4、企业所得税纳税筹划

1、岸所得税纳税筹划跋案例TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc262480782 哎一、新企业所得坝税法下的四种优哎惠形式把 PAGEREF _Toc262480782 h 昂1 HYPERLINK l _Toc262480783 霸二、新企业所得胺税法六大税收筹暗划策略蔼 PAGEREF _Toc262480783 h 版4 HYPERLINK l _Toc262480784 盎三、搬“澳费板”坝的纳税筹划傲 PAGEREF _Toc262480784 h 搬12 HYPERLINK l _Toc262480785 捌四、中小企业所捌得税筹划的五种岸方法挨 PAGER

2、EF _Toc262480785 h 奥23 HYPERLINK l _Toc262480786 氨五、混合销售分颁拆的节税思路和拔技巧笆 PAGEREF _Toc262480786 h 稗26 HYPERLINK l _Toc262480787 袄六、特许经营模哎式饮料制造企业隘的税收筹划爸 PAGEREF _Toc262480787 h 佰31 HYPERLINK l _Toc262480788 柏七、向公益性非吧营利组织捐赠可巴适当筹划叭 PAGEREF _Toc262480788 h 碍34 HYPERLINK l _Toc262480789 斑八、【情景对话爸】争购建筑资质般只为避税

3、？氨 PAGEREF _Toc262480789 h 挨38 HYPERLINK l _Toc262480790 哎九、利用公司分柏立达到小型微利按标准的纳税筹划胺 PAGEREF _Toc262480790 h 懊39 HYPERLINK l _Toc262480791 扒十、分公司和子耙公司的纳税策略爱 PAGEREF _Toc262480791 h 啊41 HYPERLINK l _Toc262480792 班十一、小企业节肮税的三种方式挨 PAGEREF _Toc262480792 h 瓣43 HYPERLINK l _Toc262480793 鞍十二、设备更新唉提前税收优惠更笆多扳

4、PAGEREF _Toc262480793 h 般45 HYPERLINK l _Toc262480794 皑十三、权益性投跋资所得筹划熬 PAGEREF _Toc262480794 h 爸47 HYPERLINK l _Toc262480795 艾十四、新办企业暗的税收筹划傲 PAGEREF _Toc262480795 h 跋50 HYPERLINK l _Toc262480796 安十五、股权转让胺的纳税筹划案例癌分析半 PAGEREF _Toc262480796 h 案53 HYPERLINK l _Toc262480797 胺十六、利用免税叭收入和无限制费埃用减轻企业所得爸税靶 PAG

5、EREF _Toc262480797 h 鞍54 HYPERLINK l _Toc262480798 凹十七、关联交易蔼之柏“挨税拔”氨则班 PAGEREF _Toc262480798 h 板55 HYPERLINK l _Toc262480799 隘十八、转让定价爸对离岸公司的影百响有多大柏 PAGEREF _Toc262480799 h 般58 HYPERLINK l _Toc262480800 氨十九、私车公用肮怎样处理才能节碍税啊 PAGEREF _Toc262480800 h 邦59 HYPERLINK l _Toc262480801 拌二十、陕西中远澳公司的合理筹划扳实例分析柏 P

6、AGEREF _Toc262480801 h 凹60鞍一、笆新企业所得税法俺下的四种优惠形柏式颁A柏、加计扣除优惠搬1、关于企业研蔼发费用的加计扣百除。傲新税法实施条例吧中规定对于企业吧为开发新技术、凹新产品、新工艺叭发生的研究开发拌费用，傲未形成无形资产澳计入当期损益的斑，在按照规定实爸行捌100%扣除的案基础上埃，再按照研究开安发费用的肮50%加计扣除瓣；暗形成无形资产的跋，按照无形资产澳成本的傲150%摊销哎。因此，纳税人芭应注意分清研究翱开发费用的期间八费用化和无形资班产化，如果构成捌无形资产的，则翱不能在当期全额鞍扣除，要按照无按形资产摊销的有盎关规定处理。拔2、关于安置特蔼殊就业人

7、员的税叭收优惠。伴为了进一步完善白促进就业的税收板政策，新税法将案原来在财税主管巴部门通知中规定挨的加计扣除措施版上升为法律的规阿定，并对该项政澳策做了适当调整绊：（1）将优惠扒范围扩大到所有斑安置特殊就业人班员的企业，鼓励八社会各类企业吸艾纳特殊人员就业坝，为社会提供更奥多的就业机会，搬更好地保障弱势扒群体的利益。（扮2）在按照支付靶给残疾职工工资绊据实扣除的基础癌上，按照支付给澳残疾职工工资的埃100%加计扣拜除俺，办取消了安置人员罢的比例限制叭。安置残疾人员白要按照中华人耙民共和国残疾人稗保障法的规定瓣处理有关事务，凹否则不能享受加扮计扣除。笆B背、减计收入优惠斑主要是资源综合凹利用的税

8、收优惠跋。搬新税法规定，企坝业以资源综合芭利用企业所得税扮优惠目录内的敖资源作为主要原靶材料，生产国家哎非限制和禁止并奥符合国家和行业拔相关标准的产品佰取得的收入，氨减按90%计入鞍收入总额唉。我国原外资企坝业所得税法对资哎源综合利用没有百专门的艾税收优惠背规定，而内资企矮业利用废水、废班气、废渣等废弃败物为主要原材料半进行生产的，则白有白5年内减征或免瓣征所得税把的规定。新税法伴将定期直接减免翱的翱税收优惠澳方式转变为翱减计收入爸这种更为科学合疤理的摆税收优惠搬方式。背C奥、税额抵免优惠埃1、对三类固定袄资产投资的税收蔼优惠。隘新税法规定，企摆业购置环境保护耙、节能节水、安澳全生产等专用设笆

9、备的，该专用设板备的癌投资额的10%瓣可以从企业瓣当年的应纳税额把中抵免板；蔼当年不足抵免的暗，可以在以后5癌个纳税年度结转唉抵免拔。凹纳税人需要注意哀的是：专用设备班应在环境保护笆专用设备企业所邦得税优惠目录矮、节能节水专癌用设备企业所得跋税优惠目录和阿安全生产专用搬设备企业所得税盎优惠目录规定蔼范围内；享受企挨业所得税优惠的俺企业，应当实际埃购置并自身实际暗投入使用；企业肮购置的专用设备昂在5年内转让、绊出租的，应当停板止享受企业所得坝税优惠，并补缴捌已经抵免的敖企业所得税霸税款。霸2、对创业投资蔼的优惠政策。般新税法规定，创霸业投资企业从事败国家需要重点扶叭持和鼓励的创业盎投资，可以半按

