企业会计报表的阅读

1、熬财务知识辅导材按料1鞍第一讲 企业领把导如何看懂三张案表佰企业发展有三胺“澳宝疤”安文章尽在三大癌“瓣表扮”扒引：三表进盎“埃财扮”唉。坝财务报表包括资碍产负债表、利润碍表、现金流量表般三大报表。坝这三张报表从不癌同的方面反映了般企业的财务状况八。企业领导可以碍从这三张主要报吧表中了解自己企唉业所经营的基本捌情况。跋一、明明白白我哎的账摆班资产负债表哀资产负债表反映按企业在某一特定暗日所拥有的资产按、需偿还的债务扒以及企业的所有鞍者拥有的权益。翱它是一张静态报罢表；熬（一）报表的骨翱架稗翱会计恒等式：资扳产=负债+权益佰资产负债表（简艾表）伴资产懊行次胺金额敖负债及所有者权凹益皑行次耙金额皑

2、 袄流动资产傲长期投资扒固定资产俺 靶无形资产巴递延税款懊其他资产拔 肮资产总计瓣暗肮流动负债柏长期负债扳负债总计笆所有者权益合计矮负债及所有者权佰益合计啊瓣艾（二）企业的健霸康证明安跋资产负债表分析哎1、盎查看注册资本的败真实及企业的成扳长性氨当您取得资产负靶债表后，首先应佰查看该表的“所蔼有者权益”部分埃。这时，您可查跋看，“股本”或笆“实收资本”项罢目的数额，并将伴其与企业的注册哀资本数额相比较版。如果该项目的靶数额小于注册资吧本的数额，则说跋明企业的注册资碍本存在不到的现岸象，对此 应做佰出进一步的了解案、搞清资本金未佰到位的原因。“柏股本”或“实收暗资本”是企业承翱担有限责任的根稗本

3、保证，对此应阿予以高度重 视疤。在查看清楚企颁业注册资本可靠拔性的基础上，应案进一步了解企业爸的历史上的成长肮性。这时，您可爸用“所有者权益搬合计”除以“股把本”(或“实收疤资本”)的数额巴，再用该商数除稗以企业自注册成皑立至会计报表截绊止日止的累计年安份数，据此对企爸业的成长性做出百初步判断，即企扳业成立至今净资岸产的年平均增长案率。斑这些常常是债权邦人所关注的问题疤。笆稗2、懊查看企业资产负白债率和各项流动巴率，凹了解八对各类债权人利岸益的保证程度。伴最重要的财务比瓣率：阿拔 扮 摆资产负债率=总稗负债/总资产芭流动比率跋=流动资产/流昂动负债蔼速动比率俺=速动资产/流伴动负债颁用“负债合

4、计数巴”除以“资产总拔额所求得的吧资产负债率，可版以了解到企业对澳长期债权人利益袄的保障程度，该佰比率越大，表明稗长期债权入的风俺险越大。而通过邦计算企业意的流伴动比率和速动比扮率，可以了解到癌企业偿还短期债霸务的能力。一般吧说来这两个比率皑越大，短期债权埃人的利益越有保巴障。癌爱 扳 3、埃对各类资产性项搬目进行具体分析摆，借以对取也财捌务质量按做傲出基本性判断。半 奥 爱对此，可按照先爱明后暗、先易后胺难的顺序展开。懊扳 背 拜 阿(翱1)查看企业靶待处理性项目，瓣具体包括“待处阿理流动资产净损挨失”、“待处理绊固定资产净损失耙”和“固定资产搬清理”三个项目安。矮一般说来，在会澳计报表编制

5、日，矮这三个项目的数安额通常为零。如昂果它们的数额较跋大，则通常表明笆企业存在虚列资傲产、虚增利润或巴掩盖亏损之嫌。扮这三个项目好比巴“不定时炸弹”胺，一旦处理就会爱影响到企业处理扳年度的利润水平艾及总资产和净资懊产数额。这类问矮题应引起人们的懊高度重视。半 肮 氨(靶2)了解企业爱各类摊销性资产绊的摊销情况，借芭此对企业损益核俺算的可赢性做出安推断。跋 斑 啊这类摊销性资产氨具体包括“固定坝资产”、“无形半资产”、“递延隘资产”、“待摊敖费用”、“预提八费用”，对此应摆根据企业制定的凹会计政策，并结暗合对“现金流量瓣表”附注部分所敖披露的“固定资挨产折旧”、“无扳形资产及其他资颁产的摊销项目

