关税费。企业按规定计算确定的与经营活动相关的税费，计入本科目的借方。期末，通过贷本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。为了单独反

5、映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，企业应设置“发出商品”科目进行核算。企业对于发出的商品，在确定不能确认收入时，应按发出商品的实际成本，借记“发出商品”等科目，贷记“库存商品”科目。期末，“发出商品”科目的余额，应并入资产负债表的“存货”项目反映。【例 1】 A 企业 207 年 5 月份销售一批产品给 B 企业，按照合同约定，产品的为 50 万元，税率 17%，产品品种和质量按照合同约定的标准提个月到期的商业承兑汇票。该批产品的实际成本为 32 万元。A 企业应编制会计分录如下：品已经发出，并收到了 B 企业开出、承兑 3答疑正确111100101借：应收票据贷：主营业务收入应交税费应

6、交借：主营业务成本贷：库存商品58500050085000320000000（销项税额）320000【例 2】 A 企业于 207 年 3 月以托收承付方式向 B 企业销售一批商品，成本为 50 000 元，专用上注明：售价 70 000 元，11 900 元。A 企业在销售时已知 B 企业周转发生暂时，但A 企业考虑到为了促销以免存货积压，同时 B 企业的周转只是暂时性的，未来仍有可能收回货款，因此，仍将商品销售给了 B 企业。由于此项收入目前收回的可能性不大，A 企业在销售该商品时不能确认收入，应将已发出商品成本转入“发出商品”科目。答疑正确111100102假设 A 企业就销售该批商品的

7、纳税义务已经发生，A 企业的会计处理如下：借：发出商品贷：库存商品结转应交纳的5000050 000：借：应收账款B 企业 贷：应交税费应交如果不需要在销售时交纳11 90011 900的分录就可以不做。（销项税额），则本笔结转如果 207 年 11 月得知 B 企业经营情况出现好转，并且 B 企业承诺在近期付款，则可以满足收入的确认条件，进行的账务处理为：借：应收账款B 企业贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：发出商品70 00070 00050 00050 000【例 3】 某企业 207 年出租包装物一批，取得收入 1000 元，包装物的成本为 800 元（包装物成本采用一次摊销法计入成

8、本），收入已存入（不考虑相关税费）。答疑正确借：111100103存款1 0001 000800贷：其他业务收入借：其他业务成本贷：周转材料包装物800商品销售收入的金额应根据企业与购货方签订的合同或协议金额确定，无合同或协议的，由按购销双方都能接受的价格确定。但不公允的，应该以公允价格为标准确认收入，公允价格与合同约定价格之间的差额，作为资本公积处理。【例 4】 A 企业 2007 年销售一批商品给 B 企业，合同约定售价为 40 万元，但该批商品的市场公允价格为 30 万元。假如不考虑有关税费，企业应确认的收入为：答疑正确111100104借：应收账款贷：主营业务收入资本公积4000003

9、00 000100 000企业在确定商品销售收入时，不考虑预计可能发生的现金折扣，该折扣在实际发生时计入当期的财务费用，这是总价法的核算方法。【例 5】 n/30”，答疑正确C 公司 207 年 5 月 15 日赊销 D 公司一批商品，商品售价 80 000 元，信用条件为“5/10，率 17%。111100105借：应收账款D 公司贷：主营业务收入应交税费应交9360080 00013 600（销项税额）假设 D 公司于本月 20 日还款，得到 5%的现金折扣，折扣额为 4680（93 6005%）元。借：存款88492068093 600财务费用贷：应收账款企业在销售商品的过程中，有时会代

10、第或客户收取一些款项，如企业代国家收取的，旅行企业社代门票、飞机票等收取的票款。这些代收款应作为暂收款记入相关的负债类科目，的收入处理。以下一些特殊的事项，应分别采用不同的原则确认收入：1.商品需要安装和检验的销售。在这种销售方式下，销售方接受交货以及安装和检验完毕前一般不应确认收入，但如果安装程序比较简单，或检验只是为了最终确定合同价格，则可以在商品发出时，或在商品装运时确认收入；2.附有销售退回条件的商品销售。如果企业能够按照以计的经验对退货的可能性作出合理估计的，在满足收入确认条件的情况下确认收入，并同时根据估计的可能性确认一项负债；如果企业不能合理地确定退货的可能性，则在售出商品的退货

