资产的相关知识

1、第一章资产（四）固定资产的后续支出固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更 新改造支出、修理费用等。固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件 的，应当计入固定资产本钱，如有被替换的局部，应同时将被替 换局部的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除；不满足固定 资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损 益。在对固定资产发生可资本化的后续支出后，企业应将该固定 资产的原价、已计提的累计折旧和减值预备转销，将固定资产的 账面价值转入在建工程。固定资产发生的可资本化的后续支出， 目有：营业外收入或营业外支出。（六）固定资产清查企业应定期或者至少于每年年末对固定资产进行

2、清查盘点， 以保证固定资产核算的真实性，充分挖掘企业现有固定资产的潜 力。在固定资产清查过程中，假如觉察盘盈、盘亏的固定资产， 应填制固定资产盘盈盘亏报告表。清查固定资产的损溢，应及时 查明缘故，并按照规定程序报批处理。.固定资产盘盈企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期过失处理。企 业在财产清查中盘盈的固定资产，在按治理权限报经批准处理前 应先通过“往常年度损益调整”科目核算。盘盈的固定资产，应 按以下规定确定其入账价值：假如同类或类似固定资产存在活跃 市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的 新旧程度可能的价值损耗后的余额，作为入账价值；假如同类或 类似固定资产不存在活跃

3、市场的，按该项固定资产的可能以后现 金流量的现值，作为入账价值。企业应按上述规定确定的入账价值，借记“固定资产”科目， 贷记“往常年度损益调整”科目。【例193】2009年1月丁公司在财产清查过程中，觉察2008 年12月购入的一台设备尚未入账，重置本钱为30 000元（假定 与其计税基础不存在差异），依照企业会计准那么第28号一一会 计政策、会计可能变更和过失更正规定，该盘盈固定资产作为 前期过失进行处理，假定丁公司按净利润的10%计提法定盈余公 积，不考虑相关税费的阻碍。丁公司应编制如下会计分录：（1）盘盈固定资产时：借：固定资产30 000贷：往常年度损益调整30 000（2）结转为留存

4、收益时：借：往常年度损益调整30 000贷：盈余公积法定盈余公积3 000利润分配未分配利润27 000.固定资产盘亏企业在财产清查中盘亏的固定资产，按盘亏固定资产的账面 价值，借记“待处理财产损溢”科目，按已计提的累计折旧，借 记“累计折旧”科目，按已计提的减值预备，借记“固定资产减 值预备”科目，按固定资产的原价，贷记“固定资产”科目。按 治理权限报经批准后处理时，按可收回的保险赔偿或过失人赔 偿，借记“其他应收款”科目，按应计入营业外支出的金额，借记“营业外支出一一盘亏损失”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。 待呷理财产损溢 野旧盘亏时盘亏时 一 一丐 TOC o 1-5 h z 残料入

5、库甘仙山l/r由过失人赔偿局部 上一 士盘亏净损失【例194】乙公司进行财产清查是觉察短缺一台笔记本电脑，原价为10 000元，已计提折旧7 000元，乙公司应编制如下会计分录：(1)盘亏固定资产时： TOC o 1-5 h z 借：待处理财产损溢3 000累计折旧7 000贷：固定资产10 000(2)报经批准转销时：3 000借：营业外支出一一盘亏损失3 000贷：待处理财产损溢(七)固定资产减值.固定资产减值金额确实定固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可 收回金额低于账面价值的，企业应当将该固定资产的账面价值减 记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益， 同

6、时计提相应的资产减值预备。.固定资产减值会计处理企业计提固定资产减值预备，应当设置“固定资产减值预备” 科目核算。企业按应减记的金额，借记“资产减值损失一一计提 的固定资产减值预备”科目，贷记“固定资产减值预备”科目。固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。【例195】 2008年12月31日，丁公司的某生产线存在可 能发生减值的迹象，经计算，该机器的可收回金额合计为1 230 000元，账面价值为1 400 000元，往常年度未对该生产线计提 过减值预备。由于该生产线的可收回金额为1 230 000元，账面价值为1 400 000元。可收回金额低于账面价值，应按两者之间的差额170

