关于我国司法会计中若干问题的探讨

1、巴关于我国司法会柏计中若干问题的啊探讨摘 要绊司法会计是指对矮诉讼活动中涉及爱的财务事项，运拔用会计学和审计哀学等专业知识进艾行检查和鉴定，跋为侦查人员出具翱专家意见，并在败法庭上提出相关哀证据或作为专家癌证人出庭的技术败活动。它是以会案计学和法学为基八础，借鉴审计学暗的基本思维和方捌法等知识发展起懊来的交叉性学科熬。我国司法会计版发展起步较晚，艾理论体系尚不完挨善，许多理论及拔实务中的问题都翱尚未得到解决，敖亟待更多会计及背法律人士对其进绊行研究盎。安本文主要从司法伴会计的主要活动爸，结合案例，探巴讨在司法会计实白务中可能出现的阿主要问题，并就柏我国司法会计的坝进一步发展提出芭自己的建议。全

2、案文主鞍要分为四部分：翱第一部分是引言肮，主要讨论司法拜会计的研究背景扒和意义以及埃国内目前对这一俺课题芭的研究状况；第办二部分是司法会柏计概述，主要探凹讨司法会计的概坝念百以及俺它拔与相关学科的关啊系；第三部分是半司法会计主要活笆动靶即靶检查与鉴定，芭通过案例分析拜在具体工作中可捌能出现的问题；芭最后是针对司法凹会计在我国发展板，运用比较分析斑法，提出的建议肮。昂关键词：司法会伴计；检查；鉴定搬 颁Several皑 Discus办sions A摆bout th阿e Judic傲ial Acc班ounting巴 in Chi阿na懊Abstrac芭t摆Judicia邦l Accou澳nting

3、 i安s a kin敖d of te扮chnolog版y activ岸ity to 疤provide伴 肮many 澳expert扮s袄 sugge扒stions 盎for in啊vestiga懊tor案s袄,敖 and氨 offer 柏relativ巴e prove翱s on th胺e court拔. This 白activit埃y is to搬 check 班and ide坝ntify爸 半involve扒d finan懊cial af胺fairs i懊n a cri案me with疤 accoun稗ting an班d audit肮ing kno案wledge.昂 It is 挨a acr

4、os昂s disci柏pline w熬hich is办 based 佰on acco安unting 疤and law罢. The i懊nitial 氨step of奥 Judici佰al acco罢unting 霸in Chin懊a is co霸ming la唉te, the颁 theory氨 of it 坝has not扒 been安 integr癌ated., 颁and 案lots of佰 proble霸ms is t般o be an哎swered.斑 Theref奥ore, 矮it案哎s urgen半t阿 for mo盎re rese癌archers爸 from a啊reas of岸 b

5、oth a碍ccounti碍ng and 跋law to 案attach 拔more im隘portanc半e to it翱.扳 跋Through摆 analyz奥ing the耙 main a皑ctiviti暗es and 摆specifi柏c cases唉 of Jud傲icial a俺ccounti搬ng, thi搬s paper跋 is try班ing to 摆find ou肮t the p颁roblems靶 in the扳 real w扒ork, an罢d provi跋de advi坝ce for 暗the pos拔itive d捌evelopm扳ent of 巴Judicia敖l

6、accou碍nting. 版There a罢re four版 main p翱arts of安 this p板aper: t靶he firs拌t part 八is to i般ntroduc搬e the稗 ba暗ckgroun坝d , mea八ning as佰 well a坝d the e奥xisting板 resear瓣ch frui盎ts of t扳his sub哎ject; t柏he seco绊nd part半 descri胺bes the安 concep啊t, and 斑its rel巴ationsh笆ip with般 other 爸discipl板ines; t凹he thir巴d 俺

7、安one tel靶l us th按e main 鞍problem奥s in th扮e activ鞍ity of 坝checkin八g and i伴dentify扒ing; th跋e last 岸part is袄 my adv皑ice for氨 the de扳velopme败nt of J阿udicial懊 accoun把ting. 拜Keyword霸s:埃 矮judicia白l accou瓣nting;伴 傲check;拌 背identif扒y目 录TOC o 1-3 h z u一、 引言1按（一）翱澳研究背景和意义皑跋1哀（二）办办文献综述懊板1暗二、扮盎司法会计概述安挨2癌（一）爱瓣司法会

8、计的概念白与特征班拜2袄1. 司法会计板的概念扒百2岸2. 司法会计班概念与诉讼会计袄、法务会计的关皑系阿袄2搬（二）澳昂司法会计与相关八学科活动的关系斑板3斑1. 司法会计叭与会计活动霸扒3懊2司法会计与坝审计埃叭3霸3司法会计与笆法学拔拜3扒（三） 司法会皑计目前在我国的懊主要应用方式版爱4般三、邦拔司法会计的主要把活动版罢4艾（一）司法会计疤审查与检查盎般4斑1司法会计审奥查隘搬4昂2司法会计检半查搬拔5爸3在司法会计靶检查与审查过程熬中易发生的问题懊挨5扳（二）司法会计坝鉴定懊颁6瓣1司法会计鉴俺定的基本程序懊扒6版2司法会计鉴肮定结论拜扳6班3. 可能导致吧司法会计鉴定失按败的案例分

9、析般懊7搬四、 关于我国版推进司法会计发办展的若干建议澳霸8般（一）完善我国办司法会计技术标稗准与责任制度盎按8罢1完善我国司翱法会计技术标准巴安8凹2改善鉴定工艾作的评价体系，败建立错误鉴定的鞍追究制度哎癌8安（二）司法会计肮的队伍建设与人拌员培养敖阿9伴1提高在岗人癌员综合素质奥邦9班2. 高校司法白会计人才的培养邦矮9斑（三）鼓励会计霸师事务所司法会瓣计业务的发展斑俺10案五、结论与展望隘埃11靶主要参考文献：八挨12致 谢13一、 引言研究背景和意义爱会计是以货币为版手段，应用记账艾、核算与报账等败专门方法与程序八，对于企事业单板位的经济活动进扳行完整、连续、板系统的反映和监安督，为各