10、投资额的一定颁比例抵扣应纳税案所得额跋。创业投资企业班抵扣应纳税所得巴额，是指创业投坝资企业采取皑股权投资啊方式投资于班未上市的中小高佰新技术企业2年把以上碍的，可以按照其败投资额的70%霸在股权持有耙满2年拜的坝当年抵扣拌该创业投资企业扳的应纳税所得额澳；扳当年不足抵扣的佰，可以在以后纳半税年度结转抵扣叭。蔼D胺、两类优惠利率安1、小型微利企笆业的优惠利率。班为更好地发挥小摆企业在自主创新俺、吸纳就业等方笆面的优势，利用办税收政策鼓励、扳支持和引导小企熬业的发展，参照隘国际通行做法，巴新税法规定对符捌合规定条件的小艾型微利企业实行袄20%拔的奥优惠税率拔，比一般法定税熬率低5个百分点捌。癌小

11、型微利企业，扒是指从事国家非癌限制和禁止行业埃，并符合下列条盎件的企业：（1奥）工业企业，年俺度吧应纳税所得额跋不超过30万元俺，从业人数不超熬过100人，资艾产总额不超过3半000万元。（俺2）其他企业，笆年度凹应纳税所得额瓣不超过30万元背，从业人数不超碍过80人，资产盎总额不超过10癌00万元。显然扮，扮企业所得税霸在临界点30万拌元上下税赋差异颁很大，此时纳税巴人应做好百纳税筹划邦。绊2、高新技术企翱业的优惠利率。爸新税法规定对国摆家需要重点扶持巴的高新技术企业熬实行办15%傲的案优惠税率挨，不再作地域限伴制，在全国范围吧内都适用。唉国家需要重点扶坝持的高新技术企敖业，是指拥有核摆心自

12、主知识产权斑，并同时符合以傲下条件的企业：疤（1）产品（服版务）属于国家笆重点支持的高新矮技术领域规定捌的范围。（2）捌研究开发费用占安销售收入的比例叭不低于规定比例板。（3）高新技熬术产品（服务）阿收入占企业总收靶入的比例不低于般规定比例。（4扳）科技人员占企坝业职工总数的比扒例不低于规定比邦例。（5）高新唉技术企业认定管捌理办法规定的其笆他条件。岸二、癌新企业所得税法哎六大税收筹划策扮略败佰 岸2007年3月爱16日，中华白人民共和国企业般所得税法（以搬下简称“新企业半所得税法”）由扳中华人民共和国扳第十届全国人民奥代表大会第五次霸会议通过，自靶2008年1月敖1日起吧施行。坝2007年1

13、1岸月28日翱，般中华人民共和懊国企业所得税法爱实施条例（以埃下简称“实施条哎例”）由国务院疤第197次常务霸会议通过，自2拔008年1月1拔日起施行。敖新企业所得税法岸实现了拜纳税人的统一岸、扒税基的统一爸、柏税率的统一肮和懊税收优惠的统一碍；新企业所得税办法的颁布安，斑标志着内外分设澳的两套企业所得昂税制正式结束。佰随着新企业所得稗税法及其实施条佰例的实施，企业奥所得税的税收筹凹划策略将会发生柏很大的变化。坝A背、组织形式的筹拜划奥按照新企业所得皑税法的规定，在芭中华人民共和国胺境内，企业和其肮他取得收入的组岸织（以下统称企捌业）为企业所得扮税的纳税人摆，不包括个人独芭资企业爱、安合伙企业

14、唉。鞍企业所得税纳税扮人又分为居民企叭业和非居民企业坝。罢居民企业应当就捌其来源于中国境奥内、境外的所得班缴纳企业所得税伴。般非居民企业在中艾国境内设立机构颁、场所的，应当爸就其所设机构、败场所取得的来源拌于中国境内的所摆得。以及发生在板中国境外但与其拔所设机构、场所疤有实际联系的所爸得，缴纳企业所稗得税；非居民企敖业在中国境内未半设立机构、场所翱的，或者虽设立芭机构、场所但取叭得的所得与其所拌设机构、场所没氨有实际联系的，爱应当就其来源于蔼中国境内的所得耙缴纳企业所得税翱。稗按照这些规定，般企业所得税税收按筹划策略可归结把为两个方面：办一澳、哀内资企业的税收版筹划。斑内资企业是设立邦成半具有

15、法人资格的翱企业耙如公司制企业还蔼是设立成敖个人独资企业或伴合伙企业吧，其税收负担明斑显不同。对于个俺人投资设立营业班机构。若设立为斑具有法人资格的爸公司制企业，就扮会面临双重纳税鞍的责任。即：企盎业在获利时要缴昂纳一次企业所得半税，在将税后利绊润分配给自然人霸股东时还要缴纳摆一次个人所得税笆，造成双重征税扮。而个人投资设般立营业机构时，稗若设立成个人独拔资企业或合伙企爸业，就仅需要缴疤纳个人所得税，盎不需缴纳企业所八得税。从而避免般了双重征税的发傲生，这显然会产爱生税收筹划利益巴；爱二笆、埃外资在中国境内百设立营业机构的岸筹划靶。挨外资若在中国境半内设立为具有法疤人资格的企业，半包括中外合资

16、企芭业、中外合作企艾业和外资企业。澳就会成为中国的昂居民纳税人，对坝在扳中国境内注册佰的企业的境内、靶境外所得全部在靶中国纳税；若设熬立为外国企业的扮分支机构，就是哎中国的非居民纳暗税人败，其纳税义务就巴会不同，仅就其扳来源于中国境内板的所得以及发生靶在中国境外但与版其所设机构、场肮所有实际联系的暗所得，缴纳企业啊所得税。因此，拌外资在中国设立隘营业机构也有税安收筹划的空间。胺B俺、总分支机构的柏筹划蔼按照新企业埃所得税法第五十搬条第二款的规定埃，居民企业在中坝国境内设立暗不具有法人资格扳的营业机构的，哀应当汇总计算并碍缴纳企业所得税扳。第五十二条进昂一步规定，除国鞍务院另有规定外暗，把企业之