7、 000 (1 400 000-1 230 000)元计提固定资产减值预备。丁公司应编制如下会计分录:借：资产减值损失一一计提的固定资产减值预备170000贷： 固 定 资 产 减 值 预 备170 000仃矽1公独 斜为色彳加4【例题99 单项选择题】某企业2007年12月31日购入一台设 备，入账价值为200万元，可能使用寿命为10年，可能净残值 为20万元，采纳年限平均法计提折旧。2008年12月31日该设 备存在减值迹象，经测试可能可收回金额为120万元。2008年 12月31日该设备账面价值应为（）万元。（2009年考题）A. 120B. 160C. 180 D. 182【答案】A【

8、解析】计提减值预备前固定资产的账面价值=200-（200-20） +10 = 182 （万元），大于可收回金额120万元，因此 该设备账面价值为120万元。【例题100 多项选择题】以下各项中，会引起固定资产账面价 值发生变化的有( )oA.计提固定资产减值预备B.计提固定资产折旧C.固定资产改扩建D.固定资产大修理【答案】ABC【解析】固定资产大修理应费用化，可不能引起固定资产账 面价值发生变化。【例题101 计算分析题】甲公司是一家从事印刷业的企业， 有关业务资料如下：2007年12月，该公司自行建成了一条印刷生产线，建 筑本钱为568 000元，采纳年限平均法计提折旧，可能净残值率 为固

9、定资产原价的3%。可能使用年限为6年。2009年12月31日，由于生产的产品适销对路，现有 生产线的生产能力已难以满足公司生产进展的需要，但假设新建生 产线本钱过高，周期过长，因此公司决定对现有生产线进行改扩 建，以提高其生产能力。2009年12月31日至2010年3月31日，通过三个月的改扩建，完成了对这条印刷生产线的改扩建工程，共发生支出268 900元，全部以银行存款支付。(4)该生产线改扩建工程到达预定可使用状态后，大大提高 了生产能力，可能将其使用年限延长了 4年，即为10年。假定 改扩建后的生产线的可能净残值率为改扩建后固定资产账面价 值的3%,折旧方法仍为年限平均法。(5)为简化

10、，整个过程不考虑其他相关税费，公司按年度计 提固定资产折旧。假定改扩建后的固定资产的入账价值不能超过其可收回金 额。要求：(1)假设改扩建工程到达预定可使用状态后，该生产线可能能 给企业带来的可收回金额为700 000元，编制固定资产改扩建过 程的全部会计分录，并计算2010年和2011年计提的折旧额。(2)假设改扩建工程到达预定可使用状态后，该生产线可能能 给企业带来的可收回金额为600 000元，计算2010年和2011年 计提的折旧额。【答案】2009年12月31日，固定资产已提折旧二568 000X (1-3%) 6X2=183 653. 33 (元)，固定资产的账面价值二568 00

11、0-183 653. 33=384 346. 67 (元)。借：在建工程384 346. 67累计折旧183 653.33贷：固定资产568 0002009年12月31日至2010年3月31日，固定资产发生后 续支出的会计分录。借：在建工程268 900贷：银行存款268 9002010年3月31日，假设将后续支出全部计入固定资产账面 价值，改扩建固定资产入账价值二384 346. 67+268 900=653 246.67 (元)，因可收回金额为700 000元，因此，后续支出可 全部资本化。借：固定资产653 246. 67贷：在建工程653 246. 672010 年折旧额=653 24

12、6. 67X (1-3%) + (7X12+9) X9=61 320. 90 (元)20n 年折旧额=653 246. 67X (1-3%) 4- (7X12+9) X 12=81 761. 20 （元）因可收回金额为600 000元，因此固定资产的入账价值为600 000 元。2010 年折旧额=600 000X (1-3%) 4- (7X12+9) X9=56 322. 58 (元)2011 年折旧额=600 000X (1-3%) 4- (7X12+9) X 12=75 096. 77 (元)。【例题102 计算分析题】某企业于2009年9月5日对一生 产线进行改扩建，改扩建前该生产线的

