某公司现金流的财务内部控制解析

1、绊现金流是指企业鞍生产经营过程中按的现金流入、现矮金流出以及现金暗流入与现金流出百之间的差额形成班的现金净流量。氨这里，现金包括哎企业所拥有和控罢制的银行存款、捌库存现金、其他傲货币资金以及能澳随时变现为确定瓣金额用于支付的澳其他资产。现金矮流是随着市场经疤济的发展逐渐受摆到重视的。企业背经营者和其他利癌益相关者在关注爸企业经营状况的傲同时，也日益重熬视企业现金流的拜流入和流出，从巴某种意义上说，熬企业获取现金的绊能力比获取利润跋的能力更加重要摆。如果一个企业班长期不能实现盈摆利，那么她必将扮倒闭；但是，如邦果一家企业在一半定时期内不能获隘取适当现金流，暗以偿还到期债务艾，那么，她就面阿临破产

2、的威胁。伴如何加强现金流扒的管理和控制也霸就成为企业关注癌的焦点。本文拟败就运用内部控制盎理论的最新进展袄来分析如何加强半企业现金流的管俺理和控制，以实芭现企业经营管理哎的目标。疤第一章 内部霸控制理论笆 一般认懊为，内部控制理癌论的发展是与社暗会经济的发展水斑平相适应的。当笆社会经济发展到佰需要所有者与经唉营者相分离时，奥形成的这种委托巴代理关系就需要扒一系列严密而科按学的管理制度对班这种关系加以规阿范和约束，以使芭这种委托关系得鞍以健康的发展，叭并使关系双方从疤中受益。同时随懊着组织规模的不凹断扩大，也需要绊一套科学的制度耙对组织的成员加翱以规范和约束，板以达到组织目标叭。这样内部控制芭制

3、度就显得非常板必要了，与此同百时，相应的内控哀理论也逐步得到背完善。巴1阿.懊1 内部控制爱理论发展历程跋按照比较权威和懊普遍的一种归纳邦，内部控制理论岸的发展在20世般纪大致经历了四霸个阶段 宋建波博士在企业会计控制原理及应用中将内部控制概念的发展演变分为三个阶段，而国家会计学院教研中心的郑洪涛博士在2002年1月国家会计学院在成都举办的总会计师（财务总监）培训班上将内部控制的发展演变归纳为四个阶段，本文采纳了郑洪涛博士的归纳。啊：氨1按.稗1柏.柏1 内部牵制般阶段（20世纪埃40年代以前）八 在这一败阶段，基本上是挨以查错防弊为目熬的。其基本假设拔是：两个或两个笆以上的部门或人扮无意识犯

4、同样错搬误的机会很小；扳两个或两以上的败部门或人有意识耙地合伙舞弊的可疤能性也大大低于叭单独一个人或一邦个部门舞弊的可傲能性。其主要特拌点以任何个人或班部门不能单独控皑制任何一项或一半部分业务权力的败方式进行组织分按工，每项业务通爸过正常发挥其他凹个人或部门的功绊能进行交叉控制阿。这样每一项业巴务必须经过多个邦人员或多个部门碍交叉检查和控制百，在很大程度上翱减少了无意识的安出现差错和有意罢识的营私舞弊现唉象的发生。板1坝.懊1跋.颁2 内部控制百(Intern稗al cont案rol)制度阶拜段（20世纪4挨0年代70年挨代）跋 20世搬纪30年代的经氨济危机对内部控扳制理论的发展起摆到了巨大

5、的推动笆作用。危机过后昂，各企业纷纷加岸强了对企业生产翱经营的控制与监按督，这些控制与捌监督已逐渐深入扳到企业的所有部澳门和全部经营活哎动中，而这些活耙动也远远超出了吧财务与会计的控扳制范围。这些控拜制活动的实践也拌促进了控制理论哎的发展。194袄9年美国会计师疤协会（AICP鞍A）首次提出并阿解释了内部控制斑的概念。隘“百内部控制是所制鞍定的旨在保护资矮产、保证会计资靶料可靠性和完整瓣性、提高经营效坝率、推动管理部邦门所制定的各项澳政策得以贯彻执岸行的组织计划和拌相互配套的各种巴方法及措施。捌”埃在这一阶段，内笆部控制制度被分百为内部会计控制岸和内部管理控制敖两部分。前者在斑于保护企业资产扮

6、、检查会计数据败的准确性和可靠哀性；后者在于提般高经营效率、促鞍使有关人员遵守肮既定的管理方针伴。 靶1版.绊1扮.矮3 内部控制背结构（爱Interna昂l contr瓣ol stru背cture澳）阶段（20世矮纪80年代）瓣 20世耙纪80年代以后盎，西方国家对内叭部控制的研究进扳一步深化。19伴88年美国注册靶会计师协会发布暗了审计准则文绊告第55号，熬首次以搬“绊内部控制结构芭”隘取代版“板内部控制氨”白的概念。指出爱“碍企业的内部控制啊结构包括为提供氨取得企业特定目岸标的合理保证而哎建立的各种政策霸和程序。岸”把具体包括三方面罢的内容：内部控版制环境、会计制搬度、控制程序。八1碍.

7、爱1澳.拌4 内部控制罢整体框架阶段（翱interna拔l contr霸ol inte靶grated 颁framewo疤rk）啊进入90年代，氨美国COSO委靶员会（Comm稗ittee O摆f Spons奥oring O八rganiza颁tion Of癌 The Tr背eadway 吧Commiss埃ion）提出报翱告内部控制拔皑整体框架指出肮，内部控制是由矮企业董事会、经跋理阶层和其他员般工实施的，为营霸运的效率效果、斑财务报告的可靠啊性、相关法令的胺遵循性等目标的氨达成而提供合理捌保证的过程。其坝构成要素包括：埃控制环境（co拔ntrol e案nvironm芭ent）、风险胺评估（ris

8、k霸 apprai百sal）、控制碍活动（cont澳rol act白ivity）、哎信息与沟通（i把nformat般ion and安 commun唉ication啊）、监控（mo懊nitorin半g）五个方面。蔼可以说内部控制案整体框架的提出蔼标志着内部控制按理论发展到一个搬崭新的阶段，它案是内部控制发展矮史上的又一里程熬碑。爸1皑.扮2 内部控制懊框架的要素及主阿要特点氨1懊.罢2拌.扳1捌 控制环境（安control按 enviro背nment）昂任何企业的核心芭是企业中的人及扒其活动。人的活半动在环境中进行安，人的品性包括拜操守、价值观和背能力等，它们既唉是构成环境的重靶要要素，又与环柏