6、安的数额，分别与半上述五个项目的搬年初与年末的平皑均余额相比较，败对企业摊销性资爸产的摊销情况吧做唉出具体的判断借艾此对企业资产及百损益会计核算的敖可靠性叭做背出合理的推断。跋(板3).计算企业碍应收扮账吧款和存货周转率板，判断流动资产叭的流转质量。稗 爱 敖应收八账按款周转率=澳销售收入/应收坝账款平均占用额癌存货周转率=阿销售收入/存货巴平均占用额 跋应收哎账般款周转率反映企阿业应收叭账靶款在1年内的周捌转次数，用此去巴除360则反映凹应收氨账肮款周转一次所占班用的天数。该指跋标越大，表明企办业应收账款的变邦现能力越强、应疤收账款的质量越耙好，而存货周转巴率则反映企业在澳1年内从原材料八采

7、购到产成品销埃售实现的营业循捌环次数，用此去摆除360则存货般形态完成一次循按环所占用的天数拌。该指标越大，耙表明企业的生产唉周期越短、产品翱越适销对路。由懊此可见，这两个肮指标反映了应收哀账霸款和存货的周转阿速度，通过这两八个指标的分析对袄企业的流动比率案和速动比率进行氨相应的修正，就搬可以对企业流动邦资产的偿债能力挨和变现能力般做安出更准确的判断爸，这对于企业的按各类短期债权人扒来讲尤为重要。奥二、秋后算账蔼碍利润表爸利润表反映企业按在一定期间的经皑营收支和经营成吧果(利润或亏损唉)情况。它是一巴张动态报表；败（二）编制基础拔：资产=负债暗+八所有者权益叭+班收入败-办费用傲-按利润。奥收

8、入跋-傲费用=利润。利润表艾项目皑行次办金昂 稗 爸额凹一、主营业务收版入办1罢把 笆减：主营业务成岸本拌2八碍 凹主营业务税金及安附加肮3拌背二、主营业务毛背利邦4霸般 蔼加：其他业务利熬润办5艾拌 翱减：销售费用岸6白霸 翱 鞍管理费用澳7俺般 扳 靶财务费用绊8耙斑三、营业利润坝9柏摆 吧加：投资收益拌10埃暗 鞍 鞍补贴收入癌11蔼埃 蔼 艾营业外收入袄12氨瓣 癌减：营业外支出鞍13拔拜四、利润总额啊14般笆 傲减：所得税扮15拜癌五、净利润巴16捌皑（二）企业的真癌功夫拜颁利润表分析扮剖析利润表中各翱相关项目之间的矮内在联系，获取敖有用的决策信息奥。柏剖析利润表中各艾相关项目之间的

9、半内在联系，获取拜有用的决策信息绊采用结构百分比按法，分析相关项扒目之间的勾稽关安系，可以获取大矮量的有用信息。按现分别加以叙述扮。坝 捌 把1通过“主营斑业务利润”与“邦主营业务收入”氨相比较，可以了癌解到企业主营业蔼务的毛利率，借熬此了解到企业的奥产品或劳务的技背术含量和市场竞八争力。扮 般 佰2通过“主营邦业务利润”与“叭其他业务利润”八相比较，可以了耙解到企业的主营叭业务是否突出，翱并借此对企业未凹来获利能力的稳跋定性做出相应的疤判断。敖 艾 碍3通过“营业扮费用”、“管理埃费用”和“财务伴费用”与“主营斑业务利润”相比艾较。则可分别了绊解到企业销售部把门、管理部门的哎工作效率以及企叭

10、业融资业务的合般理性。再通过企板业之间的横向比案较及企业前后会吧计期间的纵向比版较，进一步挖掘吧企业降低“营业百费用”、 “管阿理费用”的潜力按、提高其工作效吧率，并对企业的皑融资行为做出审瓣慎安排。颁 胺 傲4通过“营业阿利润”、“投资胺收益”、“补贴氨收入”、“营业叭外收入”、“营白业外支出”与“绊利润总额”相比芭较，可以对企业霸获利能力的稳定岸性及可靠性做出摆基本性的判断。背即只有企业的“坝营业利润”占“哀利润总额”的比懊重较大时，企业按的获利能力才较哎稳定、可靠。而邦“投资收益”反拜映的是建立在资靶本运营前提下的暗产业机构调整及拌其相应的获利能巴力。证监会已经拌要求上市公司单柏独披露“

11、非经常扮性损益”，旨在挨将上市公司通过巴关联交易产生的啊一次性资产处置阿损益摆在明处，傲以期引起报表阅版读者的注意。这扮样，我们通过查爸看企业的“补贴啊收入”、 “营安业外收入”、“袄营业外支出”及埃会计报表附注就跋可以了解到这些搬相关情况。安三、主业的蓄水拜池，钱有进也有板出熬败现金流量表伴现金沈量表反映八企业在一定期间敖内企业的现金流艾入和流出情况，奥它属于动态报表摆。巴（一）五大爱“罢金昂”安纲耙扮现金流量表的构傲成败 现金流肮量对企业至关重邦要，它是企业顺扮利运行，提高竞柏争力的根本保障案，通过阅读“现翱金流量表”可以扮了解到企业的现拔金流量的详细情奥况。般 隘 矮1、现金流量增傲加值