11、期满时确认收入。【例 6】甲公司 2007 年 1 月 1 日售出 5000 件商品，价格 500 元，退货。成本 400 元，已开出。协议约定，购货2 月 1 日前付款；6 月 30 日前甲公司根据经验，估计退货率为 20%。假定销售退回实际发生时可冲减处理为：额。甲公司应进行的账务答疑正确111100106（1）1 月 1 日销售成立借：应收账款2 925 000贷：主营业务收入应交税费应交借：主营业务成本贷：库存商品（2）1 月 31 日确认销售退回借：主营业务收入贷：主营业务成本应付账款2 5004250002 000000000（销项税额）2 000000500000400 0001

12、00 000（3）假设 2 月 1 日收到货款，没有退货借：存款2 925 0002 925 000贷：应收账款同时：借：主营业务成本应付账款贷：主营业务收入400100000000500 000（4）收到货款后，假设 6 月 30 日退回 1000 件：借：库存商品应交税费应交应付账款40085100000000000585（销项税额）贷：存款000如退回 1200 件：借：库存商品应交税费应交主营业务收入应付账款480102100100000000000000（销项税额）贷：主营业务成本（继续冲减多退回的 200 件成本）80 000存款如退回 800 件： 借：库存商品应交税费应交主营业

13、务成本应付账款702 0003206880100000000000000468 000（销项税额）贷：存款主营业务收入（恢复 200 件多冲减的收入）100 000需要注意的，这里能够估计的退货可能性，一般在较大的情况下，才按照上述的方法确认退货负债；如果发生的可能性很小，比如只有 1%，就可以按照重要性原则，只确认收入、不必确认负债。无法根据经验估计退货率的情况：不确认收入。【例 7】 甲公司 1 月 1 日售出 5000 件商品，价格 500 元，成本 400 元，已开出。协议约定，购货2 月 1 日前付款；6 月 30 日前退货。假设甲公司无法根据经验估计退货率，假定销售退回实际发生时可

14、冲减额。答疑正确111100107（1）1 月 1 日发出商品借：应收账款425 000贷：应交税费应交借：发出商品贷：库存商品（2）2 月 1 日收到货款（销项税额）2 000 0002 000 000425 000借：存款2925 000425 000贷：应收账款预收账款2500 000或：借：存款 2 925000贷：应收账款（3）6 月 30 日没有退货借：预收账款贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：发出商品（4）6 月 30 日退货 2000 件：借：预收账款2925 00025002000200050000000000020002）500 000170 000应交税费应交（销项税额

15、） （冲减 2000 件的贷：主营业务收入（确认 3000 件的收入）存款（归还 2000 件对应的售价及借：主营业务成本 （结转 3000 件成本）库存商品（收回退回的 2000 件商品）贷：发出商品（结转发出商品余额）3.代销商品。11200800500 000170 000000000）12 000 000代销一般可以分为视同买断的代销和收取手续费的代销两种情况，在视同买断情况下，受托方可以根据市场情况自定，实际售价与委托方给予的协议价格之间的差额，作为受托方的利润。在这种情况下，委托方可以在满足收入确认条件下，按照一般的商品销售收入确认即可。与视同买断的代销相比，收取手续费形式的代销由

16、委托方制订价格，受托方只是按照协议价格对外销售，不得自行改变售价，根据协议由委托方支付一定续费。在这种代销方式下，委托方应在受托商品销售后、并收到受托方开具的代销确认代销收入。后，确认收入。受托商品销售后，按照协议约定续费【例 8】A 公司委托B 公司销售商品 100 件，双方签订的委托协议价格 200 元/件，该商品成本为 120元/件率 17%。B 企业将该批商品以每件 200 元的价格对外出售，共取得价款 20 000 元3 400元。A 企业按照售价的 10%支付 B 企业手续费，并在 B 企业交来代销票。时开给 B 企业同样金额的销项税发答疑正确111100201A 企业的会计处理：

17、借：发出商品贷：库存商品1200012000收到代销时：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费应交借：主营业务成本贷：发出商品确认代销费用： 借：销售费用贷：应收账款收到 B 企业的代销收入款时：2340020 0003 400（销项税额）12 00012 0002 0002 000借：存款21 40021 400贷：应收账款B 企业的会计处理：（分析过程：B 企业欠 A 企业共 23400，因此在进行会计核算时，一定要达到这一金额，同时是一进一销，这个是国家规定，必须开具的，但是金额是相等的，做为 B 企业来讲，要因此纳税，B 企业交纳的应该是手续费收入形成的营业税）无差额，也不需借：受托代销

18、商品 贷：代销商品款销售时：借：应收账款、存款贷：应付账款应交税费应交借：应交税费应交贷：应付账款借：代销商品款贷：受托代销商品借：应付账款2000020 0002340020 0003 400（销项税额）（进项税额）3 4003 400200002040021200023贷：存款400000主营业务收入（或其他业务收入）4.分期收款销售。在商品已经交付、货款分期收回的情况下，销售企业应按销售商品的公允价值确认销售收入，应收款项的名义金额与收入公允价值之间的差额，确认为融资收益，并采用分期分摊的方法记入各期损益中。【例 9】 甲公司售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分 5