9、境相互影响、相伴互作用。环境要把素是推动企业发挨展的引擎，也是懊其他一切要素的凹核心。这些环境胺要素包括：管理矮者的经营风格和爸经营理念、董事稗会与审计委员会板、组织结构与权靶责分派体系、人佰员的品行与素质扒、人力资源政策暗及实务、管理控翱制方法、外部影傲响等。霸1爸.盎2靶.氨2 风险评估拌（risk a敖ppraisa般l）澳企业必须制定目懊标，该目标必须靶和销售、生产、案行销、财务等作蔼业相结合。为此巴，企业也必须设靶立可辨认、分析氨和管理相关风险疤的机制，以了解昂自身可能面临的班各种风险，并适败时加以控制和处拜理。这些风险包按括来自企业外部矮的政治、经济、把社会、文化与自颁然等方面的风

10、险案和企业内部的决芭策失误、执行不挨力、生产故障等蔼方面的风险。板1吧.败2奥.埃3 控制活动稗（contro懊l activ鞍ity）凹企业必须制定控败制的政策及程序耙，并予以执行，稗以帮助管理层保矮证爸“鞍为保证其控制目澳标的实现，其用吧以辨认并用以处颁理风险所必须采澳取的行动业已有败效落实傲”澳。这些政策和程巴序包括：交易授伴权、职责划分、斑业务流程及操作爸流程、业务记录办、规章制度、独笆立检查规章制度芭、控制标准等。懊1岸.白2把.瓣4 信息与沟鞍通（infor俺mation 摆and com肮municat皑ion）瓣围绕在控制活动拔周围的是信息和艾沟通系统。这些疤系统使企业内部百的

11、员工能取得他癌们在执行、管理挨和控制企业经营案过程中所需信息败，并利用它们进霸行相应的活动。颁这种信息反馈的俺速度、准确性如案何，直接影响到翱内部控制指令的耙正确性和纠偏措颁施的准确性。败1蔼.霸2扮.皑5 监控（m按onitori佰ng）碍整个内部控制的矮过程必须施以恰俺当的监督，通过靶监督活动在必要肮时对其加以修正艾。这种监控包括拜各单位或部门的半各级人员定期或邦不定期对自己执靶行各项规章制度懊的检查和内部有安关内部控制的专安门部门所进行的熬财务审计和管理笆审计。耙和以前的内部控拔制理论相比，C唉OSO报告提出蔼了许多新的、有拔价值的观点 吴水澎 陈汉文 邵贤弟：企业内部控制理论的发展与启

12、示，载会计研究 2000.5凹。表现在以下几岸个方面：1、明半确了对内部控制芭的责任。COS办O报告认为，不白仅仅是管理人员昂、内部审计人员扒或董事会，组织哀中的每一个人都拌对内部控制负有安责任。确立这种澳组织思想有利于耙将企业的所有员拔工团结一致，使啊其主动地维护及颁改善企业的内部摆控制，而不是与奥管理层对立，被翱动地执行内部控扳制。2、强调内鞍部控制应该与企矮业的经营管理过拌程相结合。CO罢SO报告认为，傲经营过程是指通埃过规划、执行及懊监督等基本的管埃理过程对企业加哀以管理。这个过唉程由组织的某一斑单位或部门进行斑，或由若干个单班位或（及）部门叭共同进行。内部捌控制是企业经营爱过程的一部

13、份，稗与经营结合在一伴起，而不是凌驾埃于企业的基本活把动之上，它使经百营达到预期的效扮果，并监督企业扮经营过程的持续癌进行。内部控制鞍只是管理的一种碍工具，并不能取艾代管理。3、强耙调内部控制是一熬个肮“柏动态过程熬”板。内部控制是对瓣企业的整个经营唉管理活动进行监扳督与控制的过程懊，企业的经营活摆动不停止，企业熬的内部控制过程邦也不会停止。企肮业的内部控制不挨是一项死的制度翱或机械的规定，邦企业的经营管理啊环境的变化必然傲要求企业内部控靶制越来越趋于完稗善。内部控制是氨一个发现问题、熬解决问题、发现碍新的问题、解决奥新的循环往复的斑过程。4、强调按“拜人暗”办的重要性。CO盎SO报告特别强翱

14、调，内部控制受斑企业的董事会、阿管理阶层及其他佰企业员工的影响哀，透过企业之内捌的人所做的行为挨及所说的话而完班成。企业的目标氨是由人来制定的袄，同时也是由人胺设定的机制来控白制的。同时，内八部控制也影响着半人的行为。5、凹强调搬“颁软控制扒”碍的作用。相对于颁以前的内部控制澳理论，COSO拔报告更加强调半“爱软控制熬”澳的作用。比如该稗报告认为管理者佰及其他管理阶层爱的执行者对内部唉控制的态度、管盎理者的经营风格敖、管理哲学、企吧业文化、内控意邦识等都是影响内罢部控制的重要因摆素。6、强调风班险意识。现代企碍业时刻面临着各笆种来自企业内外八的风险。COS扳O报告认为各种芭组织都面临着各背种风

15、险，管理阶疤层必须密切注意半各种风险，并采跋取适当的措施加搬以控制。7、揉瓣合了管理与控制爱的界限。在CO办SO报告中，已昂难以严格区分控皑制与管理的界限把，二者在企业的捌经营管理活动中昂已融合在一起了哎。8、强调内部吧控制的分类及目搬标。COSO报拌告中单独对内部靶控制目标进行了阿解析和阐释。目版标是管理过程的暗一个重要组成部鞍份，虽然它不是办内部控制的组成安要素，但却是内岸部控制的先决条敖件，也是促成内版部控制的要件。吧如果企业的没有拜目标，那么企业爱就没有存在的必拔要，当然内部控稗制也不复存在。昂COSO报告将拜内部控制目标分坝为三类：与营运芭有关的目标、与邦财务报告有关的岸目标和与法令

16、遵哎循有关的目标。斑这样就高度概括把了企业控制目标奥，有利于从不同岸角度关注企业内胺部控制的各个方拔面。9、明确指斑出内部控制只能凹做到八“按合理巴”盎保证。COSO皑报告认为，不论昂设计及执行有多碍么完善，内部控安制都只能为管理耙阶层及董事会提啊供达成企业目标瓣的合理保证。1板0、强调成本与板效益原则。CO摆SO报告明确指斑出，内部控制要熬建立在成本与效跋益原则的基础上熬。内部控制并不鞍是为消除一切可岸能的滥用职权而罢不计成本，而是跋要创造一种为防败范滥用职权而投翱入的成本与滥用按职权的累计数额柏之比呈合理状态盎的机制。因此，埃没有不花钱的内捌部控制，也不存扳在完美无缺的内办部控制。佰1蔼.

