O财务会计(第二版)

1、普通高等教育“十一五”国家级规划教材 21世纪高职高专精品教材会计系列财务会计（第二版）王国生 编著中国人民大学出版社2007年6月1 第一章 总论 第一节 财务会计的基本理论一、会计的分类（一）企业会计与政府及非营利组织会计（二）企业会计的两个重要领域财务会计和管理会计 1财务会计 财务会计是指为企业外部投资者、债权人等提供经济决策所需信息而进行的会计。2管理会计 管理会计是指主要为企业内部经营管理者提供经济决策所需信息而进行的会计。 2二、财务会计的特征（一）对外提供通用的财务报告（二）以会计准则指导和规范会计行为（三）运用传统会计的方法和程序进行会计活动3三、财务会计目标（一）财务会计信

2、息使用者（二）财务会计信息内容1与各类经济决策有关的信息。（1）财务状况信息。（2）经营成果信息。（3）现金流量信息。2与企业管理层受托责任履行情况有关的信息（三）财务会计信息提供方式财务报告主要包括以下内容：1资产负债表。2利润表。3现金流量表。4所有者权益变动表。5附注。4四、财务会计假设与基础（一）财务会计假设财务会计假设是指会计人员对所处的变化不定的会计环境做出合乎情理的判断。1会计主体假设2持续经营假设3会计期间假设4货币计量假设（二）会计基础权责发生制5 五、财务会计信息质量要求（一）客观性（二）相关性（三）明晰性（四）可比性（五）实质重于形式（六）重要性（七）谨慎性（八）及时性6

3、六、财务会计要素（一）反映财务状况的会计要素1资产2负债3所有者权益（二）反映经营成果的会计要素1收入2费用3利润7（三）会计等式资产负债+所有者权益收入费用=利润 资产负债+所有者权益+（收入费用）或：资产负债+所有者权益+利润8第二节 财务会计的基本程序一、会计确认及方法（一）会计确认“确认”，是判断是否将经济业务事项是否作为资产、负债等会计要素加以记录和列入报表的过程。（二）会计确认方法会计确认的过程，一般是通过填制和审核会计凭证这一方法来实现的。9二、会计计量及其方法（一）会计计量的概念 会计计量是指依据一定的计量标准和计量方法，将符合确认条件的会计要素加以衡量、计算、入账、列报，以确

4、定其金额的处理过程。（二）会计计量属性我国企业会计准则基本准则规定了五种会计计量属性，即：1历史成本2重置成本3可变现净值4现值5公允价值（三）会计计量过程采用的方法会计计量需要成本计算这一专门方法。10三、会计记录及其方法（一）会计记录 会计记录是指在确认和计量基础上对经济业务事项运用会计账户进行账务处理的方法。（二）会计记录的方法 会计记录采用的方法有：设置会计科目和账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿等。11四、财务报告及其编制方法 财务报告是指以综合的、系统的与分类的形式，将企业财务状况、经营成果及现金流量等方面的信息，借助于一定的报告形式提供给会计信息使用者。 财务报告由财务报表

5、和附注组成。12第三节财务会计规范一、会计法我国1999年修订的会计法共7章52条，包括总则、会计核算、公司与企业会计核算的特别规定、会计监督、会计机构和会计人员、法律责任及附则。 二、会计准则会计准则是会计核算工作的规范，即会计确认、计量、记录和报告必须遵循的标准。我国企业会计准则体系，由基本准则、具体准则和会计准则应用指南三部分内容构成。（一）基本准则基本准则是企业会计准则体系的概念基础，是具体准则及其应用指南等的制定依据。（二）具体会计准则具体会计准则是根据基本会计准则的要求制定的，用以规范企业发生的具体交易或事项的会计处理。2006年2月15日财政部发布了38项具体会计准则.13（三）

6、会计准则应用指南会计准则应用指南是根据基本准则、具体准则制定的，用以指导会计实务的操作性指南。三、会计制度 (一)企业会计制度 (二)金融企业会计制度 (三)小企业会计制度四、内部会计控制规范五、与财务会计有关的其他法规14第二章 资 产第一节 资产概述一、资产的特点资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产具有以下特点：（一）资产的本质是一种经济资源，它能够直接或间接地给企业带来经济利益。（二）资产必须是企业所拥有或控制的经济资源（三）资产是由过去的交易或事项形成的经济资源（四）资产必须是能以货币计量的经济资源15 二、资产的确认标准企业

7、会计准则基本准则规定，符合资产定义的资源，在同时满足以下条件时，确认为资产：(一)与该资源有关的经济利益很可能流入企业；(二)该资源的成本或者价值能够可靠地计量。三、资产的分类为了正确认识资产，需要按照一定的标准对资产进行分类。（一）流动资产和非流动资产（二）有形资产和无形资产（三）货币性资产和非货币性资产（四）金融资产和非金融资产16第二节 货币资金和交易性金融资产一、货币资金的核算货币资金是指在企业生产经营过程中处于货币形态的那部分资金，按其形态和用途不同分为库存现金、银行存款和其他货币资金。（一）库存现金1库存现金的内容2库存现金的管理（1）现金的使用范围。（2）库存现金限额。（3）库存

