税务稽查案件执行

1、PAGE PAGE 40跋第六章 版税务稽查昂执行矮本章主要阐述税澳务稽查执行的工傲作程序、工作内摆容、具体操作实邦务以及法律救济办等内容。通过本百章的学习，矮有助于稽查人员扒了解和掌握税务傲稽查执行的工作鞍程序，税务处理办决定的送达和执班行、税收保全措傲施、税收强制执哀行措施以及法律柏救济的适用范围八和基本方法。板税务稽查执行的背工作流程邦：当事人执行及调整账户报告执行反馈解缴入库执行资料移送归档制作稽查执行报告送达税务处理文书案件执行移送执行受理落实任务自行履行未自行履行采取强制执行措施采取其他执行措施笆图6颁-板1 败稽查澳执行实施流程图八第一节 盎稽查笆执行实施颁税务稽查执行是稗指税务

2、阿机关扮依照法定程序和隘权限，皑督促稽查对象履罢行税务处理（罚拌）决定的过程瓣，艾包括案件执行的氨受理、税务处理伴文书的送达、税搬款和罚款碍的入库、执行措皑施的采取等。昂稽查执行实施是肮案件查处必不可罢少的重要环节。把通过岸稽查扮执行实施，俺对于维护税收法般律法规的严肃性斑，加强查处和打矮击啊税盎收傲违法活动的力度蔼，挽回国家税款艾的损失，保护半当事人的合法权白益，保证税务稽按查成果的真正实矮现都有着非常重邦要的作用阿。佰一班、案件执行的受昂理挨案件执行受理是半指稽查审理部门跋在涉税案件处理霸完毕后，将税务胺处理文书翱（包括税务处理版决定书、税务行般政处罚决定书、拌不予税务行政处爸罚决定书、稽

3、查颁结论等）皑移交给执行部门斑，执行部门对移埃交的税务处理文斑书及其他材料进吧行核实签收，并班进行登记的活动扳。（一）受理范围拔案件执行受理的傲范围主要包括：唉1.审理部门已艾审结阿并作出处理决定鞍的案件。胺2.稽查局局长伴决定由执行部门鞍负责执行的其他懊案件。（二）受理审核版执行部门接到澳审理碍部门移送的按税务把处理文书哀后，应对敖文书的正确性等懊进行审扮核，傲对不符合执行受翱理条件的案件，爱执行部门应及时柏将处理文书八退回芭审理敖部门。（三）受理手续扒有关部门将案件搬执行资料移交执版行部门时，应填般写敖移交清单懊。移送和接收双罢方应认真核对资搬料的名称和数量疤。并在俺移交清单拌上签名盖章，

4、以岸明确责任。对有敖关部门移送执行唉的绊案件，执行部门背应及时登记叭案件执行登记台敖账，进入待执背行阶段。（四）确定人员皑执行部门必须确胺定肮两名伴或两名白以上哀稽查唉人员暗负责案件的执行巴。挨执行部门负责人昂有根据斑认为执行人员与绊案件有利害关系跋或者有其他关系碍可能影响案件执拜行实施的，应及板时调整执行人员背。执行人员认为柏自己与本案有利矮害关系或者其他熬关系的，应申请安回避。半二斑、税务处理文书暗的送达吧税务处理文书俺的罢送达方法与其他懊税务稽查文书基佰本相同。因此，按稽查选案、稽查啊实施和稽查审理背环节税务稽查文俺书的送达，可参跋照本节的内容和般要求办理。霸（一）税务处理板文书送达的作

5、用胺税务处理文书的碍送达是指税务机败关依照法律法规盎规定的程序和方癌式，将税务处理蔼文书送达当事人氨。税务处理文书叭的办送达是艾执行工作的重要胺环节，对熬于袄强化和规范税务暗稽查执行，吧保证税务处理决拌定的法律效力和蔼稽查成果的实现肮，稗维护当事人的合伴法权益等都具有氨非常蔼重要的作叭用。爱（二）税务处理笆文书送达的方式奥依据征管法实氨施细则的规定佰，昂税务处理文书可熬以扮根据不同的情况哎采用不同的摆方式跋送达。1.直接送达百直接送达是指把执行人员将应送扳达的税务处理文盎书直接送达当事盎人签收的送达方挨式，爸这是一种常用的办基本送达方式。昂凡是能够直接送熬达的，皑均斑应采取直接送达隘的方式。般

6、税务处理决定送凹达后，必须办理扮税务文书送达笆回证（以下简袄称送达回证癌,见表6芭-瓣1）手续，由接稗收人在送达回皑证上签收：啊（1）受送达人哎是公民的，应当跋由本人直接签收隘；本人不在的，败交其同住成年家爸属签收。搬（2）受送达人百是法人或者其他霸组织的，应当由碍法人的法定代表班人、其扳他组织的主要负傲责人或者该法人碍、组织的财务负办责人、负责收件颁的人爱签收。受送达人霸有代理人的，可瓣以送交其代理人矮签收。耙直接送达税务处板理文书的，以签疤收人在送达回证柏上注明的收件日半期为送达日期。2.留置送达奥留置送达是指在办受送达人或其同般住成年家属、笆代理人、代收人爸拒绝接收税务处凹理文书的情况下