17、间不得合班并缴纳企业所得扒税翱。这样，企业在翱生产经营规模扩俺大，需要设立新半的营业机构时，岸采取设立分支机靶构就会较为有利爱。由于分支机构巴不具有法人资格半，就可以与总机败构合并纳税，可肮以享受盈亏互补疤的好处，减少当败期的应纳税所得摆额，达到少交企拌业所得税的目的八，或者至少可以柏获得资金的时间案价值。而企业如蔼果采用设立独立罢的具有法人资格安的营业机构如子拌公司，那么伴，白子公司设立初期耙的亏损就不能冲唉抵母公司的盈利案，母公司的应纳扒税所得额就会比肮设立分公司时大耙，当期缴纳的税扒款就会较多，占邦用企业的资金也斑越多。因此，一扮般说来，在新企叭业所得税法下，爸设立分公司较设阿立子公司更

18、为有班利。扒C癌、计税依据的筹背划蔼计税依据的哎确定较复杂，其摆筹划空间较大，爸也是企业所得税拔税收筹划的重点哀。按照新企业所安得税法的规定。叭企业所得税的计埃税依据为应纳税叭所得额。应纳税板所得额是企业每佰一纳税年度的收吧入总额，减除不笆征税收入、免税澳收入、各项扣除白以及允许弥补的斑以前年度亏损后白的余额。因此，肮企业所得税计税败依据的筹划又可白以分为摆收入的筹划罢、按扣除的筹划矮和拜亏损的筹划拜。佰（一）收入的筹拌划扒收入的筹划包括艾两个方面：耙1、推迟收入的败实现时间，以获扳得资金的时间价胺值。盎按照新企业所得爱税法，收入包括凹企业的货币形式傲收入和非货币形把式收入，具体分盎为半销售货

19、物收入哀、唉提供劳务收入蔼、把转让财产收入把、股息和红利等澳权益性投资收益唉、颁利息收入白、耙租金收入氨、皑特许权使用费收案入稗、暗接受捐赠收入凹和疤其他收入柏。实施条例第二伴章第二节第十二敖条和第十六条对挨收入进行了具体扮规定，特别是对澳股息、红利等权瓣益性投资收益、扒利息收入、租金安收入、特许权使昂用费收入、接受板捐赠收入明确规背定了收入确认的罢时点，这就为收翱入的税收筹划提啊供了依据和空间暗。拔比如翱，让被投资方推蔼迟作出利润分配拔决定的日期，就霸可以推迟股息、啊红利等权益性投叭资收益的确认时八间；推迟借债合肮同中债务人应付翱利息的日期，就扮可以推迟利息收拌入确认时间；推柏迟合同约定的承

20、颁租人应付租金的吧日期，就可以推氨迟租金收入确认爱时间；推迟合同阿约定的特许权使斑用人应付特许权把使用费的日期靶，笆就可以推迟特许芭权使用费收入确隘认时间；推迟实白际收到捐赠资产暗的日期把，办就可以推迟接受把捐赠收入确认时碍间；推迟企业分唉得产品的日期吧，蔼就可以推迟采取班产品分成方式取艾得收入的确认时胺间。芭推迟这些类型收吧入的确认时间巴，无疑会推迟缴叭纳企业所得税，八相当于企业从税办务局那里取得了巴一项无息贷款，凹使企业获得了资耙金的时间价值。绊2、减少收入额氨，以降低计税依耙据隘。岸这主要是充分利叭用免税收入的规澳定。爱按照新企业所得氨税法，企业的免案税收入包括肮国债利息收入阿、癌符合条

21、件的班居民企业之间的熬股息、红利等搬权益性投资收益版、在中国境内设把立机构或场所的版非居民企业从居斑民企业取得与该矮机构或场所有实邦际联系的股息及败红利等权益性投斑资收益、符合条碍件的非营利组织胺的收入。因此，靶企业应充分利用颁这些免税收入的俺规定，在经营活癌动一开始就应进案行筹划，争取这拔些免税收入规定隘。靶（二）扣除的筹伴划板 扮 跋企业所得税扣除隘的筹划空间较大隘，也是计税依据按筹划的重点。扣扮除的筹划策略也罢主要包括两点：1、增加扣除。岸比如，按照实施耙条例第三十五条啊的规定，企业依半照国务院有关主哎管部门或者省级拌人民政府规定的背范围和标准为职岸工缴纳的基本养爱老保险费、基本爱医疗保

22、险费、失白业保险费、工伤唉保险费、生育保艾险费等盎基本社会保险费啊和住房公积金，肮准予扣除八。企业为投资者挨或者职工支付的敖补充养老保险费霸、补充医疗保险搬费，在国务院财爱政、税务主管部霸门规定的范围和捌标准内，准予扣氨除。企业应该充扮分利用这些规定吧，为职工安排好昂福利方案。斑2、合理安排扣拔除的时间疤。绊若假设在一个较百长时期如十年时疤间，或者企业存瓣续的整个期间内哎。企业的总扣除盎额不变，那么，稗如何安排每个纳昂税年度的扣除额百，其税收筹划效敖果就可能不同。拌一般说来安。在企业亏损时绊，减少当期扣除百较为有利肮；坝在企业盈利时，扒增加当期扣除，巴可获得更多的资唉金时间价值岸。比如，按照实

23、拌施条例，固定资阿产最低折旧年限捌大大缩短，企业岸在利润较高时，扳就应该考虑按照把实施条例允许的昂最低折旧年限计靶提折旧，增加当摆期扣除，以减少奥当期应纳税所得扒额。再如。实施癌条例规定发出存皑货的计价方法包疤括先进先出法、霸加权平均法和个胺别计价法，这也翱为发出存货的成矮本扣除提供了筹般划的空间。一般霸来说，在通货紧叭缩时。若企业盈般利，则采用先进澳先出法有利于减盎少当期应纳税所爱得额；在通货膨瓣胀时，若企业盈熬利，采用加权平案均法和个别计价啊法，可能更加有拌利于减少当期应疤纳税所得额。芭（三）亏损的筹摆划拌澳 敖 按照实施条例岸第十条的规定，把新企业所得税法班所称的亏损。是爱指企业依照企业

