税法与税务会计第6章

1、（三）扣除项目的标准 这些扣除的项目绝大部分按税法和会计制度都允许从收入中扣除，但税法对扣除有范围和标准的限制，纳税人在计算应纳税所得额时，对于超过税法规定扣除标准的部分，需调增应纳税所得额。1.工资、薪金支出企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。工资、薪金支出是企业每一纳税年度支付给本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资。以及与任职或者是受雇有关的其他支出。国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093号）“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的

2、工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。 下列支出不作为工资、薪金支出：雇员向纳税人投资而分配的股息性所得；根据国家或省级政府的规定为雇员支付的社会保障性缴纳；从已提取职工福利基金中支付的各项福利支出；各项劳动保护支出；雇员调动工作的旅费和安家费；雇员离退休、退职待遇的各项支出；独生子女补贴；纳税人负担的住房公积金；国家税务总局认定的其他不属于工资薪金支出的项目 2.职工工会经费、职工福利费、职工教育经费： 规定标准以内按实际数扣除，超过标准的只能按标准扣除。标准为：（1）企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除。（2）企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分

3、准予扣除。（3）除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。 特殊行业：软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费用，可以全额在企业所得税前扣除。 三项经费会计处理税法规定职工福利费先用后摊不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除职工工会经费工资总额2%不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除职工教育经费工资总额2.5%不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除;超过部分准予结转以后纳税年度扣除三项经费所得税税前扣除金额确定；实际数与标准数较小者三项经费超标形成的纳税调整金额的确定：实际数-标准数实际数

4、标准数可扣数纳税调整数AB超标BA-B未超标A据实扣0提示（1）职工福利费和工会经费超标的，是永久性差异，超标部分不得在本年扣除，也不得结转以后纳税年度扣除，属于永久性差异。（2）职工教育经费支出超标的，是时间性差异，超标部分准予在以后年度结转扣除。某纳税人工资薪金总额为1000万元，税法的规定和会计成本费用（开支），有差异的调整，没有差异的不调。工资薪金1000万，会计成本计1000万，因此不用纳税调整。职工福利费实际支出160万元，税前可扣除140万元，纳税调增20万。工会经费会计实际列支15万，税前可扣20万，不需要纳税调整。教育经费成本费用列支30万，税前扣除25万，调增5万元。 职工

5、教育经费暂时性差异的所得税会计核算甲公司2010年为生产工人进行技能培训，共发生培训费支出400 000元。假定甲公司2010年的利润总额为800 000元，所得税税率为25%，工资总额为12000 000元。计算应纳税所得额，应交所得税编制会计分录职工教育经费暂时性差异的所得税会计核算2010年度所得税的会计处理应纳税所得额=800 000+（400 000-12 000 000X2.5%）= 900 000（元）应交所得税=900 000X25% =225 000（元）职工教育经费暂时性差异的所得税会计核算2010年度所得税的会计处理借：所得税费用-当期所得税费用 225 000 贷：应交

6、税费-应交所得税 225 000职工教育经费暂时性差异的所得税会计核算说明：2010年度，甲公司实际发生职工教育经费400 000元计入产品成本；按照税法规定，职工教育经费在当年税前扣除的金额不得超过工资总额的2.5%，即300 000元（12 000 000X2.5%），超过限额部分的10 000元不得在当年的税前扣除，但可以递延到以后纳税年度结转扣除，当年需要进行纳税调增。职工教育经费暂时性差异的所得税会计核算职工教育经费未税前扣除项目账面价值=0职工教育经费未税前扣除项目计税基础=100 000（元）可抵扣暂时性差异=100000-0=100000（元）递延所得税资产=100000X25