8、现金日常收支管理。3库存现金收入、支出和结存的账务处理。4库存现金的清查（二）银行存款银行存款是指企业存入银行和其他金融机构的各种存款。1.银行账户的设置根据银行账户管理办法，银行账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户：2.银行存款收入、支出和结存的账务处理173.银行存款的清查4.银行转账结算方式目前，银行转账结算方式有：（1）支票；（2）银行本票；（3）商业汇票；（4）银行汇票；（5）委托收款；（6）托收承付；（7）汇兑；（8）信用卡；（9）信用证等方式。18（三）其他货币资金 其他货币资金是指存放地点和用途都与库存现金和银行存款不同的货币资金。其他货币资金主要包括

9、：银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款和外埠存款等。19二、交易性金融资产的核算（一）交易性金融资产的确认交易性金融资产是指企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产。20（二）交易性金融资产的取得 企业取得交易性金融资产，应按其公允价值计入交易性金融资产成本。 （三）交易性金融资产持有期间股利、利息的处理（四）交易性金融资产的期末计价 交易性金融资产在资产负债表日，应按当日各项交易性金融资产的公允价值计价，并对交易性金融资产账面价值进行调整。（五）交易性金融资产出售 21第三节 应收及预付款项一、应收账款的核算（一）应收账款的确认与计价

10、应收账款，是指企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。应收账款应根据销售商品或提供劳务的实际发生额记账。其入账价值包括销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代客户垫付的包装费、运杂费等。22确认应收账款入账价值时还应考虑折扣因素： 1商业折扣 商业折扣可以是单一的，也可以是一系列的。2现金折扣 现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。现金折扣通常有总价法和净价法两种会计处理方法：（1）总价法；（2）净价法。目前，在我国会计实务中，现金折扣一般采用总价法。23（二）应收账款的核算企业应设置“应收账款”账户核算企业因销售商品、提供劳

11、务等应向买方收取的款项。不单独设置“预收账款”账户的企业，预收的款项也记入“应收账款”账户。1.企业发生应收账款时的会计处理2.收回应收账款时的会计处理 24二、应收票据的核算（一）应收票据的种类商业汇票按承兑人不同，分为商业承兑汇和银行承兑汇票；按是否计息可分为不带息商业汇票和带息商业汇票。(二)应收票据的计价在我国，商业汇票一般按其面值计价。即企业收到应收票据时，按照票据的面值入账。25（三）取得票据的核算企业一般有两种情况取得商业汇票：（1）因销售商品、提供劳务等而收到商业汇票；（2）债务人抵偿前欠货款而取得商业票据。26（四）票据利息的计算企业持有的商业汇票如为带息票据，应于会计中期期

12、末和年度终了，按规定计算票据利息，增加应收票据的账面价值，冲减财务费用。应收票据利息计算公式如下： 应收票据利息应收票据票面金额利率期限上式中，利率一般以年利率表示；“期限”指签发日至到期日的时间间隔(有效期)，一般用月或日表示。27（五）收回到期票款的核算 应收票据到期收回票据和利息： 借：银行存款（按实际收到的金额） 贷：应收票据（按应收票据的账面余额） 财务费用(未计提利息部分)（六）票据贴现 票据贴现息及贴现所得的计算公式: 贴现息票据到期值贴现率贴现期 贴现所得=票据到期值贴现息28三、应收利息及股利的核算（一）应收利息 应收利息是指企业因发放贷款和进行交易性金融资产、可供出售金融资

13、产、持有至到期投资等投资活动而发生的应计利息。企业应设置“应收利息”账户核算应收利息增减变动情况。29（二）应收股利 应收股利是指企业应收取的现金股利和应收取的其他单位分配的利润。 企业应设置“应收股利”账户核算应收股利或利润增减变动情况。其明细账应按照被投资单位设置。 30 四、预付及其他应收款的核算（一）预付账款预付账款是企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。预付款项较多的企业，可单独设置“预付账款”账户。预付款项情况不多的企业，也可以将预付的款项直接记入“应付账款”账户的借方，不设置“预付账款”账户。但在编制会计报表时，仍然要将“预付账款”和“应收账款”的金额分开报告。1因购货而预付

14、款项2预付工程款31（二）其他应收款其他应收款主要内容有：1.应收的各种赔款、罚款；2.应收出租包装物租金；3.应向职工收取的各种垫付款项；4.备用金；5.存出保证金；6.预付账款转入；7.其他各种应收、暂付款项。32 五、坏账及其处理（一）坏账的确认（二）坏账的处理方法坏账的核算方法有:1直接转销法2备抵法能否正确估计坏账损失是能否恰当运用备抵法的关键。估计坏账的方法主要有应收账款余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法。33第四节 存货一、存货概述（一）存货的概念及特点存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，包