19、 年分期收款，每年 2 000 万元，合计 10 000 万元，不考虑即可。假定购货销售成立日支付货款，只须付 8 000 万元答疑正确111100202销售成立时： 借：长期应收款贷：主营业务收入 未实现融资收益第 1 年至第 5 年末，每期收到分期付款时：100000 0008020000000000000借：存款20 00020000000贷：长期应收款000每年按照实际利率法分摊未实现融资收益，假定经计算，将名义金额折现为当前售价的利率为 7.93%。摊销金额如表 10-1：表 10-1：万元第 1 年末摊销未实现融资收益为：借：未实现融资收益贷：财务费用6 3406000340 00

20、0第 5 年末摊销未确认融资费用为：借：未实现融资收益贷：财务费用1 4701000470 000未收本金A=A-C财务费用 B=A7.93%已收本金C=D-B收现总额D销售日8 000000第 1 年末8 0006341 3662 000第 2 年末6 6345261 4742 000第 3 年末5000第 4 年末3 5702831 7172 000第 5 年末2 000总额2 0008 00010 0005.售后回购。是指销售商品的同时，销售方同意日后重新买回这批商品。在这种情况下，通常不应当确认收入，企业销售商品在附有购回协议的方式下，发出商品的实际成本与以及相关税费之间的差额，在其他

21、应付款科目核算，不确认收入。企业在发出商品时，按实际收到或应收的价款，借记“存款”、“应收账款”等科目，按库存商品的实际成本，贷记“库存商品”等科目，按上注明的额，贷记“应交税费应交（销项税额）”科目，按其差额，借记或贷记“其他应付款”科目。在售后回购期内，将商品销售价款与未来回购价款之间的差额，采用直分摊，作为回购企业的财务费用。由于售后回购的期间通常比较短，所以采用简化的分摊方法，而不是采用实际利率法摊销。【例 10】 甲公司于 2007 年 5 月 1 日向乙公司销售商品，价格为 100 万元，80 万元。甲公司应于 9 月 30 日以 110 万元购回。17 万元，成本为答疑正确借：1

22、11100203存款1170000800170200贷：库存商品应交税费应交其他应付款000000000（销项税额）摊销回购价款与借：财务费用贷：其他应付款借：库存商品应交税费应交之间的差额：20000（1 100 000-1 000 000）520 0001100187128020000000287 000000000300 000（进项税额）贷：存款借：其他应付款财务费用贷：库存商品6.商品销售退回，是指企业售出的商品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。情况一：销售退回可能发生在企业确认收入之前，这时处理比较简单，只将已记入“发出商品” 等科目的商品成本转回“库存商品”科目；情况

23、二：如企业确认收入后，又发生销售退回，不论是当年销售的，还是以前年度销售的，除特殊情况外，一般减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本；情况三：如该项销售已经发生现金折扣的，应在退回当月一并调整；企业发生销售退回时，如按规定允许扣减当期销项税额的，应同时用红字冲减“应交税费应交以下情况分别处理：（销项税额）”科目。具体可按本年度销售的商品，在 12 月 31 日前发生的退回，冲减退回月份的主营业务收入以及相关的成本、税金。以前年度销售的商品，在本年度 12 月 31 日前发生的退回，冲减退回月份的主营业务收人以及相关的成本、税金（不包括资产负债表日后事项所产生的销售退回）。（3）年度或

24、以前年度销售的商品，属于资产负债表日后期间发生的退回，冲减年度的主营业务收入以及相关的成本、税金。销售退回时，对已发生的现金折扣，应同时冲减销售退回当期的折扣；如该项销售在资产负债表日及之前已发生现金折扣的，应同时冲减年度相关的折扣。【例 11】 某企业 2006 年 12 月份销售产品 100 件，售价 1 400 元，销售成本 1 000 元。因质税率 17%，假如该企业为增量问题该批产品于 2007 年 5 月份被退回 10 件，货款已经退回，该产品的值税一般答疑正确，销售退回应退回的111100204已取得有关证明。按上述已知条件，该企业的会计处理如下：借：主营业务收入应交税费应交14