7、安，把税务处理文拌书留在受送达人绊处的一种送达方岸式。肮采用留置送达方坝式，送达人应当笆在送达回证上记耙明拒收理由和日矮期，并由送达人板和见证人澳（应是税务部门爱以外的人员）袄签名或者盖章，鞍将税务处理文书挨留在受送达人处耙，即视为送达。敖留置送达和直接矮送达具有同等法耙律效力。3.委托送达昂委托送达是指税鞍务处理文书在直邦接送达有困难的扮情况下，税务机笆关可以委托其他隘有关机关或者其板他单位代为送达俺的送达方式。盎采取委托送达的扒，受托肮机关责任人应在百送达回证上签字俺备注，并以受送埃达人在送达回证斑上签收的日期为办送达日期。4.邮寄送达班邮寄送达是指税罢务机关通过邮政氨部门，将税务处邦理文

8、书挂号寄给氨受送达人的送达蔼方式。坝采取邮寄送达的扒，以挂号函件回啊执上注明的收件癌日期为送达日期八，视为已送达给八当事人，并将挂耙号件回执粘贴在罢送达回证上存查埃。5.公告送达哎公告送达是指税肮务机关以张贴公盎告、登报或者广班播等方式，将需癌要送达的税务处伴理文书的有关内岸容告知受送达人澳的送达方法。扳应当注意的是，袄采取公告送达税搬务处理文书的，奥必须是有下列情懊形之一的：白（1）同一送达绊事项的受送达人啊众多；笆（2）采用本节办所述的其他方式颁无法送达的。坝采取公告送达的奥，自公告之日起八满30奥日，即视为送达阿。扳（三）税务处理懊文书送达期限爸执行部门在接到氨审理部门移送的斑税务处理文

9、书后绊，应跋在7艾日内送达给当事捌人，有特殊情况肮不能在期限内送皑达的，应报懊经敖稽查局拌局长批准后，可吧适当延长。班（四）税务处理背文书送达回证罢根据征管法实岸施细则的规定般，送达税务文书伴必须填制送达安回证，并由受捌送达人或者其他捌签收人在送达回碍证上注明收到日爸期，颁亲笔签名或者盖罢章，即为送达。罢因此，填制氨税务文书袄送达回证是稽般查局稗送达税务稽查文疤书时必须履行的艾法定手续。傲填写税务文书搬送达回证时应邦注意：奥1.爸“瓣送达文书名称叭”昂栏，填写送达税背务文书名称及文柏号。霸2.背“岸受送达人氨”八一栏，受送达人岸为单位的，填写坝单位全称；受送扮达人为个人的，背填写姓名。拜3.叭

10、“按送达地点颁”耙一栏，填写送达挨税务文书的具体斑地点。按4.笆“芭受送达人签名或凹盖章芭”疤一栏，受送达人澳为单位的，由法袄定代表人或财务爱负责人或者柏负责收件的疤人笆亲笔签名矮、爸盖章；受送达人伴是公民的，由其背直接签名般押印半。瓣5.办“岸收件日期半”版一栏，由受送达埃人填写收到税务办文书的具体日期罢。板6.败“败代收人代收理由瓣及签名或盖章罢”翱一栏，受送达人俺本人不在时，由鞍其同住成年家属爱在此栏签名，并办注明与受送达人凹的关系，由受送把达人的代理人签扒收，也使用此栏隘。拔7.澳“鞍受送达人拒收理澳由和日期扳”搬一栏，受送达人敖或其他法定签收巴人拒绝签收时，皑由送达人填写此熬栏。败8

11、.绊“摆见证人签名或盖拌章哎”摆一栏：出现拒绝疤签收情况时，由拔被邀请到场的有把关人员在此栏签皑名或盖章。唉9.肮“按送达人签名或盖安章安”凹，由负责送达税瓣务文书的税务人埃员亲笔签名或盖半章。表6-1 八税务文书送达回爸证霸送达文书名称伴受送达人凹送达地点挨受送达人签名或皑盖章胺年 月 日哎 时 分板代收人啊代收理由、白签名或盖章啊年 月 日背 时 分盎受送达人拒收理凹由鞍年 月 日岸 时 分安见证人签名或盖扳章霸年 月 日阿 时 分般送达人签名或盖扮章半年 月 日拜 时 分背填发税务机关邦（盖章）安 澳 把 半年颁 疤 月 埃 捌 日 跋三斑、叭税务处理决定的稗执行背税务处理决定文捌书一经

12、送达，即矮具有法律效力，澳当事人就必须按拔照税务处理决定昂所规定的内容执半行。暗（一）挨税务处理决定执埃行办税务处理决定文斑书送达被执行人蔼后，被执行人必昂须按照规定的期挨限和方式，将查拜补税款、滞纳金蔼、罚款及应没收矮的非法所得及时拔足额地缴入国库跋。同时，被执行艾人应按照税务处氨理决定的要求，爱将缴库凭证的复盎印件连瓣同税务稽查调整背账务记录复印件斑报送鞍执行部门，执行拜部门应按照税务昂稽查取证的要求吧收集缴库凭证的霸复印件及调账凭跋证复印件，并归凹入案卷存档。邦对税务稽查认定盎当事人多申报缴伴纳税款的，被执败行人应按照税务班处理决定规定的跋期限和方式，到坝税收征收部门办板理退库手续，或皑

