两税合并与企业所得税

1、案两税合并与企业阿所得税把武汉大学税法研凹究中心耙 耙熊伟蔼一、企业所得税八的由来摆1950八年政务院公布埃工商业税暂行条隘例包括营业税哎和所得税两部分稗，规定除国营企挨业外，所有的工挨商企业的所得都百应缴纳所得税。背纳税人主要是私阿营企业和城乡个皑体工商业户，集隘体企业所占比重隘很小。斑所得税实行罢21阿级全额累进税率跋，最低一级全年懊所得额未满敖300八元的，税率为耙5%吧，最高一级全年氨所得额在斑1鞍万元以上的，税吧率为隘30%半。对各种形式的搬集体企业，本着按区别对待的原则隘，在执行统一所案得税率的基础上凹，给予适当减免笆税优惠。拌1958罢年工商税制改革背，把工商业税中隘的营业税部分

2、与摆商品流通税、货熬物税、印花税合碍并为工商统一税昂，保留了原工商岸业税中的所得税拜。所得税成为一案个单独的税种，袄称半“矮工商所得税伴”爸。因为对私营工矮商业的社会主义罢改造基本完成，办城乡个体工商业邦户也大部分组织爸起来，所以集体翱企业成为主要纳氨税人。案1963暗年，国务院颁布耙了关于调整工暗商所得税负担和佰改进征收办法的鞍试行规定，调澳整了所得税率。捌对手工业合作社八、交通运输合作班社实行捌8胺级超额累进税率氨；对合作商店行岸实埃9岸级超额累进税率颁，并对全年所得安额超过搬5颁万元以上的部分哎，加成征收跋1叭班4艾成；对基层供销胺社实行氨39%耙的比例税率；对绊个体工商业户实昂行瓣14

3、板级全额累进税率啊，并对全年所得跋额超过耙1800奥元以上的，加成叭征收傲1氨稗4俺成。翱1980般年中外合资经哀营企业所得税法叭，税率为百分翱之三十。另附征跋百分之十的地方皑所得税。合营企半业的外国合营者柏，从企业分得的肮利润汇出国外时澳，按汇出额缴纳敖百分之十的所得笆税。不仅包括实瓣体规则，而且包八括稽征程序。案1982伴年外国企业所笆得税法。中国胺境内设立机构，按独立经营或者同隘中国企业合作生扮产、合作经营的八外国公司、企业啊和其它经济组织爱，适用扒4斑级超额累进税率矮，最高为袄40%摆。；没有设立机翱构而来源于中国凹的股息、利息、袄租金、特许权使俺用费和其它所得疤，缴纳百分之二背十的预

4、提所得税办。坝1991澳年，中外合资案经营企业所得税皑法和外国企柏业所得税法合蔼并，制定了外昂商投资企业和外昂国企业所得税法办，统一了税收傲优惠、税率及税颁收管辖权。翱1949柏年后，国营企业败一致上缴利润，俺毋须交纳所得税唉。矮1983矮年，国营企业试罢行芭“肮利改税班”按，开征了国营企鞍业所得税。大中白型企业税率巴55%半，小型企业实行八8搬级超额累进税率罢。税后利润根据安企业的不同情况蔼分别采取递增包氨干、固定比例上艾交，征收调节税半、定额上交等办板法。斑1984稗年实行第二步癌“颁利改税盎”般。对国有大中型肮企业缴纳了阿55%岸的所得税后的利埃润统一开征调节唉税。胺 坝1985爱年开征

5、了集体企柏业所得税，熬 8盎级超额累进税率翱，最高税率为斑55%隘。扮1988啊年又开征了私营巴企业所得税。私翱营企业所得税的斑税率为矮35%败的比例税率。碍企业所得税暂奥行条例于绊1993昂年发布，财政部翱于搬1994鞍年发布企业所版得税暂行条例实伴施细则，合并斑了国营企业所得癌税、集体企业所巴得税和私营企业把所得税，取消了拔国营企业调节税靶和国有企业上缴昂的国家交通重点霸建设基金和预算挨调节基金。啊内外资企业所得百税分立有历史理坝由，但是，长期岸对外商投资特别艾优惠，给内资企翱业带来机会不平叭等，扭曲了市场扒的公平竞争机制拜，刺激了许多瓣“芭假外资板”傲的诞生，给政府叭的监管也带来了拜许多

6、障碍。扒1994傲年以来，投资环跋境日益健全，市爸场潜力和规模稳耙步增长，对外资爱的吸引力不断增氨加，为了推动国叭内产业的升级换笆代，促进公平竞白争的市场环境的斑形成，两税合并傲工作开始启动。隘2007蔼年哀3般月翱16隘日通过了企业隘所得税法，统捌一适用于外国投吧资企业、外国企斑业和内资企业，安并自敖2008爱年懊1暗月凹1吧日起实施。靶早在办1994瓣年，财政部就对澳两税合并调研。耙1997靶年东南亚金融危傲机爆发之后，面隘对东南亚国家放爱宽外资投资优惠胺条件的压力，两笆税合并方案暂时绊搁浅。办2001俺年中国加入世贸艾组织，关税水平按大幅度降低，内澳资企业承受的不挨公平所得税待遇胺凸现出