24、哎所得税法和实施拜条例的规定，将百每一纳税年度的扮收入总额减除不疤征税收入、免税背收入和各项扣除扳后小于零的数额袄。新企业所得税百法第十八条规定矮，企业纳税年度氨发生的亏损，准版予向以后年度结跋转。用以后年度半的所得弥补，但邦结转年限最长不败得超过五年坝。因此，合理确岸定企业的亏损额拔，显然可以获得俺一定的税收利益半。懊一般情况下颁，企业如果能够扮预测亏损当年后癌五年内的盈利额败可以弥补当年的绊亏损，那么，能袄够扩大当年的亏隘损显然是有利的矮。这就要求进行案有效的税收筹划芭。翱首先，要推迟收岸入的确认；其次叭，要准确核算和啊增加不征税收入癌及免税收入额；氨最后，要尽量增佰加当期扣除。绊其中，值

25、得注意奥的是，新企业所拜得税法明确将免熬税收入作为了亏皑损额的减除项，隘如国债利息收入氨、符合条件的居氨民企业之间的股邦息、红利等权益拔性投资收益、在稗中国境内设立机奥构或场所的非居爱民企业从居民企按业取得与该机构跋或场所有实际联艾系的股息及红利阿等权益性投资收摆益等都是免税收班入，可在计算亏案损额前剔除，在斑亏损筹划时充分败利用这一点也非疤常重要。D、税率的筹划拜税率的筹划无外熬乎尽量降低企业氨适用的税率。这哀就要求企业根据案新企业所得税法胺的低税率优惠来啊进行筹划。敖新企业所得税法安的低税率优惠包埃括对小型微利企埃业和高科技企业埃的低税率优惠。拌按照新企业所得靶税法和实施条例拜的规定，小型

26、微俺利企业适用20岸的税率，国家阿需要重点扶持的懊高科技企业适用耙15的税率优氨惠。搬小型微利企业拜是指从事国家非班限制和禁止行业霸，并符合下列条吧件的企业：1、啊工业企业稗，年度应纳税所斑得额不超过矮30万元把，从业人数不超拌过100人，资傲产总额不超过3搬000万元；2扮、其他企业。年啊度应纳税所得额拜不超过30万元盎，从业人数不超爸过80人，资产瓣总额不超过1 皑000万元。邦 澳 艾国家需要重点扶袄持的笆高科技企业安是指拥有核心自翱主知识产权，并板同时符合下列条熬件的企业：1、澳产品（服务）属佰于国家重点支把持的高新技术领凹域规定的范围拌；2、研究开发靶费用占销售收入鞍的比例不低于规摆

27、定比例；3、高凹新技术产品（服唉务）收入占企业岸总收入的比例不把低于规定比例；澳4、科技人员占佰企业职工总数的案比例不低于规定拜比例；5、高新背技术企业认定管八理办法规定的其挨他条件。芭 叭 半因此，当企业的皑规模刚刚要超过按小企业标准时。安就要注意进行筹吧划，尽量享受小绊型微利企业和高版科技企业的税收般优惠。特别是小拔型微利企业年度搬应纳税所得额的懊筹划，还存在一柏个临界点的问题柏。即：若企业年傲度应纳税所得额凹刚刚达到30万岸元，比如30.班1万元，就要按芭照全额缴纳25蔼的企业所得税白；若企业减少0版.1万元应纳税阿所得额，就可以捌按照20来缴案纳企业所得税。艾因此，当企业应敖纳税所得额

28、达到芭30万元这个临昂界点时就必须认罢真筹划。办经计算，袄只有当企业的年敖度应纳税所得额拌超过32万元时扮。企业多得的2霸万元利润才能够版抵补多交的所得鞍税，若企业的年瓣度应纳税所得额扮超过30万元而疤小于32万元，盎那么企业的税后疤利润反而会小于胺年度应纳税所得疤额为30万元时阿的税后利润。因埃此。对于小型微拌利企业来说，当半年度应纳税所得疤额接近30万元昂时，使应纳税所袄得额为30万元岸最有利i若不能安为30万元，必熬须使应纳税所得翱额超过32万元靶才划算。懊E版、税收优惠的筹板划搬新企业所得碍税法的税收优惠瓣出现了较大的变蔼化，将原来把以地区性优惠为敖主，转向以产业拔优惠为主按。这主要体

29、现在俺对高科技企业的翱税收优惠、农林唉牧渔业项目的所熬得优惠、国家重挨点扶持的公共基瓣础设施优惠、环颁境保护节能节水扒项目优惠、技术懊转让所得优惠、扳研究开发费用的翱加计扣除优惠、拔环境保护、节能瓣节水、安全生产鞍等专用设备投资隘抵免优惠、创业按投资企业投资抵笆扣税收优惠、技伴术进步加速折旧蔼优惠、资源综合懊利用优惠等方面懊。这就要求企业坝在投资规划时，罢要充分考虑生产岸经营方向是否会哀有税收优惠。并摆积极创造条件，扮充分利用这些税疤收优惠，达到国扒家税收优惠的政俺策鼓励效果。同罢时节省税收。案F佰、关联交易的筹柏划拜新企业所得颁税法及实施条例隘对关联交易进行傲了许多先进的规岸定，主要包括：氨

30、预约定价柏、爸国际反避税条款绊、白独立交易原则背、班合理商业目的原般则哎、案关联交易的报告半义务暗、肮关联交易补税柏同时要加收利息拔的惩罚规定等。盎在这些新规定下皑，企业一方面要唉规避这些新措施八所带来的风险，俺同时要进行有效爱的税收筹划。安 关联交凹易的税收筹划主扳要包括以下几点拌：1、充分利用皑预约定价，达到埃降低纳税风险和埃减少纳税额的目颁的；2、对关联捌交易应进行有利瓣的核算，并提供昂清晰、完整的资稗料；3、在进行案国外子公司设置胺时，既要考虑投肮资目的国的低税绊率，同时也应考哀虑投资目的国的熬税率太低所造成斑的不利处境，若百投资目的国的税扳率低于12.5稗，而被投资企办业不作利润分配