13、将多缴的税款抵扮缴应纳税款，并啊将税款退库凭证半的复印件或抵缴岸税款的复印件连般同税务稽查调整岸账户记录复印件昂报送佰稽查执行部斑门。板（二）税务处理叭决定的强制执行版在处理决定要求凹的期限内，执行疤部门应及时了解板当事人的执行情懊况，并督促当事癌人如期解缴查补稗的税款、滞纳金按及罚款。盎当事人逾期未执邦行处理决定的，半执行部门应岸依照蔼岸税收征管法盎邦第五十五条之规摆定办，对被执行人采伴取税收强制执行懊措施，以保证税跋务处理决定得以百执行，维护税收白法律、行政法规班的严肃性安。半（强制执行的实背施详见本章税收岸强制执行措施）傲在实际执行工作版中，对当事人逾耙期未执行处理决阿定的，也可先柏向当

14、事人送达伴限期缴纳税款通耙知书盎，柏催缴无效的，再般采取税收强制执熬行措施。瓣（三）税收优先胺权啊在对被执行人的巴查补税款、滞纳伴金及罚款的追缴爱过程中，由于各背种原因，造成稽叭查欠税的，稽查伴执行部门版要根据不同情况拜，依法采取各种埃执行措施，运用傲各项税收征收权扒力，完成税务处碍理的执行工作，哀挽回国家损失。拌根据税收征管般法的有关规定霸，碍稽查局扮作为税收执法部摆门，依法享有税哎款优先权。斑税收征管法挨第四十五条第一板款、第二款规定案，税务机关征收案税款，税收优先敖于无担保债权，氨法律另有规定的暗除外；纳税人欠哀缴的税款发生在癌纳税人以其财产耙设定抵押、质押办或者纳税人的财翱产被留置之前

15、的靶，税收应当优先伴于抵押权、质权班、留置权的执行罢。纳税人欠缴税吧款，同时又被行巴政机关决定处以绊罚款、没收违法柏所得的，税收优背先于罚版款、没收违法所靶得。靶（税款优先权的胺内容奥详吧见第二章）四、执行终结耙（一）制作执笆行报告熬案件执行完毕后拌，执行人员应认绊真整理案件执行挨的有关资料，审疤核案件执行结果把的正确性。对执案行无误的涉税案疤件，应及时制作伴执行报告（百见表6扒-百2）。表6.2 执 行 报 告拌税执字 瓣 鞍 号办纳税人识别号：办 敖 蔼纳 税 人名称肮：案文书字号吧执行人矮执行时间岸执行方式矮转来部门背执百行阿内阿容拜执埃行矮情笆况伴及按结颁果班负责人： 般 盎 埃 百年

16、 月把 日（二）移交归档盎执行报告报隘经批准后，执行鞍部门应制作案件般资料移交清单，佰将执行报告案连同案件执行的背有关资料移交给唉稽查档案部门，肮由稽查档案佰部门统一组卷归扒档。移交时，交搬接双方应按照规八定办理执行资料挨的交接手续。扮第二节 办税收强制埃执行般措施懊税收啊强制执行措施是扮指当事人不履行爱税收法律法规规艾定的义务，税务拔机关依法采用强袄制手段，强迫当拜事人履行义务的肮措施熬，拌这瓣是国家税收强制翱力的具体体现。柏税务处理决定文蔼书是肮具有法律效力的按文书，当事人把逾期不执行的，俺税务机关可依法按采取爱税收俺强制执行措施。爸税收爱强制执行措施包跋括税务傲行政捌强制执行和司法哀强制

17、执行。傲实施版税收哀强制执行措施颁的工作流程隘：扣押查封拍卖变卖财物抵缴税款罚款解缴入库税收强制执行送达税务处理文书逾期不执行处理决定金融机构扣缴采取税收强制执行措施申请法院执行司法强制执行局长审批绊图坝6凹-啊2跋 税收强制执唉行实施流程图案一、颁税务肮行政罢强制执行（一）法律依据扳1.敖税收靶强制执行措施的耙条件阿按照税收法律暗法规的规定，税艾务机关实施强制碍措施是有前置条唉件限制的，不能矮随意采用，依照百税收征管法百及其实施细则的敖规定，只有在下罢列情况下，才可败采取税收稗强制摆执行拜措施：邦（1）敖税收征管法捌第五十五条规定扮，税务机关对从啊事生产、经营的靶纳税人以前纳税办期的纳税情况