15、括材料、在产品、半成品、库存商品、包装物、低值易耗品和委托代销商品等。存货具有以下特点：（1）存货属于流动资产，具有较快的变现能力和明显的流动性。（2）存货是有形资产，有别于专利权、商标权等无形资产。（3）存货与固定资产同为有形资产，但其价值转移方式与固定资产不同。（4）企业持有存货的最终的目的是为了出售而不是自用或消耗。34（二）存货的确认存货要同时满足以下两个条件时，才能加以确认：（1）与存货有关的经济利益很可能流入企业。（2）存货的成本能够可靠地计量。 35（三）存货的分类依据企业的性质、经营范围，并结合存货的用途，可将存货分为以下三类：1制造业存货2商品流通企业存货3其他行业存货（四）

16、存货核算的重要性36二、存货计价的基本原理（一）存货取得的计价存货取得成本包括采购成本、加工成本和其他成本。1存货采购成本包括：（1）购买价款。（2）相关税费。（3）附带成本。2存货加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。3存货的其他成本37（二）存货发出的计价企业会计准则第1号存货规定，企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。1个别计价法2加权平均法（1）月末一次加权平均法。（2）移动加权平均法 。3先进先出法38（三）期末存货计价成本与可变现净值孰低法成本与可变现净值孰低法，是指对期末存货按照成本与可变现净值两者中较低者计价的方法。即当成本低于可

17、变现净值时，存货按成本计价；当可变现净值低于成本时，存货按可变现净值计价。39三、原材料的核算（一）原材料的内容及特点（二）原材料收发按实际成本计价1购入原材料（1）材料已经验收入库，货款同时支付。（2）货款已经支付，材料尚未验收入库。（3）材料已经验收入库，货款尚未支付。2投资者投入原材料3其他方式取得原材料4发出原材料（1）生产领用原材料。（2）企业发出委托外单位加工的材料。（3）随同商品出售但不单独计价的包装物。5材料明细分类核算40（三）原材料收发按计划成本法计价1原材料按计划成本计价的一般程序2购入原材料的核算在按计划成本进行材料总分类核算方式下，企业除设置”原材料”、“材料采购”账

18、户外，还需设立 “材料成本差异”账户。3原材料发出的核算（1）结转发出材料的计划成本。（2）结转发出材料应负担的成本差异。 41四、委托加工原材料的核算企业委托其他单位加工的物资，其实际成本应包括：加工中实际耗用物资的实际成本；支付的加工费用；支付的税金。五、周转材料的核算周转材料是指企业能够多次使用，并可基本保持原来形态而逐渐转移其价值的材料，如一般企业的包装物、低值易耗品以及建筑承包企业的钢模板、木模版、脚手架和其他周转材料等。42六、库存商品的核算（一）库存商品的内容库存商品是指企业在正常的经营过程中处于待销状态的各种物品，如制造业库存产成品、商品流通企业库存商品等。（二）制造业库存产成

19、品 （三）商品流通企业库存商品 43七、期末存货清查与计价（一）期末存货清查（二）期末存货计价企业的存货应当按照成本与可变现净值孰低法计量。1成本与可变现净值孰低法的概念2可变现净值的确定方法3成本与可变现净值比较的方法4成本与可变现净值孰低的会计处理 （1）直接转销法。 （2）备抵法。44第五节 长期投资一、长期投资的分类长期投资是指不准备在一年内变现的投资，包括可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资和投资性房地产等。 （一）可供出售金融资产（二）持有至到期投资（三）长期股权投资（四）投资性房地产45二、持有至到期投资的核算（一）购入持有至到期投资的计价作为持有至到期投资而购入的债券

20、，不论是以什么价格购入的，均按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为其初始投资成本。实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，不计入债券的初始投资成本，作为短期应收项目处理。 46（二）平价购入持有至到期投资 1.持有至到期投资的购入 2.债券计息 3.投资收回47 (三)债券溢价、折价的摊销1.债券溢价摊销持有至到期投资溢价的计算方法如下： 持有至到期投资溢价=（债券投资成本应计利息） 债券面值摊销债券溢价的方法有：(1)直线摊销法。(2)实际利率摊销法。482.债券折价摊销持有至到期投资折价的计算方法如下：持有至到期投资折价=债券面值（债券投资成本 应计利息）债券折价摊销有直线法

21、或实际利率法。(1)直线摊销法。(2)实际利率摊销法。49(四)持有至到期投资的减值 持有至到期投资发生减值时，应当将该持有至到期投资的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，并形成持有至到期投资的减值准备。50三、长期股权投资的核算（一）长期股权投资的类型(1)对子公司投资。(2)对合营企业投资。(3)对联营企业投资。(4)企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。51（二）长期股权投资初始投资成本的确定长期股权投资初始投资成本一般包括买价和其他相关费用。除企业合并之外，企业通过其他方式形成长期股权投资，