25、 000（1 40010）2 380（14 00017%）16 380100 元，则退回产品的成本结转为：11 000（1 10010）11 000（1 10010）（销项税额）贷：存款假设本月销售同类产品 150 件，借：库存商品贷：主营业务成本销售成本 1如果本月没有销售收入或没有同类商品销售，则需要按照实际退回商品的成本结转：借：库存商品贷：主营业务成本10 000（1 00010）10 000（1 00010）【例题单选题】（2009）下列各项中，在发出商品时确认销售商品收入的是（ ）。A.分期收款销售的商品 B.发出委托代销商品C.将商品销售给目前现金流转严重D.附有销售退回条件的商

26、品销售的老客户答疑正确111100205A选项 B，收取手续费方式下，收到代销时方可确认收入；视同买断方式下，在满足收入确认条件时，通常为发出委托代销商品时确认收入。选项 C，经济利益不是很可能流入企业，风险还没有转移，不满足收入确认条件，不可以确认收入；选项 D，如果企业能够按照以往经验对退货的可能性作出合理估计的，在满足收入确认条件的情况下确认收入，并同时根据估计的可能性确认一项负债（应付账款）；如果企业不能合理地确定退货的可能性，则在售出商品的退货期满时确认收入。二、提供劳务收入的确认与计量（一）劳务收入确认的条件企业提供劳务收入的确认，包括两种情况：劳务交易结果能够可靠估计和劳务交易结

27、果不能够可靠估计。在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当按照完工百分比法确认提供劳务收入；提供劳务交易结果不能够可靠估计的，应当分别下列情况处理：已发生的劳务成本预计能够得到补偿，应按已经发生的劳务成本金额确认收入；并按相同金额结转成本。（不确认利润）已发生的劳务成本预计不能够得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。（利润为负）（二）完工百分比法【2008 年】当企业提供的劳务结果能够可靠估计的，可以采用完工百分比法确认劳务收入，所谓的完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法。判断劳务交易的结果能够可靠估计，需要同时满足以下标

28、准：1.合同总收入和总成本能够可靠地计量。合同总收入一般根据双方签订的合同或协议注明的交易总额确定。随着劳务的不断提供，可能会根据实际情况增加或减少交易总金额，则应及时调整合同总收入。合同总成本包括至资产负债表日止已经发生的成本和完成劳务将要发生的成本。企业应建立完善的内部成本核算制度和有效的财务及制度，准确提供每期发生的成本，并对完成剩余劳务将要发生的成本做出科学、可靠的估计，并随着劳务的不断提供或外部情况的不断变化，随时对估计的成本进行修订。与交易相关的经济利益能够流入企业。企业可以从接受劳务方的信誉、以往的经验以及双方就结算方式和期限达成的协议等方面进行判断。劳务的完成程度能够可靠地确定

29、。劳务的完成程度可以采用以下方法确定：已完工的测量。这是一种比较专业的测量法，由专业测量师对已经完成的工作或工程进量，并按一定方法计算劳务的完成程度。已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例。这种方法主要以劳务量为标准，确定劳务的完成程度。已经发生的成本占估计总成本的比例。在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关的费用应按以下公式计算：本年确认的收入=劳务总收入本年末止劳务的完成程度-以前年度已确认的收入本年确认的费用=劳务总成本本年末止劳务的完成程度-以前年度已确认的费用【例 12】某企业于 207 年 11 月 1 日接受一项产品安装任务，安装期 3 个月，合同总收入 600 000 元，至年

30、底已预收款项 440 000 元，实际发生成本 280 000 元，估计还会发生 120 000 元的成本。答疑正确111100206该企业应作如下会计处理：完工百分比=280 000/（280 000本年确认的收入=600 00070%=420本年确认的费用=400 00070%=280（1）支付实际发生的成本：）=70%000（元）000（元）借：劳务成本贷：280000280存款000（2）收到工程款项：借：存款440000440贷：预收账款（3）确认当期收入和费用：借：预收账款贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：劳务成本000420000420000280000280000特殊的劳务收

31、入，在按完工百分比法确认劳务收入的情况下，应按以下标准分别确认收入：三、让渡资产使用权收入的确认与计量让渡资产使用权取得的收入主要有：（1）因他人使用本企业库存现金而取得的利息收入。这主要是指金融企业存、同业之间发生往来形成的利息收入等。形成的利息收入及（2）因他人使用本企业的无形资产（如商标权、专利权、专营权、入。利息收入和使用费收入应遵循以下确认原则：1.与交易相关的经济利益能够流入企业。、）等而形成的使用费收1.安装费在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。2.宣传媒介的在相关的或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。的

32、制作费，在资产负债表日根据制作的完工进度确认收入。3.为特定客户开发的在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入。4.包括在商品售价内可区分的服务费在提供服务的期间内分期确认收入。5.艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的在相关活动发生时确认收入。 涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。如果不能合理分配的，应该合并一并确认收入。6.申请入会费和会员费只允许取得会籍所有其他服务或商品都要另行 的，在款项收回不存在 不确定性时确认为收入。申请入会费和会员费能使会员在期内得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，在整个受益期内分期确认收入。7.属于提供设备和其