7、%=25000（元）职工教育经费暂时性差异的所得税会计核算递延所得税资产的会计处理借：递延所得税资产 25 000 贷：所得税费用-递延所得税费用25 000职工教育经费暂时性差异的所得税会计核算说明：可抵扣暂时性差异100 000元，确认递延所得税资产25 000元。所得税费用合计数为200 000元（225000-25000），与利润总额800 000元匹配（利润总额的25%）。3.社会保险费（1）按照政府规定的范围和标准缴纳的“五险一金”，即基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除；（2）企业为投资者或者职工支付的补充养老保

8、险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和符合国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的商业保险费准予扣除；（3）企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。根据企业所得税法的规定，准予在税前扣除的补充养老保险费和补充医疗保险费，限于在国务院财政、税务主管部门规定的标准和范围内，超过规定的标准和范围的部分，不允许税前扣除，以防止企业借这部分开支逃避国家税收按照住建部公布的住房公积金管理条例，公积金月缴存额为本人上一年度月平均工资乘以缴存比例，不低于5%。

9、财政部和税务总局等部门2006年规定，单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度内，实际缴存住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除；同时规定，作为缴存基数的月平均工资不得超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的3倍。某地方2013年度城镇职工月平均工资仅为5500元，最高住房公积金可提5500X3X12%=1980实际每月提15000超提15000-1980=13020企业发生的下列保险费用，准予在企业所得税税前扣除的有（ ）A.按照规定缴纳的职工基本养老保险费 B.参加财产保险，按照规定缴纳的保险费用C.为其投资者向商业保险机构投保缴纳的人寿保险费 D.为其雇员

10、个人向商业保险机构投保缴纳的财产保险费 【答案】AB解析纳税人为其投资者或雇员个人向商业保险机构投保的商业保险，不得税前扣除（特殊工种职工除外）。而且，在支付时应代扣代缴个人所得税。4.利息费用(1)非金融企业向金融企业借款的利息支出金融企业的各项存款利息支出同业拆借利息支出企业经批准发行债券的利息支出，可据实扣除。(2)非金融企业之间借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不得扣除。【例题单选题】某公司201X年度实现会计利润总额25万元。经注册会计师审核，“财务费用”账户中列支有两笔利息费用：向银行借入生产用资金200万元，借用期限6个月，支付

11、借款利息5万元；经过批准向本企业职工借入生产用资金60万元，借用期限10个月，支付借款利息3.5万元。该公司201x年度的应纳税所得额为（）万元。A.21 B.26C.30 D.33 (3)关联企业利息企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除金融企业，为5：1；其他企业，为2：1。 。 【例题单选题】甲企业与乙企业是关联企业，甲向乙股权性投资100万元，2010年乙企业向甲企业贷款300万元，支付年利息30万元，同期银行贷款利率5%。则乙企业税前允许抵扣的利息费用是（）万元。A.5B.10C.20D.30 正确答案B答案解析乙企

12、业税前允许抵扣的利息费用2005%10（万元）。企业自关联方取得的不符合规定的利息收入应按照有关规定缴纳企业所得税 (4)企业向自然人借款的利息支出企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，应根据上述规定，计算企业所得税扣除额。企业向内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；企业与个人之间签订了借款合同。 5 借款费用（资本化与收益性支出）(1)企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款

13、费用，准予扣除。(2)企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。【例题计算题】某企业4月1日向银行借款500万元用于建造厂房，借款期限1年，当年向银行支付了3个季度的借款利息22.5万元，该厂房于10月31日完工结算并投入使用，税前可扣除的利息费用为（）万元。【答案】税前可扣除的财务费用 22.592 5（万元）【解析】固定资产建造尚未竣工决算投产前的利息，不得扣除；竣工决算投产后的利息，可计入当期损益。