18、依昂法进行税务检查伴时，发现纳税人啊有逃避纳税义务氨行为，并有明显半的转移、隐匿其哎应纳税的商品、芭货物以及其他财扒产或者应纳税的扳收入的迹象的，吧可以按照吧税收征管法凹规定的批准权限艾采取柏税收芭强制执行措施。暗（2）税收征岸管法第三十八背条规定，从事生般产、经营的纳税皑人未按照规定的岸期限缴纳税款，艾纳税担保人未按碍照规定的期限缴般纳所担保的税款霸，柏由税务机关责令扒限期缴纳，逾期隘仍未缴纳的；税半务机关已采取冻芭结存款，扣押、敖查封商品、货物柏或者其他笆财产的税收保全奥措施，限期期满癌仍未缴纳税款的傲。扒（3）税收征罢管法第四十条斑规定，从事生产暗经营的纳税人、艾扣缴义务人未按芭照规定的

19、期限缴爱纳或者解缴税款袄，纳税担保人未斑按照规定的期限凹缴纳所担保的税澳款，由税务机关班责令限期缴纳，百逾期未缴纳的。挨（4）伴税收征管法昂第三十七条、搬税收征管法实施碍细则第五十八哀条规定，对未按敖规定办理税务登吧记的从事生产经芭营的纳税人以及版临时笆从事埃经营的纳税人，捌税务机关已采取搬扣押背商品、货物的税瓣收保全措施，限挨期期满仍未缴纳案税款的。案2.白税收百强制皑执行捌措施的方式胺税务机关采取的办税收拌强制执行措施包爱括以下二种方式绊：邦（1）拌书面通知其开户安银行或者其他金挨融机构从其存款捌中扣缴税款；摆（2）按扣押、查封、笆依法埃拍卖或变卖其价皑值相当于应纳税凹款的商品、货物皑或者

20、其他财产，颁以拍卖或变卖所敖得抵缴税款。佰前者适用于在银笆行或其他金融机拌构中有存款的当扳事人，后者适用绊于在银行或者其佰他金融机构中没靶有存款的当事人拜。如果当事人既拔有银行存款又有肮商品、货物或者安其他财产的，一安般情况下，可先矮采敖取通知银行扣缴俺税款的措施；如百果银行存款不足背以扣缴瓣的盎，则可将两项措般施并用。靶（按二）税收扳强制执行措施的哎实施邦1.百税收案强制执行措施的摆实施熬方式（1）扣缴税款耙从事生产、经营盎的纳税人、扣缴皑义务人未按照规啊定的期限缴纳或爸者解缴税款，纳吧税担保人未按照啊规定的期限缴纳蔼所担保的税款，岸由税务机关责令熬限期缴纳，逾期凹仍未缴纳的，经暗县以上税务

21、局（跋分局）局长批准傲，签发税收强靶制执行决定书背（扣缴税收款项搬适用）（见表盎6-伴3），送达给当摆事人；同时，签鞍发扣缴税收款爱项通知书（见埃表绊6-颁4），送达给当邦事人的开户银行般或者其他金融机办构，从其存款啊账户扳上扣缴税款。 税务局（稽查局）税收强制执行决定书（扣缴税收款项适用） 税强扣 号 ：根据中华人民共和国税收征收管理法 规定，经 税务局（分局）局长批准，决定从 年 月 日起从你（单位）在 的存款账户（账号： ）中扣缴以下款项，缴入国库：税 款（大写）： (￥ )滞 纳 金（大写）： (￥ )罚 款（大写）： (￥ )没收违法所得（大写）： (￥ )合 计（大写）： (￥ )

22、如对本决定不服，可自收到本决定之日起六十日内依法向 申请行政复议，或者自收到本决定之日起三个月内依法向人民法院起诉。税务机关（签章）年 月 日表6-3 税务局（稽查局）扣缴税收款项通知书 税扣通 号 ： 未按规定缴纳税款（滞纳金、罚款），根据中华人民共和国税收征收管理法 规定，经 税务局（分局）局长批准，请于本通知书送达之时起至 年 月 日止按所附缴款凭证共 份开具的金额（大写） （￥ ）元从其在你处的存款账户（账号： ）扣缴入库（账号： ）。税务机关（签章）年 月 日以下由银行（或其他金融机构）填写存款账户余额：签收人：签收时间： 年 月 日 时 分签收单位（签章）年 月 日表6-4 霸（2

23、）瓣拍卖或变卖商品背、货物、财产敖对未按规定办理挨税务登记的从事矮生产经营的纳税办人以及临时经营背的纳税人，税务按机关可依法核定啊其应纳税额，责百令缴纳，不缴纳搬的，税务机关可斑以扣押其价值相百当于应纳税款的霸商品、货物，扣瓣押后仍不缴纳应稗纳税款的，经县败以上税务局（分稗局）局长批准，摆拍卖或者变卖所凹扣押的商品、货安物，以拍卖或变袄卖所得抵缴税款碍。背从事生产、经营绊的纳税人、扣缴白义务人未按照规氨定的期限缴纳或傲者解缴税款，纳把税担保人未按照懊规定的期限缴纳拔所担保的税款，叭由税务机关责令搬限期缴纳，逾期白仍未缴纳的，经暗县以上税务局（稗分局）局长批准奥，签发税收强隘制执行决定书岸（拍卖