22、应按照下列方法确定其初始投资成本：(1)企业以支付现金方式取得的长期股权投资，应当按照实际支付的相关费用、税金及其他必要支出等购买价款计入长期股权投资成本，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利，作为应收项目单独核算，不计入长期投资成本。(2)企业以付出资产、承担负债的方式形成长期股权投资的，应当按照作为合并对价付出资产、承担负债的公允价值计入长期股权投资成本；按照合并对价资产、负债的账面价值，减少有关资产或增加相关负债，其公允价值与账面价值之间的差额作为营业收入或营业外支出处理。52(三)长期股权投资核算的成本法成本法的基本内容如下：（1）初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投

23、资时的投资成本作为长期股权投资的账面价值。（2）被投资单位宣告分派的利润或现金股利，投资企业按应享有的部分，确认为当期投资收益。（3）收到被投资单位分派的利润或现金股利时，冲减应收股利。53（四）长期股权投资的权益法 1.权益法的概念 2.权益法的基本内容（1）初始投资成本的调整。（2）被投资单位实现净利润或发生亏损的处理。（3）被投资单位宣告分派利润或现金股利的处理。（4）长期股权投资出售与转让的核算。（五）长期股权投资的减值54第六节 固定资产一、固定资产概述 （一）固定资产的概念固定资产是指同时具有下列两个特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的。（2）使用寿命

24、超过一个会计期间。其中，使用寿命是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。在理解固定资产的概念时，应注意以下几点：第一，固定资产是有形资产。 第二，固定资产的使用期限超过一年或长于一年的一个经营周期。第三，持有固定资产的目的是用于经营而非销售。（二）固定资产的确认固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业。（2）固定资产的成本能够可靠计量。55（三）固定资产的分类我国现行会计实务对固定资产是按其经济用途和使用情况进行综合分类的，主要包括：（1）生产经营用固定资产。（2）非生产经营用固定资产。（3）租出固定资产。（4

25、）不需用固定资产。（5）未使用固定资产。（6）土地。（7）融资租入固定资产。（三）固定资产采用的计量属性固定资产主要采用的是历史成本计量属性。此外，购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。 56二、固定资产增加的核算（一）购置固定资产1购入不需要安装的固定资产（1）一揽子购置固定资产。（2）分期付款购置固定资产。572.购入需要安装的固定资产企业购入固定资产，如果需要经过比较复杂的安装、调试和试运行才能交付使用，应按购入固定资产实际支付的买价、税金、包装费、运输费以及发生的安装费等均应通过“在建工程”账户核算，待安装完毕交付使

26、用时，再由“在建工程”账户转入“固定资产”账户。58（二）自行建造固定资产的核算 企业自行建造固定资产，可分为自营工程和发包工程两种方式，其核算一般通过“在建工程”账户进行。自营工程包括工程物资、工程工资和完工结算三项核算内容。 企业发包的在建工程，包括按合同预付工程款、完工补付工程款，以及结转工程成本三项核算内容。59（三）固定资产盘盈的核算对于盘盈的固定资产，按以下规定确定其入账价值：(1)同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值；(2)同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量

27、现值，作为入账价值。企业应按上述规定确定的入账价值，借记“固定资产”账户，贷记“以前年度损益调整”账户。 60三、固定资产折旧的核算（一）固定资产折旧的性质（二）计提固定资产折旧的范围（三）影响固定资产折旧的因素（1）固定资产折旧基数。（2）固定资产使用寿命。（3）固定资产减值准备。（4）固定资产预计净残值。61（四）固定资产折旧的方法1平均年限法2工作量法3.加速折旧法（1）年数总和法；（2）双倍余额递减法。（五）折旧的会计处理（六）分类折旧法和综合折旧法62四、固定资产后续支出的核算（一）资本化的后续支出（二）费用化后续支出五、固定资产减值与处置的核算（一）固定资产减值（二）固定资产处置6

28、3第七节 无形资产及其他资产一、无形资产的核算（一）无形资产概述1.无形资产特征（1）无形资产是一种没有实物形态的资产。（2）无形资产属于非货币性长期资产。（3）无形资产所能提供的未来经济效益具有很大的不确定性。（4）企业持有无形资产的目的是用于生产商品或提供劳务、出租给他入，或为了行政管理，而不是为了对外销售。2无形资产的内容（1）专利权。（2）非专利技术。（3）商标权。（4）版权。（5）特许权。（6）土地使用权。64（二）无形资产的确认1无形资产确认的一般原则2企业内部研究开发项目确认为无形资产的方法（三）无形资产计价及会计处理1外购无形资产2自行研究与开发无形资产3投资者投入无形资产65

29、（四）无形资产摊销1无形资产摊销的概念2无形资产摊销方法（五）无形资产的减值、处置和报废1无形资产的减值2无形资产的转让3无形资产报废66二、长期待摊费用的核算（一）长期待摊费用的性质及特点（二）固定资产大修理支出（三）租入固定资产的改良支出67第八节 非货币性资产交换一、非货币性资产交换涉及的概念货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产。货币性资产以外的资产为非货币性资产。非货币性资产交换是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。非货币性资产交换一般不涉及或只涉及少量货币性资产，即涉及少量的补价。68二、决定非货币性资产交换会