17、鞍3 内部控制盎的目标、原则、安方法、局限安1扮.柏3败.氨1 内部控制八的目标把按照COSO报斑告的论述，内部耙控制是指由企业摆董事会、经理阶办层和其他员工实哀施的，为营运的佰效率效果、财务柏报告的可靠性、跋相关法令的遵循背性等目标的达成版而提供合理保证拔的过程。因此，敖内部控制的目标版包括三个方面的拌内容：经营的效爱率效果、财务报瓣告的可靠性以及隘法律法规的遵循把性。罢1耙.癌3般.昂2 内部控制柏的原则 杨有红 主编： 企业内部控制框架 浙江人民出版社2001.11 第21页柏1吧.翱合法性原则。皑企业必须在国家啊法律法规规定的岸范围内从事其经凹营活动，不能进芭行违法经营，更懊不能借助内

18、部控斑制来从事非法活盎动，或通过内部柏控制来逃避国家白法规的监管。拜2柏.澳有效性原则。盎有效的内部控制八在企业的生产经百营过程中能够得白到贯彻执行并发佰挥作用，实现其岸为提高经营效果岸、提供可靠财务班报告和遵守法律罢法规提供合理保隘证的目标，内部扮控制必须有效，霸也就是说它必须敖与公司的治理结吧构以及内部各部吧门或单位的特点肮相适应，必须能哀发现和化解企业拜生产经营所遭遇拌的风险。企业制隘定的各项内部控哀制制度要与单位绊内部管理和经济拔发展相适应，既班要体现企业规模稗特点和管理水平埃的差异要求，也澳要体现经济发展坝和各项法律、法耙规制度的要求。坝这正是内部控制柏的生命力之所在扒。扳3瓣.伴审

19、慎性原则。跋在企业生产经营白活动中，企业要隘达到生存发展的拔目标，就必须对巴各类风险进行有按效的预防和控制柏，内部控制作为敖企业管理的中枢蔼环节，是防范企版业风险最为行之伴有效的一种手段捌。内部控制的核半心是有效防范各埃种风险，任何制背度的建立都要以捌防范风险、审慎艾经营为出发点。蔼4盎.半全面性原则。阿内部控制的全面摆性包含两层含义扮：一方面是指企拔业根据生产经营捌的需要，应该设昂置的内部控制都把已设置；另一方耙面是指对生活经哀营活动的全过程按进行自始至终的爱控制。如果内部耙控制的全面性达挨不到，则内部控皑制的有效性就无皑从谈起。内部控案制必须渗透到企爱业经营管理的各敖项业务过程和各扳个操作

20、环节，涵邦盖所有的部门和吧岗位，不能留有跋任何死角。皑5案.哎及时性原则。罢企业新设立的机碍构或开办新的业扒务种类或者开拓耙新的市场，必须按树立搬“跋内控优先袄”半的思想，必须首埃先建章立制，采叭取有效的控制措碍施，然后再进行百相关的业务活动阿。扳6爱.拜独立性原则。芭内部控制的检查巴、评价部门必须袄独立于内部控制懊的建立和执行部敖门，直接操作人癌员和直接控制人熬员必须适当公开拔，并向不同的管半理人员报告工作扒；在存在管理人啊员职责交叉的情八况下，要为负责摆控制的人员提供哀直接向最高管理斑层报告的渠道。凹7佰.爸成本效益原则。埃这是企业行为决扳策普遍适用的基霸本原则。内部控瓣制在保护资产完氨整

21、、信息真实、俺企业目标实现等阿方面都会有良好疤的效果。但是，巴内部控制的构建邦和运行是会发生俺成本的，如内部拌控制的构建成本摆、内部控制运行班中的人力和物力搬支出、不适当的碍内部措施对企业蔼产生的不良影响啊等。建立内部控扳制必须遵循效益懊大于成本的原则拔，既不能因内部安控制的缺陷对企皑业产生较大的负唉面影响，也不能靶一味追求完善而艾无节制地产生支澳出。爸8奥.艾分步走原则。昂企业在构建内部昂控制时，应当按奥照企业自身实际搬情况采取分步走碍的策略。办1叭.邦3摆.安3 内部控制埃的方法 朱荣恩：建立和完善内部控制的思考，载会计研究 2001.1半1霸.拔组织规划控制扒组织规划是对企艾业组织机构设

22、置皑、职务分工的合扒理性和有效性所巴进行的控制。企笆业组织机构有两肮个层面：一是法百人的治理结构问肮题，涉及董事会疤、监事会、经理皑的设置及相关关癌系；二是管理部邦门设置及其关系按，对财务管理来柏说。就是如何确爸定财务管理的广凹度和深度，由此瓣产生集权管理和懊分级管理的组织芭模式。职务分工八主要解决不相容懊职务分离。所谓捌不相容职务分离岸是指那些由一个跋人担任，既可能懊发生错误和弊端靶又可掩盖其错误哎和弊端的职务。背企业内部主要不吧相容职务有:授爸权批准职务、业白务经办职务、财捌产保管职务、会叭计记录职务和审摆核监督职务。这肮五种职务之间应般实行如下分离：碍啊授权批准职务与奥执行业务职务相鞍分

23、离；暗傲业务经办职务与爸审核监督职务相瓣分离；氨盎业务经办职务与隘会计记录相分离癌；扒盎财产保管职务与扒会计记录相分离百；巴案业务经办职务与安财产保管职务相澳分离。皑2.斑授权批准控制奥授权批准是指企摆业在处理经济业胺务时，必须经过背授权批准以便进疤行控制，授权批瓣准按其形式可分爸为一般授权和特捌殊授权。所谓一八般授权是指对办跋理常规业务时权背力、条件和责任盎的规定，一般授凹权时效性较长;懊而特殊授权是对叭办理例外业务时皑权力、条件和责霸任的规定，一般霸其时效性较短。鞍不论采用哪一种笆授权批准方式，蔼企业必须建立授傲权批准体系，其熬中包括：败半授权批准的范围昂，通常企业的所隘有经营活动都应皑纳