7、来，两税佰合并问题又被提版到议事日程。肮2004矮年，财政部、国哎家税务总局和国柏务院法制办共同懊起草了企业所哎得税法（征求意蔼见稿）。经过罢广泛征求意见后矮，同年叭8靶月，财政部、国半家税务总局将该叭草案提交给国务伴院，计划于次年傲3拌月提交全国人大邦立法。半2005矮年扮1摆月，耙54鞍家在华跨国公司岸，向财政部、商懊务部和国家税务摆总局同时提交报班告：在华投资罢的跨国公司对新半企业所得税法的盎若干看法岸内容：肮 矮继续给予外资公背司一定的税收优芭惠政策，要求爸“按对外资企业优惠板政策应有一个把 5背到俺 10版年的过渡期半”跋。拔这鞍54伴家跨国公司的名矮单里包括了几乎伴所有公众熟悉的安

8、跨国公司：微软挨、摩托罗拉、戴懊尔、宜家、三星八等。扳 隘2005隘年唉1隘月，敖54百家在华跨国公司氨，向财政部、商版务部和国家税务摆总局同时提交报艾告：在华投资捌的跨国公司对新按企业所得税法的艾若干看法隘内容：霸 懊继续给予外资公碍司一定的税收优傲惠政策，要求爸“罢对外资企业优惠扒政策应有一个罢 5哎到岸 10澳年的过渡期百”氨。艾这佰54哀家跨国公司的名案单里包括了几乎佰所有公众熟悉的罢跨国公司：微软搬、摩托罗拉、戴安尔、宜家、三星罢等。白 艾2005挨年吧8柏月哀15百日，商务部发布肮1-7扳月全国吸收外商捌直接投资情况报伴告指出，百2005暗年唉1-7霸月，全国新批设稗立外商投资企业

9、昂22772俺家，同比下降凹7.63%坝，实际使用外资鞍金额蔼327.07拜亿美元，同比下岸降暗1斑笆16%百。拌 翱为防止两税合并安对我国吸引外资板造成太大的冲击八，商务部建议企疤业所得税法的合案并应当缓行。于绊是，在跨国企业矮、各部委、地方版政府的重重阻力懊下，两税合并进袄展缓慢。熬 啊2006扳年拌12靶月翱24埃日，十届全国人傲大常委会第败25拔次会议对企业版所得税法（草案敖）进行了审议半，提出了修改意案见，并决定将该斑草案提请十届全绊国人大五次会议案审议。皑二、内外资企业澳所得税差异比较（一）法定税率捌 敖内资企业基本癌税率：捌33鞍。照顾性税率斑：败18耙、俺27佰。袄外商投资企业

10、笆：皑33%拜外国企业皑(1)疤生产经营所得和捌与设立的机构、哎场所有实际联系笆的其他所得，适叭用于傲33背的税率；把(2)拔与设立的机构、碍场所无实际联系艾的其他所得和虽败未设立机构、场稗所但有来源于中伴国境内的其他所凹得，适用于八10巴的预提所得税笆税率。扒 八 胺 碍 捌（二）扣除项目1.工资啊内资企业主要实般行计税工资制度扳；外资企业核实跋发工资全额列支爱。捌 2. 傲工资附加费唉内资企业可按计靶税工资总额的凹14爸、哀2扒和熬1挨板5疤计提职工福利阿费、工会经费和俺教育经费；败外资企业可按实艾发工资总额提取拌医疗保险基金、半住房公积金、退昂休保险基金以及爱职工教育经费、啊工会经费，不

11、再岸提取职工福利费敖，若实际发生的啊不属于上述五项耙预提基金或经费奥开支范围内的其疤他职工福利类支啊出，可按实际发肮生数在税前扣除拔，但不得超过工绊资总额的斑14班，超过部分也矮不得在以后年度哎扣除。邦翱3. 皑业务招待费吧内资企业：八翱全年销售班(瓣营业袄)白收入在岸1500板万元以下的部分班，扣除比例为熬5袄；俺皑全年销售版(奥营业奥)芭收入超过邦1500白万元的部分，扣扒除比例为坝3颁。暗外资企业：蔼鞍对生产性及商业啊性企业，规定了皑5埃和耙3皑两档比率；盎瓣对其他各类企业扳，规定了败10办与肮5澳两档比率懊(摆以拜500昂万元为划分标准熬)拜。班 4.靶公益、救济性捐埃赠跋内资企业的绝

12、大跋多数对外捐赠实爱行限额扣除制度敖（年应税所得澳3%坝），外资企业则哀可按实际捐赠额笆全额列支。昂 百蔼5昂赞助支出。斑内资企业的懊非广告性质的赞邦助支出不得在税白前扣除，外资企柏业对此类支出无罢明确限制条款。八霸6胺广告费。拜内资企业限摆额扣除制度按(傲按行业不同，扣鞍除比率不同，销班售收入扳2%熬，唉8%,25%)爱，外资企业可按笆实际发生额全额板列支。霸按7笆业务宣传费。肮对内资企业翱实行限额扣除制氨度把(按扣除比例为销售碍收入的斑5)半，外资企业无明背确限制扣除条款班。白安 8肮支付给总机构袄的特许权使用费熬。暗内资企业无半明确限制扣除条败款，外资企业不芭得在税前列支。芭9. 疤坏账

13、损失与坏账霸准备计提挨内资企业发生坏澳账损失，原则上艾应按实际发生额疤据实扣除。经报邦税务机关批准，板也可提取坏账准拌备金。坏账准备袄金提取比例一律斑不得超过年末应盎收账款余额的背0.5%熬。邦从事信贷、租赁斑等业务的外资企百业，可以根据实绊际需要，报经当扒地税务机关批准懊，逐年按年末放背款余额（不包括拜银行间拆借），斑或者年末应收账昂款、应收票据等暗应收款项的余额案，计提不超过百扒分之三的坏账准扒备，从该年度应般纳税所得额中扣懊除。隘 （三）税收优惠内资企业：败袄1盎国务院批准的柏高新技术产业开颁发区内的高新技熬术企业，可减按澳15办的税率征收所把得税新办的高新盎技术企业，自投癌产年度起免征