30、计处理方法的因素（一）商业实质的判断满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：（1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。（2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。 （二）换入资产或换出资产公允价值的可计量性 符合下列情形之一的，表明换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。 （1）换入资产或换出资产存在活跃市场。 （2）换入资产或换出资产不存在活跃市场，但同类或类似资产存在活跃市场。 （3）换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易，在一定条件下可采用估值技术确定其公允价值。（三）换入资

31、产入账价值的类型1以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的入账价值2以换出资产账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的入账价值69三、换入资产以公允价值为基础入账的核算（一）不涉及补价（二）涉及补价四、换入资产以账面价值基础入账的核算（一）不涉及补价（二）涉及补价70第三章 负债第一节 负债概述一、负债的特点二、负债的分类 （一）流动负债（二）非流动负债71第二节 流动负债一、流动负债的特点、分类及计价二、短期借款的核算短期借款的核算涉及借入资金、支付利息和到期归还本息三方面内容。短期借款利息支付方式:（1）预提借款利息。（2）短期借款利息直接列支。72三、应付票据的核算应付票据是指企业购买

32、材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。（一）带息应付票据（二）不带息应付票据73四、应付与预收账款的核算（一）应付账款应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。1应付账款的确认与计量2应付账款的账务处理74（二）预收账款 预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。对于预收账款，在核算上有以下两种方法可供选择：1单独设置“预收账款”账户。2不单独设置“预收账款”账户，而将预收货款记入“应收账款”账户。五、应付职工薪酬的核算（一）应付职工薪酬的内容应付职工薪酬是指企业使用职工的知识、技能、时间和精力而给予职工各种形式的报酬。包括：（1）职工工资、奖

33、金、津贴和补贴。（2）职工福利费。（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。（4）住房公积金。（5）工会经费和职工教育经费。（6）非货币性福利。（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿。（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。75（二）职工薪酬确认的原则（1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。（2）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。（3）上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。（三）职工薪酬的核算办法 1货币性职工薪酬（1）工资的核算。（2）应付职工福利费的核算。（3）应付社会保险费及住房公积

34、金的核算。 （4）其他应付职工薪酬的核算。 2.非货币性福利 76六、应交税费的核算（一）应交增值税 增值税是指对在我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种流转税。 1纳税义务人2一般纳税人增值税的核算方法（1）增值税的计算方法。（2）进项税的账务处理。3小规模纳税人增值税的核算方法 （二）应交消费税消费税是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额交纳的一种税。1.销售自己生产的应税产品应纳的消费税2.自产自用应税消费品3.随货出售包装物交纳的消费税4.委托加工应税消费品（三）应交营业税 营业税的纳税人是在我国境内提供应税劳务、转让无形资

35、产或销售不动产的单位和个人。77（四）应交城市维护建设税城市维护建设税是一种附加税。按照现行税法规定，城市维护建设税应根据应交增值税、消费税和营业税之和的一定比例计算交纳。（五）应交其他税金（费）1.应交所得税2.应交土地增值税 3.应交房产税、土地使用税、车船使用税 4.应交个人所得税 5.教育费附加及矿产资源补偿费6.应交资源税 78七、应付利息与股利的核算（一）应付利息（二）应付股利八、其他应付款的核算其他应付款是指企业应付、暂收其他单位或个人的款项 。（一）其他应付款的特点（二）其他应付款的内容（三）其他应付款一般业务的会计处理九、非流动负债中的流动部分79第三节 非流动负债一、非流动

36、负债的性质及分类（一）非流动负债的性质非流动负债是指偿还期限在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务。（二）非流动负债的分类非流动负债可以按照以下标准进行分类：1按取得的途径划分2按应付金额是否肯定划分3按经济内容划分80（三） 非流动负债的计价1影响非流动负债计价的因素2非流动负债的计价原则（1）长期借款是以实际取得的货币资金计价。（2）应付债券是按实际支付的本息来计价，债券溢价或折价以及到期一次还本付息的债券也不单独设账登记，均记入“应付债券”账户，以此核算企业应实际支付的债券本息。（3）长期应付款的计价应按其内容分别进行。（4）专项应付款按照实际收到专项拨款数额入账。（5）预计负债应当

37、按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计进行计价入账。81二、借款费用的核算（一）借款费用的概念及范围（1）借款利息。（2）折价或者溢价的摊销。 （3）辅助费用。 （4）汇兑差额。（二）借款费用的处理方法借款费用可以采取两种处理方法：一是借款费用计入财务费用；二是借款费用予以资本化。82三、长期借款（一）长期借款的概念长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的、期限在一年以上的各种借款。（二）定期偿还长期借款定期偿还长期借款的特征为：取得本金后，逐年计算利息，待借款期满时一次性偿还本金和利息。1款项借入2款项计息3归还借款本息（三）分期偿还长期借款83四、应付债券的核算（一）债券的概念及种类债券