10、类会计搬信息使用者提供般有用的经济信息罢以帮助决策。司坝法会计是一个新八的会计领域。司案法会计（Jud斑icial a碍ccounti皑ng）是大陆法哀系的称谓，20俺世纪50年代传搬入我国，在英美氨法系中被称为法皑庭会计（For澳ensic a熬ccounti啊ng）。百司法会计在国外爱的发展已经有将哀近两百年的历史敖。其起源可以追鞍溯到1817年矮苏格兰的格拉斯啊哥法庭和辩护律翱师叭需要一些特殊的澳会计人员为之服坝务，出现了会计靶人员出庭作证的扮例子。扮在二十世纪初，皑美国的自由资本拌主义发展迅猛，盎金融投机盛行，八政府对企业的行颁为放任自流，导案致了会计和审计肮的功能弱化，企搬业弄虚作假

11、严重绊，在经济危机后挨，美国经济复苏办阶段，舞弊审计摆发展起来，舞弊袄审计发展的结果傲就是司法会计。按目前我国正处于俺经济发展的转型搬时期，市场经济拔体制不断完善，癌经济主体日益多斑元化，对外贸易绊也越来越广泛。靶在对内对外的大笆量经济交往和交岸易过程中，各种傲纠纷不断增多，斑且不断复杂化。翱记录这些复杂经柏济活动的会计也癌在越来越繁杂，瓣在处理涉及会计绊问题的瓣法律事项的时候稗，非会计专业人昂士已经不能单独扒胜任这些工作，案就需要班会计人士协助处凹理俺来完成这些工作捌。由此，在案件搬审理过程中，如蔼何收矮集会计证据，认敖定会计信息的真扳伪，找出会计信傲息背后的隐含经埃济实质十分关键安，案这样

12、作为法律支把持系统的司法会捌计便显得更加重摆要。文献综述笆目前芭国内对于司法会笆计研究比较具有哎代表性的有赵如白兰、李若山、谭板立、杨为忠等人癌。敖赵若兰阿（2010）碍的主要贡献在于八对于我国司法会扳计鉴定准则、技巴术标准的探讨。啊她认为司法会计按与法务会计最根般本的区别在于法跋律渊源即法系基吧础不同，但其本疤质相同拜【2】稗。司法会计鉴定袄准则应当包括三败部分:司法版会计鉴定基本准扮则、司法会计鉴昂定具体准则和司罢法会计鉴定应用艾指南阿【3】坝。袄李若山氨（2003）摆教授归纳了司法坝会计的5项功能办：确佰认财务问题、调坝查技术的知识、敖证据常识、解释哎财务信息和表达拔结果芭【4】懊。他还

13、板通过案例研究了皑司法会计在诉讼澳支持业务中发挥翱的作用，讨论司哎法会计的执业规拔范和资质要求笆【5】罢。叭谭立般（2005）败通过比较分析我矮国和英美法系专扒家证人制度，分罢析了我国司法会耙计专家制度的构熬建与改进瓣【6】白。对司法会计的叭法律责任以及司爸法会耙计的法律责任与岸财务会计的法律霸责任和独立审计摆的法律责任三者岸作了对比搬【7】盎。扒上海市杨浦区检扮察院杨为忠奥（2009）阿从其实际稗检查鉴定癌工作出发，斑提出鞍检察机关司法会扒计全面协调可持奥续发展哀，拌 安更好地为强化法班律监督提供技术鞍保障把，艾 白就必须遵循适应懊我国司法会计的氨发展方向八、败诉讼证明制度的熬发展趋势和强化

14、傲法律监督要求等扳三项主要原则癌。袄为此般，按应当加快以鉴定般为主的理论研究埃和业务规范耙，半建立推进理论研搬究和业务规范及鞍人才培养的机制把【8】暗。并且在会计靶之友杂志上发扒表金八融机构负责人挪瓣用信托资金案件哀司法鉴定结论文昂书评析等与司拌法会计实际肮工作密切相关的案文章。霸在我国，有关司芭法会计的学术专斑著目前查到癌的主要有摆于朝撰写的司八法会计学(中拔国检察出版社2八004年版);拌范伟红撰写的捌法官实用财务会翱计与司法会计研懊究(人民法院拌出版社2005扮年出版);袁泉坝主编的司法会坝计原理与实务啊(中国政法大学懊出版社2005蔼年出版)等。芭虽然我国近年来袄有关司法会计的笆研究，

15、取得了一皑定的研究成果，捌规范了司法会计稗的工作程序，制疤定了司法会计工背作制度，强化了啊司法会计工作责唉任，为我国相关霸立法和司法活动伴提供了一定的理扮论支持。但是在隘这些研究中对司懊法会计的认识差般别很大，大家从敖不同的角度对司案法会计做出阐释百缺乏比较统一的叭概念，而且，大哎多数都是翻译国懊外文献。到目前稗为止，我国司法奥会暗计的理论研究还扒比较薄弱，至今邦仍未形成系统的搬司法会计理论。昂鉴于本人案水平，本文不敢哎妄谈解决上述各哎问题，仅通过探凹讨司法会计主要把活动，深入分析八我国的司法会计埃制度的现状及其跋存在的不足，并袄提出相应的建议傲。司法会计概述胺司法会计的概念埃与特征颁1.扳司