14、【例】 甲公司201X年度的”长期借款”账户记载:年初向工商银行借款1000万元，用于购建厂房，年利率10%，利息已全部资本化，但按借款费用准则规定计算的资本累计支出加权平均数为600万元。甲公司应进行如下会计核算：计入财务费用的利息支出=0向银行贷款的利息支出100（1000 10%）万元全部予以资本化，计入“在建工程”的成本。甲公司应进行如下纳税调整：年度利息的资本化金额=600 10% =60万元， 该部分利息应当记入“在建工程”的成本，其余的利息支出40（100-60）万元应当计入当期损益，准予所得税前列支。 纳税人逾期归还银行贷款，银行按规定加收的罚息不属于行政性罚款，允许在税前扣除

15、。准予扣除的利息支出=40（万元）应调减应纳税所得额=40 （万元）【例】 某企业当年1月向银行借款200万元购建固定资产，借款期限1年。购建的固定资产于当年9月30日完工并交付使用（本题不考虑该项固定资产折旧），企业支付给银行的年利息费用共计12万元全部计入了财务费用； 要求：计算财务费用应调整的应纳税所得额。 解析：允许扣除的借款利息=12123=3（万元）调增应纳税所得额=123=9（万元） 6.汇兑损失汇率折算形成的汇兑损失，准予扣除.7.业务招待费： 实施条例（四十三条）规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。

16、 （1）会计：据实记入“管理费用”科目。（2）税法：按标准扣除，超标的为永久性差异扣除标准1=当年销售收入的5 扣除标准2=发生额X60%税前扣除额为标准1和标准2相比较小者。调整额=实际数-税前扣除数 扣除最高限额实际发生额60%；不超过销售（营业）收入5实际扣除数额扣除最高限额与实际发生数额的60%孰低原则。例如：纳税人销售收入2000万元，业务招待费发生扣除最高限额2000510万元。分两种情况： （1）实际发生业务招待费发生40万元：4060%24万元；税前可扣除10万元（2）实际发生业务招待费发生15万元：1560%9万元；税前可扣除9万元 计算限额的依据：业务招待费、广告费计算税前

17、扣除限额的依据是相同的，即申报表附表一第一行“销售（营业）收入合计”。包括：销售货物收入、劳务收入、出租财产收入、转让无形资产使用权收入、视同销售收入等，即会计核算中的“主营业务收入”、“其他业务收入”，再加上视同销售收入。从所得税收入总额的项目看，收入总额中不能作为计算业务招待费、广告费和业务宣传费税前扣除限额的基数有：转让财产收入，股息，红利等权益性投资收益（从事股权投资业务的企业除外），利息收入，接受捐赠收入和其他收入。 【例题单选题】下列各项中，能作为业务招待费税前扣除限额计提依据的是（）。A.转让无形资产使用权的收入B.因债权人原因确实无法支付的应付款项C.转让无形资产所有权的收入D

18、.出售固定资产的收入【答案】A例题.单选题某内资企业2013年取得产品销售收入6700万元，出租包装物租金收入400万元，接受捐赠收入50万元，投资收益40万元。企业当年实际发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出80万元，该企业当年准予在税前扣除的业务招待费是（）万元。 A. 35.5 B.23.70 C. 24.30 D.25.80【答案】A解析根据企业所得税法规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售收入的5 。业务招待费的税前扣除限额计算基数为销售（营业）收入，包括产品销售收入6700万元，和出租包装物租金收入400万元，不包括接

19、受捐赠收入50万元和投资收益40万元。销售收入=6700+400=7100万元业务招待费扣除限额1=7100X5 =35.5万元业务招待费扣除限额2=80X60%=48万元所以准予税前扣除的业务招待费为35.5万元。 （1）广告费不同于赞助支出，赞助支出不得扣除。 （2）一般行业的扣除标准： 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入l5%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。8.广告费用和业务宣传费（2）广告费发生500万元：税前可扣除500万元，纳税调整0扣除最高限额销售（营业）收入15%实际扣除数额扣除最高