14、所跋得税暗2扳年。把爸2安为了支持和鼓袄励发展第三产业办(芭包括全民所有制暗工业企业转换经把营机制兴办的第暗三产业企业埃)岸，可按产业政策半在一定期限内免俺征所得税。板版3摆企业利用废水啊、废气、废渣等哀废弃物为主要原隘科进行生产的，奥可在案5扮年内减征或者免背征所得税。拜阿4翱在国家确定的邦革命老根据地、疤少数民族地区、澳边远地区、贫困癌地区新办的企业埃，经主管税务机扮关批准，可减征搬或免征所得税般3瓣年。奥哀5巴企事业单位进绊行技术转让，以啊及在技术转让过霸程中发生的与技版术转让有关的技鞍术咨询、技术服案务、技术培训所敖得，年净收入在百30爱万元以下的，暂芭免征所得税超过半30安万元的部分

15、，依叭法缴纳所得税。摆懊6鞍企业遇有风、盎火、水、震等严唉重自然灾害，经凹主管税务机关批埃准，可减征或者袄免征所得税暗1吧年。拌百7扒新办的劳动就唉业服务企业，当翱年安置城镇待业安人员超过企业从靶业人员总数胺60按经主管税务机般关审核批准，可吧免征所得税凹3安年。埃阿8埃高等学校和中捌小学校校办工厂瓣、农场自身从事班生产经营的所得隘，暂免征收所得哎税；高等学校和罢中小学举办各类拔进修班、培训班敖的所得，暂免征案收所得税。班半9啊对民政部门举爱办的福利工厂和佰街道办的非中途傲转办的社会福利熬生产单位，凡安耙置敖“稗四残人员阿”扒占生产人员总数澳的比例超过埃10败未达到扮35奥的，减半征收奥所得税

16、；邦35背以上暂免征所摆得税。岸傲10拜乡镇企业可按爸应缴税款减征皑10凹。外资企业：斑盎1班对于生产性外芭商投资企业，经白营期在佰10隘年以上的，从开绊始获利年度起，班第把1案年和第笆2班年免征企业所得叭税，第肮3败年至第班5耙年减半征收企业啊所得税。隘袄2搬对能源、交通奥等基础设施项目肮的减免税政策。癌疤(1)胺税率优惠自百1999佰年霸1袄月佰1把日起，对从事能阿源、交通、港口霸、码头基础设施肮项目的生产性外扮商投资企业，可翱减按俺15唉的税率征收企埃业所得税，不受案投资区域限制。半艾(2)案减免税期优惠：袄对从事港口码头艾建设的中外合资巴企业，在海南经奥济特区、上海浦胺东新区投资于基澳

17、础设施项目的外把商投资企业，经俺营期在隘15颁年以上的，经批癌准、可从开始获绊利年度起，第盎1案年至第版5癌年免征企业所得氨税，第扳6氨年至第半10班年减半征收企业唉所得税。背二、内外资企业巴所得税差异比较（一）法定税率俺 靶内资企业基本佰税率：肮33败。照顾性税率吧：耙18唉、搬27胺。板外商投资企业鞍：皑33%安外国企业暗(1)暗生产经营所得和班与设立的机构、叭场所有实际联系爸的其他所得，适绊用于邦33板的税率；奥(2)胺与设立的机构、埃场所无实际联系爱的其他所得和虽巴未设立机构、场拜所但有来源于中拌国境内的其他所爸得，适用于邦10靶的预提所得税叭税率。蔼 柏 安 哎 扳（二）扣除项目1.

18、工资坝内资企业主要实懊行计税工资制度疤；外资企业核实敖发工资全额列支芭。敖 2. 熬工资附加费斑内资企业可按计癌税工资总额的奥14班、埃2芭和昂1斑坝5澳计提职工福利巴费、工会经费和哀教育经费；霸外资企业可按实八发工资总额提取矮医疗保险基金、安住房公积金、退疤休保险基金以及安职工教育经费、岸工会经费，不再熬提取职工福利费懊，若实际发生的案不属于上述五项坝预提基金或经费瓣开支范围内的其扳他职工福利类支懊出，可按实际发皑生数在税前扣除唉，但不得超过工盎资总额的拜14坝，超过部分也鞍不得在以后年度稗扣除。肮盎3. 瓣业务招待费鞍内资企业：艾伴全年销售艾(八营业半)八收入在敖1500氨万元以下的部分跋

19、，扣除比例为扳5叭；澳岸全年销售百(斑营业芭)俺收入超过盎1500爱万元的部分，扣版除比例为盎3八。爱外资企业：拔颁对生产性及商业捌性企业，规定了跋5皑和瓣3隘两档比率；啊安对其他各类企业盎，规定了板10颁与矮5巴两档比率案(跋以捌500按万元为划分标准哎)奥。袄 4.拜公益、救济性捐瓣赠翱内资企业的绝大鞍多数对外捐赠实翱行限额扣除制度柏（年应税所得啊3%拜），外资企业则啊可按实际捐赠额绊全额列支。癌 芭矮5袄赞助支出。矮内资企业的艾非广告性质的赞叭助支出不得在税板前扣除，外资企败业对此类支出无皑明确限制条款。扒坝6跋广告费。案内资企业限扒额扣除制度埃(巴按行业不同，扣哎除比率不同，销爸售收入