24、入其范围；版唉授权批准的层次败，应根据经济活岸动的重要性和金氨额大小确定不同蔼的授权批准层次跋，从而保征各管敖理层有权亦有责吧；扒靶授权批准的责任爱，应当明确被授搬权者在履行权力哀时应对哪些方面背负责，应避免授摆权责任不清，一百旦出现问题又难邦咎其责的情况发鞍生；霸把授权批准的程序扮，应规定每一类跋经济业务审批程挨序，以便按程序扒办理审批,以避搬免越级审批，违搬规审批的情况发阿生。氨3把.白文件记录控制百健全、正确的文班件记录既是组织靶规划控制，授权斑批准控制的手段隘，又是企业保持肮工作效率，贯彻埃企业经营管理方版针的基础。文件拔记录控制内容主拌要有：建立企暗业组织机构职能巴图和授权审批权案限

25、一览表。建立隘全员岗位说明书扮。企业对于每个盎工作岗位都应有白相应的书面描述靶，其内容包括：背翱岗位内容、岗位八职责、岗位上下靶关系和岗位任职白条件等。叭哀业务程序手册。癌企业的业务流程安应让相关人员知皑晓，使每个员工把都知道本人在处邦理业务时所处的艾地位，前后道作瓣业环节，业务程败序手册的编制可瓣采用流程图的方岸式。流程图是由颁一定符号组成，板反映业务处理程爱序及部门之间相靶互关系的图表，半它既是企业管理翱的有效工具，也吧是评价内部控制办的重要手段。按阿统一会计政策。肮尽管国家制定了捌统一的会计制度绊，但其中某些会邦计政策是选项，哀因此，从企业内矮部管理要求出发凹，必须统一执行邦所确定的会计

26、政拌策，以便统一核奥算汇总分析和考邦核，企业会计政霸策可以专门文件芭的方式予以颁布办。稗暗凭证编号。企业奥对业务处理的凭袄证应编制相应的八号码，凡有条件碍的均应事前编号胺，凭证编号便于板业务的查询，也拜可避免业务记录碍的重复和遗漏，板并在一定程度上奥可防范舞弊的发扳生。办邦统一会计科目。胺实行国家统一一绊级会计科目的基跋础上，企业应根凹据经营管理需要绊，统一设定明细埃科目，特别是集版团性公司更有必捌要统一下级公司吧的会计明细科目啊，以便统一口径吧，统一核算、有案效分析。碍4.扒全面预算控制拌全面预算是企业安财务管理的重要敖组成部分，它是佰为达到企业既定盎目标编制的经营伴、资本、财务等澳年度收支

27、总体计阿划，从某种意义板上讲，全面预算八也是对企业经济袄业务规划的授权办批准。全面预算安控制应抓好以下挨环节：版扮预算体系的建立拌，包括预算项目胺、标准和程序；瓣伴预哎算的编制和审定摆；袄俺预算指标的下达爸及相关责任人或隘部门的落实；坝哀预算执行的授权办；笆捌预算执行过程的背监控；办啊预算差异的分析绊与调整；敖疤预算业绩的考核吧。全面预算是一俺项集体性工作，熬需要企业内各部佰门人员的相关合版作，为此，有条捌件的企业应设立碍预算委员会，组氨织领导企业全面挨预算工作。敖5.埃实物保全控制摆内部控制各种方安式都具有保护资耙产安全的作用，斑这里所述的实物绊保护是指对实物柏资产的直接保护岸，主要内容有：

28、稗伴限制接近。限制拔接近主要指严格皑限制无关人员对奥实物资产的直接蔼接触，只有经过艾授权批准的人员背才能够接触资产拌。限制接近的对傲象包括限制接近翱现金、其他易变拔现资产、存货。敖按定期盘点。建立邦对资产定期盘点败制度，并保证盘白点时资产的安全蔼性，通常可采用翱先盘点实物，再捌核对账册来防止把盘盈资产流失的鞍可能性，对盘点蔼中出现的差异应斑进行调查，对盘奥亏资产应分析原拔因、查明责任、按完善相关制度。鞍暗记录保护。应对挨企业各种文件资扳料(尤其是资产邦、财务、会计等佰资料)妥善保管疤，避免记录受损埃、被盗、被毁的搬可能。对某些重隘要资料应留有后版备记录，以便在半遭受意外损失或颁毁坏时重新恢复百

29、，这在当前计算坝机处理条件下尤半为重要。罢瓣财产保险。通过靶对资产投保(如背火灾险、盗窃险稗、责任险或一切瓣险)增加实物受捌损后的补偿机会罢，从而保护实物把的安全。半澳财产记录监控。扳对企业要建立资搬产个体档案，资佰产增减变动应及败时全面予以记录绊。加强财产所有熬权证的管理。应绊改革现有低值易颁耗品等核销模式耙，减少备查簿的般形式，使其价值唉纳入财务报表体肮系内，从而保证隘账实的一致性。奥6.八职工素质控制熬内部控制的成效八关键在于职工素哀质的高低程度。背职工素质控制的哀目的在于保证职艾工忠诚、正直、拌勤奋、有效的工把作能力，从而保霸证其他内部控制拌有效实施。职工绊素质控制包括：爱版建立严格招

30、聘程按序，保证应聘人袄员符合招聘要求半；制定员工工柏作规范，用以引按导考核员工行为八；哎盎定期对员工进行奥培训，帮助其提稗高业务素质，更盎好完成规定的任奥务；氨安加强考核和奖惩昂力度，应定期对艾职工业绩进行考矮核，奖惩分明；哎暗对重要岗位员工矮(如销售、采购傲、出纳)应建立跋职业信用保险机碍制，如签订信用鞍承诺书，保荐人斑推荐或办理商业般信用保险。奥鞍工作岗位轮换，搬可以定期或不定芭期进行工作岗位俺轮换，通过轮换阿及时发现存在的佰错弊情况，甚至八可抑制不法分子艾的不良动机隘。扒7.熬风险防范控制背企业在市场经济埃环境中，不可避安免会遇到各种风跋险，因此为防范稗规避风险，企业阿应建立风险评估案机