20、限额与实际发生数额孰低原则。【例题】某护发品生产企业2013年销售收入4000万元，广告费发生扣除最高限额400015%600万元。（1）广告费发生700万元：税前可扣除600万元，纳税调整100万元超标准处理结转以后纳税年度扣除暂时性差异烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。 【例】制药企业：2004年某制药厂收入5000万元，发生广告费500万元，税前扣除标准400万元（扣除标准为8%）。纳税调整调增100万元。2005年制药厂收入8000万元，发生广告费600万元，税前扣除标准2000万元（扣除标准为25%） 。纳税调减100万元。日化企业，2004年业

21、务与制药企业2004年相同，2005年收入8000万元，发生广告费600万元，税前扣除标准640万元（扣除标准为8%） 。纳税调减40万。 【链接1】广告费、业务招待费计算税前扣除限额的依据是相同的。销售（营业）收入包括销售货物收入、劳务收入、出租财产收入、转让无形资产使用权收入、视同销售收入等。 【链接2】广告费、业务宣传费不再区分扣除标准，按照统一口径计算扣除标准。 【链接3】广告费和业务宣传费支出，超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。这与职工教育经费处理一致均为暂时性差异甲公司2012年实际发生广告费800000元；2013年未发生广告费支出。编制会计分录如下：借：销售费用 800 00

22、0 贷：银行存款 800 000广告费和业务宣传费的所得税会计核算假定公司2012年和2013年的利润总额为800 000万元，所得税税率为25%。销售收入均为4000000元，甲公司各年应纳税所得额和应纳所得税的计算如下：（1）2012年度所得税的会计处理广告费可税前扣除标准=4000000X15%=600 000（元）广告费调增 =800 000-600 000=200 000应纳税所得额 =800 000 =1000 000（元）应交所的税=1000 000X25% =250 000（元）借：所得税费用 250 000 贷：应交税费-应交所得税 250 000 超过限额部分的200 00

23、0元不得在当年的税前扣除，但可以递延到以后纳税年度结转，当年需要进行纳税调增。可以在以后纳税年度结转扣除的金额200 000元形成可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产50 000元。可抵扣暂时性差异=200 000递延所得税资产=200 000X25% =50 000借：递延所得税资产 50 000 贷：所得税费用 50 000 （2）2013年度所得税的会计处理广告费可税前扣除标准=4000000X15%=600 000（元）以前年度可以结转扣除的广告费为200000广告费调减=200 000应纳税所得额 =800 000-200 000=600 000（元）应交所的税=600 000X25

24、% =150 000（元）借：所得税费用 150 000 贷：应交税费-应交所得税 150 000 超过限额部分的200 000元不得在当年的税前扣除，但可以递延到以后纳税年度结转，当年需要进行纳税调增。可以在以后纳税年度结转扣除的金额200 000元形成可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产50 000元。可抵扣暂时性差异=0递延所得税资产=0当年转回递延所得税资产50000元。借：所得税费用 50 000 贷：递延所得税资产 50 000 9.财产保险和运输保险费用：（1）纳税人按规定比例交纳的保险费用，准予扣除；（2）保险公司给予纳税人的无赔款优待，应计入当年应纳税所得额。无赔款优待不同于

25、保险赔款，保险赔款不计收入，也不得税前扣除。10.固定资产租赁费： （1）属于经营性租赁发生的租入固定资产租赁费：根据受益时间均匀扣除； （2）属于融资性租赁发生的租入固定资产租赁费：租金支出不得扣除，但可按规定提取折旧费。【例】某贸易公司201X年3月1日，以经营租赁方式租入固定资产使用，租期1年，按独立纳税人交易原则支付租金1.2万元；6月1日以融资租赁方式租入机器设备一台，租期2年，当年支付租金1.5万元。公司计算当年企业应纳税所得额时应扣除的租赁费用为（）。A.1.0万元 B.1.2万元C.1.5万元 D.2.7万元【答案】A【解析】201X年3月1日以经营租赁方式租入固定资产，每个月