13、原价为900万元，已提折 旧200万元，已提减值预备50万元。在改扩建过程中领用工程 物资300万元(不含税)，领用生产用原材料58. 5万元(不含税)。 发生改扩建人职员资80万元，用银行存款支付其他费用61. 5万 元。该生产线于2009年12月20日到达预定可使用状态。该企 业对改扩建后的固定资产采纳年限平均法计提折旧，可能尚可使 用年限为10年，可能净残值为50万元。2011年12月31日该 生产线的可收回金额为690万元。假定固定资产按年计提折旧， 固定资产计提减值预备不阻碍固定资产的可能使用年限和可能 净残值。要求:(1)编制上述与固定资产改扩建有关业务的会计分录。计算 改扩建后固

14、定资产的入账价值。(2)计算改扩建后的生产线2010年和2011年每年应计提的 折旧额。(3)计算2011年12月31日该生产线是否应计提减值预备, 假设计提减值预备，编制相关会计分录。(4)计算该生产线2012年和2013年每年应计提的折旧额。(答案中金额单位用万元表示)【答案】(1)会计分录： TOC o 1-5 h z 借：在建工程650累计折旧200固定资产减值预备50贷：固定资产900借：在建工程300贷：工程物资300借：在建工程58. 5贷：原材料58.5借：在建工程80通过“在建工程”科目核算。在固定资产发生的后续支出完工并 到达预定可使用状态时，应在后续支出资本化后的固定资产

15、账面 价值不超过其可收回金额的范围内，从“在建工程”科目转入“固 定资产”科目。企业生产车间（部门）和行政治理部门等发生的固定资产修 理费用等后续支出，借记“治理费用等”科目，贷记“银行存款” 等科目；企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等 后续支出，借记“销售费用”科目，贷记“银行存款”等科目。【例187】甲航空公司2000年12月购入一架飞机总计花 费8000万元（含发动机），发动机当时的购买价为500万元。公 司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算。2009年初， 公司开发新航线，航程增加。为延长飞机的空中飞行时刻，公司 决定更换一部性能更为先进的发动机。新发动机购价700

16、万元， 另需支付安装费用51000元。假定飞机的年折旧率为3%,不考 虑可能净残值和相关税费的阻碍，甲公司应编制如下会计分录：2009年初飞机的累计折旧金额为：80 000 000X3%X 8=19 200 000 （元），将固定资产转入在建工程。借：在建工程60 800 000累计折旧累计折旧19 200 0008080贷：应付职工薪酬 TOC o 1-5 h z 借：在建工程61. 5贷：银行存款61.5改扩建后在建工程账户的金额=650+300+58. 5+80+61, 5=1 150 (万元)。借：固定资产1 150贷：在建工程1 1502010 年和 2011 年每年计提折旧二(1

17、150-50) 4-10=110 (万元)2011年12月31日固定资产的账面价值二1 150-U0X 2二930 (万元)，可收回金额为690万元，应计提减值预备240万 元(930-690 )o借：资产减值损失240贷：固定资产减值预备2402012年和2013年每年计提折旧工(690-50) 4-8=80 (万 元)二、投资性房地产(一)投资性房地产概述 投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而 持有的房地产。投资性房地产要紧包括：已出租的土地使用权、持有并预备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。以下各 项不属于投资性房地产：（1）自用房地产；（2）作为存货的房地 产。某

18、项房地产，局部用于赚取租金或资本增值、局部用于生产 商品、提供劳务或经营治理，能够单独计量和出售的、用于赚取 租金或资本增值的局部，应当确认为投资性房地产；不能够单独 计量和出售的、用于赚取租金或资本增值的局部，不确认为投资 性房地产。【例题103 单项选择题】依照企业会计准那么一投资性房地产,以下工程不属于投资性房地产的是（ ）oA.持有并预备增值后转让的房屋建筑物B.已出租的土地使用权C.已出租的建筑物D.持有并预备增值后转让的土地使用权【答案】A【解析】持有并预备增值后转让的房屋建筑物并不属于投资性房地产。贷：固定资产80 000 000(2)安装新发动机：借：在建工程7 051 000