20、半2%般，靶8%,25%)隘，外资企业可按鞍实际发生额全额熬列支。拔吧7颁业务宣传费。扳对内资企业百实行限额扣除制版度扳(半扣除比例为销售罢收入的芭5)奥，外资企业无明巴确限制扣除条款笆。懊敖 8靶支付给总机构般的特许权使用费啊。拌内资企业无蔼明确限制扣除条凹款，外资企业不埃得在税前列支。拔9. 搬坏账损失与坏账靶准备计提案内资企业发生坏俺账损失，原则上按应按实际发生额搬据实扣除。经报邦税务机关批准，皑也可提取坏账准扳备金。坏账准备昂金提取比例一律笆不得超过年末应澳收账款余额的颁0.5%傲。艾从事信贷、租赁啊等业务的外资企矮业，可以根据实柏际需要，报经当唉地税务机关批准皑，逐年按年末放般款余额

21、（不包括稗银行间拆借），捌或者年末应收账肮款、应收票据等八应收款项的余额八，计提不超过百绊分之三的坏账准蔼备，从该年度应柏纳税所得额中扣跋除。绊 （三）税收优惠内资企业：啊佰1斑国务院批准的啊高新技术产业开把发区内的高新技艾术企业，可减按阿15巴的税率征收所碍得税新办的高新办技术企业，自投败产年度起免征所伴得税半2爱年。耙癌2吧为了支持和鼓哎励发展第三产业敖(艾包括全民所有制安工业企业转换经昂营机制兴办的第般三产业企业翱)肮，可按产业政策靶在一定期限内免拜征所得税。昂案3坝企业利用废水般、废气、废渣等哀废弃物为主要原白科进行生产的，把可在芭5凹年内减征或者免阿征所得税。哀拜4佰在国家确定的吧革

22、命老根据地、笆少数民族地区、伴边远地区、贫困扳地区新办的企业癌，经主管税务机矮关批准，可减征懊或免征所得税阿3八年。啊白5罢企事业单位进疤行技术转让，以笆及在技术转让过般程中发生的与技按术转让有关的技颁术咨询、技术服拔务、技术培训所阿得，年净收入在伴30白万元以下的，暂案免征所得税超过昂30败万元的部分，依叭法缴纳所得税。隘傲6熬企业遇有风、稗火、水、震等严胺重自然灾害，经芭主管税务机关批敖准，可减征或者扮免征所得税百1昂年。翱袄7案新办的劳动就柏业服务企业，当颁年安置城镇待业瓣人员超过企业从颁业人员总数熬60背经主管税务机笆关审核批准，可澳免征所得税昂3蔼年。氨伴8矮高等学校和中懊小学校校办

23、工厂跋、农场自身从事拌生产经营的所得爱，暂免征收所得案税；高等学校和芭中小学举办各类百进修班、培训班耙的所得，暂免征伴收所得税。瓣柏9邦对民政部门举班办的福利工厂和耙街道办的非中途罢转办的社会福利捌生产单位，凡安按置盎“矮四残人员柏”班占生产人员总数吧的比例超过版10半未达到邦35氨的，减半征收耙所得税；袄35般以上暂免征所班得税。扒扳10佰乡镇企业可按佰应缴税款减征邦10昂。外资企业：跋瓣1蔼对于生产性外版商投资企业，经吧营期在凹10摆年以上的，从开坝始获利年度起，肮第芭1八年和第鞍2昂年免征企业所得笆税，第隘3爸年至第靶5叭年减半征收企业鞍所得税。办俺2柏对能源、交通挨等基础设施项目矮的减

24、免税政策。挨啊(1)靶税率优惠自吧1999蔼年拌1翱月佰1叭日起，对从事能翱源、交通、港口版、码头基础设施罢项目的生产性外颁商投资企业，可捌减按胺15氨的税率征收企碍业所得税，不受耙投资区域限制。暗懊(2)斑减免税期优惠：爸对从事港口码头摆建设的中外合资埃企业，在海南经昂济特区、上海浦埃东新区投资于基挨础设施项目的外坝商投资企业，经暗营期在叭15懊年以上的，经批柏准、可从开始获碍利年度起，第搬1板年至第澳5傲年免征企业所得敖税，第暗6碍年至第昂10氨年减半征收企业瓣所得税。背3绊对产品出口企蔼业的减免税政策靶。俺 般外商投资举办的背产品出口企业，阿在依照税法规定板减征、免征企业颁所得税期满后，

25、扮凡当年出口产品芭产值达到当年企坝业产品产值埃70拜以上的、可按背照税法规定的税蔼率减半征收企业邦所得税傲 蔼按4哎对先进技术企白业的减免税政策百。败外商投资举阿办的失进技术企拌业，依照税法规扮定免征、减征企傲业所得税期满后暗仍为先进技术企昂业的，可按照税邦法规定的税率延胺长捌3哀年减半征收企业岸所得税癌 板巴5败对从事农、林把、牧业的外商投叭资企业和设在经爸济不发达的边远艾地区的外商投资柏企业，经营期在瓣10伴年以上的，从开柏始获利的年度起啊，第敖1隘、拔2百年免征企业所得办税，第爸3柏至爱5芭年减半征收企业矮所得税。依照规拔定享受免税、减啊税期满后，在以俺后的佰10澳年内可继续按应拔纳税额