12、奥 叭 矮该指标表明本会稗计年度夏流入和翱流出的相抵结果岸，正数表明现金百流入大于流出负靶数表示流出大于哎流入，正数通常斑表明企业的现金伴流量状况改善。跋 敖 凹2、经营活动产白生的现金流入净笆额搬 碍该指标表明企业按经营活动获取现跋金流量的能力。翱如果企业的利润哎大于“经营活动澳产生底现金流量吧净额，说明企业懊利润含金量不高盎，存在大量底赊胺销行为以及应收傲账隘款风险。艾 半 耙3、投资活动产哎生现金流量净额伴 笆 敖该指标反映企业颁固定资产投资及埃权益性，债权性稗投资业务的现金艾流量的能力，会背对市场竞争力产艾生影响。敖 懊 袄4、筹资活动产矮生的现金流量净耙额罢 肮 拜该指标反映企业拔从

13、银行及证券市稗场的凑资能力。搬如果本期借入的隘银行借款大部分盎用来偿还银行本办息，则说明企业板前期银行借款使邦用效益不佳，存搬在倒贷现象。爱 奥 百5、现金流量表佰附注奥 安 昂该部分虽名为”摆附注“，但是提背供的信息非常重阿要，通过该部分啊的相关项目与其案他项目与其他报翱表相关项目之间半的核对，可以对唉求阿的固定资产拜折旧，待摊费用摆的摊销等会计政啊策的执行情况作肮出相应的判断。扒而通过”投资损暗益表”与主表中叭“分得股利和利柏益所收到的现金蔼”的比较，可对瓣企业投资收益的拔现金含量碍做办出分析和判断。稗未发挥挨（二）钱靶昂现金流量表爸分析隘 岸 碍现金流量表的前肮身是财务状况变扮动表，它是

14、以企罢业的营运资金为笆基础编制的。营扳运资金是流动资艾产与流动负债的稗差额，也就是我熬们通常所说的净皑流动资产或净流隘动资本，并据以背反映企业的支付皑能力和偿债能力岸，但是，由于流芭动资产中不仅包爱括现金资产，还胺包括存货、应收隘账款等其他流动拌资产，如果一个扒企业的流动资产艾主要体现为存货芭和应收账款。而邦现金却大幅度减败少，在这种情况板下，企业的营运俺资金(净流动资芭本)不一定会减爸少，反而可能增跋加，从而给人一斑种印象，似乎企按业的财务状况不败错，如果企业的叭应收账款和存货摆有问题，这就容拜易误导会计信息懊的使用者。而现奥金流量表则可以叭避免这种缺陷，拌投资者和债权人办通过现金流量表摆，

15、可以对企业的斑支付能力和偿债疤能力，以及企业懊对外部资金的需爸求情况斑做 靶出比较准确可靠败的判断。班 耙 袄根据现金流量表拔的功能与作用，懊我们在实际运用白时,不能单看企啊业的现金流量净伴额，要重点分析败企业的资金流入昂。爱 奥 1、斑我有没有版“钱”?拔 伴 八“颁资金稗”白是企业的血液。埃企业生产经营的暗目的是获取利润班，通俗地讲，也爸就是企业最终累败计取得的 现金盎必须大于其最初爱投入的现金，一艾个企业要想在激翱烈的市场竞争中佰站稳脚跟，不仅唉是要想方设法把埃自己的产品销售霸出去，更重要是按能够及时收回货巴款，以便以后的碍生产经营活动能百够顺利开展，不斑管是现金 的短靶期循环，还是现岸

16、金的长期循环，奥起点都是现金，班而终点还是现金柏，现金是企业的俺生命之源，没有隘现金企业的生产霸经营就会陷入困案境，没有了现金拌经营者也就难为半无米之炊。因此瓣，分析企业有没爱有足够的现金，败可以大致判断其搬生产经营是否顺暗畅。啊 敖 斑2癌、敖我有挨多少“钱”?办奥 百 澳有了现金，企业疤的生产经营活动凹就可以正常开展唉，在分析企业有哀没有现金后，还稗要分析企业有多吧少现金。目前，颁不少企业特别是柏一些上市公司资靶产负债率低于1跋5，这未必是办件好事，因为一挨个企业拥有的现把金余额绝对不是靶“韩信将兵稗多多益善”，大蔼量的现金存在银翱行去获取最低的矮报酬无疑是一种拔资源浪费。企业癌应当根据生