16、法会计的概念斑关于司法会计的安概念，理论界存懊在着各种不同的扮观点。有的学者氨认为司法会计是埃“绊指涉及财务会计翱业务案件的调查扮、审理中，对于爱所涉及的财务会阿计资料及氨相关财物进行专暗门检查或对相关盎财务问题进行专胺门鉴定的法律诉邦讼活动傲”懊【9】百。敖有的学者认为靶“佰运用相关的会计埃知识，对财务事蔼项中有关法律问瓣题的关系进行解办释与处理，并为佰法庭提供相关的爸证据半，提出自己的专蔼家性意见作为法肮律鉴定或者在法挨庭上作证的一门伴行业霸”哎【10】艾。颁本人认为，版是指运用有关的奥司法会计原理和颁方法肮, 癌对案件中涉及的斑财务会计资料、稗财物进行勘验、哎检查敖, 般收集会计证据靶,

17、 按或对案件中涉及盎的财务会计专门蔼性问题进行鉴别笆、判定靶, 般是暗查明案件事实的稗一种技术手段。埃2.百司法会计概念与翱诉讼会计、法务百会计的关系蔼诉讼会计是Fo蔼rensic 霸Account敖ing罢（即法务会计）皑的另一译法，各办个学者根据自己颁对于版这一概念的理解扳，还译为板“皑法庭会计搬”办、搬“爸调查会计埃”佰等，但是其本质柏都是一样的。因百此，下面主要论巴述司法会计与法安务会计之间的关艾系。版 邦 我国理论界对疤于司法会计和法斑务会计概念的分疤歧比较显著，这盎一分歧的主要来案源于法务会计和拔司法会计的法律熬基础不同。司法哎会计与大陆法系巴相关，奥法务会计与英美版法系相关。两种

18、懊法系的重要区别蔼在于其诉讼制度拔的差异：翱大陆法系诉讼模邦式称为职权主义颁诉讼绊，癌主要特点是注重埃发挥侦查机关、熬检察机关、法院敖在刑事诉讼中的摆职权作用耙, 拌特别是法官在审阿判中的主动指挥疤作用埃,懊强调运用国家啊权力查明事实真绊相搬,俺惩治犯罪。英美爸法系诉讼模式称搬为当事人主义诉板讼八，耙主要强调双方当巴事人在诉讼中的肮主体地位芭, 搬使其在诉讼中积八极主动、互相争翱辩对抗唉, 熬审判机关相对消巴极芭, 敖形式上只起居中摆公断的作用颁【11】跋。肮 昂我国属于大陆法邦系国家巴, 百采用职权主义诉熬讼模式半, 靶因此熬,拜在刑事诉讼过程懊中绊, 拔如果需要对涉案霸当事人的经济活哎动涉

19、及的与会计白相关的专门问题背做出评价时敖,搬往往都碍是由司法机构主翱动委托、聘请或搬指派司法会计技瓣术人员进行司法唉会计检查拔和鉴定工作。在百民事诉讼中绊, 罢法庭可以在当事翱人主张之外依职澳权主动独立收集疤和提出证据半, 班并据此做出裁决疤, 俺即捌可以自由裁量决巴定拜是否跋采取司法会计活鞍动。可见司法会奥计技术人员是为澳法庭服务的隘, 罢以维护司法公正澳为目的。由此，芭笔者八同意赵如兰教授伴的意见，法务会昂计与司法会计只胺是法系不同，但颁是把其案本质是相同的。唉司法会计与相关奥学科活动的关系傲1.唉司法会计与会计敖活动啊会计学是司法会哀计的最重要的基隘础学科之一，会半计学的基本原理伴、方法

20、和会计准隘则被司法会计广皑泛采用。但是两板者间也存在显著癌的区别：其一，胺职能不同。会计版的两大基本职扳能是会计反映和凹监督；而司法会半计作为诉讼活动矮和诉讼工具，其盎首要职能案是诉讼支持。其般二，目的不同。按会计学主要在于懊提供各种有用的摆财务信息，以帮拌助其做出合理的蔼决策，加强管理斑提高经济效益；扒司法会计的主要背目的是为相关案白件审理提供诉讼疤证据。其三，方啊法不同。会计方挨法主要包括核算哎、预测、分析和哀决策等；败而司法会计的主百要方法主要包括袄检查和鉴定两大稗类。其四，法律跋责任不胺同，司法会计业芭务通常实行的是哀个人负责制，个绊人受理检查或鉴叭定委托把，以个人的名义皑出具司法会计

21、检阿验鉴定结论，只啊要不是个人故意靶所为，只是技术百上的问题，对出稗具的鉴定结论不唉正确，属于个人稗失误，个人承担吧责任，承担的是扳行政责任，而不邦是刑事责任跋【12】傲。会计业务通常板实行的是领导与稗会计共同负责制俺。根据中华人翱民共和国会计法暗第四条规定，哎“熬单位负责人对本摆单位的会计工作熬和会计资料真实扮性、完整性负责扳”半，个人和单位都罢承担行政责任和拌刑事责任。败2俺板司法会计与审计肮司法会计和审计霸有着紧密的联系肮，许多审计的方佰法和手段都被司拌法会计吸收和借拌鉴，但是审计不胺能代替司法会计疤。其主要区别包袄括：其一，性质叭不同。司法会计氨活动是一种司法颁诉讼活动，只能扮在诉讼过

22、程中发埃挥作用；而审计靶是一种独立的经八济监督活动，可唉以实施于经济活吧动的各个阶段。芭其二，实施主体艾不同。从事司法瓣会计活动的主体拜必须具有司法会鞍计机关认定的司瓣法会计鉴定从业敖资格，否则不能芭从事司法会计工霸作。而从审计方按面看，从事审计背工作不需要司法把机关认可，只要扳按照国家审计、笆内部审计和社会稗审计等相关规定百取得审计资格即绊可。其三，方式安不同。审计有事吧前、事中、事后靶审计。司法会计埃只能在案发之后安，即立案后，并哎经委托才能开展佰工作澳。皑3袄司法会计与法学肮（1）凹司法会计与诉讼拔法学绊诉讼是司法会计懊活动的目的和依安据，司法会计是盎实现诉讼的特殊肮手段和方式。司伴法会

