生产循环审计

1、第十一章 生产循环审计一、生产循环的性质（一）范围 ：包括资源的拥有、使用和转让。 业务 活动 会计科目 单据 存 维持存货记录 存货 人工成本报告 （原材料、在产品、产成品）资源的 记帐 销售成本 入库单拥有、 货 实物监控 削价准备金 领料单使用 固定 增加 累计折旧 折旧计算表和转让 处置与报废 固定资产清理 固定资产清理报告 资产 记帐 固定资产 折旧分摊（二）帐户生产成本 制造费用 应付工资应付福利费 其他应付款 其他应收款现金 银行存款（三）生产循环主要业务活动1、计划和安排生产2、发出原材料3、生产产品4、核算产品成本5、储存产成品6、发出产成品（四）审计目标1、存在或发生资产负

2、债表上的存货确实存在；存货代表为销售而持有的项目或企业正常经营过程中使用的项目；销售成本代表被审期间所发出商品的成本；2、完整性存货数量包括所有的库存产品、原材料和物料；存货数量包括属于企业所有的在途或储存在企业之外的其他地点的产品、原材料和物料;销售成本包括该期间内所有销售交易的影响；3、权利和义务企业对存货有法定权利或类似所有权权利；存货不包括已开单卖给顾客或属于其他人拥有的项目；4、估价或分摊存货明细表编制正确其余额已包括在存货帐中；存货已按成本适当反映；存货中所包括的滞销、过剩、残损和过时项目已适当确认；在期末时存货成本按成本与可变现净值孰低反映；销售成本一致运用某种或多种可接受的成本

3、流转方法进行计算5、表达与披露存货在资产负债表中适当归类为流动资产；估计基础在财务报表中充分披露；已作抵押的存货适当披露；在损益表上销售成本分类适当，并披露所使用的成本流转方法（一）流程图1、存货流程图收到货物存货控制生产发运原材料和物料原材料和物料完工产品产成品出入库保管二、符合性测试领料单授权质检职责分工限制接近（一）流程图2、存货成本流程图原材料在产品产成品销售成本直接人工费制造费用xxxxxx实际分摊实际分摊3、固定资产A、增加授权：采购一般授权、超支授权在建工程B、处置授权确认清理损益C、折旧折旧方法的选取（折旧年限的确定）折旧方法的一贯性记帐（费用的分摊）（二）存货、固定资产内控目

4、标和潜在的错误或欺诈 1、交易授权 2、交易执行 3、记录交易 4、接近资产（三）测试目标：内控制度的有效性及执行情况方法：观察、询问、检查、重新执行（四）评价控制风险（二）符合性测试例子：永久性记录测试（1）抽取原材料采购样本，比较供应商发票与永续存货记录中数量与单价是否一致；（2）对存货控制中的原材料转帐记录，追踪至：A、经批准的领料单；B、在产品永续记录中的转帐记录，比较数量和单价；C、合计总分类帐控制帐户中的转帐分录；（3）对在产品中的转帐记录，追踪至：A、产成品永续记录中的转帐记录，比较数量和单价；B、合计总分类帐控制帐户中的转帐分录；（4）对产成品中的转帐记录，追踪至：A、货运记录

5、，比较数量和单价；B、合计销售成本和销售分录例子：固定资产测试（1）从会计人员处获取固定资产处置汇总表；（2）随机抽取固定资产处置样本，对每一个样本：A、检查授权、合同、销售发票和其他支持文件；B、检查现金收入记录中的分录；C、检查收到的票据，并追踪到明细分类帐和总分类帐；D、计算固定资产处置收益或损失，并追踪至总分类帐；（一）会计报表认定与审计程序 存货审计程序（1）存在与发生 监盘、函证寄存存货、截止测试（2）完整性 监盘、函证寄存存货、截止测试、 分析性复核（3）权利和义务 函证寄存存货、截止测试、 复核寄售和采购执行状况（4）估价或分摊 测试期末存货金额、 复核实物存货是否过时、滞销（

6、5）表达与披露 核对与GAAP一致性性三、实质性测试（一）会计报表认定与审计程序 固定资产审计程序（1）存在与发生 观察增加的固定资产、截止测试（2）完整性 观察增加的固定资产、截止测试 分析性复核（3）权利和义务 测试增加（或处置）、截止测试、 复核合同和其他文件（4）估价或分摊 证实固定资产和折旧费用金额、 测试增加和处置（5）表达与披露 核对与GAAP一致性性（二）存货的分析性测试（三）存货实质性测试A、目标 B、程序（1）盘点实物存货；（2）函证寄存存货；（F15-11）（3）获取期末存货记录； A、小计、合计、交叉合计期末存货金额； B、测试存货单价； C、与总分类帐核对；（4）截止