33、他有形资产的特许权费在交付资产或转移资产所时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。8.长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费在相关活动发生时确认收入。2.收入的金额能够可靠地计量。【例 13】甲、乙两企业达成协议，甲企业允许乙企业经营其连锁店。协议规定，甲企业共向乙企业收取特许权费 1 200 000 元，其中，提供家具、柜台等400 000 元，这些家具、柜台成本为 360 000 元；提供初始服务，如帮助选址、培训、融资、等600 000 元，发生成本 400000 元；提供后续服务200000 元，发生成本 100111100207000 元。假定款项在协议开始

34、时一次支付。答疑正确甲企业进行的账务处理为：借：存款1 2000001 200贷：预收账款当家具、柜台等物品的所借：预收账款贷：其他业务收入借：其他业务成本贷：库存商品提供初始服务时：借：预收账款贷：其他业务收入借：其他业务成本000转移时：400000400000360000360000600 000600000400000400贷：存款000提供后续服务时：借：预收账款贷：其他业务收入借：其他业务成本200000200 000000100 000100贷：存款四、建造合同收入的确认与计量1.建造合同的概念建造合同是指为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订

35、立的合同。这里所讲的资产，是指房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物以及船舶、飞机、大型机械设备等。建造合同的特征主要表现有：（1）先有买主（即客户），后有标的（即资产），建造资产的造价在签订合同时已经确定；（2）资产的建设期长，一般都要一个会计年度，有的长达数年；（3）所建造的资产体积大，造价高；（4）建造合同一般为不可取消的合同。2.合同收入与费用的确认在资产负债表日，如果建造合同的结果能够可靠估计，企业应根据完工百分比法确认合同收入和费用。固定造价合同的结果能够可靠估计是指同时具备下列条件：（1）合同总收入能够可靠地计量；（2）与合同相关的经济利益能够流入企业；（3）在资产负债表日合同完成进度和

36、为完成合同尚需发生的成本能够可靠确定；（4）为完成合同已经发生的合同成本能够清楚地区分和可靠计量，以便实际合同成本能够与以前的预计成本相比较。成本加成合同的结果能够可靠估计是指同时具备下列条件：（1）与合同相关的经济利益能够流入企业；（2）实际发生的合同成本，能够清楚地区分并且能够可靠地计量。企业在确定合同完工进度时，可以选用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例、已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例、已完合同工作的测量等方法。在运用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工进度时，累计实际发生的合同成本不包括与合同未来活动相关的合同成本（例如施工中尚未安装、使用或

37、耗用的材料成本），以及在分包工程工作量完成之前预付给分包单位的款项。如果建造合同的结果不能够可靠地估计，应区别情况处理：（1）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为费用；（2）合同成本不可能收回的，应在发生时立即确认为费用，不确认收入。如果合同预计总成本将超过合同预计总收入，应将预计损失立即确认为当期费用。3.完工百分比法的运用完工百分比法【2008 年】是根据合同完工进度确认合同收入和费用的方法。根据完工百分比法确认和计量当期收入和费用的计算公式如下：当期确认的合同收入=（合同总收入完工进度）-以前会计年度累计已确认的收入当期确认的合同毛

38、利=（合同总收入-合同预计总成本）完工进度-以前会计年度累计已确认的毛利=总毛利-以前确认的毛利当期确认的合同费用（结转的主营业务成本的金额）=当期确认的合同总收入-当期确认的合同毛利-以前会计年度预计损失准备在运用上述公式计算确认相关的收入、毛利和费用时，应当关注：（1）在当年开工当年未完工的建造合同的情况下，企业在运用上述公式时，以前会计年度累计已确认的合同收入和合同毛利均为零；（2）在以前年度开工本年度完工的建造合同的情况下，当期确认和计量的合同收入，等于合同总收入减去以前会计年度累计已确认的收入后的余额；当期确认和计量的毛利，等于合同总收入减去实际合同总成本和以前会计年度累计已确认的毛

39、利后的余额；（3）在当年开工当年完工的建造合同的情况下，当期确认和计量的合同收入，等于该项合同的总收入，当期确认和计量的合同费用，等于该项合同的实际总成本。【例 14】某建筑承包商 206 年以固定造价合同方式承揽了一项桥梁工程，合同的初始价款为 9 000万元，初步估计成本为 8 000 万元，3 年完工。第 1 年末，该建筑商估计合同成本为 8 050 万元；第 2 年，委托方提出新增设计，并同意追加建筑款 200 万元，预计新增设计成本 150 万元。第二年末，发生的实际支出中有 100 万元是用于第三年使用的建筑材料。该承包商采用实际完成的建造成本与工程预计总成本之间的差额作为完工百分