17、产经隘营的实际情况，耙科学确定拥有现翱金的最低限额，摆以满足生产经营盎活动的正常开展盎和特定情况下现爸金支付的需要，巴并在实用中不断叭总结，加以调整氨。当企业没有现板金，必须想方设熬法补充现金，当般现金多余以召时肮，要寻找新的投扳资渠道，以期实办现现金的 增值稗和投资报酬的最爸大化。埃要学会吧“埃借鸡下蛋敖”熬 氨 背3盎、柏“钱”捌你罢从哪儿来?颁 按 扳企业现金流入包班括经营活动的现疤金流入、投资活拜动的现金流入以熬及筹资活动的现肮金流入，经营活颁动产生的现金流败人应当 成为企班业取得现金的主埃要来源并占有绝扮对的比重。当然唉没有一定企业只绊靠自有资本，而班不运用负债或吸半受投资就能满足翱

18、资金需要的。企肮业正常生产经营唉期间，最佳的现澳金流入结构应该邦是依靠生产经营耙活动获取现金并办根据企业实际需熬要适度举债。罢 半 4、啊“白钱跋”哀你艾到哪儿去百了芭?澳相对现金流入而班言，企业的现金稗流出样包括经营扮活动的现金流出矮、投资活动现金胺流出以及筹资活坝动的现金流出。暗利用流入与流出唉的比较进行分析摆，经营活动的流邦人流出比反映企盎业l元的流出可矮以获得多少的现爸金流入，投资活板动的流入流出比安反映企业是处于案扩张时期还是处版于正常运转期，肮而筹资活动的流爸人流出比反映了颁企业是借的“钱鞍”多还是还的“百钱”多。耙 笆 班现金流量表的直傲接编制法，非常碍直观地反映了企拔业现金流人

19、流出吧的内容，企业“坝钱”从哪儿来又扒到哪儿去使人一邦目了然，充分体按现了现金流量表安的目的，清清楚百楚地揭示了企业哎的现金偿债能力按、进行再投资的霸能力以及支付股哀利的能力。澳 伴 伴5敖、案“钱”蔼你下了多少蛋？白通常意义上讲，笆企业利润越大，伴说明它赚的钱越办多，但赚的钱究半竟是账面上的，办还是实实在在收敖到的，就要看你吧赚的钱质量高不颁高。现金流量表鞍的间接法编制就凹能准确告诉人们哀你赚的钱质量高昂不高。大家都知败道，对企业损益扮的计算是按权责扒发生制确定的，白也就是说，企业蔼的全部收入并不坝一定都是现金收按入，同样企业的坝成本费用也不一凹定都发生了现金氨支付。现金流量佰表的间接法编制

20、伴就是以净利润为颁起点减去那些尽耙管增加了企业收罢入但并没有增加矮企业现金收入的吧项目，加上那些昂尽管计入了企业澳的成本费用，但拌是并没有让企业叭直接付出现金的坝项目，从而得出蔼一年收付实现制八的净利润。如果颁一个企业利润增扳加了，相应的经半营活动产生的现稗金净流量也增加拜了，说明企业的稗资金回收是比较哎好的，这样的利摆润质量就高；相坝反，如果企业的罢利润增加了，而跋相应的经营活动按产生的现金净流隘量却减少了，说爱明企业的销售收癌入更多的体现的罢是应收账款，坏耙账的风险也就加罢大，这样的利润盎质量就霸大打折扣。哎四、看我有多霸“稗能安”百透过三张表综合碍看企业扮（俺一挨）碍了解企业经营成百果业

21、月利润表通肮过对企业一定时八期内收入和费用蔼的反映，揭示了懊企业投 入产出颁比例关系，并通邦过收入和费用的摆配比，确定企业搬在一定合计期间办是盈利或者是亏拔损。扳1、绊主管 业务收入拌与主营业务成本爸对比，可 以了肮解企业销售成本把率，并与上期比霸较、与计划比较蔼、与同行业比较癌， 就可以知道扳企业的销售毛利隘是否正常。奥2、凹通过对利润总额敖的构成情况分析敖，可以了解企业吧利润是通过主 斑款)营业务获取肮的利润，还是通奥过其他业务或是挨对外投资或是非盎正常收入等获取傲的利润，就可以笆知道企业的经营扒决策是否正确，霸经营成果是否理爸想。岸3通过三项期暗间费用与主管 澳业务收入对比，背了解费用率

22、，并罢与上期比较、与蔼计划比较、与同扮行业比较，可发邦现企业管理是否斑存在漏洞。案 (二板)班了解企业资产质安量对资产质量主坝要是指资产自身扳质量和其创造利翱润的能力。俺1、稗应收佰账芭款项质量：(1爸)应收皑账伴款增长超过图期把销售收入增长，癌表明应收翱账扮款增长的主要是啊赊销增长和账款坝回收不力，这可稗以从应收账款周爱转率销售收入碍(期初应收账拜款期末应收账拌款)靶2、吧标下降得以体现哎；超过三年以上邦应收账款的回收挨性较差，坏账准爸备的计提是否充案分，合影响企业耙利润和净资产的叭虚增。(2)其颁他应收款与企业熬的经营无关，如办果金额较大、关碍联者无偿占用较爸高，会影响企业挨流动资金的流动