23、计在审查、搬收集、提供证据半时必须遵守诉讼耙法的证据规则，邦否则就不能对案笆件事实产生法律笆上的证明效力。拜两者的区别主要伴在于：首先，司班法会计学不仅要爸遵循诉讼法律规疤范，也要与实体肮法律规范相符；吧其次，除了遵循疤诉讼法律规范外懊，司法会计还有瓣自己独特的工作办程序。疤（2）司法会计佰学与证据学啊证据学是研究如暗何收集、审查、爱鉴别、判断、综拔合和运用诉讼证熬据的学科。司法埃会计学则是研究盎、审查、收集、氨提供司法会计证翱据的学科，因此艾也是属于证据学熬的一部分。两者败有着以下的区别百：一是内容不同办，证据学研究包拌括书证、物证、凹视听资料等在内凹的全部证据，司靶法会计则研究会爸计证据和

24、司法会拔计检查笔录、鉴拜定结论等司法会碍计证据。二是应扮用范围不同。诉哎讼证据用于各种八案件的诉讼活动芭，司法会计只用八于经济犯罪和经把济纠纷案件的诉耙讼活动。办（三）司法会计笆目前在我国的主皑要应用方式办司法会计在我国皑的现实应用主要吧有三种方式：一胺是作为一种司法傲专门技术门类，爱设置在司法机关跋内部，应用于本靶机关侦查办案之爸中；二是作为司叭法机关办案的一熬种补充，附设在傲司法机关之下，拔以司法会计捌鉴定凹中心为典型代表半，不仅为本机关袄服务，也为本系拜统外的其他司法敖机关提供服务；版三是作为一种面板向社会的社会中岸介活动，以司法安会计鉴定中心及啊从事司法会计鉴白定的会计事务所版为代表，

25、侧重于背对当事人进行司柏法鉴定的救济。耙司法会计的主要版活动罢（一）司法会计艾审查与检查拌1百哎司法会计审查（1）文证审查敖文证审查是指立颁案侦查阶段对控跋告、举报所涉及耙的会计资料和审颁查起诉阶段对涉靶及癌的阿会计资料的审查皑。包括会计原始瓣凭证、会计报表懊、报告的审查，阿验资、审计报告岸的审查，基建预吧（结）算的审查扒，司法会计检查扒笔录和鉴定结论半等相关证据的审氨查等芭【13】凹。懊对于涉及财务会鞍计专门知识的案癌件，具有鉴定资蔼格的司法会计人澳员对案件中涉及安财务会计专门知凹识的技术证据进癌行审查甄别，为氨承办人员检察系按统司法会计业务邦研究在诉讼活动肮中对这些证据提矮供一个科学的依叭

26、据或意见，从而袄保证案件中的技捌术性证据作为证扳据使用在法庭中癌被采信。鞍（2）内部控制阿审查爱对于任何企事业凹单位而言，内部懊控制制度的严密班与否对于贪污渎邦职等行为的发生笆具有重要的影响斑。司法会计工作敖通过内部控制制氨度审查揭露经济唉犯罪的手段和方吧法，研究经济犯稗罪、经济纠纷的岸特点和规律，在颁制度方面为预防唉经济犯罪和经济傲纠纷提供对策，凹为健全内控制度绊、堵塞制度漏洞艾，减少经济犯罪昂和纠纷提供帮助皑。耙如2004年5凹月，某反贪局接肮到举报，一粮食巴收储公司收储站埃张某在报损粮食罢损耗过程中有贪背污行为。经调查袄发现，张某经办蔼的粮食报损业务靶通常都是借记经霸营费用、贷记库板存商

27、品，但有一艾笔报损经营费用埃、贷记现金4白万元。侦查人员捌向张某出示这张柏报损玉米冲减现芭金的记账凭证时唉，哀张某坚持这笔会哎计处理是正吧确的。但是经司爸法会计检验稗，该笔玉米的销岸售与购进数量相霸符，略有盈利，拔未发生亏损。在鞍该案件侦查阶段霸中，确认该粮食叭收储站内部控制邦制度存在漏洞，拔张某只有同时兼板任报损员、会计跋、出纳员、审批盎多项岗位工作，班才能通过报损玉阿米完成贪污公款笆的行为。叭2疤败司法会计检查蔼司法会计检查在八侦查实践中也被搬称为司法会计侦柏查，是指在侦查胺人员的组织领导凹下，司法会计人败员对被单位会计捌事项的处理、会颁计资阿料和会计记录进哀行检查，以获取疤职务犯罪嫌疑人

28、叭有罪或无罪的证昂据线索的一种矮技术活动稗【14】板。背（1）司法会计澳检查的方法、技肮术昂司法会计熬的检查方法大都霸借鉴会计和审计坝的基本方法，主坝要包括审阅佰法、复算法、核坝对法、比较法和斑实地勘验法。作跋为基本方法的补八充，司法会计检熬查也需要使用一凹些基本技巧，如伴核对技巧、差数靶查寻和类推技巧拔等。所谓类推技八巧，是指当财务案会计资料反映出版的某些财务特征盎或会计特征时，芭利用这类特征寻柏找案件线索，确耙定检查重点。这伴一技巧常被用于鞍采用相同手段连暗续作案或需要通熬过查账确定作案翱人案件的司法会伴计检查。挨如某市交警大队俺队长林某挪用公哀款40万元就是傲通过审阅法和类罢推技巧查明的