31、制。企业常有疤的风险评估内容笆有：邦安筹资风险评估。奥如企业财务结构扮的确定、筹资结氨构的安排、筹资颁币种金额及期限懊的制定、筹资成摆本的估算和筹资半的偿还计划都应八事先评估、事中罢监督、事后考核笆。般阿投资风险评估。拜企业对各种债权搬投资和股权投资伴都要作可行性研扒究并根据项目和岸金额大小确定审稗批权限，对投资蔼过程中可能出现耙负面因素应制定懊应对预案。案颁信用风险评估。疤这里所说的信用昂风险，特指企业八应收账款回收过罢程中遭受损失的案可能性。企业应巴制定客户信用评跋估指标体系，确拔定信用授予标准办，规定客户信用哎审批程序，进行俺信用实施中的实暗时跟踪。信用活奥动规模大的企业蔼，可建立独立信

32、唉用部门，管理信奥用活动、控制信八用风险。捌艾合同风险评估。胺所谓合同风险是绊指在合同签订和八履行过程中，发凹生法律纠纷导致拜企业被诉、败诉暗的可能性。为防哀范合同风险，企跋业应建立合同起版草、审批、签订矮、履行监督和违扒约时采取应对措埃施的控制程序，芭必要时可聘请律爸师参与。风险防昂范控制是企业一盎项基础性和经常伴性的工作，企业颁必要时可设置风岸险评估部门或岗傲位，专门负责有爸关风险的认别、办规避和控制。背8.蔼内部报告控制败为满足企业内部邦管理的时效性和翱针对性，企业应拔当建立内部管理哎报告体系。内部斑报告体系的建立肮应体现：反映部皑门(人)经管责搬任，符合“例外罢”管理要求，报傲告形式和

33、内容简般明易懂，并要统背筹规划，避免重八复。内部报告要俺根据管理层次设矮计报告频率和内芭容详简，通常的绊高层管理者报告安时间隔时间长，跋内容从重、从简坝；反之报告间隔氨短，内容从全、板从详。常用的内办部报告有：盎芭资金分析报告，癌包括资金日报、半借款还款进度表敖、贷款担保抵押埃表、银行账户及伴印鉴管理表、资哎金调度表等。蔼埃经营分析报告。芭懊费用分析报告。叭坝资产分析报告。班坝投资分析报告。傲般财务分析报告等百。9.电算化控制白随着电子信息技澳术的发展，企业扮利用计算机从事巴经营管理方式手拜段越来越普遍，傲尤其会计电算化肮和电子商务的发耙展对信息的安全岸性提出更严格的氨要求，为此，加暗强电算化

34、的控制坝势在必行。电算岸化控制内容有：挨伴一般控制，它主氨要是对电算系统熬构成(人、硬件爱、软件)及环境扳实施的控制，常奥用的方法有系统搬组织和管理控制氨、系统开发和维叭护控制、文件资蔼料控制、系统设碍备、数据、程序霸、网络安全的控巴制。蔼霸应用控制，这是奥对电算化处理活背动进行的控制，熬常用的方法有:叭输入控制、处理傲控制、输出控制办。靶10摆.隘内部审计控制碍内部审计是内部稗控制的一种特殊蔼形式，它是一个颁企业内部经济活矮动和管理制度是伴否合规、合理和般有效的独立评价稗机构，在某种意阿义上讲是对其他袄内部控制的再控安制。内部审计内熬容十分广泛，按扒其目的可分为财版务审计、经营审昂计和管理审

35、计。八内部审计在企业按应保持相对独立鞍性，应独立于其奥他经营管理部门奥，最好受董事会跋或下属的审计委百员会直接领导捌。俺1靶.版3碍.搬4 内部控制埃的局限 参考了国家会计学院教研中心的郑洪涛博士2002.1在成都的讲课内容。1.成本限制稗成本效益原则是把企业从事一切经蔼济活动的基本原八则。一般现而言敖，各种控制程序隘和方法的实施成瓣本不应超过如不矮施行该程序和方翱法所产生的错误扮或存在的潜在风百险可能造成的损袄失和浪费。一些哀理想的内部控制把往往因成本太高叭而失去其现实意把义。企业的管理霸层应当在综合考白虑内部控制的成安本效益的基础上白，建立能够为达坝成组织目标提供笆合理保证的内部挨控制框架

36、。板2.非经常事项挨的不适应性背内部控制措施一白般都是企业结合颁本身经营活动特敖点，针对那些有岸可能经常发生的肮事项而设置的，霸对于那些不经常肮发生或难以预料暗到的业务活动往靶往就有失控或原巴有控制措施不适巴用的可能，从而柏降低了内部控制扒的作用。3.人为错误懊对于内部控制来蔼说，人的因素是哎至关需要的。在吧COSO报告中邦，也非常强调人扮在控制中的作用扮。这是因为，任稗何控制措施都需版要人去执行，即袄使非常有效的内芭部控制，也可能哎因执行人员缺乏案控制意识或错误盎的理解与判断或碍粗心大意或精力敖分散等其他人为百因素而失效。4.串通舞弊坝内部控制的一个隘重要思想就是利按用不相容职务分岸离的方法

37、来减少阿甚至杜绝单独一耙个人从事相应业傲务活动进行舞弊败的行为。如果执拜行内部控制的人凹员素质不够高，拌不相容职务上的哎几个人串通一气皑，进行舞弊行为邦，那么内部控制佰就形同虚设，内扳部控制本身也就跋失去了其存在价败值。5.滥用职权百内部控制要求企罢业内部的所有活稗动和所有人员都扳须在内部控制规哀定的范围内进行傲相应的活动。但背如果管理部门的捌负责人逾越控制胺，滥用职权，好办会使建立的内部隘控制形同虚设。6.修订不及时奥面对日趋激烈的皑市场竞争，企业岸势必经常调整自佰己的经营策略，暗如果与之相应的颁内部控制制度或岸措施不进行及时把的修订的话，那般么，企业就可能隘在调整经营策略跋的初期，面临一班

38、个制度上的真空胺。邦1柏.案4 我国内部半控制发展状况把1.4.1 败我国内部控制规暗范的现状 陈铃：关于我国内部控制规范建设的思考，载会计研究 2001.8挨自啊90斑年代起，我国政袄府开始加大对企芭业内部控制的推笆行。1997年邦5月，中国人民爸银行颁布加强坝金融机构内部控般制的指导原则埃，这是我国第一爸个关于内部控制盎的行政规定。1暗996年12月般财政部发布独澳立审计具体准则啊第9号内部昂控制和审计风险办(于1997办年1月1日施行拌)，要求注册会瓣计师审查企业的败内部控制。并对拌内部控制的定义斑、内部控制的内佰容 (包括控制暗环境、会计系统班和控制程序)等澳作出了规定。1扒99芭9佰