7、测试；（5）实施分析性复核；（6）验明存货在资产负债表上披露和分类的恰当性。（二）存货实质性测试（1）盘点实物存货；几个要点：A、客户实施的实地盘存既是一项控制程序，又是一项独立活动，且它的效用并不依赖于对处理业务的控制；B、CPA进行的监盘是观察、询问和实物检查工作的集合程序；C、CPA的目的是获得合理保证：客户的存货计量方法能产生正确计量结果；D、不存在满意的替代程序来计量和观察期末存货。（二）存货实质性测试（1）盘点实物存货；监盘决策：A、时间：以会计期末以前为优；B、样本量：往往不能用项目的数量来确定，而是按费时的多少。费时多少取决于有关实地盘点、永续记录的可靠性、存货的总金额及种类、

8、内控的有效性及以前年度发现的误差性质等。C、项目的选取：对重要项目和典型存货项目的有代表性样本应仔细监盘，对可能过时或损坏的项目应仔细查询。（二）存货实质性测试（1）盘点实物存货；监盘程序：A、存货实地盘点前的规划；参与人员、存货停止流动、编制连续编号的盘点标签或填写盘点清单、召开预备会议B、盘点问卷调查；C、实地观察与抽点；（F15-10）观察盘点人员的盘点程序、计量点数（是否正确）、有无重记或漏记、盘点标签（是否按要求填制）D、撰写盘点备忘录、编制审计工作底稿。（二）存货实质性测试（4）截止测试检查截至12月31日止，所购入并已包括在12月31日存货盘点范围内的存货。方法：A、抽查存货盘点

9、日期前后的购货发票与验收报告（或入库单）；B、审阅验收部门的业务记录，凡是接近年底（包括次年年初）购入的货物，查明其对应的购货发票是否在同期入帐，对于未收到购货发票的入库存货，是否将入库单分开存放并暂估入帐。（二）存货实质性测试（5）分析性复核A、比较本期与上期存货周转率、存货周转天数数据，分析存货周转情况；B、比较本期与上期毛利率，分析有无高估或低估存货的情况；C、比较本期与上期单位存货生产成本，分析单价有无被高估或低估。（三）固定资产实质性测试（1）获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表（F15-13）；（2）测试固定资产的增加和处置； A、检查支持文件并追踪到会计分录； B、实地观察增加

10、；（3）截止测试；（4）证实折旧计算的准确性；（5）实施分析性复核；（6）验明固定资产在资产负债表上披露和分类的恰当性。（三）固定资产实质性测试 （5） 分析性复核；A、计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间比较，可能发现闲置固定资产或已减少固定资产未在帐户上注销的问题；B、比较本期与上期的计提折旧额/固定资产总成本、累计折旧/固定资产总成本，发现本期折旧额计算的错误；C、比较本期各月之间、本期与以前各期之间的修理费及维护费用，发现资本性支出和收益性支出区分上可能存在的错误；D、分析固定资产的构成及其增减变动情况，与在建工程、现金流量表、生产能力等相关信息交叉复核，检查固定资产相关

11、金额的合理性和准确性。 思 考？1甲注册会计师审计W公司1999年度会计报表时，将其交易和账户划分为销售与收款循环、购货与付款循环、生产循环、筹资与投资循环。在一般情况下，甲应将应付工资及应付福利费项目划入（）A销售与收款循环 B购货与付款循环C生产循环 D筹资与投资循环2存货期末盘点，是存货内部控制的基本要求，对年末存货数量的确定也是存货审计中的重要内容。那么盘点是_的责任。A注册会计师 B被审计单位管理当局C存货保管部门 D注册会计师和被审计单位管理当局3下列各项，属于存货实质性测试审计程序的有（）A检查存货的入库是否严格履行验收手续；B核对各存货项目明细账与总账的余额是否相符C进行购货业务年底截止测试D检查企业是否建立存货定期盘点制度4在实施存货监盘程序时，注册会计师应当（）A对被审计单位存货的盘点进行现场监督；B实际参与被审计单位存货的盘点；C对被审计单位已经盘点的存货进行抽点；D对被审计单位所有盘点资料详加