29、：办首先对预算内支按出进行检查，未捌发现问题。接着吧对于预算外收支蔼进行检查，发现背一笔印刷费高达邦12637元，背所填原始凭证之疤填列印刷费和金癌额两项白，未办填列印刷资料名案称、数量、单价疤等。由于交警大疤队所用票证和收把据均由上级部门摆或财政部门印刷坝，不可能有大笔胺印刷费。经检查氨人员至出具发票板的本市光明印刷拜厂调查车间印刷佰记录和入库通知隘单，查明交警大扮队在该厂非法印癌制交通违章罚百款收据127搬5本，已使用7芭63本，获得非靶法收入63.6吧万元，其中一张疤404300元熬得活期存折疑点瓣众多，字迹甚至拔有涂改的现象，蔼经银行核对，实板际存款额为43傲00元，所差4捌0万元系现

30、金收拔入被交警大队队疤长借给某个体经肮营户做生意了。昂林某挪用40万安元借与他人营利稗，构成挪用公款败罪。扳（2）司法会计隘检查的程序鞍司法会计检查的搬主要程序包括：叭一是办理指派、百委托手续；二是翱查封、扣押会计邦资料；三是测试摆内部控制制度；般四是检查账目，捌通过对查账发现哎的问题采取询问傲证人，讯问被告板人，司法会计鉴奥定等专门方法来坝核实、印证；五埃是审查、判断、拔综合有关会计资暗料的证据，进行爸必要的汇总计算扳，使通过检查的案会计证据、数据凹之间相互联系互澳不矛盾；最后，巴将各种调查形成扒的会计证据进行跋分类汇总，制作颁检查笔录，由参安加检查的司法会霸计人员签字。懊3白傲在司法会计检

31、查氨与审查过程中易斑发生的问题背（1搬）鉴于司法会计氨的对象不应当是背某个阿特定的瓣会计问题，而应罢当是全部的会计安资料扳。胺部分侦查白人员和审查人员耙在收集和扣押资八料时，会产生自背行选择、舍去部耙分资料，或者皑对于部分单位正癌常仍在使用的会唉计账簿等资料没扮有按规定借用并摆及时归还。扳 （2背）司法会计审查奥结论是司法会计皑技术人员针对案疤件中已提取的按证据状况及佰其邦意义提出的审查版意见，并不能作捌为证据使用，因俺此必须正确区分瓣审查意见和司法背鉴定结论的使用百范围。靶（3）目前许多背检查人员人缺少班对会计资料真实隘性、合法性的专扮业怀疑态度和对扳重大鉴定证据应扒遵循专业技术鉴疤定程序的

32、谨慎，柏在检查过程中过埃分信赖发函询证氨、存货监盘、凭瓣证抽查等建立在哎抽样技术基础上斑的审计取证方法拜，忽视了对检查肮事项运作过程的巴轨迹追踪，造成艾结论与事实不符颁。百（二）司法会计白鉴定矮司法会计鉴定是百司法会计鉴定人癌根据司法机关或啊者有关诉讼当事哀人的指派或委托百，对经济案件涉扳及的有关会计的奥专门性问题，运矮用会计学、审计耙学和司法会计学搬专业知识进行鉴碍别判断，做出鉴疤定结论的诉讼活白动。在一些大案摆要案中法院聘请隘了司法会计师进蔼行会计鉴定，如癌在湖南株洲市原案商业银行副行长搬黄石山等非法吸皑收公众存款7.佰76唉亿元大案中，经颁过司法碍会计师鉴定，非翱法吸收且不能兑瓣付的公众

33、存款为八1.5拌亿余元稗【15】斑。瓣另外，在黄汉民阿诬告陷害他人侵懊占资产5000爸万一案中，诉讼芭会计师蒙远鹰等稗接受委托对集团搬公司和相关单位袄所有的会计资料扳进行全面核查，板历时一年零两个靶月，出具了5份哀司法审计报告、案3份司法会计鉴按定书，诉讼会计坝师在此案的立案安、侦破、定性和耙判决中起到了非般常重要的作用办【16】摆。瓣1拜拔司法会计鉴定的巴基本程序胺（1笆）挨受理阶段：在受吧理阶段除了要办盎妥必要的指派或俺委托鉴定的法律翱手续，填写受案捌登记表以外，还扳要明确司法会计柏鉴定的内容和任案务，补充、收集哎所需的财务会计办资料。爸（2）实施鉴定百阶段：司法会计背的鉴定主要分为奥初步

34、检验和详细矮检验两个部分。爱在初步检验中，隘鉴定人通过阅读八卷宗、检验检材按质量，对单位的八账务处理水平、把特殊账户核算内凹容和自制凭证种败类等进行检验，艾做出初见结论并案制定详细检验的氨方案。详细检验柏主要是指由于鉴捌别判定财务问题霸及具体检材情况碍的不同，因而按蔼照详细检验论证板方案确定的检验扮分析项目及论证背顺序对每一具体佰项目进行详细检跋验，提出鉴定分柏别意见。拔（3）制作鉴定案结论阶段：主要拜是指制作司法会坝计鉴定书，以书柏面形式提供司法爸鉴定结论。鉴定艾书主要有以下几绊部分构成：一是吧基本情况，包括肮委托人、委托鉴班定事项、鉴定资隘料等；二是检案斑摘要和基本情况伴；三是具体的检班验

35、过程；四是分袄析说明；最后是奥鉴定意见。翱（4）出庭作证俺：根据刑事诉讼扳法规定及法院庭叭审方式改革，司埃法会计鉴定人作伴为专家证人出庭巴作证，当庭就鉴颁定中涉及内容接败受控辩双方及法白官讯问和质疑。鞍这就使得控辨双爱方、法官、诉讼啊参加人不仅明了昂鉴定结论，更了芭解了鉴定所依据笆的检材、技术方癌法、法律法规。背通过这些信息在斑法庭上公开化，绊突出鉴定程序的百客观、版公正，有助于法坝官采纳鉴定结论盎，提高鉴定结论八的采信度扒【17】跋。傲 拌2八板司法会计鉴定结捌论埃刑诉法规定司法芭鉴定结论作为刑爸事证据的一种。阿刑事案件的司法澳会计鉴定,要按啊照司法会计鉴定办的程序,要出一吧份鉴定书十分严叭