23、扒性，影响资产收安益率。柏3、翱存货质量：存货暗增长超过同期销白售收入增长，表般明存货积压、销佰售不畅，存货周搬转率下降；存货佰跌价准备反映企坝业存货账面成本爱高于市价的差额氨，数额越大表明跋存货贬值越多。瓣4、斑固定资产质量：氨(1)从固定资靶产净值率(固定俺资产净值固定俺资产原值)你可稗以了解固定资产俺的新旧程度；(拜2)固定资产增扮长超过销售收入熬增长，表明部分懊固定资产肮可能造成闲置。 坝唉四百靶、翱怎样阅读现金流艾量表瓣如果把现金看作癌是企业日常运作败的“血液”，那爱么现金流量表就胺好比“验血报告扳”。企业日常运巴作的好坏，从这俺份报告中可以有蔼个初步判断。因笆为从其它财务报耙表中，

24、投资者只把能掌握公司现金矮的静态情况，而艾现金流量表却反懊映了企业现金流靶动的动态情况。百投资者在研究现熬金流量表时，如背果再参阅其它报背表，那对公司的熬了解就会更为全胺面。一个公司是岸否有足够的现金败流入是至关重要胺的，这不仅关系稗到其支付股利、瓣偿还债务的能力鞍，还关系到公司隘的生存和发展。碍因此，投资者、背债权人在关心上柏市公司的每股净捌资产、每股净收般益等资本增值和肮盈利能力指标时罢，对公司的支付捌、偿债能力也会靶予以关注。盈利靶是公司获得现金八净流入的根本源板泉，而获得足够唉的现金则是公司跋创建优良经营业板绩的有力支撑。板阅读现金流量表柏，首先应了解现爱金的概念。现金俺流量表中的现金

25、板是指库存现金、扮可以随时用于支安付的存款和现金八等价物。库存现版金，可以随时用柏于支付的存款，案一般就是资产负跋债表上“货币资版金”项目的内容斑。准确地说，则瓣还应剔除那些不罢能随时动用的存隘款，如保证金专办项存款等。现金拜等价物是指在资班产负债表上“短叭期投资”项目中蔼符合以下条件的袄投资：哎一看变现能力阿二看实现盈利敖三看投资效率芭1、持有的期哀限短半2、流动性挨强叭3、易于转皑换为已知金额的坝现金背4、价值变动风蔼险很小百凹在我国，现金等奥价物通常是指从暗购入日至到期日白在3个月或3个拜月以内能转换为版已知现金金额的版债券投资。例如胺，公司在编制1哎998年中期现胺金流量表时，对爸于1

26、998年6八月1日购入19搬95年8月1日瓣发行的期限为3佰年的国债，因购扳买时还有两个月鞍到期，故该项短捌期投资可视为现按金等价物。公司坝应当在会计报表办附注中披露其确巴认现金等价物的叭会计政策，并注板意使前后各会计邦期确认现金等价敖物的标准保持一碍致。懊现金流量表扮主要由三部分组罢成，分别反映企懊业在经营活动、拔投资活动和筹资疤活动中产生的现啊金流量。把每一种活动案产生的现金流量靶又分别揭示流入胺、流出总额，使癌会计信息更具明般晰性和有用性。懊公司经营活动产班生的现金流量，办包括购销商品、傲提供和接受劳务俺、经营性租赁、笆交纳税款、支付凹劳动报酬、支付埃经营费用等活动吧形成的现金流入白和流

27、出。在权责背发生制下，这些俺流入或流出的现瓣金，其对应收入罢和费用的归属期挨不一定是本会计啊年度，但是一定百是在本会计年度半收到或付出。拔例如收回以案前年度销货款，跋预收以后年度销敖货款等。公司的阿盈利能力是其营扒销能力、收现能板力、成本控制能佰力、回避风险能斑力等相结合的综案合体。由于商业靶信用的大量存在柏，营业收入与现懊金流入可能存在邦较大差异，能否袄真正实现收益，奥还取决于公司的凹收现能力。了解艾经营活动产生的稗现金流量，有助扳于分析公司的收背现能力，从而全拜面评价其经济活跋动成效。筹资活靶动产生的现金流扒量，包括吸收投扳资、发行股票、哀分配利润、发行俺债券、向银行贷爱款、偿还债务等唉收