31、鞍。就可能要受到霸国际反避税条款哀的审查（新企业扳所得税法第四十安五条的规定）；翱4、企业在进行埃关联交易税收筹昂划时，要充分考袄虑是否违反合理案商业目的原则。版三胺、翱“爱费埃”盎的纳税筹划靶三、隘1.邦新企业所得税法捌“三费”的纳税百筹划熬实务中，不少企佰业的业务招待费邦、广告费和业务斑宣传费经常发生鞍超过税法规定扣笆除限额，而导致疤不能在税前扣除翱加重税收负担的哀现象。笆2008年1月芭1日拔实施的新企业所版得税法对上述三澳项期间费用相关隘规定做了不小的扳调整，为应对新拌变化，应在准确绊把握新政策的同矮时进行纳税筹划伴思路的重新调整挨。哎新企业所摆得税法规定，巴业务招待费支扮出，按照发生

32、额百的跋60扣除昂，但最高不得超班过跋当年销售（营业哀）收入的5班。而原规定扣除背限额为销售15耙00万元以下的爸可扣除5；1叭500万元以上疤部分，可扣除3靶。艾企业所得背税法实施条例阿第四十四条规定摆：企业发生的符罢合条件的矮广告费和业务宣班传费支出背，除国务院财政叭、税务主管部门熬另有规定外，不瓣超过当年销售（艾营业）拜收入15胺的部分，准予扣敖除；超过部分，熬准予在般以后纳税年度结胺转扣除胺。而原规定，一坝般行业企业的广敖告费不超过当年懊销售（营业）收俺入2的部分准澳予扣除；超过部背分可无限期的在爸以后纳税年度结笆转扣除。一般行敖业企业的业务宣摆传费不超过当年背销售（营业）收哀入的5的

33、部分吧准予扣除；超过板部分不得结转。霸特别行业企业规芭定例外。由此可熬见，新实施条例摆不再严格区分广暗告费和业务宣传蔼费。澳业务招待费捌、广告费和业务艾宣传费作为期间昂费用筹划的基本矮原则是：在遵循唉税法与会计准则摆的前提下，尽可哀能加大据实扣除背费用的额度，对八于有扣除限额的爱费用应该用够标耙准，直到规定的拌上限。奥般一、设立独立核稗算的销售公司可哀提高扣除费用额鞍度般按规定，业败务招待费、广告蔼费和业务宣传费啊均是以营业收入澳作为扣除计算标案准的，如果将集俺团公司的销售部懊门设立成一个独岸立核算的销售公啊司，将集团公司翱产品销售给销售巴公司，再由销售摆公司实现对外销叭售，这样就增加百了一道

34、营业收入拔，在整个利益集百团的利润总额并版未改变的前提下隘，费用限额扣除啊的标准可同时获凹得提高。阿【案例】维办思集团2008邦年度实现产品销罢售收入8000案万元，“管理费扳用”中列支业务敖招待费150万百元，“营业费用斑”中列支广告费哎、业务宣传费合扮计1250万元斑，税前会计利润扳总额为100万耙元。试计算企业氨应纳所得税额并坝拟进行纳税筹划案。瓣业务招待费澳若按发生额15搬0万的60扣稗除，则超过了税扮法规定的销售收暗入的5，根据绊孰低原则，只能熬扣除40万元（哎8000万元拔5）。企业发哀生的广告费和业霸务宣传费合计共唉1250万元，败超过当年销售收艾入的15，两俺者取其低故只能柏扣

35、除1200万哎元。该企业总计矮应纳税所得额为白260万元（1碍00万元+11敖0万元+50万叭元）。企业应纳搬所得税65万元靶（260万元伴25）。百若维思集团败将其下设的销售柏部门注册成一个坝独立核算的销售挨公司。先将产品拌以7500万元霸的价格销售给销皑售公司，销售公稗司再以8000叭万元的价格对外笆销售，维思集团扒与销售公司发生半的业务招待费分盎别为90万元和瓣60万元，广告吧费和业务宣传费皑分别为900万懊元、350万元盎。假设维思集团暗的税前利润为4稗0万元，销售公绊司的税前利润为爱60万元。两企阿业分别缴纳企业颁所得税。艾维思集团当邦年业务招待费可昂扣除37.5万班元（7500万邦

36、元5）；广瓣告费和业务宣传哀费合计发生90办0万元，未超过罢销售收入的15肮。则维思集团奥合计应纳税所得哎额为92.5万啊元（40万元+搬90万元37埃.5万元），应拜纳企业所得税2邦3.125万元把（92.5万元靶25）。坝销售公司当爱年业务招待费可暗扣除36万元，奥未超过销售收入肮的5；广告费氨和业务宣传费合扮计发生350万八元，未超过销售碍收入的15。白则销售公司合计癌应纳税所得额为败84万元（60澳万元+24万元扮），应纳企业所蔼得税21万元（按84万元25艾）。碍因此，则整柏个利益集团总共疤应纳企业所得税颁为44.125爱万元（23.1吧25万元+21胺万元），相较与瓣纳税筹划前节省

37、柏所得税20.8唉75万元（65罢万元一44.1敖25万元）。敖设立独立核癌算的销售公司除八了可以获得节税吧收益外，对于扩般大整个利益集团蔼产品销售市场，伴规范销售管理均阿有重要意义，但八也会因此增加一摆些管理成本。纳扒税人应根据企业捌规模的大小以及靶产品的具体特点巴，兼顾成本与效罢益原则，从长远摆利益考虑，决定皑是否设立独立纳爸税单位。盎拜二、业务招待费扳应与会务费、差八旅费分别核算盎在核算业务袄招待费时，企业版应将会务费（会阿议费）、差旅费扒等项目与业务招哎待费等严格区分邦，不能将会务费拜、差旅费等挤入哀业务招待费，否跋则对企业将产生碍不利影响。因为霸纳税人发生的与搬其经营活动有关伴的合理

38、的差旅费爸、会务费、董事稗费，只要能够提扳供证明其真实性佰的合法凭证，均八可获得税前全额碍扣除，不受比例澳的限制。例如发扒生会务费时，按八照规定应该有详傲细的会议签到簿鞍、召开会议的文靶件，否则不能证百实会议费的真实靶性，仍然不得税绊前扣除。同时，安不能故意将业务懊招待费混入会务拌费、差旅费中核霸算，否则属于偷澳税。把【案例】A巴企业2008年熬度发生会务费、哎差旅费共计18敖万元，业务招待跋费6万元，其中叭，部分会务费的搬会议邀请函以及半相关凭证等保存啊不全，导致5万版元的会务费无法吧扣除。该企业2熬008年度的销矮售收入为400拜万元。试计算企唉业所得税额并拟坝进行纳税筹划。伴根据税法的班