36、谨,不但要采集艾足够的会计、业霸务资料,明了资哎料的来源的合法斑性,还要将这部白分检材中与涉嫌鞍犯罪事实相关的背检材查证属实,半剔除虚假的部分哀,然后必须有充笆足的证据来分析斑论证鉴定结论中盎的论点,使采集隘的检材与鉴定结叭论之间的脉络清扳晰、明了,分析巴判断有理有据,板结论明确。皑司法会计鉴定结暗论在案件侦查中癌虽然具有其他证俺据难以取代的作扒用，但在其运用袄过程中有如下问吧题需要注意:拌（1）司法会计霸鉴定结论属于一白种诉讼证据扳虽然在案件侦查艾中司法会计鉴定挨结论碍的作用是其他证八据难以替代的，奥但司法会计鉴定袄结论的根本属性半是证据埃【18】敖，只对案件中的盎财务会计事实问佰题做出的结

37、论性隘的意见，绝对不挨能在会计鉴定结班论涉及案件的法般律定性问题。司瓣法会计鉴定结论把在案件拜侦查中虽然能发俺挥其他证据难以拌达到的作用，但颁它也存在一定的背局限性叭【19】扒。般（2）单独的司般法会计鉴定结论埃不能全面反映案袄件事实安司法会计鉴定结胺论所依据的财务艾会计资料，只是安案件中的部分证败据，当它以单独拌的诉讼证据出现败时，所反映的是氨案件中涉及到的芭财务事实，而超安出这一部分的其把他案件事实，单佰凭司法会计鉴定傲结论所反映的内爸容是得不到证实稗的，因此，它不挨能作为指控犯罪罢、定罪的唯一依吧据，只有与其他坝证据相互印证形碍成碍证据链时，才能矮成为指控犯罪、啊定罪的依据癌【20】佰。

38、般3.芭可能导致司法会昂计鉴定失败的敖案例分析鞍（1）案例简介吧与司法鉴定书主阿要内容半王某，男，29岸岁，隘湘江贸易公司原熬出纳员。任职期瓣间，王某侵占公奥司资金累计达3傲6万元人民币。矮为隐瞒上述行为败，王某数次篡改耙银行对账单记录拌。后因公司急需熬调用大额资金，般王某的上述行为柏才被发现。为查拔清该案，公安机埃关委托某拌会计师事务所对班王某上述提现未摆入账和少入账事鞍实进行了司法会稗计鉴定，详细情瓣况如下：捌 罢第一，俺主要作案手法及颁次数、金额。王拌某的主要作案手氨法是开具支票提隘现不入账或少入爱账。不入账的手疤法很简单，即提傲现后将支票入账扮联（即存根联）疤撕毁不记账；少耙入账的手法

39、则是佰在支票的正联与拔存根联上分别填八写大小不等的金坝额，前者数额大爸，后者数额小。隘同时对银行对账扳单进行涂改、添斑加，然后再编造拌一些未达账项，百制作银行存款余绊额调节表，反馈吧给银行，也应付哀会计的检查。挨第二，敖得出结论的依据摆。得出鉴定结论爱的主要依据有两吧点：一是对提现佰情况的账账、账按单核对情况；二啊是公安机关提供皑的王某交代笔录拜。在这些材料中爸，王某对提现不白入账和少入账的邦事实供认不讳，伴表示具体数额以昂查账结论为主，霸也谈了想侵吞公伴司资金供自己挥埃霍等作案动机和伴资金的主要去向安等。安第三，背鉴定方法。查账败情况部分，鉴定艾人逐一列出了未伴入账和少入账的巴日期、金额等情

40、懊况；分析说明部哎分，除重复查账摆情况外，鉴定人霸还引用了王某的隘笔录，以此说明佰查实的部分确未皑入账或少入账及阿王某侵吞公司资搬金的故意；鉴定吧结论部分，鉴定八人重复了查账结板果并明确认定上叭述36万元已被阿王某侵占。败 （2）鉴罢定失败的原因：扳 案首先，般鉴定对象选择错袄误。本案的鉴定叭客体应当挨是王某提现未入百账和少入账等涉澳案会计事实，因把而鉴定对象版就必须是反映这矮些涉案会计事实摆的涉案财务会计白资料。而本案将懊笔录材料作为得瓣出结论的依据，疤实质上是将笔录昂也选作了鉴定对蔼象，所以在鉴定版对象的选择上出半现了错误。暗 翱 矮其次，摆鉴定方法的缺陷傲。忽略了账实核敖对，此案还必须搬

41、对王某案发时所爸保管的库存现金巴状况进行查证。埃不论是现金还是挨发票或是白条，埃均应登记造册，吧逐一列出，结出按总额。佰 袄 昂第三，昂司法鉴定人法理耙知识不足。司法暗会计作为一门多背学科综合性很强案的活动，对鉴定哀人会计和法律知颁识都要求较高。奥法律上并不会跟吧从行为人的主观般认识，而是根据伴客观存在的涉案碍会计事实作为认凹定刑事责任的依霸据。不了解这部板分法理，鉴定人颁自然就跟从了侦邦查意见和王某的懊“般自证其罪笆”澳，把篡改和变造挨银行对账单也看霸成可以影响会计哀核算结果的手段暗，因而做出了隘“傲侵占邦”巴的结论。稗最后，鞍鉴定结论超越了皑司法会计鉴定专蔼业范畴。该鉴定矮属于以查账为主摆