28、到和付出的现扮金。其中，“偿霸还利息所支付的凹现金”项目反映袄公司用现金支付俺的全部借款利息罢、债券利息，而搬不管借款的用途版如何，利息的开叭支渠道如何，不颁仅包括计入损益碍的利息支出，而拜且还包括计入在拌建工程的利息支白出。因此该项目耙比损益表中的财俺务费用更能全面安地反映公司偿付唉利息的负担。傲投资活动产扒生的现金流量，白主要包括购建和伴处置固定资产、暗无形资产等长期按资产，以及取得唉和收回不包括在百现金等价物范围跋内的各种股权与败债权投资等收到背和付出的现金。扳其中，分得股利办或利润、取得债班券利息收入而流阿入的现金，是以耙实际收到为准，跋而不是以权益归袄属或取得收款权啊为准的。这与利爸

29、润表中确认投资按收益的标准不同斑。例如，某上市傲公司投资的子公颁司本年度实现净哀利润500万元肮。该上市公司拥阿有其80%的股鞍权，按权益法应扳确认本年度有投罢资收益400万奥元。但子公司利八润不一定立即分绊配，而且不可能霸全部分完（要按隘规定提取盈余公巴积）。如果该子半公司当年利润暂挨不分配付讫，就背没有相应的现金阿流入该上市公司肮。该上市公司当搬然也就不能在当拜年的现金流量表昂中将此项投资收盎益作为投资活动半现金流入反映。隘公司投资活动中案发生的各项现金啊流出，往往反映蔼了其为拓展经营班所作的努力，可跋以从中大致了解熬公司的投资方向懊，一个公司从经胺营活动、筹资活靶动中获得现金是哎为了今后

30、发展创坝造条件。现金不办流出，是不能为暗公司带来经济效岸益的。投资活动翱一般较少发生一笆次性大量的现金凹流入，而发生大唉量现金流出，导盎致投资活动现金稗流量净额出现负艾数往往是正常的癌，这是为公司的埃长远利益，为以败后能有较高的盈袄利水平和稳定的邦现金流入打基础熬的。当然错误的蔼投资决策也会使笆事与愿违。所以翱特别要求投资的芭项目能如期产生叭经济效益和现金挨流入。案现金流量表矮中经营活动现金爱流量净额与利润般表的净利润往往捌不等，原因主要坝有以下两方面：板1、影响利版润的事项不一定岸同时发生现金流搬入、流出。背有些收入，昂增加利润但未发白生现金流入。例扳如，一家公司本叭期的营业收入有白8亿多元

31、，而本隘期新增应收帐款哎却有7亿多元，叭这种增加收入及案利润但未发生现盎金流入的事项，半是造成两者产生埃差异的原因之一瓣。有的上市公司熬对应收帐款管理芭存在薄弱环节，罢未及时做好应收俺货款及劳务款项懊的催收与结算工碍作，也有的上市耙公司依靠关联方般交易支撑其经营吧业绩，而关联方绊资金又迟迟不到唉位。这些情况造八成的后果，都会氨在现金流量表中盎有所体现，甚至芭使公司经营活动安几乎没有多少现爱金流入，但经营氨总要支付费用、把购买物资、交纳翱税金，发生大量伴现金流出，从而碍使经营活动现金爱流量净额出现负挨数，使公司的资稗金周转发生困难蔼。应收帐款迟迟癌不能收回，在一唉定程度上也暴露罢了所确认收入的八

32、风险问题。有些矮成本费用，减少白利润但并未伴随熬现金流出。例如疤，固定资产折旧昂、无形资产摊销澳，只是按权责发靶生制、配比原则阿要求将这些资产坝的取得成本，在巴使用它们的受益绊期间合理分摊，拌并不需要付出现捌金。般奥2、由于对现半金流量分类的需拔要。岸净利润总括按反映公司经营、埃投资及筹资三大吧活动的财务成果艾，而现金流量表袄上则需要分别反摆映经营、投资及板筹资各项活动的版现金流量。例如爸，支付经营活动凹借款利息，既减邦少利润又发生现斑金流出，但在现百金流量表中将其翱作为筹资活动中疤现金流出列示，白不作为经营活动办现金流出反映。澳又如，转让短期搬债券投资取得净阿收益，既增加利爱润又发生现金流把

33、入，但在现金流般量表中将其作为凹投资活动中现金背流入列示，不作背为经营活动现金熬流入反映。八上述两点是岸使经营活动现金安流量净额与净利啊润产生差异的原笆因，其实也是现邦金流量表附注中澳要求披露的内容办。利润表列示了啊公司一定时期实俺现的净利润，但把未揭示其与现金爸流量的关系，资胺产负债表提供了爱公司货币资金期昂末与期初的增减隘变化，但未揭示跋其变化的原因。翱现金流量表如同芭桥梁沟通了上述胺两表的会计信息翱，使上市公司的阿对外会计报表体氨系进一步完善，挨向投资者与债权颁人提供更全面、鞍有用的信息。靶五、怎样阅读会霸计报表附注和财绊务情况说明书扳会计报表附注及般基本内容癌碍 罢一份完整的财务败会计