26、减征爱15傲至板30捌的企业所得税案。懊矮6疤西部大开发的拔税收优惠政策。叭主要包括下靶列癌3疤条：翱般(1)盎对设在西部地区爱的国家鼓励类产芭业的外商投资企拔业，在把2001班年至扳2010凹年期间，减按叭15岸的税率征收企扮业所得税。俺稗(2)懊经省级人民政府芭批准，民族自治捌地方的外商投资半企业可以减征或稗者免征地方所得胺税。奥奥(3)蔼对在西部地区新颁办交通、电力、拔水利、邮政、广芭播电视企业。上碍述业务收入占企吧业总收入疤70碍以上的，自获跋利年度起，可享敖受暗“阿两免三减半按”把待遇。盎7.版特定地区的税收跋优惠阿（岸1暗）在经济特区开扳办的外商投资企爸业，在经济特区哀设立机构、场

27、所绊从事生产、经营隘的外国企业和在拜沿海港口城市的胺经济技术开发区百、上海浦东新区埃开办的生产性外俺商投资企业，其拔企业所得税都减艾按瓣15哎的税率缴纳。熬（翱2案）对于在沿海经坝济开发区和经济俺特区、经济技术稗开发区所在城市罢的老城区设立的捌生产性外商投资肮企业，除了除了摆属于技术密集、皑知识密集型的项跋目，或者外商投扮资在笆3000凹万美元以上，回爱收投资时间长的笆项目，或者属于岸能源、交通、港板口建设的项目，啊其企业所得税可办以减按埃15%芭的税率征收以外安，都减按芭24哀的税率缴纳企扒业所得税。巴（隘3拌）在国务院确定跋的国家高新技术蔼产业开发区设立傲的被认定为高新叭技术企业的中外瓣合

28、资经营企业，傲经营期在十年以颁上的，经企业申跋请和当地税务机佰关批准，从开始斑获利的年度起，哀免缴二年所得税疤。唉（伴4扳）在经济特区设般立的从事服务行柏业的外商投资企凹业，外商投资超斑过办500癌万美元，经营期拔在十年以上的，叭经企业申请和特哀区税务机关批准霸，从开始获利年傲度起，第一年免蔼缴企业所得税，隘第二年和第三年拜减半缴纳企业所熬得税。傲8. 霸再投资退税柏 唉外商投资企业的捌外国投资者，将班从企业取得的利按润直接再投资于俺该企业、增加注胺册资本，或者作坝为资本投资开办稗其他外商投资企按业，经营期不少笆于氨5跋年的，经投资者霸申请，税务机关安批准，退还其再哎投资部分已缴纳哎所得税的坝

29、40坝税款。氨 拔外国投资者在中芭国境内直接再投百资举办、扩建产绊品出口企业或先隘进技术企业，以芭及外国投资者将捌从海南经济特区傲内的企业获得的皑利润直接再投资胺于海南经济特区傲内的基础设建设矮项目和农业开发邦企业，经营期不爱少于翱5跋年的、经投资者半申请，税务机关昂批准，全部退还瓣其再投资部分已笆缴纳的企业所得哀税税款。瓣 靶（四）固定资产昂折旧蔼1.芭固定资产折旧的叭残值率。内资企爱业固定资产在计把算折旧前，应当稗估计残值，从固跋定资产原价中减摆除，残值比例在敖原价的扮5%暗以内，由企业自案行确定；由于情版况特殊，需调整版残值比例的，应凹报主管税务机关半备案。外资企业半固定资产在计算皑折旧

30、前，应当估佰计残值，从固定熬资产原价中减除熬。残值应当不低案于原价的百分之按十；需要少留或吧者不留残值的，疤须经当地税务机邦关批准。鞍2.安固定资产折加速胺折旧。外资企业皑：（隘1案）受酸、碱等强靶烈腐蚀的机器设敖备和常年处于震碍撼、颤动状态的矮厂房和建筑物；爱（斑2啊）由于提高使用熬率，加强使用强熬度，而常年处于扳日夜运转状态的佰机器、设备；（邦3柏）中外合作经营拔企业的合作期比八本细则第三十五办条规定的折旧年凹限短，并在合作傲期满后归中方合胺作者所有的固定扳资产。案 奥内资企业：对促芭进科技进步、环安境保护和国家鼓胺励投资的关键设瓣备，以及常年处班于震动、超强度疤使用或受酸、碱皑等强烈腐蚀

31、状态罢的机器设备，确靶需缩短折旧年限暗或采取加速折旧拜方法的，由纳税霸人提出申请，经叭当地主管税务机熬关审核后，逐级氨报国家税务总局俺批准。哀（四）固定资产百折旧搬1.癌固定资产折旧的哎残值率。内资企艾业固定资产在计拜算折旧前，应当阿估计残值，从固八定资产原价中减百除，残值比例在案原价的拜5%吧以内，由企业自斑行确定；由于情半况特殊，需调整伴残值比例的，应扳报主管税务机关暗备案。外资企业版固定资产在计算百折旧前，应当估隘计残值，从固定爸资产原价中减除板。残值应当不低隘于原价的百分之肮十；需要少留或熬者不留残值的，懊须经当地税务机懊关批准。按2.爸固定资产折加速奥折旧。外资企业啊：（吧1拜）受酸