40、比的测算方法，表 10-2 是第 1 年至第 3 年的全部资料：表 10-2：万元其中：第 1 年完工率：2 093/8 050=26%第 2 年完工率：（6 168-100）/8 200=74%第 3 年完工率：8 200/8 200=100%表 10-3：万元累计额以前年度已确认本年确认第 1 年第 2 年第 3 年合同初始收入9 0009 0009 000追加收入-200200合同收入总额9 0009 2009 200累计发生的成本2 0936完工尚需成本2 032-预计总成本8 0508 2008 200估计利润9501 0001 000完工率26%74%100%答疑正确 第 1 年，

41、111100301已经发生的成本支出：借：工程施工合同成本贷：应付职工薪酬、原材料等确认合同收入、费用与毛利：借：主营业务成本工程施工合同毛利贷：主营业务收入20932 09320932472 340第 2 年，已经发生的成本支出：借：工程施工合同成本贷：应付职工薪酬、原材料等确认合同收入、费用与毛利：4 075 （6168-2 093）4 075本年应确认的合同收入=6本年应确认的合同成本=6本年应确认的合同利润=4借：主营业务成本808-2068-2468-3340=4093=3468（元）975（元）975=493（元）3975493工程施工合同毛利贷：主营业务收入4 468第 3 年，

42、已经发生的成本支出：借：工程施工合同成本贷：应付职工薪酬、原材料等确认合同收入、费用与毛利：2 032 （8 200-6 168）2 032本年应确认的合同收入=9本年应确认的合同成本=8本年应确认的合同利润=1借：主营业务成本200-6 808=2200-6 068=2392（元）132（元）000-740=260（元）21322602 392工程施工合同毛利贷：主营业务收入第二节 费用的核算第 1 年：收入（9 0000.26）2 340-2 340费用（8 0500.26）2 093-2 093利润247-247第 2 年：收入（9 2000.74）6 8082 3404 468费用（8

43、 2000.74）6 0682 0933 975利润740247493第 3 年：收入（9 2001.00）9 2006 8082 392费用8 2006 0682 132利润1 0007402601.识记：直接材料费用的内容；直接人工费用的内容；制造费用的内容；的内容；销售费用的内容。用的内容；财务费用2.：期间费用与产品成本的区别；期间费用核算和有关会计科目的设置。3.综合应用：用、销售费用和财务费用的账务处理。一、费用的分类费用按照功能可以分为：（一）产品生产成本的费用产品生产成本的费用按照其经济用途具体可分为：1.直接材料费用，简称直接材料，是指用来产品主要部分的材料的成本，包括企业生

44、产经营过程中实际消耗的原材料、辅助材料、备品备件、外购半成品、动力、包装物以及其他直接材料。2.直接人工费用，简称直接人工，是指在生产过程中对材料进行直接加工使其变成产成品所耗用的人工费用。直接人工包括企业直接从事产品生产的工资、奖金、津贴和补贴以及福利费。3.制造费用，是指在生产过程中发生的那些不能归入直接材料、直接人工的各种费用。（二）期间费用期间费用按其经济用途具体可分为用、财务费用和销售费用三项。以上是费用的主要分类方法。此外，还可以按照与产品产量的关系，分为变动费用和固定费用；按照与产品的关系，可分为直接费用和间接费用，等等。二、期间费用期间费用是企业当期发生的费用中的重要组成部分，

45、是指本期发生的、不能直接或间接归入某种产品成本的、直接计入损益的各项费用，包括用、销售费用和财务费用。（一）用是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、费（含顾问费）、费、业务招待费、税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。商品流通企业用不多的，可不设置本科目，本科目的核算内容可并入“销售费

46、用”科目核算。企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，也在用中核算。企业发生的用，在“用”科目核算，并在“用”科目中按费用项目设置明细账，进行明细核算。期末，“用”科目的余额结转“本年利润”科目后无余额。1.企业在筹建期间内发生的开办费，包括以及不计入固定资产价值的借款费用等，借记“工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、登记费用”科目，贷记“长期待摊费用”科目。用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。2.行政管理部门的职工薪酬，借记“3.行政管理部门计提的固定资产折旧，借记“用”科目，贷记“累计折旧”科目。发生的办公费、水电费、业务招待费、聘请中介机构费、费、费、技术