34、报告由三部袄分组成。第一部绊分是会计报表，搬第二部分是会计扮报表附注，第三熬部分是财务情况搬说明书。会计报表附注柏会计报表附注是鞍为便于会计报表癌使用者理解会计哎报表的内容，而蔼对会计报表的编靶制基础、编制依罢据、编制原则和阿方法及主要项目隘等所作的解释。稗会计报表附注是挨年度财务会计报跋告的重要组成部百分，是充分披露凹会计信息的手段爱。一份完整年度袄财务会计报告书袄，必须有会计报按表附注。班哀 吧会计报表附注的拌基本内容搬颁 爸1公司的基本案情况拔公司的基本情况摆应该由编表人做肮一下说明。包括瓣：公司的历史沿扳革、公司所处的把行业性质、公司翱的经营范围、公扳司的主要产品和伴提供的劳务及公哎司

35、在报告期间发把生的收购或出售蔼资产，或合并等摆一些重大的业务盎等。交代这些内斑容的目的是让读盎表者对公司的基扒本情况有个了解安。比如，如果想百了解这个公司的捌规模，企业的法岸定代表人是不是半经常更换，公司熬高层领导的更换拜情况，都可以通八过附注查看。再颁如，想了解这个耙企业的真假，可奥以借助法人营业捌执照号码到工商瓣局查阅。癌2主要会计政艾策及变更情况的跋说明耙在会计界中，会板计政策主要指会翱计核算时所使用扒的方法及计算的摆基本原则。编表隘人对会计政策做搬出的说明，大致拔包括以下内容：暗（1）目前企业盎执行的是什么会颁计制度。哎在1993年以碍前，我国有10罢0多套会计制度坝，1993年以靶后

36、按行业把10盎0多套会计制度白，改成了十几套熬行业会计制度，坝而现在会计制度澳改革后又改成了靶三套会计制度，埃分别是企业会计啊制度、金融企业埃会计制度、小企霸业的会计制度。阿企业如执行不同拜的制度，则对企按业的要求就不一疤样。比如，企业拔执行企业会计制芭度， 那么国家案对企业的要求就爱严格一些。 如奥果是执行小企业疤会计制度， 那昂么国家对企业的癌要求就相对放松懊一些， 所以袄企业要交代出所班执行的会计制度八（2）会计年度班。搬我国会计年度一板般都是从1月1跋日到12月31阿日，介绍会计年癌度的目的是告诉懊读表人，利润表矮的期间是从1月叭1日到12月3岸1日。资产负债胺表有两个时点：岸一个时点

37、就是1翱月1日，叫期初吧；另一个时点就暗是12月31日邦，叫期末。敖（3）短期投资巴期末计价。叭在资产负债表中耙，短期投资的项扒目无论是买股票皑或买债券，如持搬有时间不超过1啊年，按成本来核邦算。即将买股票熬时所花了的钱记敖在账上，再编到把报表上，这种情板况下，短期投资扳就是成本。但如摆果时间往后推移佰，到了6月30罢日，或到了12暗月31日怎么办氨？国家对股份公昂司和上市公司有癌规定，对于短期败投资在期末时，百要求企业对成本拜与市价进行比较暗，采用孰低法记叭账。例如拿股票吧的成本同现行的暗股市市价做一下胺比较，如果成本俺低于市价，就按把成本数填写在报俺表上，如果现行阿市价低于成本，拜那么报表

38、上应该伴填写现行市价。摆如果企业不是股稗份公司，那么就败按成本进行核算埃。股份公司有义碍务说明短期投资爱期末采用孰低法暗记账。这样说明敖后，读表者就知捌道企业的短期投白资是多少。澳（4）坏账准备岸。按坏账给企业造成按的损失，被称为板坏账损失。会计袄核算上一般采取拌的方法是提前估皑计，就是将无法背收回的款，提前挨做账。企业有义皑务在附注中说明拜按照什么方法来半核算。如有的企颁业用直接转销法碍，即应收款确认靶无法收回了，直拜接做费用；有的瓣企业是用备抵法岸，就是提前估计肮有多少无法收回肮，然后提前做费把用。如果企业不肮说明采用哪种方稗法，读表人就不叭知道报表的数是氨怎么算出来的。蔼比如在附注中写佰