26、应分摊0.1万元费用，201X年使用受益10个月，在税前应扣除的经营租赁费用为1万元。经营租赁是否需要调整会计利润，取决于企业会计处理，如果提前一次性支付的跨年度的经营性租赁费全部计入当年的成本费用，则应进行会计差错更正，进行纳税调整。如果支付租赁费时，计入待摊费用，以后根据租赁期逐期转入成本费用，则不需要进行纳税调整。11.公益性捐赠一是调整了名称，以公益性捐赠进行称呼；二是将税前扣除的比例调整为12%；三是将计算依据由应纳税所得额调整为利润总额。（永久性差异） 捐赠项目税前扣除方法要点公益性捐赠限额比例扣除限额比例： 12%；限额标准：年度利润总额12%；扣除方法：扣除限额与实际发生额中的

27、较小者；超标准的公益性捐赠，不得结转以后年度。全额扣除（特定事项公益性捐赠）汶川地震灾后重建举办北京奥运会上海世博会。 非公益性捐赠不得扣除纳税人直接向受赠人的捐赠，应作纳税调增与流转税关系：企业将自产货物用于捐赠，按公允价值交纳增值税；视同对外销售交纳所得税；但会计上不确认收入和利润。 结转公益捐赠支出（视同销售行为）借：营业外支出 204000 贷：库存商品 170000 应交税费-应交增值税（销项税额）34000第一种会计处理假定公司2012年利润总额为100万元，所得税税率为25%。不考虑其他因素，该公司2012年应纳税所得额和应纳所得税额的计算如下：可以税前扣除的公益性捐赠支出限额=

28、100X12%=12（万元）不得税前扣除的公益性捐赠支出数额=20.4-12=8.4（万元）应纳税所得额=100+（20-17）+8.4=111.4（万元）应交所得税=111.4X25%=27.85（万元）借：所得税费用 278500 贷：应交税费-应交所得税 278500（1）结转公益捐赠支出（视同销售行为）借：营业外支出 234000 贷：主营业务收入 200000 应交税费-应交增值税（销项税额）34000（2）结转商品销售成本借：主营业务成本 170000 贷：库存商品 170000第二种会计处理假定公司2012年利润总额为100万元，所得税税率为25%。不考虑其他因素，该公司2012

29、年应纳税所得额和应纳所得税额的计算如下：可以税前扣除的公益性捐赠支出限额=100X12%=12（万元）不得税前扣除的公益性捐赠支出数额=23.4-12=11.4（万元）应纳税所得额=100+11.4=111.4（万元）应交所得税=111.4X25%=27.85（万元）借：所得税费用 278500 贷：应交税费-应交所得税 278500 【例题单选题】某外商投资企业201X年度利润总额为40万元，未调整捐赠前的所得额为50万元。当年“营业外支出”账户中列支了通过当地教育部门向农村义务教育的捐赠5万元。该企业201X年应缴纳的企业所得税为（）。A.12.5万元 B.12.55万元C.13.45万元

30、 D.16.25万元 【例题单选题】某外商投资企业201X年度利润总额为40万元，未调整捐赠前的所得额为50万元。当年“营业外支出”账户中列支了通过当地教育部门向农村义务教育的捐赠5万元。该企业2008年应缴纳的企业所得税为（）。A.12.5万元 B.12.55万元C.13.45万元 D.16.25万元【答案】B【解析】公益捐赠的扣除限额=利润总额12% =4012%=4.8（万元），实际公益救济性捐赠为5万元，税前准予扣除的公益捐赠=4.8万元，纳税调整额=5-4.8=0.2万元。应纳税额=（50+0.2）25%=12.55万元12.企业财产损失所得税前扣除规定企业资产发生永久或实质性损害的