42、的司法会计鉴定埃，而非以判断为扳主的司法会计鉴暗定，因而仅需客扮观表述查账结果盎即可，基本无需矮做出判断。即便矮需要做出性质判佰断，鉴定结论也八该仅限于会计专氨业范畴，譬如这拔部分哎“百未入账和少入账半”扳资金究竟是拔“靶属于成本性支出鞍”叭还是唉“鞍属于资本性支出爱”氨等，而不是拔“安明确认定上述3哀6万元已被王某哎侵占碍”鞍这一可能涉及刑俺事判断的结论。拔四、矮关于我国拔推进班司法会计发展的白若干建议肮（一）完善我国爸司法会计技术标柏准与责任制度柏1版凹完善我国司法会敖计技术标准班目前,由于没有袄统一的司法会计癌鉴定技术标准，翱致使司法机关在半审查鉴定结论时捌虽然觉得有疑点矮或诉讼当事人提

43、翱出异议，由于找肮不到质疑的依据盎，无根据推翻，佰只好勉强采用或瓣盲目采用。在实阿践中，对同一经芭济案件中同一财柏务会计事实的司八法会计鉴定，由搬于鉴定人不同，暗其鉴定结论也往把往不同，甚至可爸能出现三、四种奥不同的鉴定结论傲。拔有学者认为，建盎立司法会计鉴定隘的技术标准，可佰以分两步进行。矮第一步，采用案“暗普遍承认标准芭”捌的思路，引用现扮行法规准则标准八作为司法会计鉴哀定的技术标准。唉“敖普遍承认标准稗”邦 芭指一项鉴定结论艾所依据原理和方岸法的科学性、可矮靠性，必须已在按该学科领域内得埃到普遍承认扳【21】阿，第二步，采用搬“昂普遍承认标准捌”八为主，案“把实质证明标准案”稗为辅，制定

44、全国办统一的司法会计奥鉴定技术标准，般“八实质证明标准昂”暗是指根据案件的班实质真相而非仅扳仅是形式真相进版行判断。爸但是，我国目前昂处于经济转型期叭，财经法规不健巴全，司法会计鉴案定技术标准必须板与诸如刑法癌、刑事诉讼法敖、经济法袄、会计法、颁审计法、鞍外汇管理条例芭、税收征收管斑理法等相关法稗规配套，这是一奥个非常复杂而艰板巨的任务，不可吧能一蹴而就，不啊如采用具体会计瓣准则的模式，成矮熟一个制定一个艾，变化一个修改矮一个。癌2按扮改善鉴定工作的白评价体系，建立般错误鉴定的追究敖制度岸虽然刑事诉讼般法第一百二十败条第三款规定：班“捌鉴定人故意作虚拔假鉴定的，应当袄承担法律责任。绊”捌但对鉴

45、定人由于八技术水平有限或颁者因过失出具错隘误鉴定结论的是柏否承担责任、需傲要承担哪些责任敖，法律并无明确澳规定疤【22】暗。就是说，对于皑鉴定工作的过程捌和结果缺乏一个澳合理的责任追究绊制度。其原因是啊：对于鉴定过程皑缺乏一个科学而拔明确的责任标准般作为依据，因而办缺乏准确的评价捌标准和体系，无败法及时追究错误叭鉴定责任。应该阿在规范司法会计爱鉴定标准的基础氨上，完善鉴定过背程和鉴定后的鉴靶定质量跟踪评价吧体系，建立错误摆鉴定追究制度。办如果鉴定人因过版错（或过失）安暗比如不具备职业跋胜任能力或未能胺依据合法的标准扮、程序、方法和澳准则扒般因而出具了错误唉鉴定结论，导致鞍经济犯罪案件错爱审、错

46、判，或者岸增加了司法机关般的诉讼成本，只艾要证实了前者与傲后者之间有俺“板因果关系敖”扒的，就应当追究败鉴定人的民事责凹任甚至刑事责任斑。相反，对于鉴霸定合理者，应该疤给予适当的回报败。这样做的目的懊，是通过错误鉴案定追究制度，加爸大鉴定过错（或八过失）的成本和扒机会成本，来保疤障司法会计鉴定耙的质量和严肃性扳。绊（二）鞍司法会计的队伍按建设与人员培养百1奥稗提高在岗人员综搬合素质凹（1）伴对在岗人员进行啊分类短期培训、蔼定期学习的方式澳目前，我国司法矮会计工作主要集岸中于司法机关或鞍者委托会计师事柏务所，司法机关碍技术鉴定工作人凹员大部分都是法拜学出身，欠缺的熬是会计、审计等熬专业知识，而注

47、唉册会计师欠缺的稗主要是法律知识埃。因此，对司法扒机关在岗人员进昂行培训的主要科埃目应当包括：会案计学原理、审计鞍学、金融学、司碍法会计学基本理岸论和实务方法等傲；而对从业的注把册会计师培训应蔼当侧重于司法会稗计原理与实务、艾司法鉴定学、民昂法、刑法、法律扮逻辑等。柏（2）进一步完胺善司法会计从业坝资格认定的制度阿规拜范爱司法会计鉴定的背主体应是具有专叭门知识并具备解半决案件中专门性把问题能力的人，摆而能够作为司法啊会计鉴定的主体艾应是具有懂法律耙、通会计、精审佰计、熟悉行业知坝识的人，并有能霸力解决案件中承佰办人员无法解决盎的专门性的问题坝。由国家司法部爱、财政部和人事办部加强沟通，面唉向社

48、会组织司法爸会计人员资格考捌试通过考试的考袄生获得司法会计颁从业人员资格证澳书，并规定经过耙两年的从业年限扳，参与司法会计艾鉴定项目达到一霸定数量可成为注叭册的司法会计人岸员。笆2.按高校司法会计人坝才的培养扒在普通高校的法板学院或会计学院熬设置司法会计研吧究生方向本科专瓣业，是从长远角澳度解决司法会计办人员培养问题的版根本途径。在司扳法会计最早发展搬的美国，高校司败法会计人才培养跋已经成为最主要拌的方式之一。背 熬 阿 癌表一 扒美国部分高校法癌务会计课程开设按情况耙【23】白学校名称扳专业方向岸课程名称半West霸 扒 Virgin盎ia氨 霸Univers扳ity哀法务会计与舞弊盎调查巴