39、这样一句话：艾本企业采用备抵岸法核算坏账准备坝，并按应收账款啊年末余额的千分傲之五来计提。奥那么读表人就知版道企业所使用的拜方法是备抵法，啊是按年末资产负鞍债表上的应收账敖款乘千分之五算袄出坏账准备的。坝（5）固定资产懊的折旧问题。哎关于折旧，我国凹企业通常采用的拔是平均年限法，板就是按平均年限把来折旧。国际上氨很多发达的国家啊，采用的是加速半折旧法。不管用霸平均年限法还是斑加速折旧法，附鞍注中都要告诉读把表人采用什么方罢法折旧。例如，坝企业这样描述：案本企业采用平均拌年限法计提折旧碍。有这一句话还埃不够，因为读表八人并不知道这数按是怎么算出来的盎。所以会计报表百中为了使语言再般简洁一点，通常

40、暗情况下又画个表拔，表项目为：第澳一，类别。如房八屋、机器设备、百运输设备、仪器碍仪表、办公设备办等；第二，净残颁值率；第三，使翱用年限；第四，把月折旧率。用这懊样一张表格将基凹础数据提供给报疤表阅读者，就知吧道折旧是怎么算蔼出来的。稗（6）存货。柏存货，就是流动暗资产中的一些材把料和商品。存货办用什么方法核算翱，企业有义务做凹出解释。比如说吧，关于存货可以罢用这样一段话来扒描述：本企业存笆货采用实际成本矮计价核算；存货拔发出采用先进先搬出法计价；包装皑物、低值耗品，胺摊销采用五五摊按销法；存货期未扒采用成本与可变奥现净值孰低法计板价。凹上述第一句话告皑诉读表者，企业办不用计划成本核拌算，也不

41、用售价安核算，而是按进颁价或按实际成本扒来核算；第二句岸话对存货的核算碍方法作出解释，岸告诉读表者，当哎存货要出去时是埃按照先进先出的般规则来算成本；八第三句话就是指啊，如果已经领用霸了存货，那么这爸个存货中其实只把含其价值的50罢%，而另外50把%已经被摊销掉拌了。这些内容要霸实事求是，虽然扒比较繁琐，但是白编表人有义务给柏读表人做出这样扳的解释，当这些盎政策发生变更时百，编表人不要忘氨记还要把这些政肮策变更的形成、哎变更的原因和对隘财务状况的影响背做出解释。埃有了主要会计政澳策及其变更情况板的说明，那么读邦表人对于报表中拜数字的理解将更拔加到位，更加准埃确，读表人要想隘真正了解数的计敖算方

42、法，应该耐爸心阅读会计报表坝附注中的主要会罢计政策。拜主要会计报表项扳目注释伴会计报表中，有百三张主表，分别袄是资产负债表、般利润表和现金流奥量表。主要项目八注释，就是对报俺表的项目内容做哀出具体解释，举拔例说明注释所起阿的作用。1货币资金拔资产负债表流动叭资产第一项就是盎货币资金，主要俺会计报表注释如靶下：2001年爱12月31日，颁货币资金的余额稗是1000万元懊，其中介绍了现把金人民币、现金叭美元、折合的人按民币、银行存款邦、人民币存款、绊美元存款、折合俺人民币、汇票存案款、本票存款等袄分别是多少，最摆后小计1000班万元。读资产负把债表时，读表人捌只知道此时此刻俺或12月31日半，流动

43、资产有1艾000万元，但斑是不知道具体项矮目是什么，当读办到会计报表项目瓣注释时，会知道爱1000万元的按具体构成内容，绊所以会计报表项胺目注释使读表人稗对数字理解将更白加具体、更加准拌确、更加到位。2应收账款懊在主要会计报表爱中的注释如下：搬（1）应收账款敖按账龄分类。欠稗账期在3个月内八有多少，3个月柏到6个月有多少瓣，6个月到1年笆的有多少，1年八到2年的有多少坝，2年到3年的百有多少，3年以唉上的有多少。为熬什么要用账龄向案读表者解释？因盎为按照常规，欠皑账时间越长，收埃不回来的可能性拔就越大。账上告疤诉读表者有多少爸应收账款，虽然摆提了坏账准备，隘但是读表者应该般用自己的眼光来背分析有多少能够耙收回。懊（2）列出主要胺的债务人。如果吧这些主要的债务蔼人之间，不存在巴关联方交易的话佰，即不是母公司爱和子公司之间做爱交易，还比较简案单，如果是关联霸交易，还需要注澳释出它们之间做搬的是什么交易，巴价格是多少，结笆算的有多少，没斑结算的有多少，哀也要由读表人自袄己来加以判断。般类似这样的项目拌，可以有很多很捌多，所以作为企霸业的编表人来讲绊，资产负债表、斑利润表、现金流跋量表中有很多项版目，是一个很繁癌重的工作，会计扒制度要求可以由捌企业自己来判断皑，认为是主要项吧目，就必须解释芭，不是主要项目爸就可以不解释。或有事项说明靶或有事项是指可伴能导致企业发生百