31、损失 企业的各项资产当有确凿证据证明已发生永久或实质性损害时，扣除变价收入、可收回的金额以及责任和保险赔偿后，应确认为财产损失。及时报税务机关审核批准可在税前扣除，企业非因计算错误或其他客观原因，而有意未及时申报的财产损失，逾期不得扣除。 企业资产发生永久或实质性损失，经税务机关批准可以税前扣除。 财产损失金额的确定 【特别提示】企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项税金，应视同企业财产损失，准予与存货损失一起在所得税前按规定进行扣除。【例】 某企业10月发生意外事故，损失库存外购原材料32.79万元（含运费2.79万元），10月取得保险公司赔款2万元，则： 当年税前扣除的

32、财产损失 =32.79+（32.79-2.79）17%+（2.7993%7%）-2=32.79+5.1+0.21-2=36.1（万元）【例题单选题】下列支出中，可以从应纳税所得额中据实扣除的是（）。A.建造固定资产过程中向银行借款的利息B.诉讼费用C.对外投资的固定资产计提的折旧费D.非广告性质的赞助支出【答案】【例题单选题】下列支出中，可以从应纳税所得额中据实扣除的是（）。A.建造固定资产过程中向银行借款的利息B.诉讼费用C.对外投资的固定资产计提的折旧费D.非广告性质的赞助支出【答案】B【解析】A选项建造固定资产过程中向银行借款的利息，属于资本化的利息，不得税前扣除； C选项对外投资的固定

33、资产已转为被投资方资产，投资方不得计提折旧费；D选项非广告性质的赞助支出，不得扣除。 四、不得税前扣除的项目 1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；2.企业所得税税款；3.税收滞纳金；4.罚金、罚款和被没收的损失；5.超过规定标准的捐赠支出；6.费广告赞助支出四、不得税前扣除的项目 7.未经核定的准备金支出8.企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除；9.与取得收入无关的其他支出。四、不得税前扣除的项目 未经核定的准备金支出 不符合国务院财政税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。2008年

34、1月1日前按照原企业所得税法规定计提的各类准备金，2008年1月1日以后，未经财政部和国家税务总局核准的，企业以后年度实际发生的相应损失，应先冲减各项准备金余额 【例题】某公司受全球金融危机的影响，企业持有的原账面价值300万元的交易性金融资产，到12月底公允价值下降为210万元（企业以公允价值核算）。 答案解析交易性资产减值应调增的应纳税所得额30021090（万元） 调减甲公司2012年12月15日购入B公司股票，划分为交易性金融资产，实际支付价款200000元（假定未发生交易费用）；2012年12月31日，该股票的公允价值为230000元。12月15日购入B公司股票借：交易性金融资产-成

35、本 200 000 贷：银行存款 200 00012月31日确认B公司股票公允价值变动损益公允价值变动损益=230 000-200 000=30000借：交易性金融资产-公允价值变动 30 000 贷：公允价值变动损益 30 0002012年度日常会计处理假定甲公司2012年的税前会计利润为400 000元，所得税税率为25%。根据会计准则和税法相关规定，甲公司应纳税所得额、应交所得税。2012年度所得税会计处理应纳税所得额=400 000-30 000=370 000（元）应交所得税=370 000X25%=92 500借：所得税费用 92 500 贷：应交税费-应交所得税 92 500 根

36、据税法规定，甲公司确认的公允价值变动损益30 000元不计入应纳税所得额，需要进行纳税调减。交易性金融资产账面价值 =200 000 =230 000（元）交易性金融资产计税基础=200 000应纳税暂时性差异 =230 000-200 000=30 000（元）递延所得税负债（会计上确认了收益，税上不确认，收益延迟纳税，形成欠缴税款） =30 000X25%=7500（元）借：所得税费用-递延所得税费用 7 500 贷：递延所得税负债 7 500【例题多选题】下列各项中不得从应纳税所得额中扣除的有（）。A.纳税人在生产经营活动中发生的固定资产修理费B.行政性罚款C.为投资者或职工支付的商业保