47、转让费、研究费用时，借记“用”科目，贷记“存款”、“研发支出”等科目。按规定计算确定的应交矿产资源补偿费、用”科目，贷记“应交税费”科目。税、车船使用税、土地使用税、印花税，借记“注意：印花税不必通过“应交税费”科目核算，直接借记“用”，贷记“库存现金”科目。【例题多选题】（2009）下列各项中，应当由用负担的税金有（ ）。A.土地使用税B.营业税C.税D.车船使用税E.印花税 答疑正确111100302ACDE选项 B 计入营业税金及附加、固定资产，或抵减营业外收入或营业外支出。【例 15】 答疑正确公司某月份111100303用发生的有关经济业务及编制的会计分录如下：以库存现金支付业务招待

48、费 800 元。会计分录为：借：用800贷：库存现金800本月计提厂部的固定资产折旧费为 5 000 元，摊销无形资产价值 2 000 元。会计分录为：借：用70005 0002 000贷：累计折旧累计摊销根据本月工资分配计算，厂部行政管理录为：的工资为 10 000 元，提取职工福利费 1 400 元。会计分借：用11 40011 400用 19 200 元转入“本年利润”科目。会计分录为：19 20019 200贷：应付职工薪酬将本月发生的借：本年利润贷：（二）销售费用用销售费用是指企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括：保险费、包装费、展览费和费、商品维修费、预计产品质

49、量保证损失，费、装卸费以及为销售本公司商品而专设的销售机构（含销售网点、网点）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，也在销售费用中核算。企业发生的销售费用，在“销售费用”科目核算，并在“销售费用”科目中按费用项目设置明细账，进行明细核算。期末，“销售费用”科目的余额结转“本年利润”科目后无余额。1.企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和费、费、装卸费等费用，借记“销售费用”科目，贷记“库存现金”、“存款”等科目。2.为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用，借记“销售费用”，贷记“应付职工薪酬”、“【例

50、16】存款”、“累计折旧”等科目。公司某月份销售费用发生的有关经济业务及编制的会计分录如下：答疑正确以111100304存款支付产品费 3 000 元。会计分录为：3 0003 000借：销售费用贷：存款为办产品展览，发生产品展览场所布置费用 5 000 元，其中领用生产用材料 3 000 元，其余以库存现金支付。会计分录为：借：销售费用贷：原材料库存现金50003 0002 000根据本月工资分配计算，专设销售机构的职工工资为 6 000 元，提取职工福利费 840 元。会计分录为：借：销售费用贷：应付职工薪酬6 8406 840将本月发生的销售费用 14 840 元转入“本年利润”科目。会

51、计分录为：借：本年利润贷：销售费用（三）财务费用14 84014 840财务费用是指企业筹集生产经营所需而发生的费用。包括：利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。企业发生的财务费用，在“财务费用”科目核算，并在“财务费用”科目中按费用项目设置明细账，进行明细核算。期末，“财务费用”科目的余额结转“本年利润”科目后无余额。为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的借款费用，在“在建工程”、“制造费用”等科目中核算，不属于财务费用。企业发生的财务费用，借记“财务费用”科目，贷记“未确认融资费用”、“存款”等科目。发生的减财务费用的利息收入、汇兑

52、损益、库存现金折扣，借记“存款”、“应付账款”等科目，贷记“财务费用”科目。【例 17】 答疑正确公司某月份财务费用发生的有关经济业务及编制的会计分录如下：111100305预提本月负担的短期借款的利息支出 8 000 元。会计分录为：借：财务费用贷：应付利息8 0008 000以存款支付金融机构手续费 500 元。会计分录为：借：财务费用贷：500存款500存款利息 2 500 元。会计分录为：2 5002 500接借：通知，已转来存款贷：财务费用将本月发生的财务费用 6 000 元转入“本年利润”科目。会计分录为：借：本年利润贷：财务费用6 0006 000第三节 利润的核算1.识记：利润

53、总额；净利润；资产减值损失；公允价值变动收益；投资收益；营业外收入；营业外支出。2.：净利润的；营业利润的；利润总额的；资产减值损失的内容；公允价值变动收益的内容；投资收益的内容；营业外收入的内容；营业外支出的内容；本年利润的内容。简单应用：资产减值损失的账务处理；公允价值变动收益的账务处理；投资收益的账务处理；营业外收入和营业外支出的账务处理。综合应用：收入、费用、本年利润形成的账务处理。一、利润总额的利润表中将企业的净利润分为三个层次列示：净利润=利润总额-所得税费用利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-值变动收益（减：公允价值变