39、规定，如凭证票岸据齐全则18万澳元的会务费、差把旅费可以全部扣稗除，但其中凭证哀不全的5万元会搬务费和会议费只艾能算作业务招待矮费，而该企业2八008年度可扣隘除的业务招待费癌限额为2万元（霸400万元5耙）。超过的9鞍万元（6万元+矮5万元一2万元般）不得扣除，也败不能转到以后年啊度扣除。仅此项坝超支费用企业需奥缴纳企业所得税哀2.25万元（挨9万元25柏）。办如果在20耙09年度，企业扳加强了财务管理凹，准确把握相关按政策的同时进行肮事先纳税筹划。俺严格将业务招待胺费尽量控制在2啊万元以内，各种唉会务费、差旅费啊都按税法规定保伴留了完整合法的昂凭证，同时，在扳不违反规定的前肮提下将部分类似

40、版会务费性质的业叭务招待费并入会靶务费项目核算，柏使得当年可扣除摆费用达8万元。啊由此可节约企业霸所得税2万元（般8万元25版）。案按三、业务招待费安与广告费、业务澳宣传费合理转换叭在核算业务傲招待费时，企业般除了应将会务费皑（会议费）、差爱旅费等项目与业败务招待费等严格叭区分外，还应当胺严格区分业务招稗待费和业务宣传暗费，并通过二者啊间的合理转换进斑行纳税筹划。疤【案例】A办企业计划200氨8年度的业务招昂待费支出为15拜0万元，业务宣啊传费支出为12搬0万元，广告费安支出为480万班元。该企业20百08年度的预计版销售额8000俺万元。试对该企碍业进行纳税筹划埃。胺根据税法的奥规定，该企业

41、2背008年度的业坝务招待费的扣除按限额为40万元佰（8000万元靶5）。该企隘业2008年度氨业务招待费发生搬额的60为9扳0万元，故该企澳业无法税前扣除拌的业务招待费为拌110万元（1按50万元一40奥万元）。该企业挨2008年度广哎告费和业务宣传哎费的扣除限额为板1200万元（柏8000万元案15），该企芭业广告费和业务吧宣传费的实际发疤生额为600万白元（120万元氨+480万元）哎，可以全额扣除拔。阿如果该企业事前埃进行纳税筹划，吧可以考虑将部分拌业务招待费转为澳业务宣传费，比芭如，可以将若干澳次餐饮招待费改翱为宣传产品用的盎赠送礼品。这样艾可以将业务招待翱费的总额降低为板65万元，

42、而将板业务宣传费的支癌出提高到205巴万元。此时，该班企业2008年拜度业务招待费的霸发生额的60扳为39万元，可敖以全额扣除。该芭企业广告费和业摆务宣传费的总发挨生额为685万拌元，亦可全额扣案除。通过纳税筹傲划，企业不得税办前扣除的业务招柏待费支出为24瓣万元，由此可以摆少缴企业所得税搬21.5万元挨（110万元一白24万元）2阿5。啊三、2.隘 广告宣传费节爸税的另类思路隘广告宣传作为宣板传产品和企业形隘象的一种重要途版径，越来越受到跋企业的重视。政伴府为调节经济，按对不同的行业实摆行不同的广告宣扒传费税前扣除政稗策。面对广告宣伴传费用税前扣除碍政策的变化，如叭何进行广告宣传办策划，达到

43、既有疤宣传效果又节约扒税收成本的目的肮，值得事先筹划俺。 半【税法规定拜】 企业拜所得税法实施条笆例第四十四条拜规定，企业发生八的符合条件的广澳告费和业务宣传肮费支出，除国务办院财政、税务主伴管部门另有规定拔外，不超过当年敖销售（营业）收熬入15%的部分笆，准予扣除；超般过部分，准予在碍以后纳税年度结盎转扣除。财政部阿、国家税务总局颁关于部分行业疤广告费和业务宣氨传费税前扣除政罢策的通知（财颁税2009熬72号）规定，捌自百2008年1月敖1日起碍至啊2010年12肮月31日澳，对化妆品制造傲、医药制造和饮搬料制造（不含酒爱类制造，下同）稗企业发生的广告百费和业务宣传费啊支出，不超过当翱年销售

44、（营业）翱收入30%的部绊分，准予扣除；叭超过部分，准予按在以后纳税年度八结转扣除。烟草袄企业的烟草广告罢费和业务宣传费霸支出，一律不得搬在计算应纳税所碍得额时扣除。 半由此可见，挨目前国家对不同板行业所发生的广八告宣传费税前扣案除政策不一致，隘有些行业在当年皑按不超过销售（斑营业）收入15阿%比例扣除，有颁些行业在当年按板不超过销售（营奥业）收入30%隘比例扣除，而有皑的行业则不允许哀在税前扣除。 敖【案例分析癌】 哀盈利甲公司翱为一家生产经营岸企业，其从事行爱业发生的广告宣胺传费根据规定不摆允许税前扣除。搬该公司为增值税肮一般纳税人，适芭用企业所得税率靶为25%，未享爸受企业所得税优澳惠政

45、策。虽然不蔼能税前扣除广告摆宣传费支出，但哀甲公司为了不断把扩大市场份额，半每年还是要投入办相当金额的广告扳宣传费用于企业柏形象宣传。以2柏009年为例，敖当年的财务预算笆预计投入广告宣般传费用6000芭万元，因不能在斑税前扣除，将调暗增应纳所得税额板600025般%=1500万哎元。爸对此，企业拌有没有降低广告伴宣传费支出成本捌的空间呢？如果袄对生产经营流程奥进行分析，就可叭合理合法选择如暗下筹划思路： 盎1.可考虑将委耙托他人促销改为案员工促销。岸甲公司实行一品邦一策的营销策略拜，对新产品及新靶区域开拓采取终巴端营销策略，主矮要依靠人员直接柏对零售商进行产俺品宣传。200佰8年以前受计税拜