39、年中国证监会发隘布关于上市敖公司做好各项资柏产减值准备等有肮关事项的通知岸，要求上市公司癌本着审慎经营、柏有效防范化解资般产损失风险的原百则责成相关部门皑拟定(或修订奥)内部控制制度安，监事会对内部昂控制制度制定的搬情况进行监督。澳199挨9扒年颁布，并于扳2000鞍年7月实施的俺会计法是我国叭第一部体现内部摆会计控制要求的拔法律，该法在第败二十七条明确提昂出:各单位应当唉建立、健全本单叭位内部会计监督爱制度，单位内部敖会计监督制度应白当符合下列要求拜:记账人员与经哎济业务事项和会唉计事项的审批人敖员、经办人员、扒财物保管人员的斑职责权限应当明案确，并相互分离昂、相互制约；重岸大氨对外投资、资

40、产巴处置、资金调度芭和其他重要经济爸业务事项的决策捌和执行的相互监白督、相互制约程唉序应当明确。财绊产清查的范围、案期限和组织程序拌应当明确;对会耙计资料定期进行叭内部审计的办法安和程序应当明确八。作为会计法八的配套法规之皑一，财政部于2爸001年6月2碍2日，颁布了啊坝内部会计控制规疤范基本规范肮(试行)岸案和内部会计控袄制规范货币巴资金(试行)癌。与以往内部案控制规范相比，案该法规呈现如下蔼特点: 敖 1.罢以单位(企业)背自身为出发点。挨内部会计控制佰规范出台以前稗的相关法规，其靶对企业内部控制袄要求基本上是从摆其行业相关角度败，而绊不是把从企业自身角度搬出发。独立审懊计具体准则第9罢号

41、内部控制哀和审计风险是盎从制度基础审计碍的角度来要求对敖企业的内部控制霸进行评价。中国把证监会关于碍上市公司做好各办项资产减值准备昂等有关事项的通昂知与公开发半行证券公司信息盎披露编报规则哎等法规是从信息哀披露的角度来对鞍企业的内部控制懊予以要求。而埃内部会计控制规跋范是从企业自蔼身的角度，即从凹加强企业管理，胺完善单位内部会跋计控制，改进企疤业经营方式的角柏度为出发点来对扮企业的内部控制佰予以要求的。从胺内部控制的产生肮来看，它是由企绊业管理人员在经绊营管理实践中产板生并在实践中完暗成其主体内容构靶造的。 敖 捌2.拜目标定位明确具疤体。控制目标的盎定位是内部控制版存在及存在形式俺的根本所在

42、，也柏是建立内部控制办框架体系以及进跋行内部控制设计靶、评价和考核的澳原则指导与参照爸。在我国提出凹内部会计控制规白范之前，独埃立审计具体准则百第9号内部瓣控制和审计风险扒将内部控制定唉义为:是指被审挨计单位为了保证阿业务活动约有效巴进行，保护资产皑的安全和完整，柏防止、发现、纠柏正错误与舞弊，笆保证会计资料的颁真实、合法、完颁整而制定和实施伴的政策与程序。拌审计准则对要求瓣进行评价的内部翱控制的限定处于啊内部控制理论发袄展的内部控制结稗构阶段。内部安会计控制规范碍基本规范(绊试行)唉隘和内部会计控袄制规范货币肮资金(试行碍)霸，对单位内部会傲计控制的建设以靶及内部会计监督岸等作了相应的定艾位

43、。该规定对内碍部控制的定位以版内部会计控制为板主，同时兼顾与斑会计相关的控制坝。 耙3.氨基本构成直接以鞍内容而非要素形叭式存在。内部暗会计控制规范绊的构成并未以要颁素的形式存在，背而是直接列出了疤内部控制的内容坝，这些内容包括肮:货币资金、实阿物资产、对外投爱资、工程项目、傲采购与付款、筹案资、销售与收款捌、成本费用、担懊保等经济业务的袄会计控制，并且艾每一条款都将制敖定相应的具体规吧范。内部会计胺控制规范基氨本规范碍（癌试行隘）哀中的突出部分把是强调了建立风案险控制系统，强柏化风险管理，确按保单位各项业务皑活动的健康运行板，对风险控制系袄统的建立作为独邦立的内部控制的昂条款加以强调。拜第二

44、十四条规定班:风险控制要求扳单位树立风险意爸识，针对各个风敖险控制点，建立叭有效的风险管理靶系统，通过风险摆预警、风险识别肮、风险评估、风耙险分析、风险报澳告等措施，对财哎务风险和经营风颁险进行全面防范靶和控制。并且在颁每一具体业务的艾控制条款中都增哎加了有关防范风挨险的要求。强调隘风险控制，强化靶风险管理，与我八国当前企业在运办转过程中忽视风案险控制，造成巨哀大隐患甚至损失霸有关，适合当前安的现实需要，也扒能够在很大程度艾上促进国有企业熬的改革和公司治把理结构的完善。霸 把 捌4.碍内部控制条款有唉利于以业务循环案进行设置。企业疤内部控制的设置鞍，需要考虑企业袄自身的经营特点白来进行，同时应

45、版当兼顾可操作性佰和控制成本的合蔼理性。内部会袄计控制基本规范岸第七条第(摆三)款中要求：扳“内部会计控制稗应当涵盖单位内颁部涉及会计工作耙的各项经济业务柏及相关岗位，并吧应针对业务处理阿过程中的关键控澳制点，落实到决捌策、执行、监督扳、反馈等各个环皑节”。而熬版内部会计控制规拜范货币资金隘(试行)扒捌作为内部控制规奥范的具体规范，埃依照其规定的相百应程序，可按照斑业务循环设置相白应的流程图式，熬在各个环节上设柏立互相制约的职拜能岗位，确定其拜中的关键控制点疤，来进行内部控氨制。隘第二章 A公斑司情况简介肮2碍.拌1 公司的基绊本情况爱A公司为国有独隘资公司，成立于百1990年，公罢司注册资本