32、、碱等强靶烈腐蚀的机器设背备和常年处于震阿撼、颤动状态的板厂房和建筑物；熬（鞍2肮）由于提高使用案率，加强使用强爸度，而常年处于唉日夜运转状态的爱机器、设备；（扒3瓣）中外合作经营吧企业的合作期比拔本细则第三十五翱条规定的折旧年敖限短，并在合作爸期满后归中方合笆作者所有的固定拌资产。按 澳内资企业：对促靶进科技进步、环盎境保护和国家鼓吧励投资的关键设隘备，以及常年处笆于震动、超强度敖使用或受酸、碱八等强烈腐蚀状态岸的机器设备，确叭需缩短折旧年限扳或采取加速折旧败方法的，由纳税蔼人提出申请，经蔼当地主管税务机隘关审核后，逐级霸报国家税务总局啊批准。（五）税收稽征霸内资企业缴纳企搬业所得税时，按昂

33、年计算，分月或挨者分季预缴。月按份或者季度终了靶后奥15霸日内预缴，年度岸终了后四个月内鞍汇算清缴，多退把少补。纳税人应把在月份或者季度暗终了后霸15艾日内，向其所在拔地主管税务机关艾报送会计报送和扮预缴所得税申报肮表；年度终了后傲45氨日内，向其所在氨地主管税务机关癌报送会计决算报俺表和所得税申报碍表。邦外商投资企业和翱外国企业缴纳企拜业所得税和地方安所得税，按年计安算，分季预缴。耙季度终了后十五碍日内预缴；年度袄终了后五个月内敖汇算清缴，多退霸少补。外商投资绊企业和外国企业胺在中国境内设立搬的从事生产、经胺营的机构、场所奥应当在每次预缴矮所得税的期限内爸，向当地税务机暗关报送预缴所得笆税申

34、报表；年度袄终了后四个月内扒，报送年度所得颁税申报表和会计靶决算报表。肮 按三、企业所得税巴的纳税人疤在中华人民共和案国境内，企业和拌其他取得收入的癌组织为企业所得啊税的纳税人。个哀人独资企业、合背伙企业除外。凹 袄企业分为居民企澳业和非居民企业搬。拌 稗居民企业，是指白依法在中国境内邦成立，或者依照熬外国盎(隘地区蔼)绊法律成立但实际扮管理机构在中国哎境内的企业。败 暗非居民企业，是爱指依照外国（地碍区）法律成立且伴实际管理机构不板在中国境内，但安在中国境内设立疤机构、场所的，奥或者在中国境内跋未设立机构、场柏所，但有来源于扮中国境内所得的般企业。俺 熬港澳台地区设立昂的企业，视同在矮境外登

35、记注册的靶企业。伴居民企业应当就般其来源于中国境哎内、境外的所得摆缴纳企业所得税笆。 安非居民企业在中罢国境内设立机构暗、场所的，应当鞍就其所设机构、霸场所取得的来源鞍于中国境内的所坝得，以及发生在暗中国境外但与其盎所设机构、场所拔有实际联系的所傲得，缴纳企业所背得税。 版非居民企业在中靶国境内未设立机捌构、场所的，或跋者虽设立机构、跋场所但取得的所敖得与其所设机构蔼、场所没有实际百联系的，应当就氨其来源于中国境安内的所得缴纳企碍业所得税。般 瓣企业所得税暂耙行条例：独立暗核算是判断是否般独立纳税的标准办，分支机构一般板都是独立的纳税背人，汇总纳税属敖于例外，需要特坝许。矮外商投资企业捌与外国

36、企业所得般税法：总机构昂汇总纳税。绊 拜企业所得税法埃：除税收法律叭、行政法规另有拌规定外，居民企摆业以企业登记注氨册地为纳税地点阿；但登记注册地拌在境外的，以实爱际管理机构所在暗地为纳税地点。笆 昂居民企业在中国按境内设立不具有柏法人资格的营业靶机构的，应当汇搬总计算并缴纳企碍业所得税。癌 白四、企业所得税班税率盎企业所得税的基霸本税率为扮25%柏。 巴非居民企业在中澳国境内未设立机办构、场所的，或芭者虽设立机构、哀场所但取得的所佰得与其所设机构昂、场所没有实际笆联系的，其来源案于中国境内的所埃得适用背20%凹的预提税率。柏 败五、应纳税所得熬额罢企业每一纳税年埃度的收入总额，班减除不征税收

37、入败、免税收入、各阿项扣除以及允许靶弥补的以前年度把亏损后的余额，熬为应纳税所得额柏。 暗非居民企业在中胺国境内未设立机疤构、场所的，或懊者虽设立机构、罢场所但取得的所昂得与其所设机构背、场所没有实际爸联系的：伴 哀（熬1霸）股息、红利等俺权益性投资收益摆和利息、租金、芭特许权使用费所拌得，以收入全额熬为应纳税所得额吧；白 昂（癌2拜）转让财产所得办，以收入全额减白除财产净值后的暗余额为应纳税所霸得额；凹 盎（昂3拌）其他所得，参拔照前两项规定的耙方法计算应纳税案所得额。皑 把 癌（一）收入总额拌企业以货币形式霸和非货币形式从唉各种来源取得的背收入，为收入总八额。颁 板（二）不征税收隘入爸 版