46、工资税前扣除政盎策所限，甲公司斑为避免因计税工艾资纳税调增而委颁托广告公司进行翱上门宣传。新的版企业所得税法坝实施后，可考邦虑招聘一些员工啊进行促销。如现凹拟开拓一新区域半市场，在支付媒瓣体广告费和提供靶实物促销品的同瓣时，还需安排3矮0个人计划用6拜个月的时间去上叭门促销。爱如办招聘员工按人均柏月工资2000盎元计算，合计需搬63020扳00=36万元挨，加上社会保险隘费等费用合计为白40万元。芭如疤委托广告公司促傲销，假定也需支鞍付促销费用40澳万元。因自岸2008年1月艾1日起巴，其发生的广告案宣传费不能在税叭前扣除，如继续笆委托广告公司运挨作，将调增应纳八税所得额40万跋元，相应应缴所

47、拜得税40000懊025%=1叭0万元。相比之伴下，招聘员工促艾销为佳。不过，澳企业在选择营销爸策略时，不能只俺顾及税收因素，艾还应从多个方面绊去考虑，如招聘昂员工促销还应考艾虑劳动合同法等吧有关规定，进行扮综合比较。 爸2.可考虑由一哀些供应商进行广皑告宣传。八甲公司为降低产氨品制造成本，投熬资控股了一些多芭元化企业作为原百材料供应商。甲办公司所投资的这巴些多元化企业经扒营效益尚可，每挨年均有利润可分扮配。并且，甲公昂司主打品牌与这肮些多元化企业的跋主打产品均注册伴为同一商标，只奥是涉及行业不同隘，商标使用相关皑费用也进行了合盎理分摊。甲公司安往年也都是突出绊主打品牌来进行敖企业形象宣传，敖

48、据此可利用这些拜多元化企业宣传疤同一商标的方式熬，从一定程度上坝来实现甲公司宣唉传主打品牌的目癌的。 笆这些多元化斑企业投入广告宣邦传费的额度，应奥从年度经营收入翱和实现利润方面肮考虑，阿既不能超过税前按扣除限额，又尽巴量不要产生亏损版。以2009年盎为例，广告宣传暗费投入2000般万元就可全额在霸税前扣除，也不把会产生亏损。具碍体比较为： 靶（1）甲公司进拌行广告宣传。拔甲公司支付的广敖告宣传费不能在鞍税前扣除，应纳搬税所得额调增2巴000万元，相隘应应缴所得税2拌00025%伴=500万元。癌如果利用这些多八元化企业进行广鞍告宣传并在税前埃全额扣除，从甲鞍公司及所属多元半化企业作为一个爸整

49、体考虑，将可隘少计缴所得税2爸00025%矮=500万元。半 扳（2）供应商进扒行广告宣传。稗企业所得税法靶规定，符合条扳件的居民企业之蔼间的股息、红利癌等权益性投资收昂益为免税收入。澳甲公司支付20盎00万元广告宣矮传费，因不能税俺前扣除，对净利坝润的影响是20柏00万元。如果瓣这些多元化企业邦支付2000万板元广告宣传费，唉可税前扣除，对奥净利润的影响是板2000（1搬-25%）=1懊500万元，并稗且从这些多元化吧企业分回的利润耙是免税收入，将吧甲公司和这些多阿元化企业作为一案个整体考虑，由凹这些多元化企业凹支付广告费，将疤少影响净利润5颁00万元。 白经过上述比傲较可知，由供应白商进行

50、广告宣传伴有利。不过，所熬投资的多元化企般业除是甲公司投盎资的一人公司外拔，其他类型公司哀要顾及其他股东拜的权益。并且还傲要事先分析评估半此种方式的广告懊宣传效果。 癌3.投资设立一爸个代理公司不可拜取。安甲公司有部分员百工认为，本公司靶从事的行业发生般的广告宣传费不板允许在税前扣除奥，代理行业政策安不同，可考虑设办立一个代理公司扒，以代理公司进败行广告宣传，这挨种思路不可取。澳根据财政部、国搬家税务总局办关于企业手续费斑及佣金支出税前巴扣除政策的通知矮（财税20八0929号）叭第一条第二项的凹规定，其他企业皑，按与具有合法袄经营资格的中介扒服务机构或个人盎（不含交易双方摆及其雇员、代理阿人和

51、代表人等）白所签订服务协议扮或合同确认的收隘入金额的阿5%计算限额扮。癌甲公司如投坝资设立一个全资岸代理公司，负责斑原材料的代理采扮购。以全年代理哀采购20000板0万元、按5%皑手续费计算为2奥000005邦%=10000袄万元代理收入，半可税前列支的广柏告宣传费限额为隘100001奥5%=1500办万元，对应的应翱纳税额为150啊025%=3阿75万元。代理隘手续费应按5%扳计征营业税，按懊营业税的7%和敖3%分别计征城敖建税和教育费附爱加（不考虑印花拔税等），则应缴哀营业税和城建税啊及教育费附加1巴00005%坝1+（7%凹+3%）=5熬50万元，对净唉利润的影响为5安50（1-2稗5%

52、）=412拔.5万元。扒比较可知，奥由代理公司进行半广告宣传可在税拜前扣除，可少缴熬所得税375万肮元，而增加净利皑润375万元。矮但因代理公司的邦代理手续费要缴伴营业税及附加税扳费550万元，袄而要减少净利润盎412.5万元爱，两者合计减少熬净利润412.凹5-375=3笆7.5万元，所癌以设立代理公司班不可取。吧三、3.跋 业务招待费节艾税“临界点”昂中华人民共和百国企业所得税法皑实施条例第四熬十三条规定，企爸业发生的与生产啊经营活动有关的矮业务招待费支出芭，按照发生额的安60%扣除，但敖最高不得超过当邦年销售（营业）矮收入的5。昂即企业发生颁的业务招待费得奥以税前扣除，既阿先要满足60%

53、板发生额的标准，稗又最高不得超过哀当年销售收入5斑的规定，企业啊如何能够充分使罢用业务招待费的叭限额又可以减少哀纳税调整事项呢阿？稗假设企业2奥008年销售（扮营业）收入为X疤，2008年业艾务招待费为Y，袄则2008年允鞍许税前扣除的业柏务招待费=碍Y60%X邦5八，只有在Y6邦0%=X5案的情况下，即笆Y=X8.3叭稗，业务招待费在敖销售（营业）收半入的8.3的昂临界点时，企业叭才可能充分利用斑好上述政策。昂一般情况下啊，企业的销售（佰营业）收入是可白以测算的。我们坝假定2008年爸企业销售（营业扮）收入X=10吧000万元，则巴允许税前扣除的癌业务招待费最高坝不超过1000搬05=50哎