38、是企业或政府向社会公众筹集资金而向出资者出具的债务凭证。公司债券可以按不同标志进行划分：（1）按有无担保划分, 债券分为信用债券和担保债券。（2）按是否记名划分，债券分为记名债券和无记名债券。（3）按是否可转换股票，债券分为可转换公司债券和不可转换公司债券。84（二）债券的面值与发行价格债券面值是债券规定举债人于到期日所应支付的金额。债券发行价格: 当市场利率等于债券票面利率，债券按面值发行； 如果市场利率小于债券票面利率，债券按溢价发行; 如果市场利率大于债券票面利率，债券按折价发行。（三）债券发行的核算1按面值发行债券2溢价发行债券3折价发行债券85（四）债券溢价、折价的摊销债券溢价和折价

39、是债券发行企业对债券归还期内利息费用的调整。发行债券企业每期的利息费用，可用下列公式表示： 利息费用支付的利息溢价摊销或 利息费用支付的利息+折价摊销计算各期摊销额的方法有直线法和实际利率法。1债券溢价摊销的核算2债券折价摊销的核算86五、长期应付款和专项应付款的核算（一）长期应付款长期应付款的内容：（1）应付融资租入固定资产的租赁费。（2）应付以分期付款方式购入固定资产的费用。（3）应付补偿贸易引进设备款。（二）专项应付款 1款项的拨入 2款项的支用87六、预计负债的核算（一）或有事项的概念及内容所谓“或有事项”，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不

40、确定事项。常见的或有事项主要包括：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、承诺、亏损合同、重组义务、环境污染整治等。88（二）或有事项的分类或有事项可能形成两种结果：一种是导致经济利益流入企业；另一种是导致经济利益流出企业。（三）预计负债的确认、计量与记录1.预计负债的确认条件2.预计负债的计量方法89第四节 债务重组一、债务重组的概念及方式在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项，会计上称为债务重组。债务重组方式可以概括为以下四种：（1）以资产清偿债务。（2）将债务转为资本。（3）修改其他债务条件。（4）混合重组方式。90二、

41、以现金资产清偿债务的核算（一）以现金清偿债务处理原则（二）以现金清偿债务的会计处理三、以非现金资产抵偿债务的核算（一）以存货抵偿债务（二）以固定资产清偿债务（三）以无形资产清偿债务（四）以股票、债券等金融资产清偿债务四、将债务转为资本91第四章 所有者权益第一节 所有者权益概述一、所有者权益的概念及特征所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等，通常由实收资本(或股本)、资本公积、盈余公积和未分配利润组成。所有者权益具有以下特征：（1）所有者权益表现为所有者对企业净资产的要求权。（2）所有者权益在企业

42、正常经营期内，可供企业长期支配使用，除非发生减资、清算，一般情况下不需要由企业归还给投资者。（3）所有者权益置于债权人权益之后。92二、所有者权益的种类所有者权益可以按照不同的标准分类（一）按来源渠道分类（1）投入资本；（2）盈利转化部分；（3）直接计入所有者权益的利得和损失。（二）按经济内容分类（1）投入资本；（2）资本公积；（3）盈余公积；（4）未分配利润。93第二节 实收资本（或股本）一、实收资本（或股本）概述实收资本（或股本），是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。（一）投入资本的形式在我国，投资者投入资本可以采取以下各种形式：（1）以货币资金投资。（2）以实物

43、资产和有价证券投资。（3）以无形资产投资。 （二）投入资本的计价投入资本的计价是指投资者投入资本的入账金额确定的方法。我国企业会计准则规定，投资者投入的资本应按实际投资数额计价入账。（三）账户的设置（1）“股本”账户。（2）“实收资本”账户。 94二、有限责任公司实收资本的核算（一）有限责任公司的特征（二）有限责任公司投入资本核算的原则（三）有限责任公司投入资本的会计处理 三、股份有限公司股本的核算 （一）股份有限公司的特征（二）股份有限公司股票的种类及股利支付方式 1股份与股票 2股票的种类 3股份有限公司股利支付的方式（三）股份有限公司股本形成的核算1股份有限公司设立方式。股份有限公司设立

44、方式不同，其股本形成的具体会计核算也不同：（1）发起设立。（2）募集设立。2按面值发行股票收到现金。3按溢价发行股票收到现金。95四、投入资本的调整（一）实收资本的增减变动 1增加注册资本 2转让出资 3减少注册资本（二）股本的增减变动 1新股发行 2库存股96第三节 资本公积一、资本公积的概念及内容（一）资本公积的概念资本公积是指归所有者拥有，由非经营收益形成的不能计入实收资本的所有者权益。主要包括投资者实际缴付的出资额超过其资本份额的差额(如股票溢价、资本溢价)，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。（二）资本公积的内容1资本溢价2其他资本公积 二、资本（股本）溢价的核算（一）资本溢价（二

45、）股本溢价三、其他资本公积的核算97第四节 留存收益一、留存收益概述（一）留存收益的性质留存收益是指企业从历年实现的净利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，它与投入资本共同构成了企业的所有者权益。（二）留存收益的内容1指定用途的留存收益。2未指定用途的留存收益。98二、盈余公积的核算（一）盈余公积的性质、特点及内容1盈余公积的性质盈余公积是指企业按照规定从净利润中提取的积累资金。2盈余公积的特点3盈余公积的内容 盈余公积按取得方式和用途不同可分为法定盈余公积和任意盈余公积：（1）法定盈余公积。是指企业按照规定比例从净利润中提取的盈余公积。（2）任意盈余公积。公司制企业可根据股东大会的决议提取