24、/变卖适斑用）（见表氨6疤-柏5）,送达给当板事人，以扣押、般查封、拍卖或变肮卖其价值相当于盎应纳税款的商品办、货物或者其他扮财产，并以拍卖巴、变卖所得抵缴靶税款。胺（拍卖或变卖当版事人商品、货物颁或者其他财产的罢具体内容盎详般见第二章）表6-5 税务局（稽查局）税收强制执行决定书（拍卖/变卖适用） 税强拍 号 ：根据中华人民共和国税收征收管理法 规定，经 税务局（分局）局长批准，决定： 依法予以拍卖或者变卖，以拍卖或者变卖所得抵缴 。如对本决定不服，可自收到本决定之日起六十日内依法向 申请行政复议，或者自收到本决定之日起三个月内依法向人民法院起诉。 税务机关（签章）年 月 日捌2袄.实施税翱

25、收昂强制措施应注意扳的疤事项叭（1）癌采取强制执行措俺施，必须经县以伴上税务局（分局伴）局长批准。坝（背2拌）凹稽查局在实施税版务稽查时，发现熬纳税人阿同时般存在盎下列坝情形败时，扒为保证国家税款半不受损害，爱可依照税收征斑管法第五八十五条的规定，肮经县以上税务局岸（分局）局长批佰准后捌直接跋采取笆税收强制执行措八施背。霸跋对纳税人以前纳凹税期的纳税情况案依法进行税务检板查时，发现其有澳逃避纳税义务的跋行为。熬傲纳税人必须具有懊明显的转移、隐碍匿其应纳税的商氨品、货物以及其拌他财产或者应纳吧税的收入的迹象氨。般（扮3翱）个人及扒其所抚养家属维盎持生活必需的住疤房和用品，不在袄强制执行措施的跋范

26、围之内。哀（碍4安）税务机关在采板取强制执行措施扮时，对纳税人、唉扣缴义务人和纳矮税担保人未缴纳败的滞纳金同时强坝制执行。八（跋5懊）扣押、查封、办拍卖或变卖等行矮为具有连续性，办即扣押、查封后绊，纳税人仍不履绊行纳税义务的，板税务机关可以直阿接拍卖或者变卖背扣押、查封的商扮品、货物或其他八财产抵缴税款。吧（氨6八）实施扣押、查安封、拍卖或变卖把等税收强制执行柏措施时按，应当通知被执叭行人或者他的成拔年家属到场，否班则，不能直接采捌取扣押、查封措稗施，霸但被执行人或其奥家属接到通知后扮拒不到场的，不扒影响执行。跋（奥7百）扣押、查封、凹拍卖或变卖被执奥行人的商品、货八物或者其他财产把，其价值应

27、包括蔼应纳税款、滞纳佰金及扣押、查封胺、保管、拍卖或盎变卖所发生的费拜用。霸（傲8胺）对价值超过应坝纳税额且不可分埃割的商品、货物吧或者其他财产，凹税务机关在纳税佰人、扣缴义务人皑或者纳税担保人按无其他可供强制霸执行的财产的情俺况下，可以整体暗扣押、查封、拍癌卖或变卖，以拍暗卖或变卖所得抵芭缴税款、滞纳金奥以及扣押、查封凹、保管、拍卖等翱费用。啊（敖9版）拍卖或变卖所奥得抵缴税款、滞般纳金、罚款以及艾扣押、查封、保耙管、拍卖或变卖熬等费用后，剩余懊部分应当在3日败内退还被执行人懊。哎3哎.实施税收强制案措施不当的责任矮稽查局在采取税扮收强制执行措施拔过程中，如靶滥用职权翱违法采取税收强疤制执行

28、措施，或按者采取税收强制笆执行措施不当，板使纳税人、扣缴绊义务人或者纳税胺担保人的合法权蔼益遭受凹损失按的扳，税务机关应艾依法对其直接损隘失安承担赔偿责任。唉二、半司法强制执行半司法强制执行坝是指税务机关依版法作出的已经发熬生法律效力的税爸务行政处罚决定奥，昂在负有义务的当斑事人不履行其义邦务时，申请人民半法院强制其履行扳义务的一种措施背。背司法强制执行的凹程序发生是有前版置条件的，只有芭在当事人对税务肮行政处罚决定搬逾期澳不申请行政复议跋，不提起行政诉熬讼，也不予履行般的情况下，作出拔税务行政处罚决稗定的税务机关艾才笆可以申请人民法哎院强制执行。申挨请强制执行时，搬应填制强制执版行申请书（见

29、盎表矮6白-埃6）。 税务局（稽查局）强制执行申请书 税强申 号 ：申请执行人： 地址： 法定代表人： 职务： 联系电话： 邮政编码： 被申请执行人： 地址： 法定代表人： 职务： 联系电话： 邮政编码： 根据 规定，特申请贵院强制执行。附件： 申请执行机关（签章）年 月 日表6-6 伴司法强制执行完埃毕后，爱稽查局俺应及时将人民法翱院强制执行的罚哎款解缴入库。皑税务机关申请人拌民法院强制执行澳时瓣应注意：安1.要以作出处跋罚决定的税务机安关的名义申请。哀2.被申请人必白须是予以税务行岸政处罚的纳税人暗、扣缴义务人或颁其他当事人。奥3.被申请人不艾履行税务行处罚熬决定，在法定期挨限内不申请复议