54、动损失）+投资收益（减：投资损失）用-财务费用-资产减值损失+公允价以上利润层次的划分，比较清晰地反映出“日常活动”与“非日常活动”对利润总额的贡献，会计信息使用者可以据此分析企业利润的风险或收益质量。【例题单选题】（2008）下列经济业务会影响营业利润的是（ ）。A.固定资产减值损失的计提B.固定资产的损益C.无形资产所的转让损益D.补贴答疑正确111100306A二、资产减值损失的核算资产减值损失反映企业各项资产减值准备所形成的损失，包括应收款项、存货、长期股权投资、持有至到期投资、固定资产、无形资产、等发生的减值。为核算资产减值损失，企业应设置“资产减值损失”科目，该科目可按资产减值损失

55、的项目进行明细核算。企业根据资产减值等准则确定资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”、“存货跌价准备”、“长期股权投资减值准备”、“持有至到期投资减值准备”、“固定资产减值准备”、“无形资产减值准备”等科目。企业计提坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备等后，相关资产的价值又得恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记“坏账准备”、“存货跌价准备”、“持有至到期投资减值准备”等科目，贷记“资产减值损失”科目。期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。三、公允价值变动收益的核算公允价值变动收益反映企业交易性金融资产、

56、交易性金融负债、以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期业务中公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失，企业在初始确认时划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债当期公允价值的变动额，如为净损失，则减去。为核算企业发生的公允价值变动损益，应设置“公允价值变动损益”科目，并按照交易性金融资产、交易性金融负债、投资性房地产等进行明细核算。期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。四、投资收益的核算投资收益反映企业以各种方式对外投资所取得的收益，如为损失，则减去。包括长期股权投资获得的投资收益或损失，投资性房地产采用公允价值模式计量获得的的收益

57、或损失等。收入，持有和处置交易性金融资产获得为核算投资损益，企业需要设置“投资收益”科目，并按照具体投资项目进行明细核算。期末将“投资收益”科目余额转入“本年利润”，结转后本科目无余额。五、营业外收入的核算营业外收入反映企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净收入，主要包括处置非资产利得、非货币性资产交换利得、重组利得、利得、盘得、捐赠利得等。为核算营业外收入，企业需要设置“营业外收入”科目，并按照营业外收入项目进行明细核算。企业发生的营业外收入活动，借记“库存现金”、“存款”、“应付账款”、“待处产损溢”、“固定资产”等科目，贷记“营业外收入”科目。确认的，应借记“存款”、“递延收益”等科目

58、，贷记“营业外收入”科目。期末，应将“营业外收入”科目余额转入“本年利润”科目，结转后“营业外收入”科目应无余额。【例 18】某企业本月有关营业外收入的经济业务如下：答疑正确111100307按规定程序批准，将罚款收入 5 000 元转作营业外收入。会计分录为：借：存款5 0005 000贷：营业外收入注意：此事项处理有误，盘盈的固定资产应该通过“以前年度损益调整”科目核算，而不再在“待处产损溢”核算。故将该题改为上面的罚款事项。应付外借：应付账款款项 1 000 元，因该撤消而无法偿付，经批准转为营业外收入。会计分录为：1 000贷：营业外收入将本月营业外收入 61 000000 元转入“本

59、年利润”科目。会计分录为：6 0006 000借：营业外收入贷：本年利润六、营业外支出的核算营业外支出反映企业发生的与其经营活动无直接关系的各项支出，包括处置非资产损失、非货币性资产交换损失、行明细核算。重组损失、盘亏损失、公益性捐赠支出、非常损失等。本科目应当按照支出项目进为核算营业外支出，企业需要设置“营业外支出”科目。企业发生的营业外支出，借记“营业外支出”科目，贷记“无形资产”、“原材料”、“固定资产”、“库存商品”等科目；盘亏、毁损的资产发生的净损失，按管理权限报经批准后，借记“营业外支出”科目，贷记“待处产损溢”科目。期末，应将“营业外支出”科目余额转入“本年利润”科目，结转后“营

60、业外支出”科目应无余额。【例 19】某企业本月发生的有关营业外支出的经济业务如下：答疑正确111100308将固定资产中发生的净损失 8 000 元转作营业外支出。会计分录为：借：营业外支出贷：固定资产8 0008 000000 元转入“本年利润”科目。会计分录为：8 0008 000将本月营业外支出 8借：本年利润贷：营业外支出七、本年利润的核算为了进行本年利润的核算，企业应设置“本年利润”科目，核算企业本年度实现的利润（或亏损）。年度终了时，企业应将各收益类科目的余额转入本科目贷各成本、费用、支出科目的余额转入本科目借方。结转以后，“本年利润”科目余额如在借方，则表示企业发生的亏损总额，余