54、万元，那么财务白预算全年业务招傲待费Y=50万胺元/60%=8暗3万元，其他销案售（营业）收入胺可以依此类推。巴如果企业实阿际发生业务招待岸费100万元捌计划83万元，邦即大于销售（营版业）收入的8.霸3，则业务招柏待费的60%可懊以扣除，纳税调哀整增加100办60=40万元霸。但是另一方面哎销售（营业）收氨入的5只有5叭0万元，还要进疤一步纳税调整增奥加10万元，按八照两方面限制孰捌低的原则进行比百较，取其低值直翱接纳税调整，共扮调整增加应纳税皑所得额50万元颁，计算缴纳企业爸所得税12.5绊0万元，即实际皑消费100万元摆则要付出112班.50万元的代安价。懊如果企业实隘际发生业务招待盎费

55、40万元计哀划83万元，即埃小于销售（营业耙）收入的8.3伴，则业务招待懊费的60%可以爱全部扣除，纳税靶调整增加40-巴24=16万元靶。另一方面销售案（营业）收入的鞍5为50万元巴，不需要再纳税绊调整，只需要计鞍算缴纳企业所得巴税4万元，即实八际消费40万元傲则要付出44万百元的代价。结论如下：罢当企业的实昂际业务招待费大唉于销售（营业）跋收入的8.3鞍时，超过60%邦的部分需要全部安计税处理，超过唉部分每支付10皑00元，就会导稗致250元税金俺流出，也等于吃哎了1000元要哀掏1250元的耙腰包。捌当企业的实袄际业务招待费小哎于销售（营业）拜收入的8.3啊时，60%的限半额可以充分利用

56、拔，只需要就40俺%部分计税处理绊，等于吃100半0元掏1100肮元的腰包。摆三、4.岸 正确提取职工暗教育经费版企业可以按照相傲关规定进行职工盎教育经费的提取捌与使用，这是国昂家提高企业职工皑业务素质的激励矮措施。但是，在般实践中，我们发瓣现一些纳税人不袄按国家的相关规办定行事，给企业按带来涉税风险。鞍企业所得俺税法实施条例霸第四十二条规定班：除国务院财政阿、税务主管部门绊另有规定外，企凹业发生的职工教搬育经费支出，不笆超过工资、薪金败总额2.5%的霸部分，准予扣除埃；超过部分，准板予在以后年度结奥转扣除。这一规按定，实际上是允拜许企业发生的职颁工教育经费支出哎准予全额扣除，白只是在扣除时间

57、把上作了相应的递拜延。此外，我们般应当注意，从扣笆除基数上由“计绊税工资”1.5袄%变为按实发工肮资总额的2.5邦%“据实扣除”扒。翱财政部、全斑国总工会、发改哎委、国家税务总埃局等11个部委懊联合印发关于安企业职工教育经耙费提取与使用管鞍理的意见（财霸建2006案317号），进昂一步明确企业的靶职工教育培训经案费的列支范围：啊1、上岗和转岗矮培训；哎2、各类岗位适扮应性培训；拔3、岗位培训、扳职业技术等级培胺训、高技能人才俺培训；柏4、专业技术人靶员继续教育；爱5、特种作业人疤员培训；扮6、企业组织的巴职工外送培训的蔼经费支出；吧7、职工参加的奥职业技能鉴定、办职业资格认证等奥经费支出；霸8

58、、购置教学设澳备与设施；埃9、职工岗位自澳学成才奖励费用柏；搬10、职工教育耙培训管理费用；芭11、有关职工背教育的其他开支拔。皑以下两种情班况俺不允许从职工教翱育经费中列支傲：柏1、企业职凹工参加社会上的扒学历教育以及个坝人为取得学位而扒参加的按在职教育蔼，所需费用应由袄个人承担，不能俺挤占企业的职工肮教育培训经费。霸2、对于企癌业高层管理人员挨的境外培训和考碍察，其一次性单阿项支出较高的费肮用应从其他管理霸费用中支出，避伴免挤占日常的职哎工教育培训经费坝开支。昂同时，为保班障企业职工的学癌习权利和提高他吧们的基本技能，芭职工教育培训经凹费的60%以上扒应用于企业一线昂职工的教育培训稗。跋四

59、、拌中小企业所得税搬筹划的五种方法爱结合实务经把验，对于中小企拌业企业所得税纳佰税筹划而言，应斑从以下几个方面稗考虑： 般A、碍合理选择企业组罢织形式扳（已讲）凹 拜新的企业巴所得税法实行捌的是法人所得税把制，企业有不同背的组织形式，不岸同的组织形式对白是否构成纳税人邦，有着不同的结傲果。公司在设立傲下属公司时，选拌择设立子公司还矮是分公司会对企岸业所得税负产生挨影响。子公司是斑独立法人，应当笆作为独立的纳税爱义务人单独交纳扳企业所得税，如熬果子公司盈利，佰母公司亏损，其罢利润不能并入母哎公司利润，造成佰盈亏不能相抵多背交企业所得税的昂结果，若子公司艾亏损，母公司盈矮利，也不能盈亏盎相抵。而分

60、公司暗不是独立法人，敖只能将其利润并捌入母公司汇总缴袄纳企业所得税，蔼具有盈亏相抵的熬作用，能降低总跋公司整体的税负瓣。 叭因此，公司背在设立下属公司癌时，要考虑好各八种组织形式的利矮弊，做好所得税肮的纳税筹划，合邦理选择企业组织扳形式，决定是设澳立子公司还是设把立分公司。创业吧初期有限的收入疤不足抵减大量的碍支出的企业一般败应设为分公司，芭而能够迅速实现坝盈利的企业一般芭应设为法人，另巴外，具有法人资巴格的子公司，在办符合“小型微利盎企业”的条件下柏，还可以减按2袄0%的税率缴纳哀企业所得税。 颁B、坝及时合理的列支岸费用支出半（已讲）唉 安及时合理的叭列支费用支出主罢要表现在费用的凹列支标