46、任意盈余公积。（二）盈余公积的用途企业提取的盈余公积主要有以下方面的用途：（1）弥补亏损。（2）转增资本(股本)。（3）发放现金股利或利润。99 （三）盈余公积的提取、使用的核算1.盈余公积的提取2.盈余公积的使用（1）弥补亏损。（2）转增资本(或股本)。（3）分派现金股利或利润。三、未分配利润的核算（一）未分配利润的性质（二）未分配利润形成的核算 100第五章 收入一、收入的概念收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与二、收入的特点（1）收入是企业为完成其经营目标所从事的经常性活动实现的收入。（2）收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或者二者兼而有之。

47、（3）收入能导致企业所有者权益的增加。（4）收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。（5）收入与所有者投入资本无关。101三、收入的分类（一）营业收入和营业外收入（二）主营业务收入和其他业务收入（三）销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入四、收入确认的一般条件收入的确认至少应当符合以下条件：（1）与收入相关的经济利益很可能流入企业；（2）经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少；（3）经济利益的流入额能够可靠计量。五、收入账户的设置企业应设置以下账户核算收入增减变动情况： “主营业务收入”账户。 “其他业务收入”账户。102第二节 商品销售收入一、销

48、售商品的范围二、销售商品收入确认的条件企业销售商品时，如同时符合以下5个条件，即确认收入：（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制（三）收入的金额能够可靠地计量（四）相关的经济利益能够流入企业（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 103三、商品销售收入的核算（一）现款销售商品（二）委托银行收款销售商品（三）预收款销售商品 （四）委托代销商品 代销有视同买断和收取手续费两种方式。（五）具有融资性质分期收款销售商品104四、商品销售收入抵减项目的处理（一）销售退回（二）销售折让（三）商业折扣105

49、第三节 提供劳务收入一、劳务及劳务收入的分类二、提供劳务收入的确认方法提供劳务收入的确认方法： (一)完成合同法 (二) 完工百分比法（三）其他方法企业在资产负债表日，如不能可靠地估计所提供劳务的交易结果，其劳务收入按以下方法确认：（1）按已经发生的劳务成本金额确认收入。（2）按能够得到补偿的劳务金额确认收入。（3）不应确认收入。106三、提供劳务收入的计量提供劳务收入的计量原则是，提供劳务总收入应按企业与接受劳务方签订的合同或协议的金额确定，现金折扣应在实际发生时确认为当期费用。 在采用完工百分比法确认收入和相关费用时，可按下列公式计算： 本年确认的收入=劳务总收入本年末止劳务完成程度 以前

50、年度已确认的收入 本年确认的费用=劳务总成本本年末止劳务完成程度 以前年度已确认的费用四、提供劳务收入的会计处理（一）劳务完成时确认收入（二）按完工百分比法确认收入107第四节 让渡资产使用权收入一、让渡资产使用权收入的内容让渡资产使用权收入是指其他企业、单位和个人使用本企业资产而形成的收入。包括：（1）利息收入；（2）无形资产使用费收入；（3）租金收入；（4）债券利息或股利收入。二、让渡资产使用权收入的确认原则（1）与交易相关的经济利益能够流入企业；（2）收入的金额能够可靠地计量。三、让渡资产使用权收入的会计处理（一）利息收入（二）使用费收入（三）租金收入108第六章 费用第一节 费用概述一

51、、费用的概念 广义的费用包括企业各种费用和损失；狭义的费用仅仅指与商品或劳务的提供相联系的耗费。二、费用的特点（1）费用的发生可能导致企业资产的减少，也可能导致企业负债的增加，或者二者兼而有之。（2）费用导致企业所有者权益减少，但其减少不包括与所有者分配有关的类似事项。（3）费用是企业获取收入过程中发生的经济利益的流出。三、费用的分类（一）按照费用的经济内容分类（二）费用按照费用的经济用途分类109三、费用的确认标准确认费用的标准有以下几种：（一）按其与收入的直接联系确认费用（二）按一定的分配方式确认费用（三）在耗费发生时直接确认费用110第二节 产品成本的计算一、成本的概念二、产品成本的核算

52、（一）产品成本核算的原则（二）产品成本核算账户的设置（三）产品成本计算的基本程序1确定成本计算对象2确定成本项目3确定成本计算期4设置生产成本明细账和各种费用明细账5生产费用的归集和分配111第三节 劳务成本的计算一、劳务成本的特点（1）劳务成本不依附于某一生产产品或生产过程，与企业的生产经营无关。（2）劳务成本是企业对外提供的一项独立的劳务。（3）不包括企业接受的建造合同劳务所发生的成本。二、劳务成本的确认与计量112第四节 营业税费及资产减值损失一、营业税费的核算二、资产减值损失的核算（一）不得转回的资产减值损失（二）可以转回的资产减值损失113第五节 期间费用一、期间费用概述（一）期间费