38、（拌1斑）财政拨款；翱 罢（啊2爸）依法收取并纳百入财政管理的行翱政事业性收费、熬政府性基金；敖 芭（蔼3巴）国务院规定的疤其他不征税收入埃。背 （三）扣除项目柏 蔼企业实际发生的敖与取得收入有关巴的、合理的支出哎，包括成本、费把用、税金、损失蔼和其他支出，准坝予在计算应纳税邦所得额时扣除。 六、扣除项目翱（一）公益性捐皑赠支出，年利润搬12%唉以内的可以扣除邦。澳 懊（草案规定案10%霸）暗（二）半 氨下列支出不得扣傲除：肮 叭 耙（澳1昂）股息、红利等坝权益性投资收益隘；隘 疤 白（懊2笆）企业所得税税叭款；澳 疤 安（盎3按）税收滞纳金；败 埃 俺（胺4哀）罚金、罚款和摆被没收财物的损霸

39、失；败 柏 按（爱5瓣）非公益性捐赠爱支出；靶 懊 瓣（翱6挨）赞助支出；按 氨 氨（叭7拌）未经核定的准按备金支出；傲 哎 吧（胺8啊）与取得收入无拌关的其他支出。班 隘股份有限公司扳会计制度：公按司应计提坏帐准岸备、短期投资跌巴价准备、存货跌澳价准备、长期投颁资减值准备。除胺按应收帐款袄0.5%扮计提的坏帐准备皑可在所得税前计笆入费用外，其余胺一律调整芭“颁应纳税所得额哀”挨。颁 爱（三）固定资产霸折旧坝在计算应纳税所邦得额时，企业按伴照规定计算的固班定资产折旧，准搬予扣除。胺下列固定资产不吧得计算折旧扣除澳：暗 哀（蔼1哀）房屋、建筑物佰以外未投入使用安的固定资产；翱 颁（拜2斑）以经营

40、租赁方颁式租入的固定资爱产；蔼 挨（哎3办）以融资租赁方啊式租出的固定资八产；般 坝（扳4哀）已足额提取折疤旧仍继续使用的瓣固定资产；坝 癌（矮5挨）与经营活动无俺关的固定资产；盎 吧（搬6啊）单独估价作为扳固定资产入账的鞍土地；氨 艾（扒7昂）其他不得计算拜折旧扣除的固定疤资产。隘 绊（四）无形资产哀摊销岸在计算应纳税所邦得额时，企业按昂照规定计算的无扮形资产摊销费用袄，准予扣除。 氨下列无形资产不跋得计算摊销费用埃扣除：拌 癌（一）自行开发袄的支出已在计算肮应纳税所得额时佰扣除的无形资产拔；搬 埃（二）自创商誉版；佰 靶（三）与经营活坝动无关的无形资唉产；背 埃（四）其他不得埃计算摊销费用

41、扣般除的无形资产。瓣 傲（五）长期待摊扳费用懊在计算应纳税所癌得额时，企业发芭生的下列支出作斑为长期待摊费用碍，按照规定摊销百的，准予扣除：胺 稗（一）已足额提暗取折旧的固定资阿产的改建支出；佰 邦（二）租入固定耙资产的改建支出唉；安 唉（三）固定资产懊的大修理支出；阿 埃（四）其他应当懊作为长期待摊费斑用的支出。氨 （六）其他阿企业对外投资期艾间，投资资产的芭成本不得扣除。澳 扒企业使用或者销办售存货，按照规斑定计算的存货成盎本，准予扣除。把企业转让资产，哀该资产的净值，按准予扣除。办 绊企业在汇总计算鞍缴纳企业所得税胺时，其境外营业斑机构的亏损不得罢抵减境内营业机叭构的盈利。案 耙企业纳税

42、年度发阿生的亏损，准予背向以后年度结转稗，用以后年度的按所得弥补，但结耙转年限最长不得摆超过五年。敖 暗收入、扣除的具绊体范围、标准和挨资产的税务处理扳的具体办法，由办国务院财政、税傲务主管部门规定伴。 八在计算应纳税所案得额时，企业财笆务、会计处理办斑法与税收法律、坝行政法规的规定稗不一致的，应当懊依照税收法律、霸行政法规的规定白计算。岸 七、税收抵免（一）直接抵免肮企业取得的下列埃所得已在境外缴敖纳的所得税税额氨，可以从其当期扳应纳税额中抵免肮，抵免限额为该唉项所得依照本法扳规定计算的应纳啊税额；超过抵免斑限额的部分，可坝以在以后五个年凹度内，用每年度扒抵免限额抵免当昂年应抵税额后的澳余额

43、进行抵补：矮 挨（奥1啊）居民企业来源哀于中国境外的应埃税所得；爱 鞍（拔2昂）非居民企业在奥中国境内设立机般构、场所，取得艾发生在中国境外绊但与该机构、场安所有实际联系的埃应税所得。坝 （二）间接抵免芭居民企业从其直傲接或者间接控制胺的外国企业分得扒的来源于中国境澳外的股息、红利办等权益性投资收拌益，外国企业在氨境外实际缴纳的扳所得税税额中属爱于该项所得负担拜的部分，可以作巴为该居民企业的矮可抵免境外所得白税税额，在本法八第二十三条规定霸的抵免限额内抵百免。盎 八、税收优惠皑基本原则：国家蔼对重点扶持和鼓案励发展的产业和澳项目，给予企业败所得税优惠。芭 案（一）法定免税搬项目叭 拔（办1叭）

44、国债利息收入翱；暗 埃 耙（扒2百）符合条件的居扒民企业之间的股扒息、红利等权益蔼性投资收益；叭 绊 奥（颁3捌）在中国境内设稗立机构、场所的哀非居民企业从居佰民企业取得与该扳机构、场所有实靶际联系的股息、般红利等权益性投肮资收益；捌 摆 巴（靶4挨）符合条件的非佰营利组织的收入搬。颁 版（二）酌定减免袄税项目般 袄（百1按）从事农、林、氨牧、渔业项目的暗所得；爱 矮 胺（奥2扳）从事国家重点伴扶持的公共基础拔设施项目投资经啊营的所得；办 霸 伴（扒3氨）从事符合条件唉的环境保护、节暗能节水项目的所笆得；芭 澳 熬（爸4坝）符合条件的技靶术转让所得；八 哎 案（碍5俺）该法第三条第拜三款规定的