49、( 叭研究生皑)绊舞弊调查、舞弊般数据分析、犯罪奥与法律课程、高哎级舞弊调查、舞阿弊侦察与防治、白信息技术审计背Florida坝Atlanti般c吧Univers爱ity佰法务会计懊( 敖硕士霸)安( 昂远程教育或全日坝制教育般)哎高级会计理论、般审计理论与实践矮、会计欺诈检查啊傲概念、会计欺诈拔检查巴爸指南与程序、会颁计与盎法律环境、法务碍会计、税收调查唉与欺诈、法务会隘计与咨询、熬会计数据分析与啊运用傲Utica C斑ollege败舞弊管理捌(MBA)柏( 柏远程教育爱)办高级管理理论、吧战略管理与领导柏、商业统计昂凹数据分析与模型爱、舞弊防治与侦芭察管理、舞搬弊管理研讨会、袄舞弊管理法务

50、问拔题、高级舞弊调啊查与分析、佰舞弊管理的研究搬与分析方法、法挨务会计与舞弊管坝理、经济犯罪调背查哀Long Is扮land胺Univers背ity奥犯罪学碍( 安硕士暗)碍舞弊审查方向碍: 哀犯罪理论、舞弊阿检查基础、舞弊拔检查方法、舞弊跋审查方法、舞弊扮审查和法律、舞翱弊审查伦理学凹安全管理方向埃: 八私人安全与防范翱损失理论、私人肮安全管理、知识吧产权安全管理等跋Georgia癌Souther般n败Univers碍ity半法务会计吧( 稗本科扳)傲商业原理、会计般学、白领犯罪、奥舞弊和法律、手版工舞弊检查、计奥算机舞弊检查、摆法务沟通与交流岸、财务会计讲座奥、公司税收、审隘计、会计信息系

51、翱统、会计师法律颁责任与道德、舞芭弊会计报表分析岸、计算机舞弊、敖法务会计等邦但是鉴于我国的俺特殊国情和人才艾培养方式，我国稗高校司法会计人癌才的培养也不能搬一蹴而就。首先隘，在目前的阶段白，大部分的学校板没有实力建立司吧法会计专业的实扳力，可以鼓励会傲计学专业学生在敖本科阶段辅修法碍律双学位或者参碍加法律类的专业安资格考试。其次拜，在研究生教育爸及博士生教育阶芭段大力加强对于蔼司法会计理论和扮实践的研究，一八方面完善适合我瓣国国情司法会计叭的基理论体系，蔼另一方面也为将唉来建立类似专业八储备师资力量。唉(三) 叭鼓励会计师事务袄所司法会计业务白的发展吧注册会计师大多把是从事会计、审叭计工作多

52、年，具稗有深厚的理论基般础和丰富的审计斑、会计工作经验耙，有大部分通过凹了难度最高的全艾国注册会计师考把试。注册会计师绊常年在会计、审摆计工作一线从事鞍财务会计审计工疤作或为企事业单柏位提供会计、税凹收及管理咨询等凹专业服务积累了办大量的实践经验百。因此注册会计班师在执行司法会爸计鉴定业务有着碍得天独厚技术优跋势。但是，目前罢在我国，会计师白事务所承接司法版会计工作的范围捌比较狭窄，主要盎有两类：一类是坝注册会计师接受靶公、检、法等司扳法机关的委托从芭事的司法会计鉴盎定；另一类是中唉注协承办的注册凹会计师执业责任扮鉴定，这类鉴昂定如同医疗事故耙纠纷鉴定机构一笆样，属于对专业熬人员执业责任的笆判

53、定版【24】把。柏据美国今日会班计的报道，在吧美国100家最拌大的会计师事务叭所中，有近60爱的会计师事务胺所拓展了诉讼会敖计服务颁【25】耙。芭表二 国际四大捌会计师事务所在扳美国开展的业务啊事务所名称摆司法会计业务领翱域案德勤肮分析与诉讼技术俺、反洗钱服务、熬仲裁服务、资产靶追踪与恢复、商昂业保险申诉咨询岸、商业智力服务吧、建筑争议咨询岸、公司内隘部可疑行为与交艾易调查、叭健康保险欺诈调疤查、知识产权诉瓣讼与资产管理、邦购买价格争议、肮使用费与收入恢阿复服务、证券诉扳讼、法律解决方阿案、估价服务疤毕马威阿欺诈调查与预防稗、争议解决、损癌失评估、专家证懊人、民事诉讼支佰持、诉讼服务、伴使用费

54、与许可证艾管理、建筑咨询蔼服务、计算机调罢查、诉讼数据分挨析、电子数据清皑理、数字证据恢邦复与分析、防范稗计算机犯罪培训俺与相关政策制定坝普华永道隘经济与统计、知捌识产权、智力资搬产管理、许疤可证管理、反托艾拉斯、环境纠纷安分析与咨询、建背筑工程争议、保俺险争议、埃专家证人、计算扮机诉讼学、计算肮机犯罪的预防、八系统失败与IT案债务专家服务、挨调查与诉讼服务叭、有价证券诉讼办、健康保险欺诈搬与滥用调查柏安永绊欺诈调查、损害摆分析、保险申诉挨、知识产权、法笆律技术、冲突解叭决、计算机诉讼扳技术碍 鼓励我国会计白师事务所司法会艾计业务的发展，矮可以主要从以下阿几个方面努力：翱首先，鉴于司法埃会计鉴定结论的班法律效力的特殊颁性，应当由司法爱部、财政部及中爸注协对于会计师敖事务所从事这一办业务的资格进行哎评判和审核，允坝许信誉较好、专绊业力量较强的会碍计师事务所广泛拌开展司法会计业挨务；其次，