53、用的概念及特点（二）期间费用的内容 1管理费用 2销售费用 3财务费用（三）期间费用列支形式 1直接支付 2转账摊销 3预付待摊 4预提应付二、销售费用的核算三、管理费用的核算四、财务费用的核算114第七章 利润一、利润的概念二、利润的作用三、利润的构成企业利润可按营业利润、利润总额和净利润三个层次核算。（一）营业利润 营业利润=营业收入营业成本营业税金及附加 销售费用管理费用财务费用 资产减值损失公允价值变动损益投资损益（二）利润总额 利润总额=营业利润+营业外收入一营业外支出（三）净利润 净利润利润总额所得税115 第二节 营业利润一、营业利润的性质二、营业利润的组成（一）营业收入（二）营

54、业成本（三）营业税金及附加（四）销售费用、管理费用和财务费用 116（五）资产减值损失 （六）公允价值变动损益 （七）投资收益117 第三节 利润总额一、利润总额的性质与组成利润总额是企业生产经营成果的综合反映，是企业会计核算的重要组成部分。企业的利润总额是由营业利润和营业收支组成，其计算公式可表述如下：利润总额=营业利润+营业外收入营业外支出118二、营业外收入（一）营业外收入的内容营业外收入企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净收入。主要包括：（1）处置非流动资产利得。（2）非货币性资产交换利得。（3）债务重组利得。（4）罚没利得。（5）政府补助利得。（6）无法支付的应付款项。（7）捐赠

55、利得。（8）盘盈利得。119（二）政府补助的核算1政府补助的特点2.政府补助的主要形式3.与资产相关政府补助的核算4.与收益相关政府补助的核算120三、营业外支出营业外支出是指企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净支出。包括：（1）处置非流动资产损失；（2）非货币性资产交换损失；（3）债务重组损失；（4）盘亏损失；（5）罚款支出；（6）公益性捐赠支出；（7）非常损失。121四、利润总额形成的方法利润总额形成的方法有：（一）账结法（二）表结法122 第四节 净利润一、净利润的组成净利润是指企业利润总额扣减所得税费用后的余额。其计算公式如下： 净利润=利润总额所得税费用二、所得税费用的核算123

56、所得税费用的核算采用资产负债表债务法，资产负债表债务法一般程序如下：（）确定资产和负债项目的账面价值。 (2) 确定资产、负债项目的计税基础。（3）计算资产、负债的账面价值与其计税基础之间的差异，确定递延所得税负债和递延所得税资产的金额或应予转销的金额。（4）确定利润表中的所得税费用。124三、年终净利润的结转年终，企业按上述步骤和方法算出“本年利润”余额后，应将“本年利润”账户的最终余额(即净利润)转入“利润分配”账户。若为贷方余额，编制借记“本年利润”账户，贷记“利润分配未分配利润”账户的会计分录；若为借方余额，则借记“利润分配未分配利润”账户，贷记“本年利润”账户。结转后，“本年利润”账

57、户应无余额；同时，将利润分配各项目转入未分配利润。125 第五节 每股收益一、每股收益的性质及种类每股收益是本期净利润与流通在外普通股股数的比值。（一）基本每股收益（二）稀释每股收益126二、基本每股收益的计算基本每股收益的计算公式为： 基本每股收益=归属于普通股股东的当期净利润 当期发行在外普通股的算术加权平均数（一）基本每股收益分子的确定（二）基本每股收益分母的确定三、稀释每股收益的计算127 第八章 财务报告第一节财务报告概述一、财务报告的概念二、财务报告的种类企业会计准则基本准则规定，财务报告包括财务报表和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。（一）财务报表（二）其他相关信息和

58、资料128三、财务报告编制的基本要求（一）以持续经营为基础（二）遵循一致性列报原则（三）要考虑报表项目的重要性（四）正确认识报表项目抵销含义（五）遵循比较编报原则（六）其他编制要求129第二节资产负债表一、资产负债表的作用二、资产负债表的结构（一）表头（二）基本内容130.账户式资产负债表资 产 负债和所有者权益 流动资产非流动资产流动负债非流动负债资产总计 负债和所有者权益总计 131 2.报告式资产负债表（“资产负债+所有者权益”报告式）流动资产非流动资产 资产总计流动负债非流动负债所有者权益 负债和所有者权益总计 132三、资产负债表的编制(一)“年初余额”的编制方法 (二)“期末余额”的编制方法资产负债表“期末余额”的编制方法如下：(1)根据总账账户余额直接填列。 (2)根据几个总账账户的余额计算填列。 (3)根据有关明细账户的余额计算填列。(4)根据总账账户和明细账户的余额分析计算填列。(5)根据总账账户与其备抵账户抵销后的净额填列。133 第三节 利润表一、利润表的作用二、利润表的结构（一）表头（二）基本内容1341单步式利润表单步式利润表是将报告期所有收入和所有费用支出加在一起，相互抵减，一次计算出该报告期损益的报表。