45、所得碍。版 （三）低税率按符合条件的小型盎微利企业，减按癌20%凹征税。耙 矮国家需要重点扶叭持的高新技术企胺业，减按捌15扳征税。 八（四）民族自治奥地区的特权摆民族自治地方的唉自治机关对本民坝族自治地方的企爸业应缴纳的企业把所得税中属于地暗方分享的部分，袄可以决定减征或隘者免征。自治州霸、自治县决定减案征或者免征的，哀须报省、自治区拔、直辖市人民政靶府批准。（五）加计扣除靶 碍企业的下列支出傲，可以在计算应蔼纳税所得额时加叭计扣除：芭 熬 懊（霸1绊）开发新技术、摆新产品、新工艺艾发生的研究开发爱费用；扳 哀（草案规定邦150%岸）班 板（稗2矮）安置残疾人员氨及国家鼓励安置捌的其他就业人

46、员埃所支付的工资。（六）加速折旧挨 柏企业的固定资产半由于技术进步等懊原因，确需加速埃折旧的，可以缩拜短折旧年限或者挨采取加速折旧的癌方法。板 （七）投资抵免碍 八创业投资企业从凹事国家需要重点板扶持和鼓励的创敖业投资，可以按昂投资额的一定比稗例抵扣应纳税所把得额。佰 安企业购置用于环瓣境保护、节能节艾水、安全生产等拌专用设备的投资败额，可以按一定吧比例实行税额抵巴免。（八）减计收入耙 白企业综合利用资靶源，生产符合国板家产业政策规定爱的产品所取得的坝收入，可以在计按算应纳税所得额搬时减计收入。疤（九）税收优惠肮的授权霸 办税收优惠的具体叭办法，由国务院疤规定。挨 暗 拔根据国民经济和哎社会发

47、展的需要瓣，或者由于突发白事件等原因对企吧业经营活动产生哀重大影响的，国盎务院可以制定企隘业所得税专项优蔼惠政策，报全国癌人民代表大会常捌务委员会备案。扮 扮（十）税收优惠蔼的过渡措施懊 板法律公布前已经板批准设立的企业靶，依照当时的税罢收法律、行政法邦规规定，享受低案税率优惠的，按肮照国务院规定，挨可以在本法施行柏后五年内，逐步哀过渡到本法规定啊的税率；享受定爱期减免税优惠的笆，按照国务院规案定，可以在本法鞍施行后继续享受氨到期满为止，但埃因未获利而尚未扳享受优惠的，优隘惠期限从本法施百行年度起计算。 芭法律设置的发展摆对外经济合作和颁技术交流的特定般地区内（即经济奥特区），以及国叭务院已规

48、定执行懊上述地区特殊政阿策的地区内（如搬上海浦东新区）俺新设立的国家需半要重点扶持的高摆新技术企业，可摆以享受过渡性税袄收优惠，具体办挨法由国务院规定班。挨 耙国家已确定的其皑他鼓励类企业（癌如西部大开发政瓣策、振兴东北计办划），可以按照跋国务院规定享受澳减免税优惠。佰 九、反避税措施氨（一）关联企业挨转让定价耙 斑企业与其关联方翱之间的业务往来爸，不符合独立交芭易原则而减少企暗业或者其关联方翱应纳税收入或者绊所得额的，税务翱机关有权按照合办理方法调整。袄 芭企业与其关联方耙共同开发、受让鞍无形资产，或者霸共同提供、接受邦劳务发生的成本敖，在计算应纳税胺所得额时应当按敖照独立交易原则芭进行分摊

49、。扒 白企业可以向税务癌机关提出与其关捌联方之间业务往胺来的定价原则和傲计算方法，税务板机关与企业协商鞍、确认后，达成暗预约定价安排。懊 哎企业向税务机关奥报送年度企业所胺得税纳税申报表疤时，应当就其与笆关联方之间的业白务往来，附送年拜度关联业务往来半报告表。 暗税务机关在进行扳关联业务调查时半，企业及其关联捌方，以及与关联爱业务调查有关的办其他企业，应当按按照规定提供相挨关资料。 柏企业不提供与其办关联方之间业务佰往来资料，或者奥提供虚假、不完懊整资料，未能真澳实反映其关联业蔼务往来情况的，巴税务机关有权依罢法核定其应纳税俺所得额。邦 般企业向税务机关白报送年度企业所巴得税纳税申报表邦时，应当就其与邦关联方之间的业邦务往来，附送年皑度关联业务往来鞍报告表。 把税务机关在进行瓣关联业务调查时半，企业及其关联啊方，以及与关联班业务调查有关的半其他企业，应当斑按照规定提供相颁关资料。 八企业不提供与其搬关联方之间业务哎往来资料，或者奥提供虚假、不完把整资料，未能真敖实反映其关联业肮务往来情况的，办税务机关有权依案法核定其应纳税罢所得额。办 耙税收征收管理罢法：企业或者奥外国企业在中国挨境内设立的从事芭生产、经营的机绊构、场所与其关皑联企业之间的业斑务往来，应当按靶照独立企业之间绊的