37、险费D.企业之间支付的管理费【答案】【例题多选题】下列各项中不得从应纳税所得额中扣除的有（）。A.纳税人在生产经营活动中发生的固定资产修理费B.行政性罚款C.为投资者或职工支付的商业保险费D.企业之间支付的管理费【答案】BCD98 2009年12月开出的发票10万。由于经办人等原因，本公司在2010年6月份才取得发票，并计入账中，在计算2010年所得税时，该笔10万费用能否在所得税税前扣除？ 中华人民共和国企业所得税法实施条例第九条规定：“企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，

38、均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。”因此，企业应当根据权责发生制原则合理划分费用的所属年度，属于2009年度的费用，不能在2010年企业所得税前扣除。跨期发票能否税前扣除 1、超标准购买公务车辆、豪华装饰办公场所，或者在企业发生亏损期间，购买、更换公务车辆、装修办公室、添置高档办公用品。2、超标准报销差旅费、车辆交通费、通信费、出国考察费和业务招待费。3、用公款支付个人购置住宅、住宅装修、物业管理等生活费用，或挪用企业材料物资，修建和装修个人住宅。4、违反规定用公款进行高消费娱乐活动，或者用公款支付非因公的消费娱乐活动费及礼品费。5、违反规定用公款支付应

39、当由个人负担的各种名义的培训费、书刊费等。6、违反规定用公款为个人购买商业保险。12种被禁止行为997、违反规定用公款为个人变相支付各种理疗保健、运动健身和会所、俱乐部等费用。8、违反规定用公款为亲属、子女支付各项费用，或者用公款支付应当由个人承担的其他费用。9、利用职务上的便利，在企业内部或者到下属企业以及往来单位转移消费支出。10、通过虚开会议费发票及虚构物资材料、固定资产、办公用品等名义套取现金，用于职务消费支出。11、对已经配备公车的国企负责人发放用车补贴。12、其他违反法律、法规规定的职务消费。12种被禁止行为100101 一个专门为中央电视台、旅游卫视、凤凰卫视、凤凰资讯台制作气象

40、节目的公司，需要维护众多社会关系，可单位只能按国企要求报销办公用品、会议费等，她说掣肘太多。 近日，中国气象局的下属企业北京华风气象影视信息集团有限责任公司（以下简称华风集团）原总经理、57岁的石永怡因涉嫌贪污100多万元在市一中院受审。检方指控她将单位100多万元转入女子高尚会所北京雪丹女子世界健身俱乐部消费。102 检察官指控，石永怡于2007年9月至2010年12月期间，利用担任华风集团总经理的职务便利，多次从单位领取转账支票，将公款共计100万余元转入北京雪丹女子世界健身俱乐部等多家单位，用于美容、保健及购买美容保健产品等个人消费，并以召开会议、购买办公用品、耗材等名义开具发票到单位平

41、账。 此外，2008年7月至9月，石永怡还将华风集团的10万元转账支票转入北京大圣视野文化传播有限公司，后者开具制作费发票并扣除部分费用后，为石永怡开具了9.15万的支票，这张支票也被石永怡转入北京雪丹女子世界健身俱乐部用于美容消费。 据了解，检方在调查卫生局相关人员经济犯罪时，发现了石永怡的案件线索，并前往华风集团查账，发现了石永怡的问题。（一）弥补亏损的基本规定 税法规定，纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补，下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补的期限最长不能超过5年。五、亏损弥补1、自亏损年度的下一个年度起连续5年不间断地计算2、5年内不论是盈利还是

42、亏损，都作为实际弥补期限计算3、连续发生年度亏损，也必须从第一个亏损年度算起，先亏损的先弥补，按顺序连续计算亏损弥补期，不得将每个亏损年度的连续弥补期相加，更不得断开计算。 假定内资企业2002年为投产年度一直到08年。每一年的经营情况是02年亏损150万，03年亏损30万，04盈利20万，05盈利70万，06年盈利40万，07年亏损10万元，08年盈利55万。亏损弥补年限如何确定? 问：某企业2009年所得税年报反映亏损30万元，2010年企业所得税年报反映盈利20万元。但2010年度所得税年终汇缴时，未弥补2009年度亏损。2011年所得税年报反映盈利40万元，是否可以继续弥补2009年亏