46、10啊343万元，主办要从事水电站的靶勘测、设计、施伴工，公路、铁路癌、桥梁、码头、败工业及民用建筑案工程、土石方工碍程、场道、线路靶铺设、市政工程斑建设。同时兼营般建筑工程监理及俺技术咨询、技术巴服务、施工工程埃机械租赁、批发胺、零售、代购、敖代销建筑材料等奥业务。公司在积八极开展主营业务啊的同时，努力开背展多种经营业务昂，先后参股多家吧水电站工程，并艾从事酒店业运营笆，取得了一定的岸经济效益。公司邦的组织结构图如按下：总经理财务部办公室工程技术部审计部计划合同部财务物资设备计划合同一公司二公司一项目部胺图一 A叭公司组织结构图案另外，在公司机爱关设置有审计部盎，负责公司范围巴内的审计工作，

47、哎而在分公司和项隘目部，则未设置拌审计部门。其他矮相关的业务部门般，在公司所属的懊分公司和项目部颁一般均有相对应啊的业务部门，负安责本单位范围内矮的相关业务工作碍。同时上级单位叭的业务部门对公拌司所属单位的对懊应业务部门在业哎务上进行对口指爱导。扒公司的最高决策啊机构是总经理办啊公会。巴由于公司特殊的巴历史关系，公司巴自成立之初，即碍主要在西藏等高岸寒缺氧、气候恶氨劣的边远地区承啊担施工任务。工般程项目主要为国碍家有关部门支援靶西藏建设的重点扳建设项目。随着哎西藏水利水电事捌业的从无到有，哀西藏电力供应的爸短缺局面得以缓拌解，局部地区甚案至出现了电力供瓣应过剩情况，这捌样，随着公司所耙承担的西

48、藏工程凹项目的相继完工昂和西藏电力发展矮到了一个相对停绊滞的时期，公司蔼不得不到其他地哀方参与工程项目伴的招标和投标。敖因此，公司由以扳前高度集中的状岸态转化为若干分罢散的较小的施工吧项目部，曾经在隘一个时期，公司伴的所有财会核算凹单位高达33个板。疤2把.邦2 公司现有拔制度建设情况疤公司在十多年的背运作中，逐步建俺立起一系列的内伴部管理规定和相氨关的财务会计核稗算办法，这此规哎定和办法对推动瓣企业发展起到了唉积极的作用。这阿此规定和办法主佰要包括：搬1按.安工程施工项目负柏责制管理规定。挨该规定明确了工耙程项目部在公司叭管理框架体系中瓣的地位，在工程般项目建设过程中蔼的作用和主要任胺务。该

49、规定指出敖，公司承建的所背有工程一律实行澳施工项目负责制鞍，组建以项目负袄责人（项目经理澳）为核心的项目颁管理机构，对项瓣目施工进行全过爸程管理，在公司把有关职能部门的岸指导、监督、检傲查、协调、服务艾下，对施工项目把的质量、工期、版成本效益、安全巴文明生产及思想熬政治等工作全面颁负责，确保实现霸施工生产和其他稗各项目标。同时拜该规定还明确了拔项目经理和项目袄部各自的职责、绊权利、义务；明班确了项目部在人柏员管理、质量管敖理、安全生产、邦工地现场文明施癌工管理、施工现哎场管理、物资管白理、机械设备管矮理、财务管理、澳成本管理、工程岸分包管理、技术鞍管理等方面的具拔体权限。也制定柏了相应的奖励、

50、唉惩罚的条件和措搬施。瓣2.班公司内部实行独霸立核算、自负盈捌亏管理暂行办法氨。该办法是为适傲应建立社会主义吧市场经济体制的靶要求，逐步建立肮和完善公司与现拌代企业制度相适矮应的经营体制，爱通过形成有效的熬激励和约束机制唉，激发内部活力颁，以不断提高公埃司经营管理水平蔼和经济效益而制跋定的。在该办法白中，明确了公司艾机关和分公司（白项目部）在经营办管理中的职责，扮重要大型施工设氨备的管理办法，芭及考核与奖励、凹惩罚的办法、措班施。颁3.背公司内部资产经皑营考核办法。该爱办法是为了落实稗分公司（项目部案）资产经营责任肮，规范内部资产吧经营行为，提高懊经济效益，确保巴国有资本保值增坝值，根据财政部

51、捌企业国有资本盎与财务管理暂行班办法及其他有澳关规定制定的。爱该办法明确了考瓣核内容、考核方拌式、考核工作管般理等内容，具有瓣较强的可操作性版。鞍4爸.般固定资产管理办氨法。该办法明确搬了固定资产的确埃认标准、固定资皑产的分类、固定巴资产的计价、固邦定资产的折旧提艾取办法和所能使袄用的计提折旧的肮方法、固定资产坝在公司内的调拨伴、固定资产的维斑修和报废及固定拌资产管理考核办澳法等。内容比较蔼详实具体。哀5搬.巴在会计政策、财肮务管理方面制定奥了一系列相关的癌政策措施。如固鞍定资产折旧核算皑办法、业务招待板费管理暂行办法凹、财务报告编报扒办法、预算编制柏办法、以及有关挨工资、奖金、津暗贴、福利费

52、等的袄发放和报领规定板等。瓣从上可以看出，扒A公司具有如下拜一些特点：傲1艾.笆公司的组织结构啊具有浓厚的计划癌经济色彩。癌2白.傲由于公司施工地芭点的高度分散，唉对管理制度的贯扒彻执行带来一定鞍的难度。挨3澳.傲公司的管理制度佰相对单一，涉及哀财务管理的制度跋相对较少，对于跋现金流方面的管安理制度，除了国邦家有关规章制度皑外，几乎是空白芭。爸2百.胺3 公司在现癌金流管理方面的疤基本情况安应该说，上述一佰系列规章制度的昂制定和实施对现版金流的管理控制班营造了一个良好笆制度环境。但在八现金管理方面，熬公司严格按照坝现金管理条例芭、银行结算管隘理办法等规章唉制度进行办理款班项收付业务和有捌关手续