30、颁也不提起诉讼的疤，税务机关才可版申请人民法院强哀制执行。跋4.要向有管辖拜权的人民法院申奥请。在一般情况唉下，税务机关应板当向被申请人住绊所地的人民法院摆申请强制执行。熬5.耙对疤稽查局鞍查补的税款及滞佰纳金，国家已赋碍予暗税务机关凹税收强制执行的白权力。俺因而哀在一般情况下，蔼当事人拒不依法矮缴纳应补税款及稗滞纳金的，由百稽查局皑依法采取税收强佰制执行措施，不坝申请人民法院强挨制执行。芭第三节 其斑他执行措施拜为保证国家税收办不遭受损失，案稽查局绊在税务处理爱、处罚吧决定执行过程中安，对当事人不在隘规定的期限内缴背库的，除采取税芭收强制执行措施爸外，还可依照法般律法规拔的规定，绊采取行使代

31、位权鞍、撤销权把、阿阻止出境、停止板出口退税、停止凹供应发票氨等其他执行措施懊。一、行使代位权澳代位权肮是指稗因债务人怠于行邦使其到期债权，暗对债权人造成损扮害的，债权人可埃以向人民法院请敖求以自己的名义把代位行使债务人捌的债权。碍税收代位权是指瓣因欠缴税款的纳爱税人怠于行使其柏对第三人享有的俺权利，对国家税袄收造成损害的，奥税务机关可以向靶法院请求以自己蔼的名义代位行使邦纳税人对第三人挨的权利。岸代位权制度隘是我国合同保全氨的一项重要制度凹，即指法律为防矮止因债务人的财扳产不当减少而给邦债权人的债权带跋来危害，允许债办权人对债务人或柏第三人的行为行般使代位权，以保唉护其债权，其目霸的在于解决

32、翱以前爸长期存在的债务笆人逃避债务、损邦害债权人利益等暗问题，确保交易扮安全，维护债权阿人合法利益、保袄障债权人债权的叭顺利实现。岸税收征管法瓣第五十条规定，癌欠缴税款的纳税斑人因怠于行使到拔期债权，对国家板税收造成损害的扒，税务机关可以耙依照合同法的规袄定行使代位权。巴税收是国家财政袄的主要组成部分傲。税务机关行使扳代位权，是把税霸收作为国家债权傲。从实质意义上矮说，纳税人向国绊家缴纳税款既是斑一项法定的义务瓣，也是一种应向皑国家芭偿付的胺债耙务艾，纳税人欠缴或凹偷逃国家税收，安就是对国家债权邦造成了损害，税靶务机关行使代位阿权是一种法律上矮的维权行为。傲在行使代位权时袄，税务机关不能傲直接

33、行使代位权翱，如需对纳税人啊行使代位权的，安必须依法向人民邦法院提出申请，百通过代位诉讼程搬序进行。二、行使撤销权罢撤销权是指债靶权人盎因债务人放弃其皑到期债权或者无佰偿转让财产，对哎债权人的债权造吧成损害的，可以白请求人民法院撤坝销债务人的行为熬。债务人以明显邦不合理的低价转癌让财产，对债权搬人造成损害，并半且受让人知道该翱情形的，债权人澳也可以请求人民拔法院撤销债务人摆的行为。案税收撤销权是指肮因欠缴税款的纳柏税人八滥用财产处分权白，而对国家税收办造成损害，请求瓣人民法院撤销芭纳税人行为的权凹利。俺税收代位权和税佰收撤销权，都是办税务机关维护国氨家税收利益的合败法权利，但两者耙又有区别：罢

34、税收代位权针对肮的是纳税人的消肮极行使债权的行埃为，税收代位权袄的行使不会加重扒第三人的负担，笆对纳税人的利益佰也无实质性损害版。巴税收撤销权针对啊的是纳税人积极隘行使权利的行为胺，税收撤销权行办使的结果将直接爸影响纳税人的相碍关利益，一方面安限制了纳税人自扒由处分财产的权笆利，同时也可能耙影响到纳税人与白第三人建立的法拌律关系，与纳税版人的交易安全有稗着密切的关系。扒税收撤销权的行瓣使使纳税人和第哎三人之间的法律摆行为溯及既往的袄消灭，同时又可版使纳税人的责任扮财产恢复到行为邦前拜的状态，利于税哎务机关采取有效柏措施，保护国家稗税收不遭受损失芭。板税收征管法摆第五十条规定，昂欠缴税款的纳税疤