43、损？ 2011年缴税的应纳税所得额是多少？ 亏损弥补年限如何确定? 答:税法规定企业生产经营的亏损可以向以后年度结转弥补，弥补期现为5年，但是必须是连续弥补。2010年应弥补2009年度亏损而未弥补的部分，应视为自动放弃，扣除自动放弃20万元后，仍有应弥补亏损10万元余额，可以用2010年度的应纳税所得额弥补，弥补后应纳税所得额为30万元。例题-单选题2013年某居民企业实现会计利润300万元，其中营业外支出中列支公益性捐赠40万元，经税务机关核定2012年还有未弥补完的亏损20万元。假设不考虑其他纳税调整事项，2013年该企业应缴纳企业所得税（ ）万元A.71万元 B.70万元C.66.25

44、万元 D.76万元答案A解析公益性捐赠扣除限额=300X12%=36万元公益性捐赠的纳税调整额=40-36=4万元2013年应纳企业所得税=（300+4-20）X25%=71万元未弥补纳税亏损的所得税会计核算假定甲公司的会计处理与税法规定一致，不存在其他纳税调整因素。所得税税率25%。甲公司2010年发生亏损900000元，按照税法规定可以在未来5年内税前扣除；2011年和2012年均实现利润总额800000元。根据会计准则和税法的相关规定，甲公司各年应纳税所得额、应交所得税以及各年末的账面价值、计税基础、可抵扣暂时性差异、递延所得税资产的计算及编制的相关会计分录如下：（1）2010年度所得税

45、的会计处理应纳税所得额=0应交所得税=0说明：2010年度，甲公司发生纳税亏损900000元，按照税法规定，当年不需要缴纳所得税，发生的纳税亏损可以在未来5年内税前扣除未弥补纳税亏损项目账面价值=0未弥补纳税亏损项目计税基础=900000可抵扣暂时性差异=900000-0=900000递延所得税资产=900000X25%=225000借：递延所得税资产 225000 贷：所得税费用 225000说明：所得税费用为-225000元，与亏损总额900000元匹配（亏损总额的25%）。第五节资产的税务处理一、固定资产税务处理1.固定资产折旧的范围2.固定资产折旧计算：（1）纳税人的固定资产，应当从投

46、入使用月份的次月起计提折旧；停止使用的固定资产，应当从停止使用月份的次月起，停止计提折旧。（2）纳税人可扣除的固定资产折旧的方法，采取直线法。年折旧额=固定资产原值（1-残值比例）使用年限（3）固定资产可加速折旧的范围和管理税法规定不得计提折旧的固定资产项目具体包括：（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；（2）以经营租赁方式租入的固定资产；（3）以融资租赁方式租出的固定资产；（4）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；（5）与经营活动无关的固定资产；（6）单独估价作为固定资产入账的土地；（7）其他不得不计算折旧的固定资产。【案例】201X年4月20日购进一台机械设备，取得增值税专用发票上注明价款90万元（购入成本），当月投入使用。按税法规定该设备按直线法折旧，期限为10年，残值率5%，企业将设备购入成本一次性计入费用在税前作了扣除。企业当年会计利润为170万元。请计算企业此项业务应当调整的纳税所得额。 正确答案税法规定可扣除的折旧额为90（15%）101285.7（万元）外购设备应调增的应纳税所得额905.784.3（万元）企业应纳税所得额17084.3254.3（万元）假定折旧年限，税法和会计采用一致，企业正确的会计利润17084.3254.3（万元） 2013年年末北方公司以银行存款150 000元购入管理用甲设备，并投入使用。会计