53、，并按照矮施工企业会计埃制度、会计邦基础工作规范办进行会计核算。罢公司没有制定既吧与国家有关规章佰制度相符又有自白己特色的现金管扒理制度和其他与安现金流有关的规盎章制度。公司对昂有关现金流的管盎理除上述提及的霸国家的有关规定皑之外，主要是靠袄当时的财务负责芭人一种临时性的版命令或观念。即奥便如此，也大多安仅限于对存量现颁金即银行存款和颁库存现金的管理暗，对现金流入的凹把握、对现金流隘出的有计划的控巴制几乎空白。对伴涉及现金流管理摆的风险研究，进挨而通过风险预警半系统来进行现金胺流的管理根本不啊可能进行。坝2阿.艾3跋.巴1背 现金管理概笆述拔如上所述，从公笆司的制度建设来案看，公司的现金翱流方

54、面的管理制跋度还不完善。但板是，公司在传统坝的癌“颁师傅带徒弟阿”皑的方式下形成了吧较为严格的高度拔集权的现金管理耙模式。公司现金艾管理的权限集中袄在公司总部，其胺日常工作由公司啊财务部负责。除矮较小的或边远地袄区的澳“皑小、散、远叭”阿工程项目外，公扳司的对外收入统熬一由公司财务部癌办理。公司的所笆有二级的独立核安算或非独立核算芭单位所需资金事败先均需报送资金拌计划，然后由公芭司财务部根据审笆批权限报请有关班领导批准后，对癌其办理拨款。公百司的重大经营性败现金支出集中在背公司总部，所有柏对外投资和重大凹筹资行为均由公傲司总部进行。必熬要时，根据实际百情况可委托有关安的二级单位以公熬司总部名义

55、办理安。此外，公司经拌常利用临时通知袄或进行财务工作邦检查时，发出一敖些现金收入或支芭出方面的特别指哎令，以应付特殊罢情况的现金收入敖或满足特殊现金翱支出的需要。拜2拌.百3碍.氨2 现金收入扳的管理背A公司的现金收巴入的管理虽然没办有明确而具体的办规章制度进行规岸定，但是其基本安模式基本上是一氨样的，即公司的八对外工程结算收般入和劳务收入统斑一由公司财务部版进行办理。提供劳务办理结算财务部资金集中中心财务部的地区收款中心昂公司经营现金收捌入的流程图为：隘图二 A公司办现金流入流程图碍通常劳务的提供拔由公司的分公司斑进行，之后分公扮司的工程结算部绊门在公司总部的摆工程结算管理部扳门的指导下，编

56、岸制工程结算书，耙经接受劳务方确熬认后，交由公司胺财务部门按照合邦同约定期间向劳鞍务接受部门办理耙工程结算，收取笆工程款项。由于绊公司的工程项目百相对分散，公司澳通常在每一工程斑项目相对集中地按区设有地区资金版结算中心，代表癌公司财务部办理靶接受各种工程款摆项，然后，根据班公司总部的指令办，汇入公司资金半集中中心。暗对于公司根据经扮营活动的情况，袄需要从金融机构巴贷入资金时，通邦常只能由公司总拌部进行，贷款获跋得的资金直接流案入公司资金集中白中心。白从业务的办理上癌看，办理工程结柏算的财务人员向跋工程发包方办理拜工程结算后，由盎出纳人员办理相败应工程或劳务款按项的收取，取得扒相关凭证（如公皑司

57、开户行转来的哎贷项通知单或支疤票进账单回单等背）后，交给会计罢人员在与工程结肮算书等相关资料邦进行核对后，编凹制会计分录。瓣2伴.邦3氨.凹3 现金支出白的管理耙公司的经常性现半金支出项目通常摆都是由公司的分蔼公司或项目部进傲行，重大的支出佰项目如对外投资八、设备购买、大氨宗材料采购等一半般在经相应审批隘或批准程序后，半由公司总部办理阿。唉公司的现金支出肮流程为：用款申请审批或批准财务审核办理支付胺图三 A公岸司现金流出流程办图暗 用款申蔼请通常由相关职鞍能部门提出，如翱对外投资由公司吧负责投资业务的皑部门提出、材料八采购通常由公司唉的采购部门根据傲采购计划提出、摆设备购置通常由挨设备管理部门

58、或袄使用部门提出等绊，经本部门负责扳人签字后报公司靶领导批准，重大耙项目须经公司总般经理办公会议集败体讨论后由公司疤总经理或其经授颁权的公司领导批靶准。之后，由财搬务经理对相关内百部进行审核签字胺后，交由会计人哎员和业务经办人懊员办理。会计业岸务的经办人员核爸对相关采购合同哎或其他合同规定版的内容与用款申胺请的有关内容是班否一致，然后进版行会计处理。出百纳人员核对款项瓣支付的单位与合搬同规定或相关收扳款单据的签章单八位是否一致，然袄后从有足额资金版的银行账户支付爸款项。摆第三章 对A昂公司现金流内控俺制度的评价罢3哎.唉1 A公司内八部现金流控制情澳况概要俺从A公司的有关傲制度介绍和实际般操作

59、来看，A公爸司的现金流的内版部控制的基本情袄况是：由于整个白公司的管理还是皑一种粗线条的，邦公司的经营理念挨还停留在传统的袄重生产、轻管理奥的阶段，所以公跋司对财务管理方叭面的制度建设和唉管理活动的开展叭还仅仅处在起步昂阶段，对公司现绊金流的制度建设半和管理活动还停爸留在现金的资产坝形态（包括库存翱现金和银行存款盎）的保管和管理叭上，对现金流入案的进程进行控制案、对现金流入的拌可能性进行研究坝和控制、对现金白流出企业进行有跋计划的控制、对暗现金的资产形态扒按照公司价值最瓣大化的目标进行哀管理等方面几乎唉一片空白。在公扮司的库存现金和邦银行存款的管理般方面，公司除国扒家有关规定之外碍，基本上没有

60、制拌定有公司特色的背管理制度。从公白司的业务活动看版，现金支出的授稗权审批基本上集百中在公司的上层袄领导手中；现金办收入一般由相关扒业务部门按照各暗自职责进行处理艾，不需经过相关稗领导审批。在办碍理业务的职务分八离方面，业务审巴批人员与业务经肮办人员相分离，肮业务经办人员与搬审核人员分离，笆审核人员和业务熬经办人员与会计疤事项处理人员相靶分离。公司的审哀计部门对公司的罢相关业务负有审瓣计责任，但是由隘于人员较少等原矮因，审计范围大邦多局限在现金支芭出方面，同时由疤于公司的分支机败构众多，对现金捌支出的审计也仅佰仅是公司的部分癌单位。对现金流安入的合理合法性鞍的审计、对现金柏流出的全面监控坝、对