35、人因放弃到期债坝权，或者无偿转扳让财产，或者以伴明显不合理的低叭价转让财产而受暗让人知道该情形碍，对国家税收造埃成损害的，税务坝机关可以依照氨合同法的规定颁行使撤销权。袄在行使撤消权时柏，税务机关不能拔直接行使撤消权霸，如需对纳税人办行使撤消权的，袄必须依法案向人民法院提出爸申请，通过撤消俺诉讼程序进行搬。案实澳例搬6.1斑 行使撤销权皑2007年，某哎市国税局稽查局跋在清理欠税的专肮项检查时，查实罢某股份有限公司叭截至2007年白3月，共计欠缴白增值税200多爱万元。稽查局即吧向该公司发出催霸缴税款通知，但碍该公司在期限内坝仍未将应缴的增般值税缴入国库，傲为了逃避缴纳应敖补缴的税款，于绊20

36、07年6月板将公司的厂房以哀不合理低价出卖搬给明知其有欠税氨的外地某股份有搬限公司，此外无盎其它资产可供执按行，其行为已对按国家税收造成了叭实质性的损害。胺为保证国家税收伴不受损失，稽查挨局依照税收征斑管法第五十条邦的规定，向当地胺人民法院提交了懊行使撤销权申凹请书，并提供凹了相关的证据。败人民法院经审理鞍后，依法作出了哀该房产交易无效挨的撤销判决，使唉该办房产恢复到转让岸前的状态安。人民法院判决稗后，稽查局依法阿对该公司采取了哀强制执行措施，隘查封了该公司的埃厂房，并由依法昂成立的拍卖机构绊公开予以拍卖，拔以拍卖收入抵缴稗了200多万元佰的增值税和依法皑加收的滞纳金。三、阻止出境傲阻止出境是

37、指澳对欠缴税款的纳稗税人般或者他的白法定代表人佰（以下简称欠税袄人）伴出境权的限制，斑是税务机关督促斑纳税人依法缴纳芭欠税，防止国家罢税收遭受损失的半重要措施。（一）前提条件般欠税稗人需要出境的，俺应当在出境前向敖税务机关结清应把纳税款、滞纳金捌或者提供担保。坝欠税人胺未结清税款、滞百纳金，又不提供吧担保的，税务机盎关般才可依照税收癌征管法隘第四十四条的邦规定艾通知出境管理机唉关阻止其出境。胺（二罢）阻止出境的对瓣象耙1.欠税人为自碍然人的，阻止出暗境的对象为当事百人本人。阿2.欠税人为法懊人的，阻止出境隘的对象为其法定哀代表人。板3.欠税人为其肮他经济组织的，办阻止出境的对象癌为其负责人。熬

38、4.法人的法定俺代表人或其他经跋济组织的负责人百变更时，以变更佰后的法定代表人氨或负责人为阻止扒出境对象；法定吧代表人不在中国八境内的，以其在把华的主要负责人败为阻止出境对象唉。碍5.疤阻止出境的对象爱包括外国人、无肮国籍人和中国公扳民。伴（三般）阻止出境措施绊的实施皑1.在敖欠税人准备出境邦前,税务机关应搬通知欠税人结清白应纳税款、滞纳碍金或者提供担保蔼。傲2.拜欠税人未按规定邦结清应纳税款又拜未提供纳税担保傲且准备出境的，昂税务机关应依法袄向欠税人申明不瓣准出境。斑3.阿欠税人未按规定矮结清应纳税款又巴未提供纳税担保伴且已取得出境证百件执意出境的，敖税务机关可按照暗法定的程序函请白公安机关

39、办理边败控手续，阻止其颁出境。鞍4.斑阻止欠税人出境疤由县级以上（含靶县级）税务机关鞍填写鞍阻止欠税人出境扒布控申请表柏芭（见表班6昂-拌7）唉，报省、自治区袄、直辖市税务机捌关审核批准，由隘审批机关填写袄边控对象通知书盎胺（见表翱6碍-疤8）班，函请同级公安唉厅（局）办理边拌控手续。同时，败审批机关应签发袄阻止出境决定癌书矮（见表颁6扮-啊9）拜，送达给当事人班。吧已移送人民法院伴审理的欠税人由盎人民法院依照法巴律的规定处理。表6-7岸阻止欠税人出境捌布控申请表艾姓傲名癌像拔片埃化名：姓佰名般籍贯或国籍哎性别按证件种类、号码八出生日期敖年 月 斑 日挨职业或社会身份拜体貌特征哎住址疤境内哀境

40、外埃出境口岸半出境后板到达地点啊阻止出境理由（搬欠税额）板申请机关领导签伴字：办联系人：蔼电 话：背申请机关（签章肮）拌 年 盎月 日表6-8边控对象通知书奥姓版名艾像扒片熬化名：姓摆名爱籍贯或国籍巴性别绊证件种类、号码邦出生日期绊年 月 隘 日吧职业或社会身份叭体貌特征盎住址碍境内板境外扒出境口岸斑出境后哎到达地点耙交控日期袄年 月 啊 日绊控制期限至矮年 月 邦 日扒主要问题把边控要求及发现俺后处理办法拌法律依据及说辞般审批机关领导批懊示疤 安 伴 蔼 盎 审批摆机关（签章）昂年 月 翱 日艾交控单位： 半 斑 叭联系人：啊 拔 霸 电话： 税务局阻止出境决定书 税阻 号 ：鉴于你（单位）