19、贷：工程物资7 000 000银行存款51 000(3) 2009年初老发动机的账面价值为:5 000 000-5 000 000X3%X8=3 800 000 (元)，终止确认老发动机的账面价值。借：营业外支出3 800 000贷：在建工程3 800 000发动机安装完毕，投入使用，固定资产的入账价值为：60 800 000+7 051 000-3 800 000二64 051 000(元)借：固定资产64 051 000贷：在建工程64 051 000【例188】 2009年6月1日，甲公司对现有的一台治理用设备进行日常修理，修理过程中应支付的维修人职员资为20 000 元。修理过程中应支

20、付的维修费用等后续支出，应计入“治理费 用”等科目，甲公司编制如下会计分录：借：治理费用20 00020 00020 000贷：应付职工薪酬【例189】 2009年8月1日，乙公司对其现有的一台治理 部门使用的设备进行修理，修理过程中发生维修人职员资为5 000 元。本例中，乙公司对治理用设备的维修没有满足固定资产确实 认条件，因此，应将该项固定资产后续支出在其发生时计入当期 损益，由于属于生产车间（部门）和行政治理部门等发生的固定 资产修理费用等后续支出，应计入“治理费用”科目，乙公司应 编制如下会计分录： TOC o 1-5 h z 借：治理费用5 000贷：应付职工薪酬5 000【例题9

21、4 推断题】企业将发生的固定资产后续支出计入固 定资产本钱的，应当终止确认被替换局部的账面价值。（）【答案】V【例题95 单项选择题】某企业对一座建筑物进行改建。该建筑 物的原价为100万元，已提折旧为60万元。改建过程中发生支 出30万元。被替换局部固定资产的账面价值为5万元。该建筑 物改建后的入账价值为（）万元。A. 65B. 70C. 125D. 130【答案】A【解析】改建后的入账价值二（100-60）+30-5=65 （万元）。（五）固定资产的处置固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、 非货币性资产交换、债务重组等。处置固定资产应通过“固定资 产清理”科目核算。转入清

22、理变价收入企业出售、报废或者毁损的固定资产通过“固定资产清理” 核算，清理的净损益计入当期营业外收支。转入清理支付清理费用计算交纳的税金残料入库保险赔偿ll/ 6k清理净收益清理净收益清理净损失【例190】甲公司出售一座建筑物，原价为2 000 000元,已计提折旧1 000 000元，未计提减值预备，实际出售价格为1200 000元，已通过银行收回价款，甲公司应编制如下会计分录:（1）将出售固定资产转入清理时:借：固定资产清理1 000 000累计折旧1 000 000贷：固定资产2 000 000(2)收回出售固定资产的价款时：借：银行存款1 200 000贷：固定资产清理1 200 00

23、0(3)计算销售该固定资产应交纳的营业税，按规定使用的营 业税税税率为5%,应纳税为60 000 (1 200 000X5%)元：借：固定资产清理60 000贷：应交税费应交营业税60 000(4)结转出售固定资产实现的利得时：借：固定资产清理140 000贷：营业外收入非流淌资产处置利得140 000【例191】乙公司现有一台设备由于性能等缘故决定提早 报废，原价500 000元，已计提折旧450 000元，未计提减值预 备，报废时的残值变价收入20 000元，报废清理过程中发生清 理费用3 500元。有关收入、支出均通过银行办理结算。假定不 考虑相关税费阻碍，乙公司应编制如下会计分录：(1)将报废固定资产转入清理时:借：固定资产清理50 000累计折旧450 000贷：固定资产500 000(2)收回残料变价收入时：借：银行存款20 000贷：固定资产清理20 000(3)支付清理费用时：借：固定资产清理3 500贷：银行存款3 500(4)结转报废固定资产发生的净损失时：借：营业外支出一一非流淌资产处置损失33 500贷：固定资产清理33 500【例192】丙公司因遭受水灾而毁损一座仓库，该仓库原 价4 000 000元，已计提折旧1 000 000元，未计提减值预备， 其残料可能价值