41、未按规定结清应纳税款、滞纳金，又不提供纳税担保，根据中华人民共和国税收征收管理法第四十四条规定，决定并通知出入境管理机关于 年 月 日起阻止你（单位） 出境。如对本决定不服，可自收到本决定之日起六十日内依法向 申请行政复议，或者自收到本决定之日起三个月内依法向人民法院起诉。税务机关（签章）年 月 日表6-9 佰5.翱在对欠税人进行八控制期间，税务办机关应采取措施爱，尽快使欠税人拔结清欠缴的全部懊税款（包括滞纳邦金和罚款，下同癌）。啊6.吧边防检查站阻止案欠税人出境的期疤限一般为一个月氨。对控制期限逾耙期的，边防检查懊站可自动撤控。翱需要延长控制期哀限的，税务机关白应办理续控手续板。伴实瓣例扳6

42、敖-挨2靶 阻止出境的凹实施俺2006年8月笆，某市国税局稽疤查局在出口退税鞍专项检查中，发版现某集团有限公爸司外购成品直接跋用于出口，违规哀享受出口退税4八142875.伴05元。于20按06年9月作出鞍不予出口退税，跋并如数补缴已退懊税款的处理决定斑。该集团公司接哀到处理决定书后般，以问题是改制傲前的国有企业遗矮留，改制后该公拔司实际资产系负拜数为由，未在规八定的期限内补缴拜入库，亦不办理伴纳税担保，拖欠板税款一年有余。伴稽查局采用书面澳、实地、电话等癌形式多次催缴亦般毫无效果。稽查哎局经过调查，发安现该集团公司外碍贸定单较多，法芭定代表人可能要爸出境考察，同时拔还查获该集团公摆司要求某购

43、方延挨期支付本已到期按货款的函件。于佰是，稽查局对该唉集团公司依法采瓣取了冻结银行的吧税收保全措施，斑同时向省国税局瓣提出阻止该集团胺公司法定代表人氨出境的申请。省芭国税局经审核后熬，作出阻止出境埃的决定，将阻扳止出境决定书哀送达给该集团公奥司。同时，省国俺税局签发了捌边控对象通知扳书，搬通知公安机关阻按止该集团公司的靶法定代表人出境懊。阻止出境措施耙生效后，该集团败公司立即主动与吧稽查局联系，愿跋意三天内缴清税昂款，并于颁2007年10笆月15日袄如数缴入国库，哎使长达两年之久搬的欠税案件宣告搬执行完毕。唉（四啊）解除艾阻止出境措施绊被阻止出境的欠袄税人有下列情形盎之一的，有关省半、自治区、

44、直辖凹市税务机关应填佰写按阻止欠税人出爱境撤控通知书敖（见表盎6八-瓣1瓣0），背立即依照布控程阿序通知同级公安鞍厅（局）撤控：哀1.已结清阻止矮出境时欠缴的全瓣部税款。笆2.已向税务机肮关提供相当全部伴欠缴税款的担保岸。爸3.欠税企业已挨依法宣告破产，拜并依破产法笆程序清偿终结者拜。吧同时，有关省、板自治区、直辖市皑税务机关应签发扳解除阻止出境氨决定书（见表唉6拔-耙1肮1俺），送达给当事敖人。表6-10 颁阻止欠税人出境哎撤控通知书熬姓笆名哎性别办籍贯或国籍白出生日期扒年 月 颁 日奥证件种类、号码笆出境口岸斑交控日期搬年 月 按 日鞍撤控日期岸年 月 岸 日奥备注捌联系人：爱电 话：按审

45、批机关领导签叭字：瓣审批机关（签章按）哎年 月 办 日 税务局解除阻止出境决定书 税解阻 号 ：鉴于你（单位）已结清应纳税款、滞纳金（或者提供纳税担保），决定并通知出入境管理机关解除 年 月 日阻止出境决定书（ 税阻 号）对你（单位） 阻止出境的措施。税务机关（签章）年 月 日表6-11 败四、停止供应发版票（一）前提条件俺从事生产、经营叭的纳税人、扣缴扮义务人有税收艾征管法规定的摆税收违法行为，哎拒不接受税务机癌关处理的，税务跋机关可以跋依照税收征管班法八第七十二条佰的规定按收缴其发票或者盎停止向其发售发案票。版税务机关行使收叭缴或埃停止供应发票权胺，奥是对纳税人使用安发票权利的巴行政制裁，将会埃限制纳税人的一奥定的权利和利益埃，耙直接影响到企业唉、版单巴位或个人正常的矮生产经营活动，板甚至会导致其停拜产或停业，在税蔼收管理中具有较半强的警诫力和威半慑力，如啊收缴或罢停止供应发票权叭行使不当，将会碍产生一定的负面袄作用。笆因此，税务机关百行使收缴或停止俺供应发票权，必傲须以板从事生产、经营捌的纳税人、扣缴安义务人有税收敖征管法规定的班涉税违法行为且版拒不接受税务机隘关处